新財務(wù)會計與稅法管理知識分析差異調(diào)整

新會計與稅法差異及納稅調(diào)整

1新企業(yè)會計準那么構(gòu)成準那么體系新會計準那么體系根本會計準那么38項具體準那么對16項具體準那么修訂新增22項具體準那么會計科目和會計報表〔金融及非金融企業(yè)〕一、新所得稅法與新會計準那么差異概述2①公允價值的應(yīng)用新根本準那么中的會計根本原那么，繼續(xù)保存了重要性原那么、謹慎原那么、實質(zhì)重于形式原那么等，也強調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原那么。但歷史本錢不再作為會計核算的一般原那么，而突出了會計計量模式。美國會計準那么和國際財務(wù)報告準那么比較側(cè)重公允價值的應(yīng)用，以表達會計信息的相關(guān)性。新會計準那么體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。②存貨計價的規(guī)定新存貨準那么取消了“后進先出〞法。這對生產(chǎn)周期較長的公司將產(chǎn)生一定影響。原先采用“后進先出〞法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，采用新的存貨計價方法后，其毛利率和利潤將出現(xiàn)不正常的波動。新會計準那么具體特點3③資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回的限制針對減值準備的計提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的問題，新準那么規(guī)定除流動資產(chǎn)減值外，計提的減值準備在轉(zhuǎn)回后不得計入損益。④債務(wù)重組處理方法新債務(wù)重組準那么改變了“一刀切〞的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少歸還的負債計入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，對于實物抵債業(yè)務(wù)，引進公允價值作為計量屬性。按新規(guī)定，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者局部豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平。

4⑤投資性房地產(chǎn)新的會計準那么規(guī)定，投資性房地產(chǎn)包括：已出租的土地使用權(quán)；長期持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；企業(yè)擁有并已出租的建筑物。其實，這條規(guī)定，已經(jīng)把多數(shù)的房地產(chǎn)上市公司排除在外，因為我國90%的地產(chǎn)上市公司以開發(fā)為主，新的會計準那么明文規(guī)定：作為存貨的房地產(chǎn)不能確認為投資性房產(chǎn)。會計報表中須單列“投資性房產(chǎn)〞工程，處理可以采用本錢模式或者公允價值模式，但以本錢模式為主導(dǎo)。如有活潑市場，能確定公允價值并能可靠計量，也可采用公允價值計量模式，這種模式下不計提折舊或減值準備，公允價值與原賬面值之間的差異計入當期損益。

原先公司擁有的物業(yè)都被計入了固定資產(chǎn)，因此，物業(yè)的升值與否，并沒有表達在報表中。近幾年物業(yè)升值迅速，因此，如果公司一旦采用公允價值法來計量其早些年購入的投資性房產(chǎn)，必將大大提高其凈資產(chǎn)和當期凈利潤。究竟什么樣的價值才是公允價值，如何防止上市公司玩把戲，是監(jiān)管的難題。

5⑥合并會計規(guī)定目前中國的企業(yè)合并大局部是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結(jié)果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的根底，以防止利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設(shè)合并)可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此以雙方認可的公允價值，并可確認購置商譽。合并報表根本理論的變革。從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論。合并報表范圍確實定更關(guān)注實質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。⑦有關(guān)金融行業(yè)準那么關(guān)于金融工具的4項具體會計準那么〔金融工具確認和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報和披露〕主要適用于金融企業(yè)。這些準那么對金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，特別是對上市或擬上市的金融機構(gòu)的影響。

6新準那么規(guī)定衍生金融工具〔衍生金融工具是期貨、遠期合約、互換和期權(quán)合約以及類似性質(zhì)的金融工具，如利率上限與固定利率借款承諾等，它是面向未來的合同，對未來經(jīng)濟利益的流入和流出具有很大的不確定性〕一律以“公允價值〞計量，并從表外移到表內(nèi)反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生金融工具這把“雙刃劍〞。因為表內(nèi)化將對企業(yè)利用衍生金融工具進行風(fēng)險管理的行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟因素，還要考慮衍生金融工具對報表的影響，以防止波動過大。按照舊準那么，金融企業(yè)的不良貸款，多采取賬外披露、表外注釋的方法。而新準那么卻強調(diào)‘公允價格’，即按市場價格在報表上做記錄。這樣做的好處是，把企業(yè)以前不確定的風(fēng)險量化。有可能導(dǎo)致一個企業(yè)在季度與季度之間，年度與年度之間的波動很大。比方，當國際金融市場價格波動較大或者價格嚴重貶值時候，金融企業(yè)受影響最大。新準那么要求貸款資產(chǎn)的價值必須使用實際利率計算攤余本錢及利息收入和利息費用，這無疑將使貸款資產(chǎn)賬面價值和利潤除了面臨原來必須反映的信用損失外，還得面對利率波動帶來的風(fēng)險。7〔一〕歷史本錢。在歷史本錢計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動中為歸還負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

〔二〕重置本錢。在重置本錢計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購置相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

新會計準那么采用的計量屬性8〔三〕可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的本錢、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。

〔四〕現(xiàn)值。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要歸還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。

〔五〕公允價值。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。9新所得稅法?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?已由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議于2007年3月16日通過，自2021年1月1日起施行。1991年4月9日第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的?中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法?和1993年12月13日國務(wù)院發(fā)布的?中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例?同時廢止。10企業(yè)所得稅法特點“五個統(tǒng)一〞統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當降低的企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和標準的稅前扣除方法和標準；統(tǒng)一的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；建立“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔〞的新稅收優(yōu)惠體系。統(tǒng)一稅收征管11“兩個過渡〞對局部特定區(qū)域?qū)嵭羞^渡性優(yōu)惠政策對享受法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)實行過渡措施注：2007年3月16日前登記注冊的企業(yè)，給予5年度過渡期政策，原享受15%稅率的外資企業(yè)，2021年起適用稅率18%，20%，22%，24%，2021年25%。如果享受過渡期優(yōu)惠政策的企業(yè)，在過渡期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)或經(jīng)營期限發(fā)生變化，不再符合優(yōu)惠政策條件的，應(yīng)當停止優(yōu)惠政策，并追繳已享受的所得稅稅款。國稅發(fā)【2021】23號準予執(zhí)行到期的內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠政策12會計準那么與稅法的關(guān)系二者聯(lián)系會計準那么與稅法都是調(diào)整微觀經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項法律標準會計準那么與稅法相互影響、共同開展稅法標準一般是建立在會計標準的根底上，同時會計標準也需要適應(yīng)稅法標準變革的要求會計準那么是稅法貫徹執(zhí)行的重要根底13二者區(qū)別制定標準的主體不同稅法是由國家稅務(wù)機關(guān)，具體說就是國家稅務(wù)總局來制定，會計標準是由財政部門來制定，這是兩個不同的政府部門。立法目的不同會計：為決策者提供相關(guān)有用的會計信息稅法：保證國家財政收入及時足額實現(xiàn)調(diào)整對象不同會計：調(diào)整會計關(guān)系稅法：調(diào)整稅收關(guān)系立法程序和技術(shù)要求不同會計：適應(yīng)會計環(huán)境變化和會計目標，由財政部制定頒發(fā)稅法：以利益分配和公平效率為原那么，具有較高立法層次處理依據(jù)不同會計：依據(jù)會計準那么進行職業(yè)判斷稅法：以業(yè)務(wù)發(fā)生和票據(jù)為依據(jù)14會計準那么與稅法差異比較原那么差異歷史本錢原那么會計準那么堅持多種會計計量模式；稅法更強調(diào)以歷史本錢為原那么計算應(yīng)稅所得。權(quán)責發(fā)生制會計準那么將權(quán)責發(fā)生制作為會計假設(shè)之一；稅法對權(quán)責發(fā)生制持保存態(tài)度〔不利于稅收保全時〕。實現(xiàn)原那么會計準那么對收入確認堅持實現(xiàn)原那么；稅法對實現(xiàn)原那么的選擇考慮對征稅是否有利有所不同。

