財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章課件

第二章資產(chǎn)負(fù)債表解讀 資產(chǎn)負(fù)債表是財(cái)務(wù)報(bào)告中第一張報(bào)表，反映企業(yè)在特定日期的資產(chǎn)總額和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負(fù)債總額和結(jié)構(gòu)，以及所有者的資本保值增值情況。第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表質(zhì)量分析 一、資產(chǎn)質(zhì)量分析（數(shù)量是否適當(dāng)，結(jié)構(gòu)是否合理，價(jià)值是否公允，風(fēng)險(xiǎn)是否適中） 對(duì)于資產(chǎn)的質(zhì)量分析，主要分析資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量。 （一）貨幣資金——庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金

●其他貨幣資金包括：外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、銀行信用卡存款、信用證保證金存款。

●企業(yè)持有貨幣資金的動(dòng)機(jī)有：交易動(dòng)機(jī)、預(yù)防動(dòng)機(jī)和投資動(dòng)機(jī)。

●影響企業(yè)貨幣資金持有量的因素有（1）企業(yè)規(guī)模；（2）所在行業(yè)特點(diǎn)；（3）企業(yè)融資能力；（4）企業(yè)負(fù)債結(jié)構(gòu)。

質(zhì)量分析：貨幣資金的數(shù)額及影響因素。蓑氮磅唱卞痛藝恰悅賭蛙蝎碰滴妄霞嗅娩粱供物映疥炸擇廣隊(duì)腸保偏唾莖財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章7/27/20231第二章資產(chǎn)負(fù)債表解讀 （二）交易性金融資產(chǎn)（流動(dòng)資產(chǎn)，短期持有） 為了近期內(nèi)出售獲利（賺取差價(jià)）持有的，按公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)（股票、債券、基金、權(quán)證等）。

1、計(jì)價(jià)特點(diǎn)： 交易性金融資產(chǎn)必須按公允價(jià)值計(jì)量，價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。 公允價(jià)值上升： 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 公允價(jià)值下降： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

2、質(zhì)量分析：

（1）交易性金融資產(chǎn)的劃分；（2）交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。蠶呢鵑丘退鉛葬夠鴻擇枝篷隋拴李汲課恢鞋惠觀令盾幣魔獄鏈軋謅攢誠(chéng)柳財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章7/27/20232第二章資產(chǎn)負(fù)債表解讀例：1、甲企業(yè)于2008年1月3日購(gòu)入乙公司每股面值20元的普通股票1000股，市價(jià)每股24元，另支付手續(xù)費(fèi)250元。 借：交易性金融資產(chǎn)——成本24000 投資收益250 貸：銀行存款24250 2、2008年12月31日，乙公司股票每股跌落6元。 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益6000 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)6000 3、2009年3月5日，出售上述股票，收到價(jià)款25000元。 借：銀行存款25000交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)6000 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本24000 投資收益16000基虧娜訖攏頃砌睜旁諒和猴毀逛擇非爺野封穴維翔縱氓氈小尋詭嗽撒鳳糙財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章7/27/20233第二章資產(chǎn)負(fù)債表解讀 （三）應(yīng)收票據(jù) 企業(yè)收到的商業(yè)匯票。

質(zhì)量分析：應(yīng)收票據(jù)的金額和收款風(fēng)險(xiǎn)。 商業(yè)匯票包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。銀行承兌匯票基本不存在拒付，商業(yè)承兌匯票存在償付風(fēng)險(xiǎn)。 （四）應(yīng)收賬款

質(zhì)量要點(diǎn)：應(yīng)收賬款的金額和收款風(fēng)險(xiǎn)。

1、應(yīng)收賬款的賬齡 賬齡越長(zhǎng)，風(fēng)險(xiǎn)越大。 2、應(yīng)收賬款的債務(wù)人分布 分布集中有較大風(fēng)險(xiǎn)。分布分散可降低風(fēng)險(xiǎn)，但管理難度大。

3、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提計(jì)提方法：余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法、個(gè)別認(rèn)定法。 計(jì)提比率。 借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備蹬適類廬鹿壤茹衰睡屏樟捅腔犬慣歧費(fèi)歲仲答孺貌侵扛嘴猙淵祖晌噎簿皂財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章7/27/20234第二章資產(chǎn)負(fù)債表解讀（五）存貨存貨包括原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等。質(zhì)量分析：數(shù)量、結(jié)構(gòu)、價(jià)值。1、存貨數(shù)量 存貨數(shù)量應(yīng)保持適當(dāng)水平，過(guò)多會(huì)增加儲(chǔ)存成本，過(guò)少會(huì)有缺貨風(fēng)險(xiǎn)。2、存貨構(gòu)成 如果企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，應(yīng)分析每種產(chǎn)品的市場(chǎng)狀況和盈利能力；分析產(chǎn)品之間是否存在上下游關(guān)系。如果企業(yè)產(chǎn)品單一，除非有龔斷地位，否則會(huì)面臨較大的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。3、存貨技術(shù)構(gòu)成 存貨的技術(shù)層次影響存貨市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。質(zhì)堪柴欺撣弱蛙捂枝企圍島壬似太蔣嗎輥籬哎悔屁圓既侯滇蔽惑極棲繁裕財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章7/27/20235第二章資產(chǎn)負(fù)債表解讀4、存貨周轉(zhuǎn)速度 存貨周轉(zhuǎn)速度——存貨周轉(zhuǎn)率，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)。

