【獐子島財務(wù)舞弊問題分析與對策10000字（論文）】

獐子島財務(wù)舞弊問題分析與對策8122一、前言 111851二、相關(guān)理論概述 128025（一）財務(wù)舞弊的定義 121121（二）財務(wù)舞弊的識別和動因 121025三、財務(wù)舞弊案例分析——以獐子島為例 217353（一）獐子島舞弊事件概況 226405（四）獐子島舞弊數(shù)據(jù)分析 230280四、對獐子島財務(wù)舞弊的成因分析 330377（一）獐子島公司內(nèi)部管理控制不規(guī)范 324538（二）忽視風(fēng)險防范，誘發(fā)財務(wù)舞弊現(xiàn)象 319002（三）內(nèi)部會計人員素質(zhì)不高 410867（四）相關(guān)法律處罰不嚴(yán) 414383五、基于財務(wù)舞弊問題的防范對策 47796（一）健全公司內(nèi)部控制體系 411556（二）完善財務(wù)舞弊風(fēng)險防控建設(shè) 411466（三）提高會計人員的素質(zhì) 56697（四）加強第三方審計機(jī)構(gòu)監(jiān)督 532456六、結(jié)論 513730參考文獻(xiàn) 5一、前言2020年底我國脫貧攻堅戰(zhàn)正式完成，取得了脫貧攻堅的偉大勝利，在此基礎(chǔ)上我國也正式形成了社會主義市場經(jīng)濟(jì)。為了能夠保證資本市場的穩(wěn)定運營，為投資者構(gòu)建一個更好的投資環(huán)境，必須繼續(xù)完善財務(wù)工作運行機(jī)制，來提高企業(yè)經(jīng)營運行的透明度。但就目前情況，財務(wù)舞弊事件仍然頻發(fā)，從國際視角來看，自安然事件開始，隨后是日本有名的財務(wù)舞弊案件，一系列案件的出現(xiàn)影響了國際證券市場的穩(wěn)定。而從國內(nèi)視角來看，隨著改革開放的程度加深，我國許多公司也能夠走出國門。企業(yè)在發(fā)展過程中十分重視自己的上市地位以及證券市場改革，所以一些大型企業(yè)已經(jīng)將資金流入證券市場，以謀求資金的流動以及進(jìn)一步的發(fā)展。然而股票市場本身具有自己的不確定性，再加之當(dāng)前的股票市場并不成熟，還存在著多重問題。目前來看，由于企業(yè)內(nèi)部控制失效造成的財務(wù)舞弊現(xiàn)象給證券市場帶來了諸多隱患。在世界證券市場中，不誠信現(xiàn)象頻發(fā)，而真正成熟的股票證券市場又是怎么樣的還存在未知。國內(nèi)外的許多專家和學(xué)者正積極致力于對于該方面的研究，力圖發(fā)現(xiàn)引發(fā)財務(wù)舞弊的成因以及必要的應(yīng)對策略。但截止到現(xiàn)在，仍然在沒有真正解決這一問題。從大環(huán)境來看，謀求更透明的市場秩序已經(jīng)成為各個國家和地區(qū)努力的方向。并且，各個國家與地區(qū)的現(xiàn)實社會境況不盡相同，所以各個公司所呈現(xiàn)出來的內(nèi)部控制效果千差萬別。內(nèi)部控制制度的修正會受到企業(yè)文化、監(jiān)察氛圍、風(fēng)險防范等多方面的影響，因此，內(nèi)部控制也有必要聯(lián)系當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況來健全。為了使知識理論更好地與實際操縱相結(jié)合，讓研究成果更加具有說服力，本文以理論知識剖析為基礎(chǔ)，聯(lián)系具體的事例，探究了內(nèi)部控制建設(shè)對財務(wù)舞弊行為的影響，探究其發(fā)生的成因并提出一些合理的意見和看法，以協(xié)助我國公司更好地做好內(nèi)部控制管理，減少財務(wù)舞弊情況的發(fā)生。二、相關(guān)理論概述（一）財務(wù)舞弊的定義財務(wù)舞弊是一種蓄意獲取非法或濫用利益的行為。通常的方法是使用虛假收據(jù)或賬簿來歪曲公司的財務(wù)狀況。中國審計署已對財務(wù)舞弊作出正式裁決，即公司相關(guān)成員（包括管理層、員工和外部第三方組織）通過偽造公司財務(wù)狀況謀取非法利益的行為。本質(zhì)上，犯罪有兩種類型：計劃犯罪和故意犯罪，而不是主觀犯罪。第三，財務(wù)報表或財務(wù)信息不能公允、準(zhǔn)確地反映公司的財務(wù)狀況或盈利能力。舞弊者的財務(wù)舞弊主要分為兩個目的：一是粉飾財務(wù)報告，二是為了自身利益挪用公司財產(chǎn)。