預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息化審核與財(cái)務(wù)知識(shí)分析

預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核

——盈利預(yù)測(cè)案例Email：chen072002@yahooTel:88386781-81001提要根本理論思想我國(guó)盈利預(yù)測(cè)報(bào)告的披露情況盈利預(yù)測(cè)報(bào)告編制指南預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核〔第3111號(hào)〕案例分析2一、為什么需要盈利預(yù)測(cè)：根本理論信息觀〔informationperspective〕財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)有助于決策者形成對(duì)企業(yè)未來(lái)的合理預(yù)期的相關(guān)信息FASB“財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供給現(xiàn)在的和潛在的投資者、貸款人及其他用戶評(píng)估公司未來(lái)預(yù)期現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和不確定性……〞預(yù)測(cè)性盈余信息被用來(lái)估價(jià)3一、為什么需要盈利預(yù)測(cè)：根本理論預(yù)測(cè)性盈余信息是否應(yīng)該強(qiáng)制公開(kāi)披露〔1〕贊成者認(rèn)為，投資者是基于未來(lái)的收益投資，預(yù)測(cè)性盈余具有很強(qiáng)的相關(guān)性。預(yù)測(cè)性信息的披露可提高市場(chǎng)有效性。并且可通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核減少預(yù)測(cè)性盈余信息的不可靠性〔2〕反對(duì)者認(rèn)為，預(yù)測(cè)性盈余信息可靠性差，只有盈余信息能夠被投資者有效使用，對(duì)其可靠性無(wú)慮的情況下，強(qiáng)制披露預(yù)測(cè)性盈余信息才是有意義的。如果強(qiáng)制要求披露盈余信息，精確的盈余信息會(huì)泄漏商業(yè)秘密，這可能使得一些企業(yè)成心披露虛假盈余信息，反而誤導(dǎo)投資者4二、我國(guó)盈利預(yù)測(cè)報(bào)告的披露情況披露的過(guò)程1994年前，上市公司不僅在招股說(shuō)明書(shū)、上市公告書(shū)中披露1－3年的盈利預(yù)測(cè)，而且在年度報(bào)告中披露盈利預(yù)測(cè)。1994年后，一般只在招股說(shuō)明書(shū)中披露盈利預(yù)測(cè)，預(yù)測(cè)期限一般為1年，很少在年度報(bào)告中披露盈利預(yù)測(cè)。5二、我國(guó)盈利預(yù)測(cè)報(bào)告的披露情況披露缺陷在盈利預(yù)測(cè)與發(fā)行股價(jià)相聯(lián)系時(shí)，高估現(xiàn)象很嚴(yán)重在與發(fā)行價(jià)無(wú)關(guān)，而且盈利預(yù)測(cè)披露嚴(yán)重高于真實(shí)盈利，證監(jiān)會(huì)將給予處分，隨之，低估現(xiàn)象較為嚴(yán)重6二、我國(guó)盈利預(yù)測(cè)報(bào)告的披露情況披露規(guī)定證監(jiān)會(huì)在1996年的?關(guān)于股票發(fā)行工作假設(shè)干規(guī)定的通知?等文件中對(duì)盈利預(yù)測(cè)的披露作了規(guī)定?！?〕對(duì)公開(kāi)發(fā)行股票公司在其用股說(shuō)明書(shū)、上市公告書(shū)披露盈利預(yù)測(cè)采取強(qiáng)制的披露政策；〔2〕披露盈利預(yù)測(cè)信息的主要裁體是招股說(shuō)明書(shū)及上市公告書(shū)等，盈利預(yù)測(cè)信息與公司其他信息相融合，而非單獨(dú)對(duì)外披露；〔3〕原那么上不要求上市公司在其年度報(bào)告中披露次一年度的盈利預(yù)測(cè)；7二、我國(guó)盈利預(yù)測(cè)報(bào)告的披露情況〔4〕標(biāo)準(zhǔn)盈利預(yù)測(cè)期間為，如果預(yù)測(cè)是在發(fā)行人會(huì)計(jì)年度的前六個(gè)月作出，那么為自項(xiàng)強(qiáng)0時(shí)起至該會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí)止的期間；如果預(yù)測(cè)是在發(fā)行人合計(jì)年度的后六個(gè)月作出，那么為自預(yù)測(cè)時(shí)起至不超過(guò)下一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí)lL的期間，但最短不得少于12個(gè)月；〔5〕公司編制披露盈利預(yù)測(cè)，須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核c注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)盈利預(yù)測(cè)依據(jù)的假設(shè)及預(yù)測(cè)基準(zhǔn)的合理性，根底數(shù)據(jù)的真實(shí)性，所采用的會(huì)計(jì)政策和計(jì)算方法及其與用股說(shuō)明書(shū)所載財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策的一致性進(jìn)行審核8二、我國(guó)盈利預(yù)測(cè)報(bào)告的披露情況〔6〕盈利預(yù)測(cè)披露的內(nèi)容與格式在3號(hào)?準(zhǔn)那么(試行)?和正式?準(zhǔn)那么?中有一定的差異。?準(zhǔn)那么(試行)?要求公司通過(guò)編制盈利預(yù)測(cè)表披露其盈利預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，盈利預(yù)測(cè)表工程與損益表工程及格式根本相同，除一般損益表項(xiàng)日外，還包括預(yù)計(jì)每股稅后利潤(rùn)．預(yù)計(jì)市再率等；而?準(zhǔn)那么?