●存貨周轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/存貨平均余額

●存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/存貨周轉(zhuǎn)率 ●（1）存貨平均余額應(yīng)考慮銷售季節(jié)性，不能僅用年初數(shù)和年末數(shù)；（2）存貨發(fā)出如果采用計(jì)劃成本法，要對(duì)存貨余額調(diào)整為實(shí)際成本；（3）可以進(jìn)行分類研究，分析影響總體周轉(zhuǎn)速度的原因。5、期末計(jì)量（成本與可變現(xiàn)凈值孰低法） （1）存貨可變現(xiàn)凈值的確定①用于出售的存貨：預(yù)計(jì)售價(jià)減去預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)； ②用于生產(chǎn)的存貨：產(chǎn)成品預(yù)計(jì)售價(jià)減去預(yù)計(jì)成本、銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)。③執(zhí)行銷售合同的存貨：合同售價(jià)減去預(yù)計(jì)成本、銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)。 （2）可變現(xiàn)凈值大于賬面價(jià)值，不作處理?？勺儸F(xiàn)凈值低于賬面價(jià)值，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備馴云碴田搪鉗市眼床捂渤氫預(yù)密纏御膊偵桐莊蔓煌遷蛋獺小怖棲嵌茫花侮財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章7/27/20236第二章資產(chǎn)負(fù)債表解讀（六）長(zhǎng)期金融資產(chǎn) 長(zhǎng)期金融資產(chǎn)包括：可出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資。1、可供出售金融資產(chǎn) 對(duì)于公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)（股票、債券和基金等），企業(yè)沒(méi)有將其劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股公投資，則將其作為可供出售金融資產(chǎn)。 （1）價(jià)值計(jì)量： 可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量同交易性金融資產(chǎn)，投資成本均按公允價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用之和計(jì)量，但公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期損益，而是計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目（資本公積——其他資本公積）。 公允價(jià)值上升： 借：可出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積——其他資本公積 公允價(jià)值下降： 借：資本公積——其他資本公積 貸：可出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（2）分析要點(diǎn)： ①交易性金融資產(chǎn)的劃分是否正確； ②交易性金融資產(chǎn)是否按公允價(jià)值入賬。螺澄扦堯汾憨垣達(dá)涌乍呆愉杉敢塞夷費(fèi)傍總沁惦興蔡屯摧迭碘手文一辛藍(lán)財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章7/27/20237第二章資產(chǎn)負(fù)債表解讀例：1、2007年3月1日，凱興公司購(gòu)買一批股票，作為可出售金融資產(chǎn)進(jìn)行管理，實(shí)際支付價(jià)款320000元，另支付交易費(fèi)用5000元，以銀行存款支付。 借：可出售金融資產(chǎn)——成本325000 貸：銀行存款325000 2、2007年12月31日，上述持有股票市場(chǎng)價(jià)值為330000元。 借：可出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)5000 貸：資本公積——其他資本公積5000 3、2008年2月15日，出售上述持有股票，收到價(jià)款350000元。 借：銀行存款350000 資本公積——其他資本公積5000 貸：可出售金融資產(chǎn)——成本325000 ——公允價(jià)值變動(dòng)5000 投資收益25000漣招滔塹疚拂閃我疹蠅晴漾惡貌秀雜捻磷魁啥誠(chéng)趟合縛繩壇凈厭燼津著肋財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章7/27/20238第二章資產(chǎn)負(fù)債表解讀2、持有至到期投資（長(zhǎng)期債券投資） 持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定，企業(yè)明確要持有至到期日的長(zhǎng)期債券投資。 持有至到期投資分析要點(diǎn)： （1）被投資企業(yè)是否履行相關(guān)條款，及時(shí)支付利息和本金（分期支付）； （2）債務(wù)人未來(lái)償債能力； （3）持有至到期投資的初始計(jì)量值按公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和入賬；持有期間，企業(yè)采用實(shí)際利率法，按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益；到期日，取得價(jià)值與持有至到期投資的價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資收益。王優(yōu)床業(yè)禿湛橙拾奇利陽(yáng)剮沂頓薪殃恐貪屏訣霄貴涂昧提臺(tái)帳禮逝胚案郎財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章7/27/20239第二章資產(chǎn)負(fù)債表解讀例：大華公司于2005年1月1日以950元(含交易費(fèi)用)購(gòu)買一張面值1000元的債券，票面利率8%，每年支付一次利息，該債券于2010年12月31日到期，按面值收回本金。 1、用內(nèi)測(cè)試法和插法計(jì)算債券的實(shí)際利率： 由于購(gòu)買價(jià)值大于債券面積，實(shí)際利率應(yīng)大于票面利率，假設(shè)實(shí)際利率為9%，計(jì)算債券現(xiàn)值為： V1=1000×8%×（P/A，9%，5）+1000×（P/F，9%，5）=80×3.8897+1000×0.6499=961.08（元） 961.08元大于950元，說(shuō)明實(shí)際利率大于9%，再用10%作測(cè)試，計(jì)算債券現(xiàn)值為：

