商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容與核算方法課件

2023/7/22商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容與核算方法金融中介貸款人—儲(chǔ)蓄存款人1、家庭2、商務(wù)公司3、政府4、外國(guó)人金融市場(chǎng)借款人1、商務(wù)公司2、政府3、家庭4、外國(guó)人資金資金資金資金資金間接融資直接融資引入（米什金《貨幣金融學(xué)》）：2第一節(jié)金融機(jī)構(gòu)體系金融中介：金融機(jī)構(gòu)我國(guó)金融中介體系一、中央銀行（貨幣當(dāng)局）：中國(guó)人民銀行（一）發(fā)行的銀行（二）銀行的銀行1、集中存款準(zhǔn)備2、最終的貸款人3、組織全國(guó)的清算3（三）國(guó)家的銀行1、代理國(guó)庫(kù)（國(guó)家財(cái)政收支）2、代理國(guó)家證券的發(fā)行

我國(guó)一級(jí)券商代理主要四大國(guó)有商業(yè)銀行3、對(duì)國(guó)家財(cái)政給予信貸支持

直接貸款：如09.4美國(guó)，通脹－美元貶值購(gòu)買國(guó)家公債

4、保管外匯和黃金儲(chǔ)備，進(jìn)行外匯、黃金的買賣和管理（確定匯率政策等）5、制定并監(jiān)督執(zhí)行有關(guān)金融管理法規(guī)4中央銀行資產(chǎn)負(fù)債表/diaochatongji/tongjishuju/gofile.asp?file=2009S04.htm實(shí)時(shí)情況09.3下頁(yè)資產(chǎn)負(fù)債貼現(xiàn)及放款（指對(duì)商業(yè)銀行）政府債券和財(cái)政（預(yù)算）借款外匯、黃金儲(chǔ)備在國(guó)際金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)流通中通貨（貨幣發(fā)行）國(guó)庫(kù)及公共機(jī)構(gòu)（預(yù)算）存款商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)存款對(duì)國(guó)際金融機(jī)構(gòu)負(fù)債合計(jì)合計(jì)5報(bào)表項(xiàng)目Items2009.012009.02國(guó)外資產(chǎn)ForeignAssets163731.49165100.00外匯ForeignExchange150784.95152156.59貨幣黃金MonetaryGold337.24337.24其他國(guó)外資產(chǎn)OtherForeignAssets12609.3112606.17對(duì)政府債權(quán)ClaimsonGovernment16195.9916195.99其中：中央政府Ofwhich:CentralGovernment16195.9916195.99對(duì)其他存款性公司債權(quán)ClaimsonOtherDepositoryCorporations8378.068384.18對(duì)其他金融性公司債權(quán)ClaimsonOtherFinancialCorporations11852.7511852.74對(duì)非金融性公司債權(quán)ClaimsonNon-financialCorporations44.1244.12其他資產(chǎn)OtherAssets8052.708039.51總資產(chǎn)TotalAssets208255.12209616.55儲(chǔ)備貨幣ReserveMoney129653.44125446.91貨幣發(fā)行CurrencyIssue47672.6638285.28金融性公司存款DepositsofFinancialCorporations81980.7887161.62其他存款性公司OtherDepositoryCorporations81837.8987038.56其他金融性公司OtherFinancialCorporations142.90123.06不計(jì)入儲(chǔ)備貨幣的金融性公司存款DepositsoffinancialcorporationsexcludedfromReserveMoney580.49580.93發(fā)行債券BondIssue43521.2142238.11國(guó)外負(fù)債ForeignLiabilities771.49771.49政府存款DepositsofGovernment17618.1117099.31自有資金OwnCapital219.75219.75其他負(fù)債OtherLiabilities15890.6223260.04總負(fù)債TotalLiabilities208255.12209616.556其他情況（了解）：香港無(wú)中央銀行，三家銀行聯(lián)合發(fā)行港幣匯豐銀行、渣打銀行、中國(guó)銀行人行網(wǎng)站：/二、政策性銀行：（94年分出）主辦政策性貸款國(guó)家開發(fā)銀行中國(guó)進(jìn)出口銀行中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行7商業(yè)銀行commercialbank：存款貨幣銀行depositmoneybank傳統(tǒng)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)：存、貸、匯（轉(zhuǎn)帳結(jié)算）三、國(guó)有商業(yè)銀行（工、農(nóng)、中、建）股份制改革進(jìn)程（了解）：建行：2004年9月21日股份制改革完成。2005年10月H股上市。中行：

