財(cái)稅理論與實(shí)踐課件

1第一部分：稅收基本理論一、關(guān)于稅收二、稅收分類三、稅制構(gòu)成要素2第二部分：重要稅種介紹第一章：增值稅第二章：消費(fèi)稅第三章：營(yíng)業(yè)稅第四章：企業(yè)所得稅第五章：個(gè)人所得稅3教材及參考書目《中國(guó)稅制》馬海濤主編2001年 中國(guó)人民大學(xué)出版社《中國(guó)稅制教程》楊秀琴錢晟編著1999年12月 中國(guó)人民大學(xué)出版社《稅法》財(cái)政部注會(huì)考試委員會(huì)編2012年 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社《MBA稅收理論與實(shí)務(wù)》馮耕中主編1999年 西安交通大學(xué)出版社4第一部分：稅收基本理論一、關(guān)于稅收（一）稅收概念：是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借其政治權(quán)力，依法參與單位和個(gè)人的財(cái)富分配，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。1、征稅主體－－政府2、征稅依據(jù)－－政治權(quán)力3、征稅的動(dòng)因－－實(shí)現(xiàn)政府的職能4、稅收的本質(zhì)－－分配5（二）稅收的形式特征(區(qū)別于其他分配形式)

1、非直接償還性（無償性）：就具體的征收過程看，國(guó)家征稅后，稅款即為國(guó)家所有，不存在對(duì)納稅人的直接償還問題。從財(cái)政活動(dòng)的整體來看，稅收是對(duì)政府提供公共物品和服務(wù)成本的補(bǔ)償，又反映出稅收有償?shù)囊幻妗?、強(qiáng)制義務(wù)性（強(qiáng)制性）：稅收的征收依據(jù)的是國(guó)家政治權(quán)力，非財(cái)產(chǎn)權(quán)力，即與生產(chǎn)資料占有與否無關(guān)。依法納稅是人們不應(yīng)回避的法律義務(wù)3、法定規(guī)范性（固定性）：稅收的課征對(duì)象及征收比率都是以法律形式實(shí)現(xiàn)規(guī)定的，只能依照法律按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)征收。6二、稅收的分類我國(guó)現(xiàn)行稅制包括五種稅：流轉(zhuǎn)稅、收益稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅。流轉(zhuǎn)稅：指以商品、勞作為課稅對(duì)象的稅收。財(cái)產(chǎn)稅：以各種動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)為課稅對(duì)象的稅收。資源稅：以資源為課稅對(duì)象的稅收。收益稅：以納稅人的純所得為課稅對(duì)象的稅收。行為稅：以納稅的某些特定行為為課稅對(duì)象的稅收。7我國(guó)現(xiàn)行稅制的分類方法一：按課稅對(duì)象不同，我國(guó)現(xiàn)行稅制分五類共24種稅。流轉(zhuǎn)稅（4）：包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅所得稅（5）：企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅資源稅（4）：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅財(cái)產(chǎn)稅（6）：房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、契稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、車輛購(gòu)置稅行為稅（5）：（固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、宴席稅）、城市建設(shè)維護(hù)稅、印花稅、屠宰稅8方法二：《稅法》分為七類24種。流轉(zhuǎn)稅（3）：包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅資源稅（2）：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、所得稅（3）：企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅特定目的稅（6）：固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、宴席稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、土地增值稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅財(cái)產(chǎn)和行為稅（7）：房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅、契稅農(nóng)業(yè)稅（2）：農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅關(guān)稅（1）：關(guān)稅9按稅收管理權(quán)和稅收支配權(quán)分類中央稅：關(guān)稅海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅車輛購(gòu)置稅10按稅收管理權(quán)和稅收支配權(quán)分類地方稅：城鎮(zhèn)土地使用稅耕地占用稅土地增值稅房產(chǎn)稅城市房地產(chǎn)稅車船使用稅車船使用牌照稅契稅屠宰稅筵席稅農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅及地方附加11中央地方共享稅國(guó)內(nèi)增值稅（中央75%，地方25％）營(yíng)業(yè)稅企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅資源稅城市建設(shè)維護(hù)稅印花稅(對(duì)證券交易征收的94%歸中央政府）按稅收管理權(quán)和稅收支配權(quán)分類12納稅義務(wù)人我國(guó)對(duì)納稅義務(wù)人的確定同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)地域管轄權(quán)：一國(guó)政府只對(duì)納稅人來自或被認(rèn)為來自本國(guó)境內(nèi)的全部所得或存于本國(guó)境內(nèi)的財(cái)產(chǎn)行使征稅權(quán)力，而不考慮所有者是否為本國(guó)居民或公民。居民管轄權(quán)：一國(guó)政府只對(duì)屬于本國(guó)居民的全部所得和財(cái)產(chǎn)征稅，而不考慮其所得來自境內(nèi)或境外，以及財(cái)產(chǎn)座落何處。13