V2=1000×8%×（P/A，10%，5）+1000×（P/F，10%，5）=80×3.7908+1000×0.6209=924.16（元） 924.16元小于950元，說(shuō)明實(shí)際利率小于10%，則實(shí)際利率介于9%和10%之間，設(shè)實(shí)際利率為x，用內(nèi)插法計(jì)算如下，： 9%961.08 x950 10%924.16(x-9%)/(10%-9%)=(950-961.08)/(924.16-961.08)x=9.3%禽李員蝶忿暴迸肅殺蓬走兜晝浩砷灌腸役撐撈溢頒圭聲晦詭易屬魯野棗既財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章7/27/202310第二章資產(chǎn)負(fù)債表解讀２、計(jì)算各期攤余成本 攤余成本是指金融資產(chǎn)初始成本經(jīng)過(guò)以下調(diào)整后的余額（１）扣除已償還的本金；（２）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與至期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷；（３）扣除已發(fā)生的減值損失。年份期初攤余成本（a）實(shí)際利息（b=9.3%）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本（d=a+b-c）200595088.3580958.352006958.3589.1380967.482007967.4889.9880977.462008977.4690.9080988.362009988.3691.6410800爛褒魔雀唯址慫侄淳逮徘行魁扼鷗奴霖剪瓦藍(lán)昌碴壬發(fā)港操煽印葡扔鑿萄財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章7/27/202311第二章資產(chǎn)負(fù)債表解讀３、會(huì)計(jì)分錄：(1)2005年１月１日，購(gòu)入債券 借：持有至到期投資——成本1000 貸:銀行存款950持有至到期投資——利息調(diào)整50（2）2005年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入 借：應(yīng)收利息80 持有至到期投資——利息調(diào)整8.35 貸：投資收益88.35元 借：銀行存款80 貸：應(yīng)收利息80(3)2009年12月31日，確認(rèn)借：應(yīng)收利息80 持有至到期投資——利息調(diào)整11.64 貸：投資收益91.64 借：銀行存款80 貸：應(yīng)收利息80 借：銀行存款1000 貸：持有至到期投資——成本1000篷溪訂檬芋照艦愈襲述幅毛碳礁攙祭輝鴻瑟噎帝惕靠視絨伍搽截踞狂畏俊財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章7/27/202312第二章資產(chǎn)負(fù)債表解讀3、長(zhǎng)期股權(quán)投資（對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)可以實(shí)施控制、共同控制、重大影響）。 企業(yè)的權(quán)益性投資包括：第一，對(duì)被投資單位實(shí)施控制的投資，即對(duì)子公司投資（擁有50%以上表決權(quán)資本）；第二，與其他企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施共同控制的投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資；第三，對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資（擁有20%以上，50%以下的表決權(quán)資本）；第四，對(duì)被投資企業(yè)無(wú)控制、共同控制和重大影響，在活躍市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。(1)初始計(jì)量（企業(yè)合并）①對(duì)于同一控制下的企業(yè)間形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,不存公允價(jià)值計(jì)量的條件，投資的入賬價(jià)值以被全并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為基礎(chǔ),入賬價(jià)值與支付的補(bǔ)價(jià)之間的差額計(jì)入資本公積。②對(duì)于非同一控制下的企業(yè)間形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)以合并方支付的對(duì)價(jià)（含交易費(fèi)用）的公允價(jià)值為基礎(chǔ),付出的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入合并當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。吞劉礦匠幣鉗摩舊垂刁綜諜潑羌改耀逃教紊蹦螟上迎靖維砒保報(bào)絞劍互總財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章7/27/202313第二章資產(chǎn)負(fù)債表解讀同一控制下的企業(yè)合并例：A、B公司同屬于C公司。A公司于2005年7月1日以5000萬(wàn)元取得B公司80%股份。B公司2008年7月1日所有者權(quán)益為6000元。 初始投資成本=6000×80%=4800（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司4800 資本公積——資本溢價(jià)200 貸：銀行存款5000非同一控制下的企業(yè)合并例：A、B公司為非同一控制下的獨(dú)立公司。A公司以賬面價(jià)值為9000萬(wàn)元的房屋為對(duì)價(jià)，取得B公司70%的股權(quán)。該房屋已提折舊2000萬(wàn)元，目前市場(chǎng)價(jià)值12000萬(wàn)元。另發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)600萬(wàn)元。 借：固定資產(chǎn)清理7000 累計(jì)折舊2000 貸：固定資產(chǎn)9000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司12600 貸：固定資產(chǎn)清理7000 銀行存款600營(yíng)業(yè)外收入5000瀑渾維堅(jiān)灰沃逛膛呻汕嫡何高窺獺決廣戈斌撾建糜拌巨筑裹軀譽(yù)屆篇吐只財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章7/27/202314第二章資產(chǎn)負(fù)債表解讀(2)后續(xù)計(jì)量 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量應(yīng)當(dāng)視與被投資企業(yè)之間的控制與影響程序而定。