2004年8月26日股改完成，公司掛牌。2006年7月A股上市。工行

：2005年10月完成股份制改造。2006年10月A+H股同步上市。農(nóng)行：

2009年股改。2010年7月15日和16日正式在上海和香港兩地上市，全球最大IPO$221億

8四、其他股份制商業(yè)銀行（了解）交通銀行（86年成立，95年分出太保）中信、光大（EB）、華夏、中投（國(guó)開接管）、民生（09香港上市）、廣發(fā)、深發(fā)（銀行業(yè)首家上市）、招商（業(yè)績(jī)最優(yōu)）、興業(yè)、浦發(fā)、海發(fā)（98年清理）各地方商業(yè)銀行（原城市信用合作社基礎(chǔ)上成立，其中已上市三家：南京、寧波、北京，見下表）銀行組織結(jié)構(gòu)：

單一制（美國(guó)早期）分支行制如建行：42分行（青島為一級(jí)分行）如農(nóng)行：青島市分行開發(fā)區(qū)支行科技大學(xué)分理處山東省分行泰安市分行城區(qū)支行（分理處下一級(jí)為儲(chǔ)蓄所）9序號(hào)名稱上市時(shí)間上市地點(diǎn)股票代碼1深圳發(fā)展銀行1991.4.3深圳證券交易所0000012浦發(fā)銀行1999.11.10上海證券交易所6000003民生銀行2000.12.19上海證券交易所6000164招商銀行2002.4.9上海證券交易所6000365華夏銀行2003.9.12.上海證券交易所6000156中國(guó)銀行2006.7.5上海證券交易所6019887工商銀行2006.10.27上海證券交易所6013988興業(yè)銀行2007.2.5上海證券交易所6011669中信銀行2007.4.27上海證券交易所60199810交通銀行2007.5.15上海證券交易所60132811南京銀行2007.7.19上海證券交易所60100912寧波銀行2007.7.19深圳證券交易所00214213北京銀行2007.9.19上海證券交易所60116914建設(shè)銀行2007.9.25上海證券交易所60193915農(nóng)業(yè)銀行2010.7.15上海證券交易所60128816光大銀行2010.8.18上海證券交易所60181810五、金融資產(chǎn)管理公司（屬銀監(jiān)會(huì)管理）1999.3～10成立信達(dá)、東方、長(zhǎng)城、華融處理國(guó)有商業(yè)銀行不良資產(chǎn)（資產(chǎn)保全、不良資產(chǎn)現(xiàn)金回收率20%符合條件者債轉(zhuǎn)股）六、農(nóng)村和城市信用合作社七、郵政銀行原郵政儲(chǔ)蓄（無(wú)貸款業(yè)務(wù)，享受補(bǔ)貼）商業(yè)銀行西部撤退、升級(jí)銀行11八、投資銀行、證券公司投資銀行investmentbank：專門辦理各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)的銀行，商人銀行（英）、證券公司（日）我國(guó)首家：1995.8，建行與摩根斯坦利等合資成立－中國(guó)國(guó)際金融有限公司證券公司：屬于投行范疇，亦稱券商

綜合類：證券承銷、經(jīng)紀(jì)、自營(yíng)業(yè)務(wù)經(jīng)紀(jì)類：證券經(jīng)紀(jì)類業(yè)務(wù)南方挪用客戶保證金九、信托投資公司十、財(cái)務(wù)公司（與西方不同）海爾：5億十一、金融租賃公司12了解：2008年證券公司股票基金交易總金額排名（前20名，單位：億元