（二）財務(wù)舞弊的識別和動因1.從報表的勾稽關(guān)系上進(jìn)行鑒別首先，資產(chǎn)負(fù)債表可以用未分配利潤和盈余公積的期末、期初余額這幾個數(shù)據(jù)來鑒別，先計算出它們之間的差額，然后用損益表里的未分配利潤加上當(dāng)期提取的盈余公積，之后再減去期初未分配利潤的所得另外一個差額，根據(jù)這兩個差額是否相等來鑒別。如果出現(xiàn)偏差，就可以斷定財務(wù)舞弊，這時必須對賬目進(jìn)行更深層次的調(diào)查。企業(yè)通常在損益表里，有虛列收入或少列收入的現(xiàn)象，它的目的是企業(yè)為了應(yīng)付利潤指標(biāo)的完成。通過仔細(xì)觀察資產(chǎn)負(fù)債表里，來往的收款科目就可以看出蹤跡，通常在損益表中的虛列收入，在資產(chǎn)負(fù)債表里表現(xiàn)出來的都是應(yīng)收款的一些科目。2.對一些重點科目要重點分析來進(jìn)行鑒別對企業(yè)應(yīng)收賬款、存貨﹑無形資產(chǎn)等方面進(jìn)行鑒別，通過重點注意會計科目中存在異常變動或者數(shù)目較大的款項，例如備用金如果有較大的余額應(yīng)該考慮是否存在成本費用計算在內(nèi)，資金的動用和存在是否符合規(guī)范等，一些企業(yè)通常會利用賬戶運用手段修改企業(yè)利潤對自己的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行粉飾。3.對關(guān)聯(lián)交易剔除來進(jìn)行鑒別按照相關(guān)規(guī)則要求，關(guān)聯(lián)交易在進(jìn)行過程中要遵循公平等價交易的原則。但由于目前大企業(yè)多為集團(tuán)化，母公司與子公司以及分公司之間藕斷絲連，在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易時，很容易作為雙方進(jìn)行利潤轉(zhuǎn)移和財務(wù)粉飾的渠道。目前企業(yè)間主要的關(guān)聯(lián)交易有：資產(chǎn)置換、托管經(jīng)營等，除了合法交易之外，部分公司之間還有更加明目張膽的無償贈送以及虛假交易等現(xiàn)象存在。因此，在計算一家公司的財務(wù)能力和經(jīng)營利潤時，剔除掉關(guān)聯(lián)企業(yè)之間數(shù)據(jù)之后更加具有真實性。三、財務(wù)舞弊案例分析——以獐子島為例（一）獐子島舞弊事件概況獐子島公司的發(fā)展可追溯到1958年，其前身是大連獐子島公司漁業(yè)集團(tuán)公司。1998年，獐子島公司進(jìn)行改制，從集體制企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)橛邢挢?zé)任公司。2001年獐子島公司又進(jìn)行股改，成為了股份制公司。2002年吳某某通過定向增發(fā)的方式成為公司董事長。2016年9月，獐子島公司在深交所順利上市，產(chǎn)生了中國農(nóng)業(yè)領(lǐng)域第一支百元股。經(jīng)歷經(jīng)60年的發(fā)展，獐子島公司已經(jīng)是中國最大的海洋養(yǎng)殖產(chǎn)業(yè)，重點發(fā)展海洋寶產(chǎn)業(yè)。獐子島集團(tuán)股份有限公司（簡稱獐子島）少報當(dāng)年扇貝采捕海域、少計成本，虛增2016年利潤；隨后將以前年度已經(jīng)采捕但未結(jié)轉(zhuǎn)成本的虛假庫存一次性核銷，虛減2017年利潤，連續(xù)兩年財務(wù)報告嚴(yán)重失實。2014年至2019年期間，獐子島公司因扇貝“游走”或“餓死”所造成的損失而多次受到社會各界的注意。2014年10月，根據(jù)獐子島公司公開的報告，因為公司水溫異常低，庫存出現(xiàn)異常，公司第三季度虧損7.63億美元；自然降水情況差、高溫，使得蝦夷扇貝的進(jìn)食效率降低，導(dǎo)致大量扇貝死亡。2019年，該公司宣布了其在經(jīng)營扇貝中所出現(xiàn)的虧損，2019年年初，第一季度，虧損持續(xù)增加到4314萬元。同年11月，該公司發(fā)布新聞稿稱，該公司倉庫的扇貝產(chǎn)量已大幅減少，出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險較高。獐子島公司在2020年4月的報告中表示，扇貝的大規(guī)模死亡，使得每年造成3.92億歐元的損失。