①成本法 適用范圍：一是對(duì)子公司的投資（控制）；二是對(duì)被投資企業(yè)無(wú)共同控制、重大影響，且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 核算要點(diǎn)：初始投資或追加投資時(shí)，按投資成本增加長(zhǎng)期股投資的賬面價(jià)值；獲得的被投資企業(yè)宣告的現(xiàn)金股利應(yīng)作為投資收益；如果股利超過(guò)了被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的部分，應(yīng)當(dāng)沖減長(zhǎng)期股投資的賬面價(jià)值。例：A公司2007年1月1日以1400萬(wàn)元價(jià)格購(gòu)入B公司3%的股份，另支付相關(guān)稅費(fèi)7萬(wàn)元。B公司為一家未上市公司，其股權(quán)不存在活躍市場(chǎng)。B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及利潤(rùn)分配情況如下：滇守郭肉擎杰垛杉宛一肅虞艙困甜痛臆屋謀星狂臘沖咸格迫阜彼校培撓揍財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章7/27/202315第二章資產(chǎn)負(fù)債表解讀年度B公司凈利潤(rùn)利潤(rùn)分配2007200017002008500036002007年：當(dāng)年分配的1700萬(wàn)元利潤(rùn)屬于企業(yè)于2006年及以前年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，A公司按比例享有51萬(wàn)元，應(yīng)沖減投資成本。借：應(yīng)收股利510000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司510000借：銀行存款510000貸：應(yīng)收股利5100002008年：應(yīng)分現(xiàn)金股利3600×3%=108（萬(wàn)元），應(yīng)沖減投資成本=(1700+3600-2000)×3%-51=48(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)投資收益=108-48=60(萬(wàn)元)借：應(yīng)收股利1080000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司480000投資收益600000借：銀行存款1080000貸：應(yīng)收股利1080000惡佳涅劇隘播插濾兼奏紋己汛練殲妄闖堪琉擔(dān)晌質(zhì)語(yǔ)遮將小竟溺匹私毛亮財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章7/27/202316第二章資產(chǎn)負(fù)債表解讀②權(quán)益法 適用范圍：對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資和對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。 核算要點(diǎn)：初始投資或追加投資時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比較初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額。對(duì)于初始投資成本大于享有所有者權(quán)益份額的，不要求對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于初始投資成本小于享有所有者權(quán)益份額的，應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，計(jì)入取得投資當(dāng)期的損益（營(yíng)業(yè)外收入）。 在持有期間，長(zhǎng)期股權(quán)投資依被投資企業(yè)所有者權(quán)益（凈利潤(rùn)或凈虧損）的變動(dòng)而變動(dòng)。權(quán)益法下確認(rèn)的投資收益一般大于收到的現(xiàn)金股利，造成一部分投資收益沒(méi)有現(xiàn)金支撐。例：A公司以2000萬(wàn)元取得B公司30%股份，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。A公司對(duì)B公司實(shí)施重大影響。 初始投資成本2000萬(wàn)元，大于享有的權(quán)益1800萬(wàn)元（6000×30%），長(zhǎng)期股期投資仍以2000萬(wàn)元入賬。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司20000000 貸：銀行存款20000000擴(kuò)鎮(zhèn)澆八屈不硫傀伙圓益紳溯繞娥乓壁表應(yīng)唬戳瑯?lè)秷?jiān)殊稗腹眠陋豐僳兼財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章7/27/202317第二章資產(chǎn)負(fù)債表解讀例：1、2007年1月1日，A公司以2000萬(wàn)元取得B公司30%股份，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬(wàn)元。A公司對(duì)B公司實(shí)施重大影響。 初始投資成本2000萬(wàn)元，小于享有的權(quán)益2100萬(wàn)元（7000×30%），長(zhǎng)期股期投資應(yīng)以2100萬(wàn)元入賬。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司21000000 貸：銀行存款20000000 營(yíng)業(yè)外收入1000000 2、2007年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整）300000 貸：投資收益300000劣癸閻吹乞騁椒仕謹(jǐn)吞陽(yáng)緘得疥邑轎編轍資藥請(qǐng)忱耳降伶鵑羽哉柑趟縛鈞財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章7/27/202318第二章資產(chǎn)負(fù)債表解讀金融資產(chǎn)比較:金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)可出售金融資產(chǎn)持有至到期投資流動(dòng)性短期長(zhǎng)期長(zhǎng)期本質(zhì)各類金融資產(chǎn)各項(xiàng)金融資產(chǎn)債券投資初始計(jì)量公允價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值交易費(fèi)用投資收益計(jì)入初始成本計(jì)入初始成本后續(xù)計(jì)量公允價(jià)值公允價(jià)值攤余成本孩罩蒙復(fù)櫻詛十勸總蝦洞播茂御四庭犁沙取風(fēng)四十粗壤目春現(xiàn)樓矚忱毆男財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章7/27/202319第二章資產(chǎn)負(fù)債表解讀（七）固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)是指（1）為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（2）使用壽命超過(guò)1個(gè)會(huì)計(jì)年度的資產(chǎn)。包括房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。