要求預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)包括會(huì)計(jì)年度凈利潤(rùn)總額、海股盈利、市盈率、預(yù)測(cè)實(shí)現(xiàn)后每股凈資產(chǎn)井說(shuō)明所得稅率，如果發(fā)行人有需要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的公司，還府提供合并盈利預(yù)測(cè)；9二、我國(guó)盈利預(yù)測(cè)報(bào)告的披露情況〔7〕?準(zhǔn)那么?(試行)要求上市公司在預(yù)測(cè)年度結(jié)束之后，對(duì)出現(xiàn)重大預(yù)測(cè)偏差的要解釋原因，?準(zhǔn)那么?(試行)認(rèn)定的重大預(yù)測(cè)偏差是公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)超過(guò)預(yù)測(cè)數(shù)的50％以上，或低于預(yù)測(cè)數(shù)20％以下；新公布的?堆那么?對(duì)此那么制訂了更嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，假設(shè)年度報(bào)告的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)數(shù)低于預(yù)測(cè)數(shù)10％至20％的．發(fā)行人及其聘任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在指定報(bào)刊上作出公開(kāi)解釋井致歉；假設(shè)低于20％以上的．除公開(kāi)解釋并致歉外，中國(guó)證監(jiān)會(huì)要進(jìn)行事后查實(shí)，對(duì)發(fā)行人及其聘任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師視其情節(jié)作出相應(yīng)的處分；10二、我國(guó)盈利預(yù)測(cè)報(bào)告的披露情況〔8〕股票發(fā)行價(jià)確定。1997年以前，股票發(fā)行價(jià)格確實(shí)定是以盈利預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)為根底的，根本方法有二：①股票發(fā)行價(jià)格＝預(yù)測(cè)每股稅后利潤(rùn)(E23)×預(yù)計(jì)市盈率倍數(shù)；②股票發(fā)行價(jià)格＝〔報(bào)告期實(shí)際稅后利潤(rùn)＋預(yù)測(cè)期稅后利潤(rùn)預(yù)測(cè)數(shù)〕／2÷總股本×預(yù)計(jì)市盈率倍數(shù)1997年之后，股票發(fā)行價(jià)格確實(shí)定不再以盈利預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)為依據(jù)，將其改變?yōu)橐怨具^(guò)去三年實(shí)際稅后利潤(rùn)的算術(shù)平均數(shù)為根底。11三、新股發(fā)行公司盈利預(yù)測(cè)報(bào)告編制指南一般原那么新股發(fā)行公司應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原那么，合理編制盈利預(yù)測(cè)報(bào)告。盈利預(yù)測(cè)報(bào)告中應(yīng)載明:“本公司盈利預(yù)測(cè)報(bào)告的編制遵循了謹(jǐn)慎性原那么，但盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)的各種假設(shè)具有不確定性，投資者進(jìn)行投資決策時(shí)不應(yīng)過(guò)分依賴該項(xiàng)資料〞。新股發(fā)行公司在編制盈利預(yù)測(cè)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)正確確定盈利預(yù)測(cè)的期間。凡在會(huì)計(jì)年度的前六個(gè)月編制盈利預(yù)測(cè)報(bào)告的，預(yù)測(cè)期間應(yīng)截止本會(huì)計(jì)年度末；凡在會(huì)計(jì)年度的后六個(gè)月編制盈利預(yù)測(cè)報(bào)告的，預(yù)測(cè)期應(yīng)截止下一會(huì)計(jì)年度末。12三、新股發(fā)行公司盈利預(yù)測(cè)報(bào)告編制指南新股發(fā)行公司在編制盈利預(yù)測(cè)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)正確確定盈利預(yù)測(cè)基準(zhǔn)，合理提出盈利預(yù)測(cè)根本假設(shè)，科學(xué)運(yùn)用盈利預(yù)測(cè)的方法，所選用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)與前期保持一致。盈利預(yù)測(cè)報(bào)告應(yīng)加蓋新股發(fā)行公司的公章，并由公司負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和盈利預(yù)測(cè)報(bào)告編制人簽章。13三、新股發(fā)行公司盈利預(yù)測(cè)報(bào)告編制指南內(nèi)容與格式盈利預(yù)測(cè)報(bào)告的名稱應(yīng)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)為“盈利預(yù)測(cè)報(bào)告〞。盈利預(yù)測(cè)報(bào)告的內(nèi)容包括盈利預(yù)測(cè)基準(zhǔn)、盈利預(yù)測(cè)根本假設(shè)、盈利預(yù)測(cè)表和盈利預(yù)測(cè)說(shuō)明四個(gè)局部。盈利預(yù)測(cè)基準(zhǔn)是公司盈利預(yù)測(cè)的編制根底，主要包括以下三個(gè)方面:(1)經(jīng)具有證券相關(guān)業(yè)務(wù)許可證的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的公司前三年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)(2)預(yù)測(cè)期間公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力、投資方案、生產(chǎn)方案和營(yíng)銷方案；(3)公司采用的會(huì)計(jì)政策14三、新股發(fā)行公司盈利預(yù)測(cè)報(bào)告編制指南盈利預(yù)測(cè)根本假設(shè)是公司根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和行業(yè)特點(diǎn)對(duì)預(yù)測(cè)期間的一般經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件、相關(guān)的金融與稅收政策、市場(chǎng)情況等盈利預(yù)測(cè)的編制前提所作出的合理假設(shè)。