獐子島公司在2014年和2015年的經(jīng)營狀況連續(xù)虧損。無法準(zhǔn)確確定其活動的具體特點，即實際的海底魚群和打撈工作，也沒有計算到實際的運輸費用。作為收集財務(wù)報告的基礎(chǔ)，數(shù)據(jù)若是出現(xiàn)不能精準(zhǔn)記錄的話，所造成的后果是非常嚴(yán)重的。2016年，公司以費用和營業(yè)外費用作為折舊，并將已實現(xiàn)虧損的賬面金額變?yōu)橛麪顟B(tài)。2017年公司將沒有完成打撈的海域歸到減值海域，再經(jīng)過相應(yīng)的操作使得損失出現(xiàn)增加的狀態(tài)。不僅如此，公司還面臨著未及時披露年終股票、忽視秋季測試情況的實際披露、未適當(dāng)公布業(yè)績變化等多項違規(guī)行為。到目前為止，該公司已收到警告和60萬元的罰款。對15名負(fù)責(zé)人處以3萬元以上30萬元以下罰款，對4名負(fù)責(zé)人判處5年到終身禁止入市的處罰。在“秋季檢驗結(jié)果公告表”中公布的隨機(jī)檢查計劃中的120個調(diào)查點中，有60個點是虛假記錄，公司從未對相關(guān)點進(jìn)行過隨機(jī)檢查。在散養(yǎng)區(qū)，所有扇貝的捕撈面積分別為：2014年208500幕、2015年197600畝、2016年36100畝；所有扇貝的外海區(qū)域：2015年68000畝，2016年1300畝。通過以上信息數(shù)據(jù)可以看出，獐子島公司在年末退市報表和庫存申報中存在非常多的虛假記錄。該公司首席財務(wù)人員勾榮在2018年1月初提出了公司預(yù)測與年度業(yè)績之間的差異，并如實向公司法人吳厚剛匯報。這一行為導(dǎo)致披露時間受到影響，必須在披露時間的2個交易日內(nèi)進(jìn)行報告，但實際上公司在當(dāng)年1月30日就將內(nèi)容公開了。（四）獐子島舞弊數(shù)據(jù)分析1.經(jīng)營狀況獐子島公司在經(jīng)歷被揭發(fā)財務(wù)舞弊事件后，其和安邁顧問有限公司（Alvarez&Marsal）于2020年7月23日制定了新的業(yè)務(wù)計劃方案，并于10月8日進(jìn)行了進(jìn)一步修訂。根據(jù)新方案，獐子島公司的戰(zhàn)略重點已從快速擴(kuò)張轉(zhuǎn)變?yōu)獒槍π詳U(kuò)張，以提高盈利能力和現(xiàn)金流表現(xiàn)。表3-1獐子島公司自營門店數(shù)量變化表2019年12月2020年3月2020年6月2020年9月自營門店總數(shù)4507451142673952自營門店新增數(shù)88269134133自營門店減少數(shù)5565378448經(jīng)銷商門店總數(shù)285501824879通過對獐子島公司的自營門店數(shù)量進(jìn)行統(tǒng)計和整理，可以看出其在2020年共關(guān)閉了891家效益不佳的自營門店，但與此同時也新開了336家新的門店。截至2020年9月30日，獐子島公司全國自營門店數(shù)量共有3898家，自營門店數(shù)量進(jìn)一步減少，經(jīng)銷商門店維持在879家左右，門店擴(kuò)張速度有明顯放緩的趨勢。獐子島公司在2019年迅速擴(kuò)張，卻在2020年有所停滯，說明財務(wù)舞弊事件對其的影響是巨大的，處于2020年第一季度的獐子島管理層，把主要精力放在面對財務(wù)舞弊事件后的品牌公關(guān)及處理各種問題上，所以從這個時間點開始適當(dāng)改變了品牌擴(kuò)張策略。2.凈收入狀況表3-2獐子島公司門店單季凈收入2019年第四季度2020年第一季度2020年第二季度2020年第三季度單季凈收入（億元）10.505.659.8011.45同比增長率/-46.19%73.45%16.84%通過對獐子島公司單季凈收入的數(shù)據(jù)來看，并結(jié)合其2020年1月至2020年9月的業(yè)績表現(xiàn)，可以看出2020年前三季度，獐子島的單季凈收入分別為5.65億、9.8億和11.45億元，同比增長率為-46.19%、73.45%和16.84%。通過如上數(shù)據(jù)可以看出，獐子島在2020年第一季度的門店單季凈收入同比減少明顯，此時由于疫情原因消費者數(shù)量明顯減少，且其被曝出有消極的新聞，對銷售額的影響十分顯著。