三、稅制構(gòu)成要素1）、納稅人：課稅主體－－包括自然人和法人。與之相關(guān)的概念：納稅人、負(fù)稅人代扣代繳義務(wù)人和代收代繳義務(wù)人2）、課稅對(duì)象：課稅客體，據(jù)以征稅的依據(jù)。是稅制的基礎(chǔ)性要素，也是區(qū)分稅種的標(biāo)志。按照課稅對(duì)象的不同，我國(guó)稅制中稅種主要有：流轉(zhuǎn)稅、收益稅、行為稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅五大稅種。相關(guān)的概念：稅源、稅基、稅目稅源：稅款的最終來源，表現(xiàn)為各種收入。稅基：計(jì)稅依據(jù)，課稅對(duì)象的計(jì)量單位和征收標(biāo)準(zhǔn)。稅目：針對(duì)課稅對(duì)象規(guī)定的具體征稅的類別和項(xiàng)目。143）、稅率：對(duì)課稅對(duì)象規(guī)定的征收比率或征收額度，是稅制的核心要素，決定著國(guó)家稅收的數(shù)量和納稅人的負(fù)擔(dān)。定額稅率（固定稅率）：一般用于從量計(jì)征的稅種。例如：自行車牌照稅4.5元/輛消費(fèi)稅中的汽油稅0.2元/升;黃酒240元/升 啤酒220元/升比例稅率：按計(jì)稅依據(jù)的一定比例征稅。 如：增值稅稅率17％幅度比例稅率：營(yíng)業(yè)稅中娛樂業(yè)5％－20％15累進(jìn)稅率：隨課稅對(duì)象數(shù)量的增加征收比例上升的稅率。實(shí)行累進(jìn)稅率時(shí)，由于累進(jìn)依據(jù)和累進(jìn)方法不同，又有不同。

累進(jìn)依據(jù)不同：額累和率累額累：以課稅對(duì)象的絕對(duì)額的增加劃分級(jí)數(shù)，設(shè)率累進(jìn)。如個(gè)人所得稅。率累：以課稅對(duì)象的相對(duì)額的增加劃分級(jí)數(shù)，設(shè)率累進(jìn)。如土地增值稅依據(jù)“土地增值額/扣除項(xiàng)目金額”的比率分級(jí)累進(jìn)征收。