）1銀河證券30,066.37

2國(guó)泰君安25,584.81

3國(guó)信證券22,541.35

4海通證券20,866.98

5廣發(fā)證券20,297.04

6申銀萬(wàn)國(guó)19,094.60

7華泰證券18,773.15

8招商證券18,161.95

9光大證券16,149.35

10中信建投15,898.73

11中投證券12,765.06

12安信證券10,776.34

13中信證券10,710.48

14方正證券10,347.15

15齊魯證券10,321.24

16聯(lián)合證券8,494.68

17中信金通7,852.55

18東方證券7,484.10

19興業(yè)證券6,660.10

20長(zhǎng)江證券6,529.13

其他排名：股票及債券承銷金額：中信證券、中金公司、國(guó)泰君安股票主承銷家數(shù)：國(guó)信證券14、中信證券、平安證券13股票主承銷金額：中信證券、國(guó)泰君安、中金公司債券主承銷家數(shù)和債券主承銷金額：中信證券13十二、保險(xiǎn)公司

人保海外上市融資

業(yè)務(wù)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)人身保險(xiǎn)再保險(xiǎn)

a、國(guó)有獨(dú)資人保PICC人壽

b、股份制

保險(xiǎn)資金可用于1、入市（禁止－間接－直接）銀行信貸資金禁止入市2、存入銀行

3、購(gòu)買國(guó)債

我國(guó)保險(xiǎn)公司資金漏損大泡沫論十三、投資基金十四、外資金融機(jī)構(gòu)西方：養(yǎng)老或退休基金我國(guó)：社?；穑ɡ硎麻L(zhǎng)戴相龍）開始入市2005.4～2005.7大盤1000點(diǎn))回本章目錄14第二節(jié)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容一、資產(chǎn)（一）財(cái)產(chǎn)1、貨幣資產(chǎn)：現(xiàn)金貴金屬銀行存款存放中央銀行存款存放聯(lián)行或存放同業(yè)等2、固定資產(chǎn)（西方不足2%）3、投資：所持有價(jià)證券如國(guó)債（西方20%，主要贏利資產(chǎn)）15（二）債權(quán)（貸出資金為主）1、貸款：主營(yíng)業(yè)務(wù)資產(chǎn)的主要形態(tài)短中長(zhǎng)期貸款貼現(xiàn)抵押貸款2、應(yīng)收款：如應(yīng)收利息未實(shí)現(xiàn)他行支票3、拆放款：拆放同業(yè)拆放金融性公司等（三）無(wú)形資產(chǎn)等

16二、負(fù)債（一）吸收存款

70%~80%（二）借款：對(duì)其他金融機(jī)構(gòu)的負(fù)債1、向中央銀行再貼現(xiàn)或借入的款項(xiàng)2、同業(yè)拆入3、金融性公司拆入（三）發(fā)行債券（四）結(jié)算占款：

商業(yè)銀行與聯(lián)行、代理行辦理結(jié)算中暫時(shí)占用聯(lián)行、同業(yè)款項(xiàng)而形成的負(fù)債，如同業(yè)拆放款項(xiàng)、聯(lián)行存放款項(xiàng)等（五）應(yīng)付款項(xiàng)

