第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿教學(xué)課件

1.審計(jì)證據(jù)理解審計(jì)證據(jù)的含義掌握審計(jì)證據(jù)的特征熟悉審計(jì)證據(jù)的分類7/22/20231 1）審計(jì)證據(jù)的含義概念，指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄中所含有的信息和其他信息。說明，會(huì)計(jì)記錄是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)所需獲取的審計(jì)證據(jù)的重要部分，但是會(huì)計(jì)記錄中含有的信息不足以提供充分的證據(jù)作為發(fā)表意見的基礎(chǔ)，還需要獲取其他信息。7/22/20232 2）審計(jì)證據(jù)的特征充分性（數(shù)量上的要求）適當(dāng)性（質(zhì)量上的要求）兩者的關(guān)系7/22/20233 2）審計(jì)證據(jù)的特征充分性（數(shù)量上的要求）□要求審計(jì)人員在收集審計(jì)證據(jù)時(shí)要確定據(jù)以形成審計(jì)意見的審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。但審計(jì)證據(jù)并非收集得越多越好，審計(jì)人員在收集審計(jì)證據(jù)時(shí)要考慮成本效益原則。

7/22/20234 2）審計(jì)證據(jù)的特征適當(dāng)性（質(zhì)量上的要求）□要求審計(jì)人員在收集審計(jì)證據(jù)時(shí)要保證審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)與審計(jì)目標(biāo)相互關(guān)聯(lián)（相關(guān)性），同時(shí)要保證其來源真實(shí)可靠，收集證據(jù)的方法科學(xué)、正確（可靠性）。

7/22/20235 2）審計(jì)證據(jù)的特征適當(dāng)性/相關(guān)性具體要求

a.必須與被審計(jì)事項(xiàng)相互關(guān)聯(lián)；

b.必須與審計(jì)目標(biāo)相互關(guān)聯(lián)；

c.特定的審計(jì)程序可能為某項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)提供的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；

d.針對(duì)同一審計(jì)目標(biāo)可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)；

e.只與某一審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。7/22/20236 2）審計(jì)證據(jù)的特征適當(dāng)性/可靠性具體要求

a.從外部獨(dú)立來源獲取的比其他來源獲取的可靠；

b.內(nèi)控有效時(shí)生成的比內(nèi)控薄弱時(shí)生成的可靠；

c.直接獲取的比間接獲取或推論得出的更可靠;d.以文件記錄形式存在的比口頭的更可靠；

e.原件獲取的比傳真或復(fù)印獲取的更可靠。7/22/20237 2）審計(jì)證據(jù)的特征充分性和適當(dāng)性的關(guān)系a.CPA需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。b.如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么CPA僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷;c.如果CPA獲取的證據(jù)不可靠，那么證據(jù)數(shù)量再多也難以起到證明作用。7/22/20238課堂一練1、在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤的是（）。

A.特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；

B.針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)存在矛盾，表明審計(jì)證據(jù)不存在說服力；

C.只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)；

D.針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。7/22/20239

答案解析：B，本題考核審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性。如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，但不是表明該審計(jì)證據(jù)不存在說服力，所以選項(xiàng)B太絕對(duì)了。7/22/202310課堂一練2、在獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的通常是（）。

A.甲公司連續(xù)編號(hào)的采購訂單

B.甲公司編制的成本分配計(jì)算表

C.甲公司提供的銀行對(duì)賬單

D.甲公司管理層提供的聲明書7/22/202311

答案解析：C，選項(xiàng)ABD屬于來自于被審計(jì)單位內(nèi)部的證據(jù)，而選項(xiàng)C是來源于被審計(jì)單位外部的證據(jù)。外部證據(jù)比來源于被審計(jì)單位內(nèi)部證據(jù)更可靠，所以選項(xiàng)C正確。

7/22/202312課堂一練3、L注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)F公司2019年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)。要求：請(qǐng)分別說明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡(jiǎn)要說明理由。（1）收料單與購貨發(fā)票（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單（3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表（4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單（5）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄（6）銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單7/22/202313

答案解析：（1）購貨發(fā)票較為可靠。購貨發(fā)票是CPA從被審單位以外的單位獲取的審計(jì)證據(jù)，比被審單位提供的收料單的更可靠。（2）銷貨發(fā)票副本較為可靠。銷貨發(fā)票副本屬于被審計(jì)單位在外部流轉(zhuǎn)的證據(jù)，比僅在被審單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的產(chǎn)品出庫單更可靠。（3）領(lǐng)料單較為可靠。材料成本計(jì)算表所依據(jù)的原始憑證是領(lǐng)料單，因此，領(lǐng)料單較材料成本計(jì)算表更可靠。7/22/202314