謹慎性原那么會計準那么更多的提倡采用謹慎性原那么；稅法其對其持否否認態(tài)度。15會計準那么與稅法的協(xié)調(diào)盡量減少會計政策選擇的范圍會計估計不確定性與納稅依據(jù)確定性之間矛盾的協(xié)調(diào)小企業(yè)會計制度盡量保持與稅法規(guī)定相一致根據(jù)新會計準那么的出臺增設(shè)新的納稅調(diào)整工程采用一定方法和技術(shù)處理會計準那么與稅法之間的差異，并進行正確的納稅調(diào)整16所得稅會計準那么與新稅法的銜接新稅法涉及的稅率、應(yīng)納稅所得額、稅收優(yōu)惠、特別納稅調(diào)整，最終落腳點都是：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅；所以，強調(diào)新準那么中所使用的所得稅會計的核算方法：資產(chǎn)負債表債務(wù)法更加表達資產(chǎn)、負債的定義；17資產(chǎn)負債表債務(wù)法要點暫時性差異資產(chǎn)負債賬面價值＞應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣時間性差異計稅根底〔遞延所得稅負債〕〔遞延所得稅資產(chǎn)〕賬面價值＜可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異計稅根底〔遞延所得稅資產(chǎn)〕〔遞延所得稅負債〕18三個根本分錄〔１〕借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用；〔2〕借：所得稅費用；貸：遞延所得稅負債；〔３〕借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅19兩個根本公式所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅當期所得稅=當期應(yīng)交所得稅；這個數(shù)額是根據(jù)利潤總額，按照稅收法規(guī)的要求進行調(diào)整，計算出當期應(yīng)納所得額，按照應(yīng)納所得額與適用的所得稅稅率計算出來的。20資產(chǎn)負債表債務(wù)法根本核算程序：確定資產(chǎn)、負債的賬面價值；確定資產(chǎn)、負債的計稅根底；比較賬面價值與計稅根底，確定暫時性差異；確定是遞延所得稅資產(chǎn)還是遞延所得稅負債；與所得稅費用相配對，做會計分錄；計算當期所得稅〔應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅〕計算所得稅費用總額；21暫時性差異：即由于會計準那么與稅法對收入和費用確認和計量的時間不同而產(chǎn)生的差異。四種類型：

A.某項收入會計在本期確認，而在稅法中卻不確認，而將其確認為以后某期的收益，如權(quán)益法按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中自己享有的份額確認的投資收益?！参磥響?yīng)納稅〕B.某項費用會計確認為當期費用，但稅法卻不允許當期扣除，而留待以后扣除，如計提的資產(chǎn)減值準備和保修費用等。〔未來可抵扣〕C.某項收入會計應(yīng)于以后期間確認，但按稅法規(guī)定計入當期應(yīng)稅所得，如包裝物押金收入等。〔未來可抵扣〕D.某項費用會計應(yīng)于以后期間確認，但稅法允許當期扣除。〔未來應(yīng)納稅〕22暫時性差異類型表現(xiàn)形式納稅額的調(diào)整方法科目及記賬方向科目方向應(yīng)納稅暫時性差異資產(chǎn)賬面價大負債賬面價小發(fā)生減少納稅所得額貸遞延所得稅負債轉(zhuǎn)回增加納稅所得額借可抵扣暫時性差異資產(chǎn)賬面價小負債賬面價大發(fā)生增加納稅所得額借遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回減少納稅所得額貸

暫時性差異的概念與類型暫時性差異與納稅調(diào)整的關(guān)系23例1：廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費按收入15%扣除未扣轉(zhuǎn)以后年度某企業(yè)2021年銷售收入為1000萬元，企業(yè)當期發(fā)生的廣告費200萬元。分析：當年可扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費1000×15%=150〔萬元〕，超過的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費50萬元〔200－150〕準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。會計處理和稅法規(guī)定形成了暫時性差異。例2：B公司2000年末購置設(shè)備一臺原值為120萬元，無凈殘值。會計規(guī)定按6年計提折舊，稅法規(guī)定為8年〔均為直線法〕。12345678會計202020202020稅法1515151515151515差異555555—15—1524例3：壞賬準備金某企業(yè)2007年應(yīng)收款項余額200萬元，當年計提壞賬準備10萬元。2021年發(fā)生壞賬12萬元，收回前期已核銷的壞賬3萬元，2021年年末應(yīng)收款余額220萬元，計提壞賬準備5.5萬元。2021年發(fā)生壞賬15萬元，2021年年末應(yīng)收款余額260萬元，計提壞賬準備13萬元。假設(shè)企業(yè)年末計提壞賬準備，其發(fā)生的壞賬損失已全部經(jīng)過稅務(wù)部門審批。企業(yè)所得稅稅率為30%，每年會計利潤為500萬元，無其他調(diào)整工程，稅法允許的計提壞賬準備的比例為0.5%.預(yù)計在未來3年內(nèi)有足夠的應(yīng)納稅所得額可以抵扣。25新稅法中的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率—減免稅額—抵免稅額稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免抵免稅額：例如，購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、平安生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按照一定比例實行稅額抵免〔稅法第34條〕。26新稅法規(guī)定了使用權(quán)責發(fā)生制新企業(yè)會計準那么實施后消除的稅法與會計準那么差異有20多項，新增加的差異有40多項，目前會計與稅法的差異已到達100多項。在消除的差異中，比較典型的有：向本企業(yè)職工發(fā)放本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、非貨幣性換出存貨、債務(wù)重組歸還存貨等，原企業(yè)所得稅法視同銷售、原會計準那么、制度不視同銷售，而按新準那么應(yīng)該視同銷售，從而使稅法與會計的差異被消除。增加的比較典型的差異有：按會計準那么規(guī)定，資產(chǎn)期末計量廣泛應(yīng)用了公允價值的計量屬性，公允價值與賬面價值之差計入當期損益或所有者權(quán)益，而企業(yè)所得稅法那么不認可這種計量屬性。27納稅調(diào)整及實例分析納稅調(diào)整程序會計與稅法差異分析會計制度稅務(wù)規(guī)定逐項分析和計算調(diào)整額匯總納稅調(diào)整額計算應(yīng)納稅所得額計算應(yīng)納稅所得稅備案或?qū)徟埵?8例1：某企業(yè)稅前利潤總額為2000萬元，2021年預(yù)提了100萬元的銷售產(chǎn)品保修費用，實際再2021年支出，適用稅率為25%。分析：差額應(yīng)做納稅調(diào)整。例2：某企業(yè)本年銷售收入為1000萬元，企業(yè)當期發(fā)生的廣告費200萬元，會計利潤163萬元，營業(yè)外支出列支通過救災(zāi)委員會向災(zāi)區(qū)捐贈20萬元，向希望學(xué)校的捐贈為10萬元。分析：計算捐贈支出納稅調(diào)整額29存貨準那么〔一〕存貨1.取消了后進先出法和移動平均法

