第9章稅收原理課件

第9章稅收原理1?本章提要9.1稅收的特征9.2稅收原則9.3稅收負(fù)擔(dān)及其轉(zhuǎn)嫁9.4稅收分類與稅制結(jié)構(gòu)2?9.1稅收的特征強(qiáng)制性：指國(guó)家征稅是憑借國(guó)家政治權(quán)力，通過(guò)頒布法律、法令進(jìn)行的，是一種強(qiáng)制課征。對(duì)國(guó)家來(lái)說(shuō)，這種分配不可侵犯；對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，納稅是義務(wù)，稅法是法律組成部分，任何人必須依法納稅，否則接受法律制裁。無(wú)償性：國(guó)家征稅后的稅款歸國(guó)家所有，不直接歸還納稅人，也不需向納稅人支付代價(jià)或報(bào)酬。國(guó)家取得稅款最終轉(zhuǎn)化為公共產(chǎn)品，納稅人或多或少收益，盡管所獲收益與所納稅款不對(duì)等。因此稅收無(wú)償不是絕對(duì)的，而是無(wú)償性與非直接、非等量的償還相結(jié)合。3?固定性：國(guó)家在征稅錢就規(guī)定了征稅的對(duì)象以及統(tǒng)一的比例或數(shù)額，國(guó)家和納稅人都必須遵守稅法規(guī)定的征收標(biāo)準(zhǔn)。納稅人不得不納、少納、遲納；納稅機(jī)關(guān)不得隨意多征、減免或改變納稅地點(diǎn)等。稅收的固定性實(shí)際是稅法的確定性，不要誤解為永遠(yuǎn)固定不變，只是在一定時(shí)期內(nèi)保持穩(wěn)定。4?9.2稅收原則

制定、評(píng)價(jià)稅收制度和稅收政策的標(biāo)準(zhǔn)9.2.1財(cái)政收入原則9.2.2效率原則9.2.3公平原則5?9.2.1財(cái)政收入原則充分穩(wěn)定稅收必須充分、穩(wěn)定地滿足國(guó)家財(cái)政支出的需要彈性稅收不僅要對(duì)財(cái)政收入保持充分的彈性，更要與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)保持靈活的彈性適度稅收收入必須保持在一個(gè)合理的限度內(nèi)6?9.2.2效率原則稅收收益和稅收成本稅收收益：不僅包括取得的稅收收入，還包括因稅收調(diào)節(jié)，提高了資源配置效率、優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的正效應(yīng)即間接收益。稅收成本：不僅包括稅收征收、管理費(fèi)用，還包括稅收對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)不當(dāng)調(diào)節(jié)產(chǎn)生的負(fù)效應(yīng)即間接成本。行政效率原則