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付股利/利息/職工薪酬等17三、所有者權(quán)益

（國(guó)際：資本總額應(yīng)達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的8%－資本充足率）（一）實(shí)收資本（股本）（注冊(cè)資金限額：全國(guó)商業(yè)銀行15億，城市商業(yè)銀行1億，全國(guó)保險(xiǎn)公司5億，特定區(qū)域內(nèi)2億）（二）資本公積：受贈(zèng)溢價(jià)重估增值（三）盈余公積：法定任意公益金（公司法取消）（四）未分配利潤(rùn)18四、收入（一）利息收入（銷售商品收入）放貸證券及其他同業(yè)往來(lái)等（二）手續(xù)費(fèi)及傭金收入（三）其他業(yè)務(wù)收入：咨詢服務(wù)收入無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓貴重物品保管其他：投資收益19五、成本和費(fèi)用（一）利息支出包括吸收存款利息及金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息支出（二）手續(xù)費(fèi)及傭金支出（三）非利息支出：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)、營(yíng)業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本1、薪金與服務(wù)支出2、房產(chǎn)、設(shè)備占用使用費(fèi)3、稅費(fèi)：營(yíng)業(yè)稅等4、其他支出：業(yè)務(wù)費(fèi)、廣告費(fèi)、出納短款損失20六、利潤(rùn)收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（二）投資收益凈額（三）營(yíng)業(yè)外收支凈額回本章目錄21第三節(jié)金融會(huì)計(jì)核算的基本方法法規(guī)：人行法銀行法保險(xiǎn)法證券法信托法等《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度廢止）金融會(huì)計(jì)的最大特點(diǎn)：業(yè)務(wù)處理、會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一本節(jié)內(nèi)容：一、會(huì)計(jì)科目二、記賬方法三、會(huì)計(jì)憑證四、會(huì)計(jì)帳簿及帳務(wù)組織程序22一、會(huì)計(jì)科目（一）會(huì)計(jì)科目的分類1、按資金性質(zhì)（銀行業(yè)無(wú)成本類科目：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等）：資產(chǎn)類1×××負(fù)債類2×××資產(chǎn)負(fù)債共同類3×××所有者權(quán)益類4×××損益類6×××23與一般企業(yè)不同的科目說(shuō)明（參見指南)：1***資產(chǎn)類（證券和保險(xiǎn)業(yè)科目略）1003存放中央銀行款項(xiàng)（銀行）1011存放同業(yè)（銀行）1021結(jié)算備付金（證券）1031存出保證金（金融）1111買入返售金融資產(chǎn)（金融）1301貼現(xiàn)資產(chǎn)（銀行）1302拆出資金（金融）1303貸款（銀行）1304貸款損失準(zhǔn)備（銀行）1311代理兌付證券（證券、銀行等）1431貴金屬（金融）1441抵債資產(chǎn)（金融）242***負(fù)債類2002存入保證金（金融）2003拆入資金（金融）2004向中央銀行借款（銀行）2011吸收存款（銀行）2012同業(yè)存放（銀行）2021貼現(xiàn)負(fù)債（銀行）2111賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款（金融)2202應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金（應(yīng)付賬款）2312代理承銷證券款（金融）2313代理兌付證券款（證券、銀行等）253***共同類銀行特有會(huì)計(jì)科目，屬于資產(chǎn)負(fù)債雙重性科目，反映銀行往來(lái)業(yè)務(wù)資金情況3001清算資金往來(lái)（銀行）3002貨幣兌換（金融、分賬制）3101衍生工具3201套期工具3202被套期項(xiàng)目264***所有者權(quán)益類4102一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備（金融）金融企業(yè)需從凈利潤(rùn)中提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備借：利潤(rùn)分配-提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備貸：一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備補(bǔ)虧時(shí)：借：一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備貸：利潤(rùn)分配-一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備補(bǔ)虧總結(jié)：性質(zhì)上與盈余公積相同，只是不能轉(zhuǎn)增資本。另需區(qū)別其資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在性質(zhì)上的不同。276***損益類（金融企業(yè)無(wú)成本類科目，且不使用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、成本等科目）6011利息收入（金融）6021手續(xù)費(fèi)及傭金收入（金融）6061匯兌損益（金融）6411利息支出（金融）6421手續(xù)費(fèi)及傭金支出（金融）6601業(yè)務(wù)及管理費(fèi)（金融、銷售費(fèi)用）金融企業(yè)不設(shè)管理費(fèi)用科目，都進(jìn)6601282、按資金平衡關(guān)系分（按與報(bào)表關(guān)系）表內(nèi)科目表外科目反映或有事項(xiàng)和需要備查的業(yè)務(wù)事實(shí)，凡是銀行不涉及資金增減變化或還未涉及資金增減變化的業(yè)務(wù)事實(shí)進(jìn)表外科目，如有價(jià)單證（如未發(fā)行的國(guó)家證券)、代保管有價(jià)值品、重要空白憑證等，一般設(shè)立登記簿29二、記賬方法（一）借貸記賬法1、適應(yīng)對(duì)象：表內(nèi)科目2、記賬規(guī)則