第十四條企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際本錢。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當采用相同的本錢計算方法確定發(fā)出存貨的本錢。2.將借款費用資本化范圍擴大到某些存貨中第十條應(yīng)計入存貨本錢的借款費用，按照?企業(yè)會計準那么第17號——借款費用?處理〔如需要經(jīng)過相當長時間的生產(chǎn)經(jīng)營活動才能夠到達可銷售狀態(tài)的存貨，將借款費用計入存貨本錢〕。

二、新所得稅法下會計準那么與納稅調(diào)整303.增加了企業(yè)為提供勞務(wù)而發(fā)生的費用計入存貨本錢的規(guī)定第十三條企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨本錢。

4.調(diào)整了在會計報表附注中披露存貨信息的內(nèi)容

第二十二條企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與存貨有關(guān)的以下信息：〔一〕各類存貨的期初和期末賬面價值?！捕炒_定發(fā)出存貨本錢所采用的方法?！踩炒尕浛勺儸F(xiàn)凈值確實定依據(jù)，存貨跌價準備的計提方法，當期計提的存貨跌價準備的金額，當期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備的金額，以及計提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。〔四〕用于擔保的存貨賬面價值。

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存貨業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整1.由于存貨計價方法限制帶來的調(diào)整

納稅人各項存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的本錢計價方法，可以采用個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、方案本錢法、毛利率法或零售價法等。如果納稅人正在使用的存貨實物流程與后進先出法相一致，也可采用后進先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的本錢。納稅人采用方案本錢法或零售價法確定存貨本錢或銷售本錢，必須在年終申報納稅時及時結(jié)轉(zhuǎn)本錢差異或商品進銷差價。

納稅人的本錢計算方法、間接本錢分配方法、存貨計價方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機關(guān)批準。否那么，對應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整。322.存貨跌價準備導(dǎo)致的調(diào)整

稅法：企業(yè)計提的存貨跌價準備不得稅前列支。3.待處理存貨損益導(dǎo)致的調(diào)整稅法：納稅人發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、報廢凈損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核可以扣除。納稅人出售職工住房發(fā)生的財產(chǎn)損失不得扣除。

4.接受存貨捐贈導(dǎo)致的調(diào)整

稅法：接受捐贈收入---按實際收到捐贈資產(chǎn)的日期例：2021年捐贈的資產(chǎn)，在2021年1月收到，接受捐贈收入以實際收到之日2021年1月確認收入.注意：如果接受捐贈資產(chǎn)占當年應(yīng)納稅所得額50%以上的，企業(yè)可以分5年平均繳納企業(yè)所得稅。國稅函【2021】264號5。存貨發(fā)生的借款費用稅法：只規(guī)定了專項借款利息計入“在建工程〞、“無形資產(chǎn)〞等；33先進先出法后進先出法加權(quán)平均法200120022001200220012002銷售收入800800800800800800銷售成本400600600400500500稅前利潤400200200400300300所得稅13266661329999凈利潤268134134268201201實例1：34實例2：某公司2021年5月發(fā)生待處理存貨損失50000元，年末尚未作出處理意見。增值稅率17％。稅務(wù)：年末納稅調(diào)整增加額58500元

實例3：某公司2021年接受捐贈存貨一批，價款100萬元，稅款17萬元。

稅務(wù)：企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應(yīng)納稅所法計算交納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。35例：甲公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%。該公司采用本錢與變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行期末計價。2007年生產(chǎn)的一批A產(chǎn)品的賬面本錢為4000萬元，市價持續(xù)下跌，并在可預(yù)見的將來無上升的希望。根據(jù)資產(chǎn)負債表日狀況確定的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值分別為：2007年末3200萬元，2021年末3800萬元。2021年1月25日全部對外銷售，不含稅售價4100萬元，全部款項收存銀行。假設(shè)甲公司采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，2007年~2021年實現(xiàn)的利潤總額均為1000萬元,適用的企業(yè)所得稅稅率分別為：2007年33%，2021年開始改為25%，無其他納稅調(diào)整事項，那么相關(guān)賬務(wù)處理如下〔金額單位：萬元〕36長期股權(quán)投資〔二〕長期股權(quán)投資1.改變了初始投資本錢的計量方法第三條企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照以下規(guī)定確定其初始投資本錢：〔一〕同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢。長期股權(quán)投資初始投資本錢與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積；資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益?！捕撤峭豢刂葡碌钠髽I(yè)合并，購置方在購置日應(yīng)當按照?企業(yè)會計準那么第20號——企業(yè)合并?確定的合并本錢作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢〔付出資產(chǎn)公允價值〕。37實例1：A公司支付現(xiàn)金100萬元取得B公司60％的股權(quán)〔A和B同受一方控制〕，投資時B公司的帳面價值為200萬元。初始投資本錢200＊60％＝120萬元120－100＝20萬元〔計入資本公積〕實例2：A公司以一臺設(shè)備取B公司60％的股權(quán)〔A和B非同一方控制〕，換出設(shè)備的帳面價值為160萬元，公允價值為170萬元。初始投資本錢為170萬元170－160＝10萬元〔計入當期損益〕

382.改變了本錢法和權(quán)益法的核算范圍

第五條以下長期股權(quán)投資應(yīng)當按照本準那么第七條規(guī)定，采用本錢法核算：〔一〕投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當采用本準那么規(guī)定的本錢法核算，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整?！捕惩顿Y企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。第八條投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照本準那么第九條至第十三條規(guī)定，采用權(quán)益法核算?！补餐刂疲侵赴凑蘸贤s定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)。重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的,被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)〕