政府應(yīng)以最小的稅收成本獲得最多的稅收收入

確實(shí)、便利以及最小征收費(fèi)用

經(jīng)濟(jì)效率原則

次優(yōu)原則：在獲取必要收入的前提下，盡可能使效率損失最小，使稅負(fù)有助于或減少干預(yù)市場(chǎng)機(jī)制的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。7?9.2.3公平原則稅收負(fù)擔(dān)的公平橫向公平：相同納稅能力的人交納相同的稅縱向公平：不同納稅能力的人交納不同的稅稅收的經(jīng)濟(jì)公平機(jī)會(huì)平等：通過(guò)稅收機(jī)制實(shí)現(xiàn)起點(diǎn)公平稅收的社會(huì)公平實(shí)現(xiàn)結(jié)果公平：對(duì)社會(huì)成員的個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)8?9.3稅收負(fù)擔(dān)及其轉(zhuǎn)嫁9.3.1宏觀稅收負(fù)擔(dān)9.3.2微觀稅收負(fù)擔(dān)9.3.3稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿9?9.3.1宏觀稅收負(fù)擔(dān)衡量指標(biāo)10?宏觀稅負(fù)影響因素各國(guó)國(guó)情不同，宏觀稅負(fù)水平不同同一國(guó)家在不同時(shí)期，宏觀稅負(fù)水平不同國(guó)家職能范圍經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平經(jīng)濟(jì)制度、經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)政策文化觀念、歷史傳統(tǒng)政治因素11?9.3.2微觀稅收負(fù)擔(dān)企業(yè)整體稅負(fù)12?企業(yè)個(gè)別稅種的稅負(fù)率流轉(zhuǎn)稅存在轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題，納稅人不一定最后負(fù)稅人，因此企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)率只是名義上的。13?個(gè)人稅負(fù)如所得稅、消費(fèi)稅、財(cái)產(chǎn)稅，此外，個(gè)人購(gòu)買商品時(shí)，還負(fù)擔(dān)被轉(zhuǎn)嫁的流轉(zhuǎn)稅（如增值稅、營(yíng)業(yè)稅）。由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的大小、難易程度不同，個(gè)人消費(fèi)行為不定，再加上統(tǒng)計(jì)資料困難，個(gè)人真實(shí)的綜合稅負(fù)率是無(wú)法計(jì)算的。14?9.3.3稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念指納稅人通過(guò)購(gòu)入或賣出商品價(jià)格的變動(dòng)，將全部或部分稅收轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過(guò)程。15?稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式前轉(zhuǎn)(順轉(zhuǎn))：提價(jià)向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者后轉(zhuǎn)(逆轉(zhuǎn))：壓價(jià)向后轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)者混轉(zhuǎn)(散轉(zhuǎn))：前轉(zhuǎn)+后轉(zhuǎn)稅收資本化：應(yīng)稅物品交易時(shí)，買主將可預(yù)見的未來(lái)應(yīng)納稅款從所購(gòu)物品價(jià)格中作一次性扣除消轉(zhuǎn)(轉(zhuǎn)化)：降低成本、增加利潤(rùn)而抵消稅負(fù)16?稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供求彈性的關(guān)系需求彈性越大，向消費(fèi)者轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)越難；反之，反是：圖9-117?S2S1TPABCDP2’D1P1P2P1’圖9-1稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與需求彈性的關(guān)系18?供給彈性越高，越易于轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)；反之，反是：圖9-219?S1S1’TTS2S2’DPP1P1’P2P2’圖10-2圖9-2稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供給彈性的關(guān)系20?9.4稅收分類與稅制結(jié)構(gòu)9.4.1稅收分類9.4.2稅制結(jié)構(gòu)的概念與類型9.4.3世界稅制結(jié)構(gòu)的基本情況9.4.4我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整21?9.4.1稅收分類以課稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)流轉(zhuǎn)額課稅：以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象征收的一種稅。如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅所得額課稅：以所得為課稅對(duì)象征收的一種稅。如個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅財(cái)產(chǎn)課稅：以財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象征收的一種稅。如房產(chǎn)稅行為課稅：以某些特定的行為為課稅對(duì)象征收的一種稅。如印花稅22?以稅收管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)中央稅：歸中央政府管理且收入屬其支配的稅種。如消費(fèi)稅地方稅：歸地方政府管理且收入屬其支配的稅種。如房產(chǎn)稅中央與地方共享稅：中央地方共同享有且按一定比例分成的稅種。如增值稅23?以稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)直接稅：稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁或難以轉(zhuǎn)嫁的必須由納稅人自己負(fù)擔(dān)的稅種。如所得稅、財(cái)產(chǎn)稅間接稅：稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁的稅種。如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅24?以計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)從價(jià)稅：課稅對(duì)象或計(jì)稅依據(jù)的價(jià)值形式以如價(jià)格等為標(biāo)準(zhǔn)，按一定比例計(jì)算征收的稅收。從量稅：以課稅對(duì)象使用價(jià)值的形式如重量、數(shù)量、容積、面積等為標(biāo)準(zhǔn)，采用固定稅額計(jì)算征收的稅收25?9.4.2稅制結(jié)構(gòu)的概念與類型稅制結(jié)構(gòu)的概念指由若干個(gè)不同性質(zhì)和作用的稅種組成的具有一定功能的稅收體系稅制結(jié)構(gòu)的類型單一稅制：只有一個(gè)稅種的稅收體系。復(fù)合稅制：多干稅種構(gòu)成的主次有序、相輔相成的稅收體系。主體稅種：稅收收入中所占比重大，在稅收調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中其主導(dǎo)作用的稅種。是稅制的靈魂，是區(qū)別于其他稅制結(jié)構(gòu)的重要標(biāo)志。輔助稅種26?復(fù)合稅制以全值流轉(zhuǎn)稅為主體稅種實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，稅金是價(jià)格的組成部分，能夠與價(jià)格杠桿配合，調(diào)節(jié)生產(chǎn)消費(fèi)；稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重。以增值稅為主體稅種以商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)的增值額為課稅對(duì)象，征稅范圍涉及生產(chǎn)流通的各個(gè)環(huán)節(jié)以所得稅為主體稅種對(duì)收入分配較好調(diào)節(jié)，通常采用超額累進(jìn)稅率制度，對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有自動(dòng)穩(wěn)定器的調(diào)節(jié)功效，所得稅是按純收入征稅，收入水平在客觀上受制于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)發(fā)展效益，主觀上受制于稅收征管水平。以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為雙主體稅種以財(cái)產(chǎn)稅為主體稅種27?9.4.3世界稅制結(jié)構(gòu)的基本情況發(fā)達(dá)國(guó)家大多以所得稅為主體稅種稅制結(jié)構(gòu)概況個(gè)人所得稅為最主要稅種社會(huì)保障稅發(fā)展迅猛選擇性商品稅、財(cái)產(chǎn)稅和關(guān)稅為重要補(bǔ)充28?發(fā)展中國(guó)家以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種所得稅地位日益提高，社會(huì)保障稅開始受到重視稅種數(shù)量較少，覆蓋范圍較有限29?9.4.4我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整我國(guó)以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種2007年，流轉(zhuǎn)稅占比61.78%，所得稅占比26.01。30?評(píng)價(jià)基本呈現(xiàn)出發(fā)展中國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)特征，保證財(cái)政支出需要，也對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)揮一定調(diào)節(jié)作用存在問(wèn)題流轉(zhuǎn)稅比重過(guò)高，所得稅比重過(guò)低在保證國(guó)家稅收收入的同時(shí)，無(wú)法充分發(fā)揮對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)，個(gè)人所得稅比重太低極大影響稅收對(duì)個(gè)人收入分配的調(diào)節(jié)。31?個(gè)別稅種建設(shè)方面尚存缺陷增值稅尚未實(shí)現(xiàn)從生產(chǎn)型到消費(fèi)型的完全轉(zhuǎn)型，影響企業(yè)投資行為個(gè)人所得稅的個(gè)人申報(bào)制及一刀切的扣除方式，影響稅種收入調(diào)節(jié)作用。資源稅有限的征收范圍及定額稅額的稅率方式，削弱資源稅在環(huán)境保護(hù)中的作用，財(cái)產(chǎn)稅根本無(wú)法成為主體稅種，不能保證地方政府財(cái)政支出需要。32?生活中的辛苦阻撓不了我對(duì)生活的熱愛。7月-237月-23Tuesday,July18,2023人生得意須盡歡，莫使金樽空對(duì)月。08:16:4508:16:4508:167/18/20238:16:45AM做一枚螺絲釘，那里需要那里上。7月-2308:16:4508:16Jul-2318-Jul-23日復(fù)一日的努力只為成就美好的明天。08:16:4508:16:4508:16Tuesday,July18,2023安全放在第一位，防微杜漸。7月-237月-2308:16:4508:16:45July18,2023加強(qiáng)自身建設(shè)，增強(qiáng)個(gè)人的休養(yǎng)。2023年7月18日8:16上午7月-237月-23精益求精，追求卓越，因?yàn)橄嘈哦鴤ゴ蟆?8七月20238:16:45上午08:16:457月-23讓自己更加強(qiáng)大，更加專業(yè)，這才能讓自己更好。七月238:16上午7月-2308:16July18,2023這些年的努力就為了得到相應(yīng)的回報(bào)。2023/7/188:16:4508:16:4518July2023科學(xué)，你是國(guó)力的靈魂；同時(shí)又是社會(huì)發(fā)展的標(biāo)志。8:16:45上午