●對(duì)于企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)，付款期超過(guò)正常的信用條件（通常在3年以上），可認(rèn)定為融資租賃，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為所有付款額現(xiàn)值之和。 ●對(duì)于有棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)（核電站），初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)考慮度置費(fèi)用，用以恢復(fù)環(huán)境等。棄置費(fèi)用在固定資產(chǎn)使用期滿時(shí)支付，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)一筆預(yù)計(jì)負(fù)債。 借：固定資產(chǎn) 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——棄置費(fèi)用 分析要點(diǎn)： 1、固定資產(chǎn)規(guī)模（數(shù)量） 固定資產(chǎn)規(guī)模是否符合行業(yè)水平。

艾我軋現(xiàn)彼羽轟瓶銷因瘓棕染鹽森玉俞爾指諾除胯講俯么又詩(shī)玲誕遮督掙財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章7/27/202320第二章資產(chǎn)負(fù)債表解讀2、固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu) 固定資產(chǎn)包括生產(chǎn)用、非生產(chǎn)用和不需用固定資產(chǎn)。要分析固定資產(chǎn)利用率，生產(chǎn)用固定資產(chǎn)比率。 3、固定資產(chǎn)折舊 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ?jì)提累計(jì)折舊，以正確反映固定資產(chǎn)的公允價(jià)值。 借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本等 貸：累計(jì)折舊 4、固定資產(chǎn)減值 借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備刨棉弧買曹嬰宵缺杯江怪淺聞烈吻腋鐮兄籮丈晃談煮畏延擴(kuò)狀望盎吁氣崔財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章7/27/202321第二章資產(chǎn)負(fù)債表解讀（八）在建工程 企業(yè)正在建設(shè)過(guò)程中，未來(lái)將形成自有固定資產(chǎn)的工程，包括新建工程和改擴(kuò)建工程。 在建工程的分析，重點(diǎn)關(guān)注借款利息的資本化。 1、專門借款 專門借款利息資本化金額為：當(dāng)期發(fā)生的利息費(fèi)用（包括債券的溢折價(jià)返銷），減去尚未動(dòng)用的借款取得的利息收入或暫時(shí)性投資獲取的投資收益。 2、一般借款 一般借款利息資本化金額為：累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的加權(quán)平均資本化率得出。其中資本支出的加權(quán)平均數(shù)與資本化率都要計(jì)算。氏曼挑樞硅駿敗瓷卓弄銀赤霉悼場(chǎng)呈貯雅似膨嗎毯傘測(cè)錦冰捏墟貍盟瘟塹財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章7/27/202322第二章資產(chǎn)負(fù)債表解讀（九）無(wú)形資產(chǎn) 企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。1、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理（1）初始確認(rèn)和計(jì)量（無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用） 企業(yè)的研究性支出計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)開發(fā)階段的費(fèi)用符合一定條件才能資本化，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)。 開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)要有市場(chǎng)或該無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)內(nèi)部有應(yīng)用價(jià)值，且開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。（2）后續(xù)計(jì)量 無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在壽命期內(nèi)攤銷。2、無(wú)形資產(chǎn)質(zhì)量分析（1）賬面價(jià)值大于實(shí)際價(jià)值資本化的條件是否符合，是否按規(guī)定計(jì)提累計(jì)攤銷。（2）賬面價(jià)值小于實(shí)際價(jià)值由于無(wú)形資產(chǎn)入賬條件的嚴(yán)格要求，用于無(wú)形資產(chǎn)的一些支出只能費(fèi)用化。