39權(quán)益法：長期股權(quán)投資的初始投資本錢大于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資本錢；長期股權(quán)投資的初始投資本錢小于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢。實例3：例:2007年1月1日，甲公司以銀行存款400萬元向乙公司投資，占乙公司有表決權(quán)股份的25％，采用權(quán)益法核算。當日，乙公司可識別凈資產(chǎn)公允價值為1700萬元。假定不考慮其他因素。甲公司的會計處理如下：借：長期股權(quán)投資——投資本錢4000000貸：銀行存款4000000借：長期股權(quán)投資——投資本錢250000貸：營業(yè)外收入25000040項目會計準則稅收政策投資成本（一般）實際成本或公允價值基本一致收益種類投資收益或沖減投資成本持有收益和處置收益（或損失）收益時間（成）應(yīng)收到股利時（權(quán)）對方實現(xiàn)利潤對方實際作利潤分配時收益范圍投資年度內(nèi)所產(chǎn)生的利潤所占的比例從對方未分配利潤和盈余公積中分得收益形式現(xiàn)金、實物現(xiàn)金、實物、股票期末計價計提減值準備不確認減值長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)納稅調(diào)整41

長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)納稅調(diào)整由于權(quán)益法核算導(dǎo)致的調(diào)整第十條投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的局部，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。稅法規(guī)定：企業(yè)采用權(quán)益法進行股權(quán)投資核算的情況下，如果被投資企業(yè)出現(xiàn)虧損而應(yīng)調(diào)減的投資收益進而影響企業(yè)利潤總額，在企業(yè)所得稅法中按照據(jù)實扣除原那么，對尚未實際發(fā)生而根據(jù)會計處理的投資收益應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。由于長期股權(quán)投資減值準備導(dǎo)致的調(diào)整見存貨納稅調(diào)整。42例：2007年1月1日，興業(yè)公司以一處房產(chǎn)和一件舊設(shè)備共200萬元向利仁公司投資〔二者屬于同一控制下的兩個公司〕，占乙公司60%的股權(quán)，投資時利仁公司所有者權(quán)益的賬面價值為14000萬元。投資時興業(yè)公司資本公積為500萬元，盈余公積為200萬元。該房產(chǎn)的賬面原價為8000萬元，已計提累計折舊500萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準備200萬元，公允價值為7600萬元。舊設(shè)備的原值220萬元，已提折舊20萬元，公允價值200萬元。涉及的所得稅?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)假設(shè)干所得稅問題的通知?〔國稅發(fā)[2000]118號〕規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動的局部非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和對外投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理。43例：興業(yè)公司2007年4月1日與利仁公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，興業(yè)公司和利仁公司不屬于同一控制下的公司。興業(yè)公司以自產(chǎn)產(chǎn)品〔非應(yīng)稅消費品〕和承擔A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的利仁公司股權(quán)，興業(yè)公司投出存貨的公允價值為500萬元，增值稅為85萬元，賬面本錢為400萬元，存貨跌價準備為50萬元。承擔歸還貸款義務(wù)為200萬元。涉及的所得稅。按國稅發(fā)[2000]118號文件規(guī)定，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和對外投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理。44會計與稅收在長期股權(quán)投資后續(xù)計量及投資收益確認方面的具體差異

例1：甲公司2007年3月31日以貨幣出資250萬元參股乙公司，占其股份的5%，并準備長期持有。甲公司投資后，乙公司所有者權(quán)益總額為4600萬元，其中股本為3800萬元，留存收益800萬元。2007年度乙公司實現(xiàn)凈利潤400萬元，2021年3月1日乙公司宣告分派截止2007年底的未分配利潤500萬元，分紅方式為現(xiàn)金股利。本例中的計稅投資收益為25萬元。45“新所得稅法〞〕第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。第五條規(guī)定：“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。〞居民企業(yè)通過資本市場投資于其他企業(yè)發(fā)行的股票而在持有期間獲得的分紅并不屬于新所得稅法規(guī)定的免稅收入。46投資性房地產(chǎn)〔三〕投資性房地產(chǎn)1.投資性房地產(chǎn)性質(zhì)和范圍

第二條投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當能夠單獨計量和出售。第三條本準那么標準以下投資性房地產(chǎn)：〔一〕已出租的土地使用權(quán)?！捕吵钟胁蕚湓鲋岛筠D(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。〔三〕已出租的建筑物。第四條以下各項不屬于投資性房地產(chǎn)：〔一〕自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)?！捕匙鳛榇尕浀姆康禺a(chǎn)。472.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

第十條有確鑿證據(jù)說明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。采用公允價值模式計量的，應(yīng)當同時滿足以下條件：〔一〕投資性房地產(chǎn)所在地有活潑的房地產(chǎn)交易市場；〔二〕企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。第十一條采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應(yīng)當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為根底調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。

483.投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換第十四條在本錢模式下，應(yīng)當將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值。第十五條采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當以其轉(zhuǎn)換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。第十六條自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益；轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權(quán)益。4.投資性房地產(chǎn)的處置第十八條企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。49投資性房地產(chǎn)稅法差異及調(diào)整新會計準那么與稅收的差異及協(xié)調(diào)稅法中沒有投資性房地產(chǎn)的概念，也沒有公允價值計量模式，仍按出租、出售無形資產(chǎn)和出租固定資產(chǎn)處理。50固定資產(chǎn)〔四〕固定資產(chǎn)1.重新定義了固定資產(chǎn)第三條固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：〔一〕為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；〔二〕使用壽命超過一個會計年度。2.強調(diào)投資者投入的固定資產(chǎn)計價必須公允第十一條投資者投入固定資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。3.后續(xù)支出與初始確認固定資產(chǎn)相一致第六條與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準那么第四條規(guī)定〔經(jīng)濟利益流入和本錢可靠計量〕確實認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)本錢；不符合本準那么第四條規(guī)定確實認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。514.規(guī)定了固定資產(chǎn)政策和估計變更處理方法固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當作為會計估計變更。5.調(diào)整了在會計報表附注中披露固定資產(chǎn)信息的內(nèi)容第二十五條企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的以下信息：〔一〕固定資產(chǎn)確實認條件、分類、計量根底和折舊方法?！捕掣黝惞潭ㄙY產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊率?！踩掣黝惞潭ㄙY產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產(chǎn)減值準備累計金額?！菜摹钞斊诖_認的折舊費用。〔五〕對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔保的固定資產(chǎn)賬面價值?！擦硿蕚涮幹玫墓潭ㄙY產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預(yù)計處置費用和預(yù)計處置時間等。52折舊會計準則稅收政策定義兩個特征兩個標準范圍兩類不提折舊較多不得計提折舊年限一年以上自選規(guī)定最低使用年限預(yù)計凈殘值無規(guī)定規(guī)定5%方法直線、加速折舊直線、加速折舊預(yù)計棄置費用有無減值/回升影響折舊/不影響不影響53

固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)納稅調(diào)整1.由于固定資產(chǎn)入賬時間導(dǎo)致的調(diào)整稅法：竣工使用時按實際發(fā)生的本錢計價會計：自行建造固定資產(chǎn)的本錢，由建造該項資產(chǎn)到達預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。2.由于固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法和預(yù)計凈殘值導(dǎo)致的調(diào)整稅法：按規(guī)定折舊年限、直線法和預(yù)計凈殘值5％以內(nèi)計算折舊。除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限：房屋、建筑物為２０年；火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為１０年；電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為５年。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法——不得低于所規(guī)定折舊年限的60%會計：企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