但在2020年第二季度和第三季度有明顯的回升傾向，由此可以得出，就一家企業(yè)而言，消費者看重的并不是其財務(wù)數(shù)據(jù)，更多地是商品質(zhì)量和服務(wù)態(tài)度，這就能解釋為何獐子島公司退市后能繼續(xù)發(fā)展的原因。3.現(xiàn)金流狀況表3-3獐子島公司現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物/地區(qū)截止2020年11月30日（百萬元）中國（大陸）4949.7香港31.1其他地區(qū)194.3合計5175.1根據(jù)獐子島公司2020年財務(wù)報告披露的現(xiàn)金流情況，截至2020年11月30日，獐子島公司擁有現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物和短期投資51.75億元，其中約有49.50億元資產(chǎn)位于中國大陸境內(nèi)。同時在2020年12月17日，獐子島公司與美國證券交易委員會就部分前獐子島員工涉嫌財務(wù)舞弊事件達(dá)成和解，獐子島公司同意支付1.8億美元和解對其會計舞弊指控，顯然，1.8億元罰款對于有著51.75元現(xiàn)金的獐子島公司有點微不足道獐子島公司結(jié)算成本是以當(dāng)期捕撈區(qū)域作為核算依據(jù)，然而捕撈區(qū)域是經(jīng)過人工填報無法加以佐證。證監(jiān)會借助北斗衛(wèi)星定位的技術(shù)確定捕撈船只信息，證實獐子島公司記載的成本結(jié)轉(zhuǎn)捕撈區(qū)域和實際的船只捕撈作業(yè)區(qū)域有所不同。經(jīng)過專業(yè)人士的測算，2016年獐子島公司賬面核算的捕撈面積比實際應(yīng)該核算的捕撈面積少13.93萬畝。同時2017年時，經(jīng)過專業(yè)機(jī)構(gòu)測算，獐子島公司結(jié)轉(zhuǎn)賬面捕撈面積比實際捕撈面積多5.79萬畝，因此虛增營業(yè)成本6159.03萬元。根據(jù)獐子島公司發(fā)布的公告中，一些沒有完全打撈的區(qū)域應(yīng)與漁船的實際航行區(qū)域重疊。通過相應(yīng)的檢測之后發(fā)現(xiàn)，2014年、2015年、2016年底扇貝播種量分別為20.85萬畝、19.76萬畝、3.61萬畝。同時，對比2016年初的蝦夷扇貝庫存圖、2016年和2017年的蝦夷扇貝圖、撈捕船只定位信息發(fā)現(xiàn)，根據(jù)會計核算的一貫性原則，該部分區(qū)域資產(chǎn)應(yīng)作核銷處理。由此，獐子島公司于2017年虛減營業(yè)外支出4187.27萬元。根據(jù)獐子島公司的《年終盤算公告》和《核銷公告》，減值面積與漁船實際作業(yè)區(qū)域存在交匯面積。經(jīng)證實，減值區(qū)域中已有6.51萬畝已在以前年度采捕。由于獐子島公司虛假報告營業(yè)成本、營業(yè)外成本、資產(chǎn)減值損失的影響，呈現(xiàn)在獐子島公司2017年度報告中。不晚于2018年1月初，獐子島公司財務(wù)總監(jiān)已經(jīng)明確獐子島公司業(yè)績與預(yù)期的結(jié)果存在較大差異，并且將此情況對董事進(jìn)行報告。2018年1月23至24日，獐子島公司接連收到了公司旗下十六家分公司的四季度收益統(tǒng)計結(jié)果。按照《證券法》規(guī)定，獐子島公司應(yīng)在知曉實際業(yè)績與預(yù)期業(yè)績偏差較大兩日內(nèi)及時披露業(yè)績預(yù)告修正公告。獐子島公司延期至1月底方才披露相關(guān)信息，我們有理由質(zhì)疑獐子島公司涉嫌故意未及時披露信息。通過以上數(shù)據(jù)，并結(jié)合相關(guān)報道可以看出，獐子島公司在門店經(jīng)營向好的趨勢發(fā)展的同時，因財務(wù)舞弊而帶來的負(fù)面糾紛，也隨著各家監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰的落地而逐漸平息，獐子島公司在經(jīng)歷風(fēng)波之后的現(xiàn)金流已經(jīng)變得較為充足。四、對獐子島財務(wù)舞弊的成因分析（一）獐子島公司內(nèi)部管理控制不規(guī)范2019年，“獐子島公司”共收集9次關(guān)于問題和意見郵件，特別是在2019年11月11日公司公開公告后，深交所于11月11日、14日和20日在10天內(nèi)連續(xù)發(fā)出3封來信。要求公司解釋原因，更詳細(xì)地解釋風(fēng)險的情況等等。