盈利預(yù)測(cè)報(bào)告中應(yīng)說(shuō)明編制盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)的法律、法規(guī)、利率、匯率、稅率、能源和原材料供給、產(chǎn)品價(jià)格等假定條件。15三、新股發(fā)行公司盈利預(yù)測(cè)報(bào)告編制指南盈利預(yù)測(cè)表是反映預(yù)測(cè)期間利潤(rùn)來(lái)源和構(gòu)成的預(yù)測(cè)報(bào)表。盈利預(yù)測(cè)表應(yīng)按利潤(rùn)表格式編制(表式見(jiàn)附件)。在盈利預(yù)測(cè)表中應(yīng)分項(xiàng)提供上年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)數(shù)和本年預(yù)測(cè)利潤(rùn)數(shù)等的構(gòu)成情況。本年預(yù)測(cè)數(shù)應(yīng)分欄列示已審實(shí)現(xiàn)數(shù)、未審實(shí)現(xiàn)數(shù)、預(yù)測(cè)數(shù)和合計(jì)數(shù)。凡有控股子公司并需要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的，應(yīng)分別編制母公司盈利預(yù)測(cè)表與合并盈利預(yù)表。盈利預(yù)測(cè)表各預(yù)測(cè)工程應(yīng)分別編制解釋性附表16三、新股發(fā)行公司盈利預(yù)測(cè)報(bào)告編制指南盈利預(yù)測(cè)說(shuō)明是對(duì)預(yù)測(cè)期間利潤(rùn)形成的原因、計(jì)算依據(jù)、計(jì)算方法所做出的詳細(xì)分析。編制合并盈利預(yù)測(cè)表的新股發(fā)行公司，應(yīng)著重對(duì)合并盈利預(yù)測(cè)進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明，對(duì)母公司盈利預(yù)測(cè)所涉及的重要事項(xiàng)進(jìn)行必要的說(shuō)明。盈利預(yù)測(cè)說(shuō)明的主要內(nèi)容包括:〔1〕公司的籌建情況、經(jīng)營(yíng)方針、經(jīng)營(yíng)范圍和預(yù)測(cè)期間的生產(chǎn)、營(yíng)銷和對(duì)外投資的安排；〔2〕公司的主要會(huì)計(jì)政策，重點(diǎn)說(shuō)明有關(guān)費(fèi)用的攤提標(biāo)準(zhǔn)；〔3〕盈利預(yù)測(cè)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益等各工程的預(yù)測(cè)依據(jù)和計(jì)算方法?！?〕影響盈利預(yù)測(cè)結(jié)果實(shí)現(xiàn)的主要問(wèn)題和準(zhǔn)備采取的措施。17三、新股發(fā)行公司盈利預(yù)測(cè)報(bào)告編制指南預(yù)測(cè)方法和要求主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)從銷售量和銷售價(jià)格兩方面進(jìn)行預(yù)測(cè)。預(yù)測(cè)銷售量應(yīng)以前三年同期實(shí)際銷售量的歷史資料為依據(jù)，結(jié)合預(yù)測(cè)年度合同訂貨量、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方案和已實(shí)現(xiàn)銷售量，考慮預(yù)測(cè)期間銷售量的變動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行測(cè)算。銷售量預(yù)測(cè)方法包括定性分析法和定量分析法。銷售價(jià)格的預(yù)測(cè)應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格水平、供求關(guān)系及企業(yè)的定價(jià)策略來(lái)進(jìn)行測(cè)算。預(yù)測(cè)中包括的預(yù)測(cè)期內(nèi)新投入使用工程的收入，應(yīng)在考慮投產(chǎn)時(shí)間、預(yù)測(cè)期內(nèi)產(chǎn)量和銷售量、市場(chǎng)價(jià)格及其他有關(guān)情況的根底上，慎重研究確定。18三、新股發(fā)行公司盈利預(yù)測(cè)報(bào)告編制指南主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢預(yù)測(cè)數(shù)應(yīng)根據(jù)單位產(chǎn)品營(yíng)業(yè)本錢和預(yù)測(cè)銷售量確定。單位產(chǎn)品生產(chǎn)本錢從以下三個(gè)方面測(cè)算:〔1〕直接材料本錢預(yù)測(cè)。對(duì)可比產(chǎn)品的直接材料本錢應(yīng)根據(jù)以往的直接材料本錢，考慮單位產(chǎn)品原材料消耗量及原材料價(jià)格在預(yù)測(cè)期間的變化趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)；對(duì)不可比產(chǎn)品的直接材料，應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品設(shè)計(jì)和工藝定額對(duì)構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體得材料進(jìn)行分項(xiàng)測(cè)算，匯總確定產(chǎn)品直接材料本錢。〔2〕直接人工本錢預(yù)測(cè)。采用計(jì)時(shí)工資制的，應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品的工時(shí)定額和預(yù)測(cè)期間小時(shí)工資率標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行預(yù)測(cè)；采用計(jì)件工資制的，應(yīng)按核定的計(jì)件單價(jià)預(yù)測(cè)。19三、新股發(fā)行公司盈利預(yù)測(cè)報(bào)告編制指南〔3〕制造費(fèi)用預(yù)測(cè)。