16累進(jìn)方法不同：全額累進(jìn)、超額累進(jìn)全額累進(jìn)：稅基達(dá)到哪級(jí)，就全額按哪級(jí)適用稅率計(jì)算稅款。超額累進(jìn)：分級(jí)按照各級(jí)適用稅率計(jì)算稅款。4)、稅收調(diào)整措施：加成和減免減免：減征、免于征收。起征點(diǎn)、免征額。加成征收、稅收附加。5）、納稅環(huán)節(jié)：稅法上規(guī)定的課稅對(duì)象從生產(chǎn)、流通到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。主要針對(duì)的是商品流轉(zhuǎn)稅。176）、納稅期限：納稅人向國(guó)家繳納稅款的法定期限。具體有三種形式：按期納稅：5/10/15/1個(gè)月按次納稅：不能按期納稅的按年計(jì)征，分期預(yù)繳：所得稅7）、納稅地點(diǎn)：納稅人申報(bào)繳納稅款的地點(diǎn)。我國(guó)現(xiàn)行稅制的納稅地點(diǎn)有四種情況：固定業(yè)戶－－機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)固定業(yè)戶到外縣（市）經(jīng)營(yíng)的－機(jī)構(gòu)所在地或經(jīng)營(yíng)地非固定業(yè)戶或臨時(shí)經(jīng)營(yíng)者－－經(jīng)營(yíng)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)口貨物－－海關(guān)188)、違章處理：指稅法對(duì)違反稅法的納稅人規(guī)定的懲罰措施。是稅收強(qiáng)制性的具體體現(xiàn)。根據(jù)納稅人違反稅法的行為及情節(jié)的輕重，施以不同的懲罰措施。行政處罰：如一般的拖欠稅款、漏繳稅款，多處以補(bǔ)交稅款、加收滯納金、罰金等懲罰措施；刑事處罰：如納稅人偷稅、抗稅，騙稅的，情節(jié)輕者，除追繳稅款外，還會(huì)處以罰金。情節(jié)重者，構(gòu)成涉稅犯罪的，則追究其刑事責(zé)任。19第一章：增值稅增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。增值稅已經(jīng)成為中國(guó)最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國(guó)全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，稅收收入中75%為中央財(cái)政收入，25%為地方收入。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部為中央財(cái)政收入。第二部分：重要稅種介紹20增值稅（value-addedtax）是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，中國(guó)也采用國(guó)際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法。即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷售稅額（銷項(xiàng)稅額），然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款（進(jìn)項(xiàng)稅額），其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額。21由于增值稅實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，因此對(duì)納稅人的會(huì)計(jì)核算水平要求較高，要求能夠準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。但實(shí)際情況是有眾多的納稅人達(dá)不到這一要求，因此《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小以及會(huì)計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。22一般納稅人（1）生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（即納稅人的貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的年銷售額占應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上）并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過50萬的；（2）從事貨物批發(fā)或者零售經(jīng)營(yíng)，年應(yīng)稅銷售額超過80萬元的。小規(guī)模納稅人（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（即納稅人的貨物生產(chǎn)或者提供勞務(wù)的年銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上），并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)）的。（2）除上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下（含本數(shù)）。一般納稅人適用稅率為13%、17%小規(guī)模納稅人適用稅率為3%。23一般納稅人計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）銷項(xiàng)稅額：是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額：是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額?；臼纠鼳公司4月份購(gòu)買甲產(chǎn)品支付貨款10000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，取得增值稅專用發(fā)票。銷售甲產(chǎn)品含稅銷售額為23400元。進(jìn)項(xiàng)稅額=1700元銷項(xiàng)稅額=23400/（1+17%）×17%=3400元應(yīng)納稅額=3400-1700=1700小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×征收率銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）24第二章：消費(fèi)稅消費(fèi)稅（Consumertax）是以消費(fèi)品Consumptiontax（消費(fèi)行為）的流轉(zhuǎn)額作為課稅對(duì)象的各種稅收的統(tǒng)稱。是政府向消費(fèi)品征收的稅項(xiàng)，可從批發(fā)商或零售商征收。消費(fèi)稅是典型的間接稅。消費(fèi)稅是在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的一個(gè)稅種。主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收入?，F(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。25消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)分別采用從價(jià)和從量?jī)煞N計(jì)稅方法。實(shí)行從價(jià)計(jì)稅辦法征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額。實(shí)行從量定額辦法計(jì)稅時(shí)，通常以每單位應(yīng)稅消費(fèi)品的重量、容積或數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。1、從價(jià)計(jì)稅時(shí)應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×適用稅率2、從量計(jì)稅時(shí)應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)26第三章：營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅（Businesstax），是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個(gè)人，所謂應(yīng)稅勞務(wù)是指，建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)。從事上述業(yè)務(wù)就應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅，不同的稅目稅率會(huì)有差異，稅率在3%到20%不等。27營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=計(jì)稅營(yíng)業(yè)額×適用稅率營(yíng)業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、出售或出租無形資產(chǎn)及銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。營(yíng)業(yè)稅稅率按照行業(yè)、類別不同分別采用了不同的比例稅率。交通運(yùn)輸業(yè)為3%，出售、出租無形資產(chǎn)為5%，銷售不動(dòng)產(chǎn)為5%。28營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=計(jì)稅營(yíng)業(yè)額×適用稅率以旅游企業(yè)為例：某旅游公司2005年2月取得旅游經(jīng)營(yíng)收入200萬元，支付其他旅游企業(yè)接團(tuán)費(fèi)15萬元，替旅游者支付餐費(fèi)20萬元，宿費(fèi)25萬元，門票費(fèi)20萬元，交通費(fèi)60萬元，為旅游購(gòu)買贈(zèng)品支付5萬元。該單位計(jì)稅營(yíng)業(yè)額=全部收入-稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目=200-(15+40+25+60)=60(萬元)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=計(jì)稅營(yíng)業(yè)額×適用稅率=60萬元×5%=3萬元29“營(yíng)改增”意思是以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅就是對(duì)于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。簡(jiǎn)單說一個(gè)產(chǎn)品100元生產(chǎn)者銷售時(shí)已經(jīng)繳納了相應(yīng)的稅金，購(gòu)買者再次銷售時(shí)賣出150元，那么他買來的時(shí)候100元相應(yīng)的稅金可以抵減，購(gòu)買者只需要對(duì)增值的50元計(jì)算繳納相應(yīng)的稅金，同樣營(yíng)改增就是對(duì)以前交營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目比如提供的服務(wù)也采取增值部分納稅的原則計(jì)稅。30第四章：企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅納稅人即所有實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的中華人民共和國(guó)境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)或其他組織，包括以下6類：（1）國(guó)有企業(yè)；（2）集體企業(yè)；（3）私營(yíng)企業(yè)；（4）聯(lián)營(yíng)企業(yè)；（5）股份制企業(yè)；（6）有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。31新所得稅法規(guī)定法定稅率為25%，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一致，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)為20%。企業(yè)應(yīng)納所得稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額*適用稅率應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額企業(yè)所得稅法定扣除項(xiàng)目是據(jù)以確定企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目。企業(yè)所得稅條例規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定，是企業(yè)的收入總額減去成本、費(fèi)用、損失以及準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額。32第五章：個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅（personalincometax）是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)