面對深交所提出的“是否對公司業(yè)績產(chǎn)生了重大影響”、“為什么扇貝幾天內(nèi)就死掉了”、“之前的溝通是否真實、準(zhǔn)確、完整”、“為什么采樣時間被推遲了”等問題，獐子島公司回答說，‘實際的原因在短時間內(nèi)無法確定’獐子島公司明確提出了‘目前無法估計’、‘原因仍在調(diào)查中’、‘真實、準(zhǔn)確、完整、無保密性’、‘抽樣試用期由10月底改為11月中旬’等問題。并沒有真正從正面回答問題。從表面看，可以說該上市公司遵循了必須遵循的披露程序，但披露不夠充分，并沒有解決投資者、市場和深層關(guān)系的問題。這些情況引發(fā)了人們對該公司是否再次卷入舞弊的懷疑。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，獐子島會計工作監(jiān)控體系不完善，部分會計人員在日常工作中不遵守公司制度，導(dǎo)致事件前后監(jiān)控不足。公司的內(nèi)控管理掌握在財務(wù)人員手中，但財務(wù)人員沒有深入到各個部門了解公司的業(yè)務(wù)，在提供外部數(shù)據(jù)時也存在數(shù)據(jù)清洗的問題。因此，人們對該公司的財務(wù)狀況沒有很好的了解。因此，一些員工利用漏洞濫用公司財產(chǎn)，給公司帶來了巨大的風(fēng)險。這些都是由于內(nèi)部控制不當(dāng)造成的各種問題。（二）忽視風(fēng)險防范，誘發(fā)財務(wù)舞弊現(xiàn)象過去幾年，獐子島公司在購買和播種扇貝時已經(jīng)存在舞弊行為。由于該公司資金使用程序的審批手續(xù)不嚴(yán)，扇貝苗的實際購買量和播種的實際量遠(yuǎn)低于賬簿上所記錄的數(shù)量，再加上公司在某些地區(qū)預(yù)先捕撈扇貝而不將其沖銷到賬簿上，或?qū)⑵渫七t到第二年進(jìn)行沖銷的行為，因此造成實際庫存量遠(yuǎn)低于所記錄的數(shù)量。為了掩蓋這一事實，該公司利用了生物資產(chǎn)難以檢查的特點，錯誤地記錄了扇貝的存貨數(shù)量，并錯誤地變更了營業(yè)外支出和利潤，導(dǎo)致了公司的實際盈利和真實盈利差別很大。通過對年度報告，財務(wù)細(xì)節(jié)以及有關(guān)捕獲和捕獲領(lǐng)域的數(shù)據(jù)的調(diào)查，證監(jiān)會確認(rèn)了獐子島公司沒有及時披露公司2017年真實的全年業(yè)績。2017年10月，獐子島公司虧損額就已經(jīng)達(dá)到了1000萬元；2017年12月，公司調(diào)整了全年虧損的情況，預(yù)計2017年公司預(yù)計虧損額為528萬元；2018年1月上旬，據(jù)獐子島公司財務(wù)總監(jiān)的透露，公司2017年凈利潤不超過3000萬元，與全年預(yù)測的利潤總額相差達(dá)到20％以上。另外本應(yīng)該迅速披露的第三季度公報，獐子島公司直到2018年1月30日才將上年份的季報公布。身處風(fēng)險無處不在、無時不在的環(huán)境中，日常風(fēng)險管理是大型企業(yè)內(nèi)部控制的核心。獐子島公司管理層風(fēng)險防范意識薄弱，基層管理者和普通員工養(yǎng)成了所有事情由領(lǐng)導(dǎo)說了算的習(xí)慣，不具備風(fēng)險意識。獐子島公司整體上風(fēng)險意識薄弱的深層次原因主要是，公司的主要客戶群體是年輕的消費者，且具備一定的經(jīng)濟(jì)能力，所以管理層便認(rèn)為其帶來的風(fēng)險極低，忽視了日常財務(wù)風(fēng)險防范的建設(shè)。但隨著市場經(jīng)濟(jì)深化改革的推進(jìn)和市場競爭的加劇，為進(jìn)一步拓展市場，獐子島公司嘗試為更多元化的客戶群體提供飲食服務(wù)，經(jīng)營環(huán)境的改變加之風(fēng)險管理必定跟不上形勢發(fā)展，由于客戶風(fēng)險評估和應(yīng)對不到位，為企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營埋下了巨大的隱患。綜上所述可以得出，獐子島高層是很早就知道財務(wù)存有很大的風(fēng)險，根據(jù)舞弊三角理論，壓力是造成財務(wù)舞弊的重要原因。這種壓力使得他們?nèi)ミM(jìn)行財務(wù)舞弊行為，并且在預(yù)料到可能會出現(xiàn)后續(xù)危機(jī)的情況下，仍選擇繼續(xù)允許這種行為的存在，對可能帶來的不利結(jié)果置若罔聞。