應(yīng)根據(jù)歷史資料以及預(yù)測(cè)期間的變動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行測(cè)算。生產(chǎn)單位的管理人員工資及福利費(fèi)根據(jù)人員編制和工資增長(zhǎng)方案進(jìn)行預(yù)測(cè)；折舊費(fèi)根據(jù)固定資產(chǎn)原值或評(píng)估后價(jià)值和預(yù)測(cè)期間增減固定資產(chǎn)價(jià)值以及采用的折舊政策等進(jìn)行預(yù)測(cè)；水電費(fèi)根據(jù)水電耗用量及水電價(jià)格進(jìn)行預(yù)測(cè)等。在預(yù)測(cè)制造費(fèi)用總額的根底上，應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)方案，確定單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用預(yù)測(cè)數(shù)。在預(yù)測(cè)各類產(chǎn)品單位生產(chǎn)本錢、生產(chǎn)產(chǎn)量的根底上，應(yīng)根據(jù)營(yíng)銷方案和產(chǎn)成品發(fā)出的計(jì)價(jià)方法測(cè)算單位產(chǎn)品營(yíng)業(yè)本錢和主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢預(yù)測(cè)數(shù)。20三、新股發(fā)行公司盈利預(yù)測(cè)報(bào)告編制指南主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加應(yīng)按稅法規(guī)定根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和稅法規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅率、消費(fèi)稅率、城建稅率、教育附加費(fèi)率等進(jìn)行預(yù)測(cè)。其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的性質(zhì)(如材料銷售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租、非工業(yè)性勞務(wù)等)，以各工程的歷史數(shù)據(jù)為根底，結(jié)合預(yù)測(cè)期間得增減變動(dòng)情況，分別測(cè)算各工程的收入、本錢費(fèi)用、稅金，審慎確定其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)預(yù)測(cè)數(shù)。21三、新股發(fā)行公司盈利預(yù)測(cè)報(bào)告編制指南營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用應(yīng)根據(jù)歷史資料及預(yù)測(cè)期間的變動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行測(cè)算。營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用中的工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)等工程的預(yù)測(cè)方法與制造費(fèi)用中相同工程的預(yù)測(cè)方法一致。營(yíng)業(yè)費(fèi)用中的廣告費(fèi)、展覽費(fèi)根據(jù)公司的營(yíng)銷方案預(yù)測(cè)，運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等應(yīng)根據(jù)歷史資料和營(yíng)銷方案測(cè)算。管理費(fèi)用中與工資相關(guān)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)根據(jù)預(yù)測(cè)期間預(yù)計(jì)的工資支出和規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)逐項(xiàng)預(yù)測(cè)。與資產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、壞帳準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)攤銷以及其他各種攤提費(fèi)用等，應(yīng)根據(jù)預(yù)測(cè)期間預(yù)計(jì)的資產(chǎn)價(jià)值和規(guī)定的計(jì)提及攤銷標(biāo)準(zhǔn)逐項(xiàng)預(yù)測(cè)。22三、新股發(fā)行公司盈利預(yù)測(cè)報(bào)告編制指南財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)測(cè)數(shù)由預(yù)測(cè)的利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)三局部構(gòu)成。利息收入預(yù)測(cè)應(yīng)根據(jù)預(yù)測(cè)期間人民幣及外幣存款數(shù)、存期及利率測(cè)算，拆借資金利息收入應(yīng)根據(jù)金額及合同利率測(cè)算。利息支出根據(jù)預(yù)測(cè)期間的借款方案、銀行利率測(cè)算。匯兌損失應(yīng)根據(jù)預(yù)測(cè)期間持有的外幣資產(chǎn)、負(fù)債及匯率差異測(cè)算。23三、新股發(fā)行公司盈利預(yù)測(cè)報(bào)告編制指南投資收益應(yīng)以公司長(zhǎng)期投資為依據(jù)，根據(jù)其投資性質(zhì)、核算方法和收益水平確定投資收益預(yù)測(cè)數(shù)。重要的投資工程，應(yīng)取得被投資單位的盈利預(yù)測(cè)資料，并進(jìn)行審核確認(rèn)。對(duì)短期投資收益，一般不列入預(yù)測(cè)范圍。補(bǔ)貼收入應(yīng)根據(jù)公司在預(yù)測(cè)期間享受政府補(bǔ)貼及其他優(yōu)惠政策的批準(zhǔn)文件進(jìn)行測(cè)算。享受地方所得稅返還優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)在補(bǔ)貼收入工程中單獨(dú)預(yù)測(cè)返還的所得稅。24三、新股發(fā)行公司盈利預(yù)測(cè)報(bào)告編制指南營(yíng)業(yè)外收入不應(yīng)列入預(yù)測(cè)范圍，營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)按穩(wěn)健原那么對(duì)可能發(fā)生的支出加以預(yù)測(cè)。