543.由于固定資產(chǎn)盤虧毀損、受贈和減值準備導(dǎo)致的調(diào)整見存貨納稅調(diào)整。

4.由于固定資產(chǎn)評估導(dǎo)致的調(diào)整納稅人在清產(chǎn)核資時發(fā)生的資產(chǎn)評估凈增值，不計入應(yīng)納稅所得額。納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計入應(yīng)納稅所得額〔國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益全額上繳財政的，不計入應(yīng)納稅所得額〕。納稅人在股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整帳戶，其評估增值可以計提折舊，但計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。據(jù)實逐年調(diào)整〔每年折舊時調(diào)整〕和綜合調(diào)整〔不分資產(chǎn)工程，均在以后年度綜合調(diào)整，但不超過十年〕。5.由于融資租入固定資產(chǎn)導(dǎo)致的調(diào)整納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費用。融資租賃是指在實質(zhì)上

55轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的一種租賃〔會計將為確認融資費用分期計入財務(wù)費用〕。

5.由于固定資產(chǎn)修理支出導(dǎo)致的調(diào)整

納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改進支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于５年的期間內(nèi)平均攤銷。

符合以下條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改進支出：

〔一〕發(fā)生的修理支出到達固定資產(chǎn)原值２０％以上；

〔二〕經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長二年以上；

〔三〕經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。56實例：某公司2006年末購入一臺設(shè)備，原值100萬元，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值率5％，采用直線法折舊。2007年末年計提減值準備20萬元。會計：2007年計提折舊＝〔100－5〕／10＝9.5萬元2007年計提減值準備20萬元2021年計提折舊＝〔100－5－9.5－20〕／9＝7.28萬元稅務(wù)：2007年納稅調(diào)整2021年納稅調(diào)整57例：中興公司2007年12月購入一項固定資產(chǎn)，本錢價4000萬元，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零。該企業(yè)按直線法計提折舊。自2021年起企業(yè)利潤總額均為1000萬元，2021年末該固定資產(chǎn)可收回金額為2380萬元。企業(yè)適用所得稅稅率25％，不考慮其他納稅調(diào)整事項。所得稅會計處理：中興公司計提的固定資產(chǎn)減值準備不能在應(yīng)納稅所得額中扣除，應(yīng)將其作為可抵減暫時性差異在當期利潤總額的根底上調(diào)增應(yīng)納稅所得額58例：2021年4月，甲企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈的攪拌機一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價款20萬元，配套模具價款8000元，增值稅稅額分別為3.4萬元和1360元。甲企業(yè)同時用銀行存款支付攪拌機的運雜費為2萬元。假設(shè)甲企業(yè)除受贈所得外其他的生產(chǎn)經(jīng)營所得會計利潤每年均為10萬元，甲乙企業(yè)都為增值稅一般納稅人。分析：該捐贈較大，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。59無形資產(chǎn)準那么〔五〕無形資產(chǎn)1.無形資產(chǎn)第三條無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可識別非貨幣性資產(chǎn)。不包括商譽。2.投資者投入無形資產(chǎn)計價的規(guī)定第十四條投資者投入無形資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

3.有關(guān)不確定使用壽命無形資產(chǎn)的處理規(guī)定第十九條使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。但按規(guī)定計提減值。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。4.無形資產(chǎn)攤銷方法的規(guī)定企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷。605.研究開發(fā)費用的處理方法第七條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)工程的支出，應(yīng)當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有方案調(diào)查。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項方案或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。第八條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)工程研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益。第九條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)工程開發(fā)階段的支出，同時滿足以下條件的，才能確認為無形資產(chǎn)?！布夹g(shù)上具有可行性；使用或出售的意圖；應(yīng)當證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量?！?1

實例1：某公司正在研究開發(fā)一項新工藝，2005年10月以前發(fā)生各項研究、調(diào)查和試驗等費用200萬元，2005年10月以后發(fā)生材料和人工支出100萬元，2005年9月末該項工藝研究成功。2006年1－6月發(fā)生材料、人工和注冊費等支出400萬元。2006年6月該工藝開發(fā)完成，預(yù)計可收回金額為600萬元。管理費用：200萬元無形資產(chǎn)：100＋400＝500萬元62無形資產(chǎn)準那么與稅收的差異及協(xié)調(diào)稅法規(guī)定:開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；a.未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,按規(guī)定據(jù)實扣除再按研發(fā)費的50%加計扣除b.形成無形資產(chǎn)的按照無形資產(chǎn)本錢的150%攤銷。新會計準那么：對使用壽命有限的無形資產(chǎn)進行攤銷；對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)提取減值〔稅法中沒有使用壽命不確定無形資產(chǎn)的概念〕,減值準備不允許稅前扣除研究開發(fā)費用由原來計入“管理費用〞改為分別計入“管理費用〞和符合條件的計入“無形資產(chǎn)〞。63某企業(yè)2021年1月1日，發(fā)生新產(chǎn)品研究開發(fā)支出100萬元。其中未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的10萬元，符合資本化條件形成無形資產(chǎn)的90萬元。攤銷期限為10年，請確定2021年年末無形資產(chǎn)的可稅前扣除金額。分析：會計賬面可扣除金額=10+90÷10=19〔萬元〕新實施條例規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，為形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的根底上，按照研究開發(fā)費用的50﹪加計扣除；形成五形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)本錢的150﹪攤銷。那么，企業(yè)發(fā)生的100萬元新產(chǎn)品研究開發(fā)支出的可稅前扣除金額=10×〔1+50﹪〕+90×150﹪÷10=28.5〔萬元〕企業(yè)賬面可扣除金額與可稅前扣除金額的差額9.5萬元為應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認相關(guān)的遞延企業(yè)所得稅負債。64

無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)納稅調(diào)整1.由于無形資產(chǎn)購建本錢導(dǎo)致的調(diào)整自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至到達預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅根底，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)本錢的150%攤銷。即：由于加計扣除，形成計稅本錢大于賬面價值，形成可抵扣的暫時性差異。

2.由于無形資產(chǎn)攤銷期導(dǎo)致的調(diào)整法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。3.由于無形資產(chǎn)受贈和減值準備導(dǎo)致的調(diào)整見存貨納稅調(diào)整。65例：2021年1月1日新研究開發(fā)工程支出為220萬元〔其中研究階段支出20萬元，開發(fā)階段支出200萬元〕，新研究開發(fā)工程于12月31日到達預(yù)定用途。2021年沒扣除研究開發(fā)支出的稅前利潤為500萬元，無其他納稅調(diào)整工程，適用所得稅稅率為25%，假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項。按新?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例?第九十五條規(guī)定：

2021年未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的是20萬元，可以扣除數(shù)20×150%=30〔萬元〕

研究開發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)本錢的150%攤銷。即按200×150%=300〔萬元〕進行攤銷。