因此，獐子島因為疏于對日常經(jīng)營風(fēng)險的防范，也引發(fā)了內(nèi)部控制導(dǎo)致的財務(wù)舞弊行為。（三）內(nèi)部會計人員素質(zhì)不高對于主要經(jīng)營水產(chǎn)品業(yè)務(wù)的獐子島公司公司而言，其通常的投融資回收期為2到3年。在此期間，其外部經(jīng)審計的單位大華會計師事務(wù)所每年都要對其進(jìn)行一次審計。在審計工作的全過程中，資產(chǎn)清查工作是必須要做的環(huán)節(jié)。由于我國農(nóng)業(yè)企業(yè)審計涉及面廣，生物資源的數(shù)量計量和選擇工作難度大，外部審計往往是采用從樣本選定部分入手來推測整個企業(yè)的總體樣品，外聘審計人員的內(nèi)部審計時間也是有限的。即使受托審計人員具備較強的業(yè)務(wù)技術(shù)能力，會計師事務(wù)所也在對受托企業(yè)實施審計和監(jiān)督工作時，也很難對全部資產(chǎn)尤其是存貨項目進(jìn)行檢查?；蛘咴谡麄€審計之后，對資產(chǎn)價值的計量存在很大爭議，而存貨往往是企業(yè)容易發(fā)生財務(wù)舞弊的地方，由于股票本身的特點和農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營貿(mào)易的特點，我國上市農(nóng)場在股票估值期間更容易發(fā)生舞弊的行為，也就成為受影響最嚴(yán)重方面?？偟膩碚f，會計數(shù)據(jù)披露經(jīng)常存在問題。從獐子島巨大貨幣資金造假、通過不實的單據(jù)票證偽造收入可以肯定公司財務(wù)關(guān)鍵崗位未能實現(xiàn)有效的職權(quán)分離，相互制衡監(jiān)督，從幾十億未披露的關(guān)聯(lián)資金往來看公司的資金管理并沒有履行必要的授權(quán)、審批控制，存在一人多崗的現(xiàn)象，不符合內(nèi)部控制的要求，其中授權(quán)審批、業(yè)務(wù)處理、會計記錄、財產(chǎn)保管、檢查核實等職能沒有很好地分離。除公司治理結(jié)構(gòu)不合理外，董事長直接或間接持有公司絕大部分的股份。的主導(dǎo)地位導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)未能實現(xiàn)監(jiān)督制衡的作用，這將使公司的決策過于武斷和盲目。擁有獐子島的主體權(quán)利，具有相對的信息優(yōu)勢和管理會計工作的權(quán)限，由于內(nèi)部控制失靈，其行為無法得到應(yīng)有的監(jiān)督和制約。使其有機(jī)會通過財務(wù)造假來滿足自身利益。（四）相關(guān)法律處罰不嚴(yán)獐子島公司第一大股東持股比例高達(dá)30.76%，第五大股東、時任獐子島公司董事長兼CEO持股比例也高達(dá)4.12%，為最高持股比例。個人獨立管理人員的比例獐子島公司管理層的比例也相對較高。陳國輝等人（2015）在《股權(quán)結(jié)構(gòu)、高管層股權(quán)激勵與會計信息披露質(zhì)量研究》中提出，在我國資本市場不健全的狀態(tài)下，股東對股權(quán)控制的過于集中會造成信息獲取的不均等，必須在一定程度上對股權(quán)進(jìn)行分散從而減輕股權(quán)過于集中帶來的不利影響，以此來提高會計信息披露質(zhì)量。而獐子島公司公司其不合理的股權(quán)控制現(xiàn)象，也是導(dǎo)致獐子島公司信息披露違規(guī)、不及時、不夠準(zhǔn)確的原因。納稅行為是包括在企業(yè)控制活動中的一部分，稅收是國家公共財政的主要來源，稅收本質(zhì)是國家利用公共權(quán)力參與國民分配，在滿足法律法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，強制獲取財政收入的一種分配關(guān)系，目的是為滿足社會公共需要。因此，稅收的強制性，無償性和固定性需要企業(yè)去履行。通過對獐子島公司的財務(wù)報表分析，從2018年第四季度到2019年第三季度，“其它收入”在收入總體占比從原先的15.1%提升至22.8%。稅務(wù)總局規(guī)定銷售商品與服務(wù)的增值稅稅率有所不同。服務(wù)的增值稅稅率均為6%，而銷售商品，即“其他產(chǎn)品”時，從2019年4月開始，增值稅稅率為13%。