所得稅應(yīng)根據(jù)預(yù)測(cè)的利潤(rùn)總額和法定稅率進(jìn)行預(yù)測(cè)。享受地方所得稅返還優(yōu)惠政策的，返還的所得稅不得在預(yù)測(cè)所得稅時(shí)減。25預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核〔第3111號(hào)〕根本概念預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息，是指被審核單位依據(jù)對(duì)未來(lái)可能發(fā)生的事項(xiàng)或采取的行動(dòng)的假設(shè)而編制的財(cái)務(wù)信息預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息可以表現(xiàn)為預(yù)測(cè)、規(guī)劃或兩者的結(jié)合，可能包括財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表的一項(xiàng)或多項(xiàng)要素預(yù)測(cè)，是指管理層在最正確估計(jì)假設(shè)的根底上編制的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息。最正確估計(jì)假設(shè)是指截至編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息日，管理層對(duì)預(yù)期未來(lái)發(fā)生的事項(xiàng)和采取的行動(dòng)作出的假設(shè)。26預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核〔第3111號(hào)〕規(guī)劃，是指管理層基于推測(cè)性假設(shè)，或同時(shí)基于推測(cè)性假設(shè)和最正確估計(jì)假設(shè)編制的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息。推測(cè)性假設(shè)是指管理層對(duì)未來(lái)事項(xiàng)和采取的行動(dòng)作出的假設(shè)，該事項(xiàng)或行動(dòng)預(yù)期在未來(lái)未必發(fā)生27預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核〔第3111號(hào)〕在執(zhí)行預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就以下事項(xiàng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：〔1〕管理層編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息所依據(jù)的最正確估計(jì)假設(shè)并非不合理；在依據(jù)推測(cè)性假設(shè)的情況下，推測(cè)性假設(shè)與信息的編制目的是相適應(yīng)的；〔2〕預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是在假設(shè)的根底上恰當(dāng)編制的；〔3〕預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息已恰當(dāng)列報(bào)，所有重大假設(shè)已充分披露，包括說(shuō)明采用的是推測(cè)性假設(shè)還是最正確估計(jì)假設(shè)；〔4〕預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的編制根底與歷史財(cái)務(wù)報(bào)表一致，并選用了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策28預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核〔第3111號(hào)〕保證程度注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的結(jié)果能否實(shí)現(xiàn)發(fā)表意見(jiàn)當(dāng)對(duì)管理層采用的假設(shè)的合理性發(fā)表意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅提供有限保證29預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核〔第3111號(hào)〕接受業(yè)務(wù)委托在承接預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核業(yè)務(wù)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：〔1〕信息的預(yù)定用途；〔2〕信息是廣為分發(fā)還是有限分發(fā)；〔3〕假設(shè)的性質(zhì)，即假設(shè)是最正確估計(jì)假設(shè)還是推測(cè)性假設(shè)；〔4〕信息中包含的要素；〔5〕信息涵蓋的期間。30預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核〔第3111號(hào)〕如果假設(shè)明顯不切實(shí)際，或認(rèn)為預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息并不適合預(yù)定用途，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托，或解除業(yè)務(wù)約定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人就業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)，并簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)。