答案解析：（4）工資發(fā)放單較為可靠。工資發(fā)放單上有受領(lǐng)人的簽字，所以，工資發(fā)放單較工資計(jì)算單更可靠。（5）存貨監(jiān)盤記錄較為可靠。存貨盤點(diǎn)表是被審計(jì)單位對(duì)存貨盤點(diǎn)的記錄，而存貨監(jiān)盤記錄是CPA實(shí)施存貨監(jiān)盤程序的記錄。所以，存貨監(jiān)盤記錄較存貨盤點(diǎn)表更可靠。（6）銀行詢證函回函較為可靠。CPA直接獲取的銀行存款函證的回函較被審單位提供的銀行對(duì)賬單更可靠。7/22/202315 3）審計(jì)證據(jù)的分類按其表現(xiàn)形態(tài)a.實(shí)物證據(jù)，是指以實(shí)物的外部特征和內(nèi)含性能來證明事物真相的各種財(cái)產(chǎn)物資。b.書面證據(jù)，是以文字記載的內(nèi)容來證明被審計(jì)事項(xiàng)的各種書面資料。c.口頭證據(jù)，是指以視聽資料、證人證詞，有關(guān)人員的陳述、意見、說明和答復(fù)等形式存在的審計(jì)證據(jù)。d.環(huán)境證據(jù)，是指對(duì)審計(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。7/22/202316 3）審計(jì)證據(jù)的分類按其相關(guān)程度a.直接證據(jù)，是指對(duì)審計(jì)事項(xiàng)具有直接證明力，能單獨(dú)、直接地證明審計(jì)事項(xiàng)真相的資料和事實(shí)。b.間接證據(jù)，又稱旁證，是指對(duì)審計(jì)事項(xiàng)只起間接證明作用，需要與其他證據(jù)相結(jié)合起來，經(jīng)過分析、判斷、核實(shí)才能證明審計(jì)事項(xiàng)真相的資料和事實(shí)。7/22/202317 3）審計(jì)證據(jù)的分類按其獲取來源a.自然證據(jù)，是指審計(jì)人員在其審計(jì)過程中隨時(shí)可以獲得的，不需要加工的資料和事實(shí)。b.加工證據(jù)，是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中親自對(duì)書面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)等進(jìn)行分析、整理、歸類和制作所形成的較系統(tǒng)和明晰的資料。7/22/202318 3）審計(jì)證據(jù)的分類按其重要性a.基本證據(jù)，是指對(duì)審計(jì)人員形成審計(jì)意見、作出審計(jì)結(jié)論具有直接影響作用的審計(jì)證據(jù)。b.輔助證據(jù)，是作為基本證據(jù)的一種必要補(bǔ)充，補(bǔ)充說明基本證據(jù)的證據(jù)。c.矛盾證據(jù)，是指證明的方向與基本證據(jù)相反，或證明的內(nèi)容與基本證據(jù)一致的證據(jù)。7/22/2023192.審計(jì)工作底稿熟悉審計(jì)工作底稿的要素與格式了解審計(jì)工作底稿的形成理解審計(jì)工作底稿的復(fù)核了解審計(jì)工作底稿的管理理解審計(jì)檔案的組成7/22/202320 1）審計(jì)工作底稿的要素與格式審計(jì)工作底稿的概念

指CPA對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。它是審計(jì)證據(jù)的載體，具有法律效力，形成于整個(gè)審計(jì)過程，也反映了整個(gè)審計(jì)過程。

7/22/202321 1）審計(jì)工作底稿的要素與格式審計(jì)工作底稿的要素

a.被審計(jì)單位名稱；b.審計(jì)項(xiàng)目名稱；c.審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間；d.審計(jì)過程記錄；e.審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明；f.審計(jì)結(jié)論；g.索引號(hào)及編號(hào)；h.編制者姓名及編制日期；i.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；j.其他應(yīng)說明事項(xiàng)。