?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例?第六十七條：無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。

66例：2021年1月3日惠民公司購置光明公司A項專利技術(shù)，約定采用分期付款方式，從購置當年末開始分五年平均分期付款，每年20萬元，合計100萬元。假定該經(jīng)濟業(yè)務(wù)在銷售成立日支付貨款，只需要支付80萬元即可。新準那么規(guī)定，購置無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的本錢以購置價款的現(xiàn)值為根底確定。無形資產(chǎn)的入賬本錢為80萬元。在稅務(wù)處理上，無形資產(chǎn)按取得時的實際支出作為計稅根底。外購的無形資產(chǎn)，按購置價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)到達預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出作為計稅根底。稅法認可計稅本錢為100萬元。

674.由于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)導(dǎo)致的調(diào)整會計準那么與稅法差異：攤余價值和減值準備例：某公司自行開發(fā)無形資產(chǎn)支出1600萬元，預(yù)計使用8年。第2年末將其出售，收入價款700萬元，賬面該資產(chǎn)減值準備余額為100萬元會計：計提減值準備年度：計入損益－100萬元帳面價值＝1600－400－100＝1100萬元轉(zhuǎn)讓損益＝700－1100＝－400萬元

稅務(wù)：計提減值準備年度：納稅調(diào)整增加額100萬元使用年度每年：納稅調(diào)整增加額40萬元〔200－160〕轉(zhuǎn)讓年度：700－〔1600－320〕＝－580萬元68準那么主要內(nèi)容1.明確職工薪酬定義和范圍

第二條職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的效勞而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：〔一〕職工工資、獎金、津貼和補貼；〔二〕職工福利費；〔三〕醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；〔四〕住房公積金；〔五〕工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；〔六〕非貨幣性福利；〔七〕因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；〔八〕其他與獲得職工提供的效勞相關(guān)的支出。

〔六〕職工薪酬692.標準了職工薪酬的會計處理原那么

第四條企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供效勞的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外，應(yīng)當根據(jù)職工提供效勞的受益對象，分別不同情況處理。第五條企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，應(yīng)當在職工為其提供效勞的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算，并按照本準那么第四條的規(guī)定處理。第六條企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足以下條件的，應(yīng)當確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負債，同時計入當期損益。70例：丙公司為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1000元；該公司還為其5名副總裁以上高級管理人員每人租賃一套公寓免費使用，月租金為每套8000元〔假定上述人員發(fā)生的費用無法認定受益對象〕。71

借：管理費用20000貸：應(yīng)付職工薪酬20000借：應(yīng)付職工薪酬20000貸：累計折舊20000借：管理費用40000貸：應(yīng)付職工薪酬40000支付租金：借：應(yīng)付職工薪酬40000貸：銀行存款4000072辭退福利包括：一是職工勞動合同到期前，不管職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償；二是職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。辭退福利通常采取在解除勞動關(guān)系時一次性支付補償?shù)姆绞剑灿型ㄟ^提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標準，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。

借:管理費用貸:應(yīng)付職工薪酬73例1：新準那么要求職工薪酬按實際發(fā)生額列支，與稅務(wù)規(guī)定不一致的，作納稅調(diào)整。設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬〞科目。當期工資費用的處理：借：有關(guān)本錢費用貸：應(yīng)付職工薪酬－應(yīng)付工資當期醫(yī)療保險的處理借：有關(guān)本錢費用貸：應(yīng)付職工薪酬－應(yīng)付醫(yī)療保險當期辭退員工補償?shù)奶幚斫瑁河嘘P(guān)本錢費用貸：應(yīng)付職工薪酬－應(yīng)付辭退補償以貨幣資金支付時，沖減預(yù)計負債。74職工薪酬準那么與稅收的差異及協(xié)調(diào)

1.?實施條例?規(guī)定，企業(yè)合理的工資、薪金予以據(jù)實扣除，這意味著取消實行多年的內(nèi)資企業(yè)計稅工資制度，切實減輕了內(nèi)資企業(yè)的負擔。但允許據(jù)實扣除的工資、薪金必須是“合理的〞，對明顯不合理的工資、薪金，那么不予扣除。

2.“五險一金〞：實施條例第三十五條第二款規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。但企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的局部，準予扣除。

3.辭退福利稅法未予明確規(guī)定75例：2021年度職工工資總額1000萬元，2021年度職工福利費支出200萬元。上述事項如何納稅調(diào)整？按?企業(yè)所得稅法實施條例?規(guī)定：A公司稅前可以列支職工福利費140萬元〔1000×14%〕，2021年度實際發(fā)生職工福利費列支200萬元，超支60萬元調(diào)增2021年度的應(yīng)納稅所得額。764.職工教育經(jīng)費支出可全額扣除實施條例第四十二條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的局部，準予扣除；超過局部，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。5.工會經(jīng)費限額扣除第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的局部，準予扣除。6.非貨幣性福利根據(jù)?實施條例?第二十五條規(guī)定，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工、用于職工集體福利的，應(yīng)當視同銷售，按照該產(chǎn)品的公允價值，確認銷售貨物收入；同時，按該價值計入工資、薪金支出或職工福利費支出。職工福利費稅前扣除要受稅法規(guī)定標準的限制。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，該住房每期應(yīng)計提的折舊不應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當期損益稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整，否那么確認的應(yīng)付職工薪酬會形成重復(fù)扣除。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，每期應(yīng)付的租金不應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當期損益，應(yīng)作納稅調(diào)整，否那么確認的應(yīng)付職工薪酬會形成重復(fù)扣除。77會計準那么中金融資產(chǎn)的劃分：1.以公允價值計量且其變動計入當期損益－－包括交易性金融資產(chǎn)及其他以公允價值計量的金融資產(chǎn)。類似于通常意義的短期投資〔1〕交易性金融資產(chǎn)〔2〕其他直接指定以公允價值計量的金融資產(chǎn)外購的有活潑市場的股票、債券、基金等投資，以及有關(guān)的衍生工具〔七〕金融資產(chǎn)782.貸款和應(yīng)收款回收金額固定或可確定無活潑市場如：商業(yè)銀行貸款無活潑市場的債券、票據(jù)企業(yè)的應(yīng)收賬款3.持有至到期投資到期日固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期有活潑市場如：債券投資

794.可供出售金融資產(chǎn)直接指定的除以上三類之外的如：有活潑市場的債券投資、股票投資出于風(fēng)險管理目的考慮■金融資產(chǎn)重分類持有至到期投資在當期局部出售－－劃分為可供出售金融資產(chǎn)，且在兩個年度內(nèi)不能再重新作為持有至到期投資其他類別之間不能相互轉(zhuǎn)換

80金融資產(chǎn)計量1.以公允價值計量且變動計損益初始計量:公允價值,交易費用進損益后續(xù)計量:公允價值,變動進損益例:交易性金融資產(chǎn)(債券:面值100,利率3%),取得時支付價款103元(含已宣揭發(fā)放利息3),另付交易費用2元