31預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核〔第3111號(hào)〕了解被審計(jì)單位根本情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解被審核單位情況，以評(píng)價(jià)管理層是否識(shí)別出編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息所要求的全部重要假設(shè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)通過(guò)考慮以下事項(xiàng)，熟悉被審核單位編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的過(guò)程:〔1〕與編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息相關(guān)的內(nèi)部控制，以及負(fù)責(zé)編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息人員的專業(yè)技能和經(jīng)驗(yàn)；〔2〕支持管理層作出假設(shè)的文件的性質(zhì)；32預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核〔第3111號(hào)〕〔3〕運(yùn)用統(tǒng)計(jì)、數(shù)學(xué)方法及計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)的程度；〔4〕形成和運(yùn)用假設(shè)時(shí)使用的方法；〔5〕以前期間編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，及其與實(shí)際情況出現(xiàn)重大差異的原因。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審核單位編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息時(shí)依賴歷史財(cái)務(wù)信息的程度是否合理。33預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核〔第3111號(hào)〕注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審核單位的歷史財(cái)務(wù)信息，以評(píng)價(jià)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息與歷史財(cái)務(wù)信息的編制根底是否一致，并為考慮管理層假設(shè)提供歷史基準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定相關(guān)歷史財(cái)務(wù)信息是否已經(jīng)審計(jì)或?qū)忛啠欠襁x用了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。如果對(duì)上期歷史財(cái)務(wù)信息出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告或非標(biāo)準(zhǔn)審閱報(bào)告，或被審核單位尚處于營(yíng)業(yè)初期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮各項(xiàng)相關(guān)的事實(shí)及其對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核的影響。34預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核〔第3111號(hào)〕涵蓋期間注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息涵蓋的期間隨著涵蓋期間的延長(zhǎng)，假設(shè)的主觀性將會(huì)增加，管理層作出最正確估計(jì)假設(shè)的能力將會(huì)減弱。預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息涵蓋的期間不應(yīng)超過(guò)管理層可作出合理假設(shè)的期間注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從以下方面考慮預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息涵蓋的期間是否合理：〔1〕經(jīng)營(yíng)周期〔2〕假設(shè)的可靠程度〔3〕使用者的需求35預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核〔第3111號(hào)〕審核程序在確定審核程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：〔1〕重大錯(cuò)報(bào)的可能性；〔2〕以前期間執(zhí)行業(yè)務(wù)所了解的情況；〔3〕管理層編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的能力；〔4〕預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息受管理層判斷影響的程度；〔5〕根底數(shù)據(jù)的恰當(dāng)性和可靠性。36預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核〔第3111號(hào)〕注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估支持管理層作出最正確估計(jì)假設(shè)的證據(jù)的來(lái)源和可靠性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從內(nèi)部或外部來(lái)源獲取支持這些假設(shè)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，包括根據(jù)歷史財(cái)務(wù)信息考慮這些假設(shè)，以及評(píng)價(jià)這些假設(shè)是否依據(jù)被審核單位有能力實(shí)現(xiàn)的方案。當(dāng)使用推測(cè)性假設(shè)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定這些假設(shè)的所有重要影響是否已得到考慮。對(duì)推測(cè)性假設(shè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要獲取支持性的證據(jù)，但應(yīng)當(dāng)確定這些假設(shè)與編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的目的相適應(yīng)，并且沒(méi)有理由相信這些假設(shè)明顯不切合實(shí)際。