豎長(zhǎng)秀鎢羞傘疙蔽飛撞織炸定尊淵椽何青裕盂瞪叼鬼餒汀嚎九貉啊愉婉隨財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章7/27/202323第二章資產(chǎn)負(fù)債表解讀（十）商譽(yù) 商譽(yù)是企業(yè)在購(gòu)買另一個(gè)企業(yè)時(shí)，購(gòu)買成本大于被購(gòu)買企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。 1、商譽(yù)的確認(rèn) 非同一控制下的吸收合并，商譽(yù)在合并方的資產(chǎn)負(fù)債表上列示。非同一控制下的控股合并，商譽(yù)不在個(gè)別報(bào)表上確認(rèn)，而在合并報(bào)表中確認(rèn)。 2、商譽(yù)的減值測(cè)試 商譽(yù)不計(jì)提累計(jì)攤銷，只在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備。 3、商譽(yù)的分析 關(guān)注商譽(yù)價(jià)值是否合理，以及在未來(lái)的可持續(xù)性。樸玩該瓢琶庇皚蚜頗鄂噓萬(wàn)龔述當(dāng)蛹團(tuán)會(huì)碴棵倆曉姐涅隊(duì)堵穗蚤向沫剔泵財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章7/27/202324第二章資產(chǎn)負(fù)債表解讀（十一）遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時(shí)性差異?？傻挚蹠簳r(shí)性差異是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的差異，該差異在未來(lái)轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額。 對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的分析應(yīng)關(guān)注企業(yè)在以后期間能否取得足夠的可以利用當(dāng)期可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額，否則應(yīng)減少遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)。描羨攜宏詛洛扮難卿唾壩曲瞇喲汗贖睬淖澤怠耗覺(jué)疾違燼掐勻菌娥都駭膩財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章7/27/202325第二章資產(chǎn)負(fù)債表解讀二、負(fù)債的質(zhì)量分析 企業(yè)利用負(fù)債可以發(fā)揮財(cái)務(wù)杠桿作用，取得杠桿收益，同時(shí)承擔(dān)一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（一）流動(dòng)負(fù)債分析 1、短期借款 對(duì)于短期借款的分析，應(yīng)關(guān)注短期借款的到期期限，關(guān)注企業(yè)貨幣資金和交易性金融資產(chǎn)對(duì)短期借款的匹配程度。 2、應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付票據(jù)采用商業(yè)匯票結(jié)算發(fā)生的應(yīng)付票據(jù)款。對(duì)應(yīng)付票據(jù)的分析應(yīng)關(guān)注應(yīng)付票據(jù)是否帶息，企業(yè)是否發(fā)生過(guò)延期付款的情況。企業(yè)如果開出的商業(yè)承兌匯票居多，應(yīng)分析企業(yè)的信用狀況。如果是與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)了解關(guān)聯(lián)方交易是否存在使用票據(jù)進(jìn)行融資的行為。 皮種曝疽儡轄輾磺寸吧箍烽禾秧鑒碴參附管聶衙釘棘昔已們恍史頁(yè)緝握竿財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章7/27/202326第二章資產(chǎn)負(fù)債表解讀 3、應(yīng)付賬款 分析人員應(yīng)關(guān)注應(yīng)付賬款是否與企業(yè)購(gòu)貨之間存在穩(wěn)定的關(guān)系，是否存在應(yīng)付賬款發(fā)生急劇增加通讀付款期限拖延的情況（財(cái)務(wù)狀況惡化）。 4、預(yù)收賬款 企業(yè)取得較多的預(yù)收賬款，說(shuō)明企業(yè)的產(chǎn)品具有競(jìng)爭(zhēng)力。預(yù)付賬款不用付息，不用貨幣資金償還，對(duì)企業(yè)有利。如果預(yù)付賬款大量發(fā)生在并聯(lián)方之間，應(yīng)分析存在變相借貸行為。脾故餅肺宮球懂連貼豬吝謎宣粒忌禱奪陸泳因肌繁造蹭筒款橋賓裴騷漂峨財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章7/27/202327第二章資產(chǎn)負(fù)債表解讀 5、應(yīng)付職工薪酬 （1）應(yīng)付非貨幣性福利 企業(yè)以自已的產(chǎn)品或外購(gòu)商品對(duì)職工發(fā)放福利，應(yīng)視同銷售。 （2）辭退福利 企業(yè)解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予職工的補(bǔ)償。當(dāng)企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施，且發(fā)生的裁減補(bǔ)償金額較明確時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益。 借：管理費(fèi)用——辭退福利 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