通過進(jìn)一步分析增值稅相關(guān)法律文件以及獐子島公司的納稅形式，在2019年第三季度，“其他產(chǎn)品”實際收入占比與獐子島公司表明的22.8%存在誤差，其可能存在把其他收入應(yīng)納稅所得額以服務(wù)增值稅稅率計算納稅金額的情況，甚至獐子島公司在虛增銷售收入的同時存在偷稅漏稅的嫌疑，在違反法律法規(guī)的情況下還引發(fā)了財務(wù)舞弊現(xiàn)象。五、基于財務(wù)舞弊問題的防范對策（一）健全公司內(nèi)部控制體系雖然我國最初引入了較為科學(xué)、合理、完整的會計信息披露制度，但我國現(xiàn)行的會計信息披露管理模式單一。除了上市公司必須按時對外提供的財務(wù)報表外，其他關(guān)鍵性事項均已在本次附錄中予以披露。企業(yè)往往都會隱瞞一些重大的信息，導(dǎo)致財務(wù)報表的使用者不能及時地獲得精準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和資料，從而導(dǎo)致投資決策失誤。隨著我國社會主義網(wǎng)上市場經(jīng)濟(jì)的不斷迅猛發(fā)展，部分經(jīng)濟(jì)方面的知識內(nèi)容仍隨著需要逐漸完善得到創(chuàng)新改進(jìn)和不斷完善。企業(yè)的經(jīng)營社會風(fēng)險責(zé)任披露信息目前不是一個屬于強制性的企業(yè)信息公開披露，企業(yè)的正常經(jīng)營生產(chǎn)和合法經(jīng)營必然也對社會直接產(chǎn)生影響涉及到其人力資源大量消耗、周邊環(huán)境及其他與企業(yè)社會責(zé)任相關(guān)的廣大人民公眾群體。這些健康社會風(fēng)險責(zé)任對于通過國家措施實現(xiàn)健康社會可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略過程中已經(jīng)扮演了越來更為重要的一個角色，它們都認(rèn)為應(yīng)該被國家納入核算到國家會計核算中，并被國家強制對外披露公布出去。目前，市場上提供審計服務(wù)的會計師事務(wù)所狀況不佳，尤其是一些職業(yè)道德不高、質(zhì)量不高、責(zé)任心不強、業(yè)務(wù)水平較低的小公司。審計后編制的審計報告僅為同類報告，不能改善公司的實際情況。因此，本公司選擇業(yè)績和市場聲譽良好的公司進(jìn)行年度賬目和內(nèi)部控制審計。在年度審計過程中，公司還應(yīng)注意從外部審計的角度，就公司主要業(yè)務(wù)關(guān)系（如銷售和收款、采購和付款）的經(jīng)營狀況和內(nèi)部控制缺陷提交管理建議。通過內(nèi)外部審計相結(jié)合，我們可以共同構(gòu)建一個科學(xué)、適當(dāng)?shù)墓緲I(yè)務(wù)流程監(jiān)控和檢查體系。（二）完善財務(wù)舞弊風(fēng)險防控建設(shè)在這個飛速發(fā)展的互聯(lián)網(wǎng)和信息社會，社交新聞媒介對于監(jiān)督信息的披露、揭示虛假資料等方面做出的貢獻(xiàn)是不容忽視的。在獐子島公司，在盤點的三起事件中，許多新聞媒體率先披露了事件的“內(nèi)幕”。由此可見，輿論監(jiān)督能夠有效克服傳統(tǒng)監(jiān)督形式不及時、不全面的弊端。它能及時地揭露違反和破壞國家財務(wù)法律和紀(jì)律的現(xiàn)象和行為，使人們更加關(guān)注我們應(yīng)該關(guān)注和積極探索解決的此類事件。因此，農(nóng)業(yè)上市公司在未來的經(jīng)營管理中應(yīng)高度重視新聞媒體的力量。提倡利用新聞媒體進(jìn)行監(jiān)督，同時要鼓勵人們理性判斷和甄別可靠信息，不要讓信息混亂干擾其投資決策。對投資者來說，他們可以避開有問題和爭議的公司。獐子島想要取得良好的整體效益，則需要財務(wù)部門及其員工及時承擔(dān)防控財務(wù)風(fēng)險的職責(zé)，同時要求獐子島高層管理者制定相關(guān)制度、公司內(nèi)部開展有效的溝通與協(xié)調(diào)。通過自上至下的進(jìn)行財務(wù)風(fēng)險防控教育，這樣有利于公司整體團(tuán)結(jié)協(xié)作，從而有效降低公司財務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的頻率。