812.持有至到期投資－－攤余本錢計量金融資產(chǎn)攤余本錢＝初始確認金額－扣除已歸還本金＋／－按實際利率法將初始確認金額與到期日金額間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額－已發(fā)生的減值損失3.貸款和應(yīng)收款項：按實際利率法，攤余本錢計量4.可供出售金融資產(chǎn)：公允價值的變動計入所有者權(quán)益例:A企業(yè)將取得的某項金融資產(chǎn)按照公允價值計量,本錢為100萬元,期末市價為110萬元.期末賬面價值:110萬元記入所有者權(quán)益金額:10萬元82金融資產(chǎn)準那么與稅收的差異及協(xié)調(diào)1.交易性及可供出售金融資產(chǎn)會計:期末公允價值稅法:原取得本錢2.持有至到期投資等會計:實際利率法稅收:直線法83例：某居民企業(yè)2021年4月8日購入居民企業(yè)——H公司股票8萬股，作為交易性投資，每股成交價格18元，其中1元是已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利。同時，支付相關(guān)稅費等交易性費用10萬元。所有款項以銀行存款支付。5月8日收到H公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。會計處理：稅務(wù)處理：1.企業(yè)所得稅法和實施條例規(guī)定，投資資產(chǎn)應(yīng)按照以下方法確定本錢：〔1〕通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購置價款為本錢；〔2〕通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為本錢。842.納稅義務(wù)發(fā)生時間的處理股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)?！?〕征免稅的處理根據(jù)企業(yè)所得稅法和實施細那么規(guī)定，企業(yè)取得的利息收入和股息、紅利等權(quán)益性投資收益應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。但企業(yè)取得的符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益〔不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票缺乏12個月取得的投資收益〕以及在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入。853.第五十六條規(guī)定：企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史本錢為計稅根底。而歷史本錢，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。

4.企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅根底。5.企業(yè)所得稅法和實施條例規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。

實施條例第七十二條還規(guī)定：企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的本錢，準予扣除。

86準那么主要內(nèi)容〔八〕股份支付1.股份支付的概念和分類第二條股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供效勞而授予權(quán)益工具或者承擔以權(quán)益工具為根底確定的負債的交易。股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。2.以權(quán)益結(jié)算的股權(quán)支付確實認和計量第四條以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供效勞的，應(yīng)當以授予職工權(quán)益工具的公允價值計量。第五條授予后立即可行權(quán)的換取職工效勞的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)本錢或費用，相應(yīng)增加資本公積。第六條完成等待期內(nèi)的效勞或到達規(guī)定業(yè)績條件才可行權(quán)的換取職工效勞的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最正確估計為根底，按照權(quán)益工具授予日的公允價值，將當期取得的效勞計入相關(guān)本錢或費用和資本公積。873.以現(xiàn)金結(jié)算的股權(quán)支付確實認和計量第十條以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當按照企業(yè)承擔的以股份或其他權(quán)益工具為根底計算確定的負債的公允價值計量。第十一條授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當在授予日以企業(yè)承擔負債的公允價值計入相關(guān)本錢或費用，相應(yīng)增加負債。第十二條完成等待期內(nèi)的效勞或到達規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當以對可行權(quán)情況的最正確估計為根底，按照企業(yè)承擔負債的公允價值金額，將當期取得的效勞計入本錢或費用和相應(yīng)的負債。在資產(chǎn)負債表日，后續(xù)信息說明企業(yè)當期承擔債務(wù)的公允價值與以前估計不同的，應(yīng)當進行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實際可行權(quán)水平。第十三條企業(yè)應(yīng)當在相關(guān)負債結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日，對負債的公允價值重新計量，其變動計入當期損益。88實例分析實例1：某公司將股權(quán)授予本公司500員工，每人100股，當日股票價格3元／股。要求必須工作三年。借：長期待攤費用150000貸：資本公積150000等待期間：借：管理費用50000貸：長期待攤費用50000借：資本公積50000貸：股本50000三年后：員工可以行權(quán)，購置股票〔不作任何會計處理〕。89股份支付準那么與稅收的差異及協(xié)調(diào)稅法對于股份支付能否稅前扣除、以什么金額扣除等均未予明確規(guī)定1.以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理差異從企業(yè)所得稅原理上討論，企業(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支付，屬于增加資本公積，不得在計算應(yīng)納稅所得額時確認費用扣除。無論是授予后立即可行權(quán)的換取職工效勞的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是完成等待期內(nèi)的效勞或到達規(guī)定業(yè)績條件才可行權(quán)的換取職工效勞的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，以及以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取其他方效勞的，都應(yīng)進行納稅調(diào)整。企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，也屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。902.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理差異在稅務(wù)處理上，?企業(yè)所得稅法?及其實施條例尚未直接規(guī)定以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的內(nèi)容。但根據(jù)實施條例第三十四條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。從企業(yè)所得稅原理上討論，企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，屬于增加應(yīng)付職工薪酬，即實施條例規(guī)定的工資、薪金支出，在計算應(yīng)納稅所得額時允許在稅前扣除。但稅法確定的扣除時點與會計準那么不同。按照稅法規(guī)定，應(yīng)當在行權(quán)時才屬于實際發(fā)生的費用，一般應(yīng)在實際行權(quán)時確認費用扣除。