7/22/202322 1）審計(jì)工作底稿的要素與格式審計(jì)工作底稿的要素

e.審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明；

順序號(hào)符號(hào)圖意順序號(hào)符號(hào)圖意1√已核對(duì)7×錯(cuò)弊事項(xiàng)2？疑問待查8檢查起訖3S與明細(xì)賬核對(duì)一致9B與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對(duì)一致4G與總分類賬核對(duì)一致10T與原始憑證核對(duì)一致5∧縱加核對(duì)11＜橫加核對(duì)6T/B與試算平衡表核對(duì)一致12？！疑問已查清7/22/202323 1）審計(jì)工作底稿的要素與格式審計(jì)工作底稿的格式事務(wù)所基于審計(jì)準(zhǔn)則及在審計(jì)實(shí)務(wù)中的經(jīng)驗(yàn)，統(tǒng)一制定審計(jì)工作底稿模板、范例等。并在此基礎(chǔ)上，再根據(jù)各具體業(yè)務(wù)的特點(diǎn)加以必要的修改，制定適用于具體項(xiàng)目的審計(jì)工作底稿。

7/22/202324 2）審計(jì)工作底稿的形成形成審計(jì)工作底稿的總體要求

CPA編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)使沒有接觸過該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚此項(xiàng)審計(jì)工作的如下內(nèi)容：按審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。

7/22/202325 2）審計(jì)工作底稿的形成形成審計(jì)工作底稿的具體要求√

CPA應(yīng)該及時(shí)編制全面詳細(xì)的工作底稿；√編制文字應(yīng)當(dāng)使用中文；√保證底稿的真實(shí)可靠；√保證底稿的完整性；√保證底稿的標(biāo)識(shí)一致，便于使用和檢索；√保證底稿的的記錄清晰；√保證專業(yè)判斷與結(jié)論明確；7/22/202326 2）審計(jì)工作底稿的形成形成審計(jì)工作底稿的具體要求√對(duì)于通過掃描復(fù)制等方式獲取的資料，須注明來源，并實(shí)施必要的審計(jì)程序予以確證；√已被取代的底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本及重復(fù)的文件記錄不得作為工作底稿。

7/22/202327 3）審計(jì)工作底稿的復(fù)核復(fù)核內(nèi)容√審計(jì)工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；√審計(jì)程序的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，是否需要修改已執(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；√審計(jì)工作底稿中重要的勾稽關(guān)系是否正確；√獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)；√對(duì)審計(jì)差異的處理是否恰當(dāng)；√審計(jì)判斷與審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)。

7/22/202328 3）審計(jì)工作底稿的復(fù)核復(fù)核級(jí)次√項(xiàng)目負(fù)責(zé)人（項(xiàng)目經(jīng)理）的復(fù)核是三級(jí)復(fù)核制度中的第一級(jí)復(fù)核，稱為詳細(xì)復(fù)核（逐張復(fù)核）；√部門經(jīng)理（簽字CPA）的復(fù)核是三級(jí)復(fù)核制度中的第二級(jí)復(fù)核，稱為一般復(fù)核；√審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（主任會(huì)計(jì)師）的復(fù)核是三級(jí)復(fù)核制度中的第三級(jí)復(fù)核，稱為重點(diǎn)復(fù)核。

7/22/202329 4）審計(jì)工作底稿的管理歸檔√審計(jì)工作底稿的歸檔期間為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。審計(jì)工作底稿經(jīng)過整理歸檔后就形成了審計(jì)檔案。這只是一項(xiàng)事務(wù)性工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序，也不會(huì)得出新的結(jié)論?！倘绻麑徲?jì)人員未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。7/22/202330 4）審計(jì)工作底稿的管理保管√自審計(jì)報(bào)告日起，工作底稿至少應(yīng)保存10年。在保管期內(nèi)事務(wù)所應(yīng)安全保管工作底稿并對(duì)其保密。當(dāng)期歸整的永久性檔案作為本期檔案的一部分，應(yīng)視為當(dāng)期取得并保存10年。如果永久性檔案中的資料在某一個(gè)審計(jì)期間被替換，則被替換資料也從被替換的年度起至少保存10年。7/22/202331 5）審計(jì)檔案的組成永久性檔案√審計(jì)項(xiàng)目管理（被審計(jì)單位地址、主要聯(lián)系人、職位、電話；參與項(xiàng)目的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)＜业男彰偷刂?；審?jì)業(yè)務(wù)約定書原件；各期審計(jì)檔案清單）√被審計(jì)單位背景資料√法律事項(xiàng)資料（有關(guān)公司設(shè)立、經(jīng)營的文件