獐子島作為眾多新零售企業(yè)中獲得最大整體利益的企業(yè)之一，更加需要財務(wù)部門嚴(yán)格遵守會計核算體制，而且在參照完上年會計決算分析后再對本年的年度收支進(jìn)行預(yù)算和決策的措施，這樣才能取得良好的財務(wù)風(fēng)險防控效果。由此得出，財務(wù)風(fēng)險的防范意識必須體現(xiàn)在除預(yù)算管理外的每項活動、流程中，而防控財務(wù)風(fēng)險的一個有效方法是獐子島公司各部門各司其職，按照規(guī)定每天及時核實審查賬單，確保會計信息的準(zhǔn)確性。向社會籌集資金是獐子島為達(dá)到擴(kuò)大公司規(guī)模、實現(xiàn)利益最大化兩個目標(biāo)所采取的有效措施，其管理高層每次都會提前對投資項目進(jìn)行財務(wù)收支預(yù)測，若項目取得利益少于預(yù)期，則會降低企業(yè)的盈利水平和償債能力。為達(dá)到獐子島應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)效益，管理層需要嚴(yán)格規(guī)范決策體系并健全決策機(jī)制和管理機(jī)制，確保企業(yè)經(jīng)營管理有序進(jìn)行。在進(jìn)行理性投資并利用適當(dāng)?shù)幕I資機(jī)會之前，不僅需要以嚴(yán)謹(jǐn)態(tài)度尋找投資途徑與方法，還需注重研究重大投資項目并理性分析對外投資決策的合理性。如果獐子島高層管理者與決策者在財務(wù)審核與謹(jǐn)慎決策的崗位上失職，沒有對資金來源和經(jīng)濟(jì)活動的合法性進(jìn)行預(yù)測和分析，則會造成盲目投資，極大的損害公司的整體利益，為降低成本并籌集合法資金、獲取最大的利益。所以，獐子島公司需要把管控籌資風(fēng)險作為降低本公司財務(wù)風(fēng)險的首要途徑，避免籌資行為給其本身造成多余的壓力，減少引發(fā)財務(wù)舞弊的成因。（三）提高會計人員的素質(zhì)一般來講，企業(yè)內(nèi)部責(zé)任是由專門的人來管理，比如部門經(jīng)理與副總裁，但他們主要負(fù)責(zé)企業(yè)社會責(zé)任的戰(zhàn)略方向和目標(biāo)的規(guī)劃和控制，具體責(zé)任會計管理還需要有專業(yè)的責(zé)任會計管理人員執(zhí)行。因此，公司在培養(yǎng)會計管理人才時，一定要考慮責(zé)任感，另外在還要不定時的推動會計管理知識培訓(xùn)的進(jìn)度，確保責(zé)任會計信息質(zhì)量管理實踐的準(zhǔn)確性。公司每月對相關(guān)業(yè)務(wù)人員組織關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)理論學(xué)習(xí)。在思想上，強調(diào)了內(nèi)部控制的重要性。在理論上，對業(yè)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力進(jìn)行了培訓(xùn)和提升。（四）加強第三方審計機(jī)構(gòu)監(jiān)督根據(jù)獐子島公司財務(wù)舞弊案的動因中顯而易見，企業(yè)良好的內(nèi)部控制至關(guān)重要。其一人獨大的股權(quán)結(jié)構(gòu)使得企業(yè)內(nèi)部控制浮于表面。為了避免公司的管理人員以自己職位之便謀求私利，企業(yè)應(yīng)該盡量避免一人控股，適當(dāng)?shù)姆稚⒐蓹?quán)，同時對員工進(jìn)行適當(dāng)?shù)毓蓹?quán)激勵。巧妙地將公司各方利益結(jié)合一起，集思廣益之余能較好地控制掌權(quán)者以公謀私。另一方面，企業(yè)應(yīng)廣募人才，不應(yīng)當(dāng)只局限于企業(yè)的所在轄區(qū)內(nèi)，減少員工之間弄虛作假，相互包庇。唯才是用的同時還需將人才留于企業(yè)，建立良性地內(nèi)部競爭環(huán)境和激勵體制，關(guān)注員工的需求，創(chuàng)造高效率且具有歸屬感的工作氛圍。企業(yè)制度的嚴(yán)格約束衍生而成，為群體產(chǎn)生良好行為的自覺性影響極大。企業(yè)根據(jù)自身情況制定專門的企業(yè)文化，并通過開展定期地文化道德教育，培養(yǎng)員工創(chuàng)造正確的價值觀，及時向員工披露財務(wù)欺詐的利弊，對內(nèi)部員工進(jìn)行法律法規(guī)方面的培訓(xùn)。同時管理層的價值素養(yǎng)和道德觀在企業(yè)