91〔九〕或有事項或有事項：過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。主要特征:過去交易或事項形成/具有不確定性/結(jié)果由未來事項決定例如：未決訴訟/仲裁、債務(wù)擔保、質(zhì)量保證、承諾、污染整治、虧損合同、重組義務(wù)、商業(yè)承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)92預(yù)計負債確實認條件或有事項產(chǎn)生的義務(wù)是企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)該義務(wù)的金額能夠可靠地計量根本確定大于95%小于100%很可能大于50%小于等于95%可能大于5%小于等于50%極小可能大于0小于等于5%93例：售后保修費用某企業(yè)在銷售商品的同時承諾提供三年保修效勞，當年銷售收入1000萬元，本錢為700萬元，按照以往經(jīng)驗估計將支付的保修費用為50萬元。會計處理：收入1000萬元本錢700萬元營業(yè)費用50萬元會計利潤250萬元會計處理原那么主要是基于權(quán)責發(fā)生制原那么和配比原那么94例：售后保修費用某企業(yè)在銷售商品的同時承諾提供三年保修效勞，當年銷售收入1000萬元，本錢為700萬元，按照以往經(jīng)驗估計將支付的保修費用為50萬元。稅收處理：收入1000萬元本錢700萬元應(yīng)稅所得300萬元對于因提供債務(wù)擔保而確認的支出，一般不能稅前扣除95例：甲公司2007年9月與乙公司簽訂合同，在2021年4月銷售100件商品，單位本錢估計為1100元，合同價格2000元；如4月未交貨，延遲交貨的商品價格降為1000元。2007年12月，甲公司因生產(chǎn)線損壞，估計只能提供90件商品，其余10件尚未投入生產(chǎn)，估計在2021年5月交貨。借：營業(yè)外支出1000借：預(yù)計負債1000貸：預(yù)計負債1000貸：庫存商品100096或有事項準那么與稅收的差異及協(xié)調(diào)會計確認預(yù)計負債〔或有支出〕，而稅法不確認。新增加的交易事項，如重組義務(wù)、虧損合同稅法未明確規(guī)定其稅務(wù)處理97實例分析實例：A公司欠B公司貨款1000萬元，按合同規(guī)定，A公司應(yīng)于2004年10月15日前付清貨款，但A公司未按期付款。為此，B公司向法院提起訴訟，要求A公司歸還全部貨款，并支付罰息30萬元及訴訟費10萬元。2004年１2月5日，一審判決A公司應(yīng)向B公司全額支付貨款，并支付貨款延付的利息20萬元；此外，還應(yīng)承擔訴訟費5萬元，共計1025萬元。A公司不服判決，認為B公司所提供的貨物不符合雙方簽訂的合同條款，由此向B公司提出索賠要求，金額為100萬元〔假定有可能勝訴〕。截至2004年１２月３１日，該訴訟尚在審理當中。2005年3月15日〔1〕的未決訴訟二審結(jié)案：A公司支付B公司貨款1000萬元，罰息30萬元及訴訟費10萬元。2004年：會計：計入損益25萬元納稅：不能扣除25萬元2005年：會計：計入損益15萬元納稅：可扣除40萬元98〔十〕收入收入：企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。日常活動：企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動，以及與之相關(guān)的其他活動99銷售商品收入確實認條件1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方2.企業(yè)既沒有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制3.收入的金額能夠可靠地計量4.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢能夠可靠地計量100銷售商品收入的計量方法根本原那么：已收或應(yīng)收金額的公允價值通常為已收或應(yīng)收金額現(xiàn)金折扣：扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入現(xiàn)金折扣發(fā)生時計入財務(wù)費用商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入銷售折讓：通常沖減當期收入資產(chǎn)負債表日后事項銷售退回：通常沖減當期收入資產(chǎn)負債表日后事項101第14號——收入銷售商品收入的計量方法例外原那么：應(yīng)收金額的公允價值通常為現(xiàn)銷價格或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值1、公允價值與應(yīng)收金額的差額，實際利率法攤銷，沖減財務(wù)費用實際利率：現(xiàn)時利率、折現(xiàn)率2、攤銷結(jié)果與直線法相差不大，也可采用直線法102銷售商品收入確認條件的具體應(yīng)用代銷商品視同買斷：確認收入收取手續(xù)費方式：不確認收入預(yù)收款銷售商品售后回購103銷售商品收入確認條件的具體應(yīng)用甲公司于5月1日向乙公司銷售商品，價格為100萬元，增值稅17萬元，本錢為80萬元。甲公司應(yīng)于9月30日以110萬元購回。借：銀行存款117貸：庫存商品80應(yīng)交稅費—增值稅〔銷項〕17應(yīng)付賬款20借：財務(wù)費用2貸：應(yīng)付賬款2借：庫存商品110借：應(yīng)付賬款28應(yīng)交稅費—增值稅〔進項〕18.7財務(wù)費用2貸：銀行存款128.7貸：庫存商品30104銷售商品收入確認條件的具體應(yīng)用售后租回房地產(chǎn)銷售附有銷售退回條件的商品銷售能夠估計退貨可能性的，發(fā)出商品時確認收入；不能估計退貨可能性的，退貨期滿確認收入。商品需要安裝和檢驗的銷售105提供勞務(wù)收入〔一〕交易結(jié)果能夠可靠估計交易結(jié)果能夠可靠估計的條件收入的金額能夠可靠地計量相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)交易的完工進度能夠可靠地確定交易中已發(fā)生和將發(fā)生的本錢能夠可靠地計量完工進度確實定已完工作的測量提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例發(fā)生本錢占總本錢的比例完工百分比法〔二〕交易結(jié)果不能夠可靠估計發(fā)生的勞務(wù)本錢能夠補償發(fā)生的勞務(wù)本錢不能夠補償106同時銷售商品和提供勞務(wù)能夠區(qū)分、單獨計量：銷售商品/提供勞務(wù)不能夠區(qū)分/不能夠單獨計量作為銷售商品處理107讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入利息收入使用費收入：如出租資產(chǎn)的租金

確認條件相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)收入的金額能夠可靠地計量計量方法利息收入：實際利率法使用費收入：約定收費時間和方法計算108新會計準那么與稅收的差異及協(xié)調(diào)1.收入口徑不一致，以所得稅為例會計收入稅法收入總額主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入企業(yè)以貨幣和非貨幣形式從各種來源取得收入。包括：

銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。

109稅法提出不征稅收入:收入總額中的以下收入為不征稅收入：〔一〕財政撥款；〔二〕依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；〔三〕國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。不征稅收入與免稅收入的區(qū)別:不征稅收入屬于非經(jīng)營活動帶來的收入,原那么上不應(yīng)該納稅,因此，不征稅收入不屬于優(yōu)惠政策。免稅收入屬于經(jīng)營活動帶來的收入,屬于應(yīng)稅收入，只不過出于特定的目的，予以免除。如國債利息免征所得稅。

110新會計準那么與稅收的差異及協(xié)調(diào)2.公允價值確定銷售商品收入金額收入準那么第五條規(guī)定：“合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。〞稅法：以分期收款方式銷售貨物的，按合同約定的收款日期當天產(chǎn)生納稅義務(wù)。那么應(yīng)進行企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整，即銷售成立時對未實現(xiàn)的融資收益作納稅調(diào)增，以后年度分別對沖減的財務(wù)費用作納稅調(diào)減。111例：甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當年末分5年分期收款，每年2000萬元，合計10000萬元〔含增值稅銷項稅額〕。如果購貨方〔非關(guān)聯(lián)企業(yè)〕在銷售成立日支付貨款，只須付8000萬元〔含增值稅銷項稅額〕即可。由此可見，應(yīng)收金額的公允值可以認定為8000萬元，另2000萬元應(yīng)作為融資租賃收益處理。據(jù)此可計算得出年金為2000萬元、期數(shù)為5年、現(xiàn)值為8000萬元的折現(xiàn)率為7.93%.〔暫不考慮增值稅〕。112準那么與稅收的差異及協(xié)調(diào)關(guān)于銷售商品收入確實認，應(yīng)注意以下情況：銷售合同中附有退貨條件、銷貨方又不能確定退貨的可能性；購銷雙方有爭議的銷售事項；預(yù)計不能收回貨款的銷售；分期收款發(fā)出商品，到期購貨方無法支付貨款等。113新會計準那么與稅收的差異及協(xié)調(diào)3.關(guān)于視同銷售稅法準則企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換及將貨物,財產(chǎn)勞務(wù)用于捐贈,償債,贊助,集資,廣告,樣品,職工福利或利潤分配等用途的----應(yīng)當視同銷售貨物、