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入借方貸方發(fā)放貸款增加存款支出利息利息收入30接受存款借：庫(kù)存現(xiàn)金（資產(chǎn)）貸：吸收存款儲(chǔ)戶取款借：吸收存款貸：庫(kù)存現(xiàn)金發(fā)放貸款借：貸款（資產(chǎn)增加債權(quán)貸：吸收存款（負(fù)債增加收回貸款：借：吸收存款貸：貸款31(二)單式收付記賬法1、適應(yīng)對(duì)象：表外科目（不涉及資金運(yùn)動(dòng)）2、核算方法（１）符號(hào)：收入付出（２）內(nèi)容：發(fā)生注銷或沖減余額：尚未結(jié)清的業(yè)務(wù)事項(xiàng)（3）帳頁(yè)：資金欄收入、付出、余額三欄32三、會(huì)計(jì)憑證（一）會(huì)計(jì)憑證的種類1、原始憑證和記賬憑證說(shuō)明：臨柜業(yè)務(wù)大量采用統(tǒng)一印制的原始憑證代替記賬憑證登帳。2、復(fù)式和單式復(fù)式：借貸，反映全貌：現(xiàn)金業(yè)務(wù)單式：數(shù)聯(lián)：轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)（商業(yè)匯票三聯(lián)，轉(zhuǎn)存支票需進(jìn)賬單和支票兩種）333、基本憑證和特定憑證（按格式和使用范圍分）基本憑證：通用憑證，傳票（內(nèi)部）（1）現(xiàn)金收入/付出憑證（2）轉(zhuǎn)帳借/貸方憑證（3）特種轉(zhuǎn)帳借/貸方憑證（4）表外科目收入/付出憑證（5）外匯買賣借/貸方憑證特定憑證：專用憑證（銀行內(nèi)外部均有流通）由銀行統(tǒng)一印制，如轉(zhuǎn)賬支票，商業(yè)承兌匯票、轉(zhuǎn)賬支票等3435363738394041（二）憑證的處理1、編制2、審核423、傳遞現(xiàn)金收入憑證：先收款后記賬，保證賬款一致現(xiàn)金付出憑證：先記賬后付款，防止發(fā)生透支轉(zhuǎn)賬憑證：先記付款人賬戶再記收款人賬戶代收他行憑證：收妥進(jìn)賬，貫徹銀行不墊款原則4、裝訂保管43四、會(huì)計(jì)帳簿及帳務(wù)組織程序（一）金融業(yè)會(huì)計(jì)帳簿種類按用途分：分戶賬總賬登記簿序時(shí)帳簿1、分戶賬（1）甲種賬借貸（發(fā)生額）余三欄無(wú)息（2）乙種………積數(shù)四欄賬頁(yè)計(jì)息（3）丙種借貸發(fā)生額和借貸余額四欄（很少用）（4）丁種…..余額、銷帳四欄逐筆記賬銷帳44452、總帳按科目設(shè)借貸發(fā)生額余額四欄?？颇?張?jiān)?換3、登記簿不必記錄而需查考收付余三欄表外科目、開銷戶等4、序時(shí)帳簿現(xiàn)金收入/付出日記帳說(shuō)明：另可按按外表分訂本、活頁(yè)、卡片賬張認(rèn)為銀行的分類賬和序時(shí)賬都使用活頁(yè)賬（包括總賬），聯(lián)行業(yè)務(wù)等相當(dāng)于卡片賬，代替賬簿4647(二)賬務(wù)處理程序：兩個(gè)系統(tǒng)1、明細(xì)核算系統(tǒng)分戶賬登記簿余額表現(xiàn)金