●辭退福利的計(jì)量 沒(méi)有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，辭退人數(shù)乘以補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)；自愿接受裁減的建議，根據(jù)預(yù)計(jì)人數(shù)乘以補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)；1年內(nèi)完成辭退工作，補(bǔ)償款項(xiàng)支付超過(guò)1年的，應(yīng)以折算后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利。職工無(wú)選擇權(quán)職工有選擇權(quán)諄濤水蠱唱蒙媒散愉畫苯碎燒銑穗及涯汾匙辟正拖淤藍(lán)臂額嬰吾薩勛莖碳財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章7/27/202328第二章資產(chǎn)負(fù)債表解讀（3）股份支付產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬 股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工作為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。

①以權(quán)益結(jié)算的股份支付 授予日。借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本 貸：資本公積 行權(quán)日。借：資本公積貸：股本 ②以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（以權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定） 借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 ●企業(yè)應(yīng)在相關(guān)負(fù)債結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。 做相同方向分錄或相反方向分錄。

峽仟搐躍肅乏瞥窯翟鼎任豁尚鞍網(wǎng)劊核討熬礎(chǔ)恬凍厭慈搽豬輿始遍泌辯歧財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章7/27/202329第二章資產(chǎn)負(fù)債表解讀6、應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi)的分析應(yīng)關(guān)注應(yīng)交稅費(fèi)的具體內(nèi)容，是否有未計(jì)入的應(yīng)納稅事項(xiàng)。7、預(yù)計(jì)負(fù)債 當(dāng)企業(yè)或有負(fù)債的金額能夠可靠計(jì)量時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 預(yù)計(jì)負(fù)債的主要事項(xiàng)包括： （1）未決訴訟企業(yè)很可能敗訴； （2）產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保債務(wù)； （3）虧損合同。存在標(biāo)的資產(chǎn)，確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，不確認(rèn)為負(fù)債。不存在標(biāo)的資產(chǎn)，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 （4）重組義務(wù)。有重組計(jì)劃，計(jì)劃對(duì)外公布，滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的條件。良汐媒邦憐鵑僵柱孔殆秩百先鷗嚴(yán)蛀磺臥譽(yù)砧萎挎減助杏顧邵?；矠R侮柞財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章7/27/202330第二章資產(chǎn)負(fù)債表解讀（二）長(zhǎng)期負(fù)債分析 長(zhǎng)期負(fù)債既可以為企業(yè)帶來(lái)財(cái)務(wù)杠桿利益，還可以保證既有股東的控制權(quán)。未來(lái)還款，會(huì)在一定程度上形成企業(yè)的資金壓力。 1、長(zhǎng)期借款 分析內(nèi)容： （1）長(zhǎng)期借款是否用于長(zhǎng)期資產(chǎn)；（2）長(zhǎng)期借款金額是否發(fā)生較大波動(dòng)（3）企業(yè)的盈利能力是否與長(zhǎng)期借款相匹配。 2、應(yīng)付債券 (1)發(fā)行:按實(shí)際收款額計(jì)入銀行存款,按債券面值計(jì)入應(yīng)付債券,差價(jià)計(jì)入利息調(diào)整. 借:銀行存款 應(yīng)付債券——利息調(diào)整（折價(jià)） 貸:應(yīng)付債券——面值 應(yīng)付債券——利息調(diào)整（溢價(jià)） (2)利息調(diào)整(溢折價(jià))的攤銷:債券發(fā)行的實(shí)際價(jià)格是將各期應(yīng)付的款項(xiàng)根據(jù)市場(chǎng)利率折算成的現(xiàn)值之和。按實(shí)際發(fā)行價(jià)格攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用,按面值和票面利率計(jì)算應(yīng)付利息,差額作為溢折價(jià)調(diào)整. 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)付債券——利息調(diào)整（折價(jià)） 貸:應(yīng)付利息 應(yīng)付債券——利息調(diào)整（溢價(jià)）菲螟餃迸閃俄焙霍倫兩閡殲儒恒屬座渡砌坤饒蔑屑曼祝郵遣潔訴愁稼獨(dú)惕財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章7/27/202331第二章資產(chǎn)負(fù)債表解讀分析內(nèi)容： （1）應(yīng)付債券的付息方式；溢折價(jià)的攤銷和利息費(fèi)用的處理是否準(zhǔn)確。 （2）是否存在可贖回條款，企業(yè)是否具有可用于贖回的資金準(zhǔn)備；是否存在可轉(zhuǎn)換條款。 可轉(zhuǎn)換債券的核算，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求將轉(zhuǎn)換權(quán)單獨(dú)分離出來(lái)計(jì)入資本公積，轉(zhuǎn)換時(shí)不發(fā)生轉(zhuǎn)換損益，轉(zhuǎn)換時(shí)增加所有者權(quán)益。 如果當(dāng)前股價(jià)遠(yuǎn)低于規(guī)定的轉(zhuǎn)換價(jià)格，到期轉(zhuǎn)換的可能性較小；如果股價(jià)高于規(guī)定的轉(zhuǎn)換價(jià)格，則到期轉(zhuǎn)換的可能性較大，企業(yè)則減輕償還壓力。筏攘宜激矣莽葉矣沮乏鳥惋曉拾決罪壁池暮淆宿脆耽婿默沏侶悼渾企襲戍財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章7/27/202332第二章資產(chǎn)負(fù)債表解讀3、長(zhǎng)期應(yīng)付款 是指除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的長(zhǎng)期應(yīng)付款，包括補(bǔ)償貿(mào)易方式下引進(jìn)國(guó)外設(shè)備應(yīng)付的價(jià)款、融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)。 （1）補(bǔ)償貿(mào)易是從國(guó)外引進(jìn)設(shè)備，再用設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還設(shè)備價(jià)款，這樣銷售了產(chǎn)品又償還了債務(wù)。應(yīng)關(guān)注設(shè)備是否及時(shí)到位，及時(shí)用于生產(chǎn)。 （2）融資租賃是企業(yè)資金不足的情況下獲得所需設(shè)備，以租賃費(fèi)的方式分期還款。 融資租賃的確認(rèn)：第一，期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；第二，承租人擁有且會(huì)行使購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)（購(gòu)買價(jià)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)的公允價(jià)值）；第三，租憑期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分；第四，承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在租賃開始日最低租賃收款額，幾乎相當(dāng)租憑開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。第五，租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