37預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核〔第3111號(hào)〕注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)檢查數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性和內(nèi)在一致性等，確定預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是否依據(jù)管理層確定的假設(shè)恰當(dāng)編制。內(nèi)在一致性是指管理層擬采取的各項(xiàng)行動(dòng)相互之間不存在矛盾，以及根據(jù)共同的變量確定的金額之間不存在不一致。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注對(duì)變化特別敏感的領(lǐng)域，并考慮該領(lǐng)域影響預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的程度。當(dāng)接受委托審核預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的一項(xiàng)或多項(xiàng)要素時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該要素與財(cái)務(wù)信息其他要素之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。38預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核〔第3111號(hào)〕當(dāng)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息包括本期局部歷史信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)歷史信息需要實(shí)施的程序的范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就以下事項(xiàng)向管理層獲取書(shū)面聲明：〔1〕預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的預(yù)定用途；〔2〕管理層作出的重大假設(shè)的完整性；〔3〕管理層認(rèn)可對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的責(zé)任。39預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核〔第3111號(hào)〕列報(bào)在評(píng)價(jià)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的列報(bào)〔包括披露〕時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除考慮相關(guān)法律法規(guī)的具體要求外，還應(yīng)當(dāng)考慮以下事項(xiàng)：〔一〕預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的列報(bào)是否提供有用信息且不會(huì)產(chǎn)生誤導(dǎo)；〔二〕預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的附注中是否清楚地披露會(huì)計(jì)政策；〔三〕預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的附注中是否充分披露所依據(jù)的假設(shè)，是否明確區(qū)分最正確估計(jì)假設(shè)和推測(cè)性假設(shè)；對(duì)于涉及重大且具有高度不確定性的假設(shè)，是否已充分披露該不確定性以及由此導(dǎo)致的預(yù)測(cè)結(jié)果的敏感性；40預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核〔第3111號(hào)〕〔四〕預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的編制日期是否得以披露，管理層是否確認(rèn)截至該日期止，編制該預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息所依據(jù)的各項(xiàng)假設(shè)仍然適當(dāng)；〔五〕當(dāng)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的結(jié)果以區(qū)間表示時(shí)，是否已清楚說(shuō)明在該區(qū)間內(nèi)選取假設(shè)干點(diǎn)的根底，該區(qū)間的選擇是否不帶偏見(jiàn)或不產(chǎn)生誤導(dǎo)；〔六〕從最近歷史財(cái)務(wù)信息披露以來(lái)，會(huì)計(jì)政策是否發(fā)生變更、變更的原因及其對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的影響。41預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核〔第3111號(hào)〕審核報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息出具的審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：〔一〕標(biāo)題；〔二〕收件人；〔三〕指出所審核的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息；〔四〕提及審核預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息時(shí)依據(jù)的準(zhǔn)那么；〔五〕說(shuō)明管理層對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息〔包括編制該信息所依據(jù)的假設(shè)〕負(fù)責(zé)；〔六〕適當(dāng)時(shí)，提及預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的使用目的和分發(fā)限制；42預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核〔第3111號(hào)〕〔七〕以消極方式說(shuō)明假設(shè)