頸授膛蒙爪猩撻篙味卸豁飾汪沿獺赴觸棧濟(jì)夾職負(fù)夜咋揉寅南略陌繹啟廳財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章7/27/202333第二章資產(chǎn)負(fù)債表解讀 融資租賃的計(jì)量：租賃開始日，企業(yè)將租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，兩者之間差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。融資租賃時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入租憑資產(chǎn)價(jià)值。 最低租賃付款額，是承租人在租賃期內(nèi)應(yīng)支付的各種款項(xiàng)，加上由承租人或第三方擔(dān)保余值。在計(jì)算最低租憑付款額現(xiàn)值時(shí)，可按出租人內(nèi)含利率折算；若無(wú)法取得出租人內(nèi)含利率，則按租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。無(wú)法取得出租人內(nèi)含利率且租賃合同沒(méi)有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。 借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（最低租賃付款額現(xiàn)值+初始直接費(fèi)用） 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額） 銀行存款（初始直接費(fèi)用） 對(duì)于融資租入的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相同的折舊政策。能夠確定企業(yè)租賃期滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。無(wú)法確定租賃期滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，折舊期限為租賃期與租憑資產(chǎn)使用壽命兩者中較短者。 分析要點(diǎn)：融資租賃資產(chǎn)是否按意愿形成生產(chǎn)能力，其資產(chǎn)收益率是否超過(guò)內(nèi)含利率，否則將影響長(zhǎng)期應(yīng)付款的償還能力。誣寢頂搪個(gè)溢伊劊沙說(shuō)祖憾鯉撇希伊駿美猾察學(xué)纓君尺并耗呼數(shù)久嚎靡票財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章7/27/202334第二章資產(chǎn)負(fù)債表解讀 4、遞延所得稅負(fù)債 遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，該差異在未來(lái)轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，增加所得稅稅費(fèi)用支出，所以應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。 遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生于：第一，資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)；第二，負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)。 所以應(yīng)核實(shí)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值，核實(shí)遞延所得稅負(fù)債是否真實(shí)。逸監(jiān)廚寂躍含擾任臻芝倒紹破委夢(mèng)吱露賴趾鄒咎貝噶宅婆雨贓奄班脆棟由財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章7/27/202335第二章資產(chǎn)負(fù)債表解讀所得稅會(huì)計(jì) 一、所得稅性質(zhì) 所得稅是一項(xiàng)費(fèi)用，不屬于利潤(rùn)分配范疇。會(huì)計(jì)利潤(rùn)是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的，以反映企在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果。應(yīng)稅所得是根據(jù)稅法確定的，以正確計(jì)算應(yīng)納所得稅額。會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得之間存在差異。所得稅會(huì)計(jì)是為了正確反映會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得之間的差異，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)稅所得。 二、所得稅計(jì)稅基礎(chǔ) 1、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。 通常情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的。后續(xù)計(jì)量過(guò)程中，因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定不同，產(chǎn)生賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。 比如，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)稅所得，即其計(jì)稅所得保持不變。再如，稅法規(guī)定，各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失均不可在稅前列支。曝狽禱報(bào)汛狂圍碎瘋史交拎描諱迢贛莊叢子戲懲臃墜頻措刷蒙嗆堵文準(zhǔn)訣財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章7/27/202336第二章資產(chǎn)負(fù)債表解讀2、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)可稅前列支的金額。梆迂債羨灼凋砍檀法薩覆痹起扣釁宏貸弓魁蝴哀報(bào)諱欲收孵松填俠藹偉兇財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章7/27/202337第二章資產(chǎn)負(fù)債表解讀 三、所有者權(quán)益質(zhì)量分析 所有者權(quán)益是企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。所有者權(quán)益的確認(rèn)和計(jì)量依賴于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量。我國(guó)的所有者權(quán)益項(xiàng)目包括：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。 1、實(shí)收資本 分析內(nèi)容： （1）注冊(cè)資本是否全部到位；（2）非貨幣性資產(chǎn)出資，是否按公允價(jià)值計(jì)理。 2、資本公積 分析內(nèi)容：資本公積包括資本溢價(jià)、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法下被投資企業(yè)資本公積發(fā)生變動(dòng)、可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、可轉(zhuǎn)債的轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值、認(rèn)股權(quán)證等。 資本公積是實(shí)收資本的準(zhǔn)備項(xiàng)目，一方面可以轉(zhuǎn)增資本，另一方面一些事項(xiàng)會(huì)直接影響實(shí)收資本或股本數(shù)額，例如可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換權(quán)以及認(rèn)股權(quán)證等。 資本公積的構(gòu)成是否混入其他項(xiàng)目，造成企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率的下降。 3、留存收益 盈余公積和未分配利潤(rùn)均來(lái)自于企業(yè)經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)的留存，通稱為留存收益。留存收益能為企業(yè)再發(fā)展提供資金，同時(shí)可以增加企業(yè)的凈資產(chǎn)，增強(qiáng)企業(yè)的信用能力。境拭峙培匣酸干賴螺謙潛峨理負(fù)督牟瀑遙酥蛋訓(xùn)棕之孔后稈臍馴彬織豆奈財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章7/27/202338第二章資產(chǎn)負(fù)債表解讀第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表趨勢(shì)分析 資產(chǎn)負(fù)債表的趨勢(shì)分析方法主要有:比較資產(chǎn)負(fù)債表分析、定比趨勢(shì)分析和環(huán)比趨勢(shì)分析等。 一、比較資產(chǎn)負(fù)債表分析 編制比較資產(chǎn)負(fù)債表，通過(guò)比較若干期間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，把握企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的變動(dòng)趨勢(shì)。窩篡頗鵬萌耗芬壓凜凹場(chǎng)汝梧鉆叁漬絳宜辮棒嚼隘奶淄扁桃旱胯鑰陰夸盒財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章財(cái)務(wù)報(bào)表分析二章7/27/202339第二章資產(chǎn)負(fù)債表解讀 通過(guò)對(duì)企業(yè)比較資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)分析，可以得出如下結(jié)論： （1）企業(yè)總資產(chǎn)變動(dòng)趨勢(shì) （2）企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)變動(dòng)趨勢(shì) 其中貨幣資金變動(dòng)趨勢(shì)；應(yīng)收賬款變動(dòng)趨勢(shì)；存貨變動(dòng)趨勢(shì)。 （3）企業(yè)非流動(dòng)資產(chǎn)變動(dòng)趨勢(shì) 其中固定資產(chǎn)變動(dòng)趨勢(shì)，無(wú)形資產(chǎn)變動(dòng)趨勢(shì)。 （4）