2019財稅新政解析-焉梅課件

財稅新政大串燒

主講：焉梅財稅新政大串燒今天的內(nèi)容：l

、增值稅新政2、涉外進(jìn)出口新政3、營業(yè)稅新政4、消費(fèi)稅新政5、企業(yè)所得稅新政6、個人所得稅新政7、地產(chǎn)稅收新政8、其他2今天的內(nèi)容：21、增值稅One31、增值稅One31、增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法（總局令第22號）2、超標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人申請一般納稅人（國稅函〔2019〕35號）3、增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法（國稅發(fā)〔2019〕40號）4、國家稅務(wù)總局關(guān)于項目運(yùn)營方利用信托資金融資過程中增值稅進(jìn)項稅額抵扣問題的公告國家稅務(wù)總局公告2019年第8號

5、國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告國家稅務(wù)總局公告2019年第13號41、增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法（總局令第22號）4增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法（總局令第22號）55認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)100萬，批發(fā)零售180萬生產(chǎn)企業(yè)50萬，批發(fā)零售80萬6認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)100萬，批發(fā)認(rèn)定的圍城一般納稅人退稅小規(guī)模納稅人增值大不退稅不需要發(fā)票需要專用發(fā)票增值小圍城里面的想出來，外面的想進(jìn)去7認(rèn)定的圍城一般納稅人退稅小規(guī)模納稅人增值大不退稅不需要認(rèn)定十大變化1、三、四條：降低了一般納稅人門檻，超過標(biāo)準(zhǔn)的強(qiáng)行認(rèn)定，未超標(biāo)準(zhǔn)和剛剛開業(yè)的可以申請，只要具備固定經(jīng)營場所與正確會計核算2、三條：將免稅銷售額計入“年應(yīng)稅銷售額”范圍3、三條：年應(yīng)稅銷售額的計算方式發(fā)生變化：改為“連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)4、五條：縮小了不得辦理一般納稅人認(rèn)定的納稅人范圍：下列納稅人可以不辦理一般納稅人資格認(rèn)定（一）個體工商戶以外的其他個人；8認(rèn)定十大變化1、三、四條：降低了一般納稅人門檻，超過標(biāo)準(zhǔn)的強(qiáng)5、八條：超過標(biāo)準(zhǔn)不辦理一般納稅人，報送《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請表》，需要審批，受理20個工作日審批完畢6、七條：一般納稅人資格認(rèn)定的權(quán)限，在縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局或者同級別的稅務(wù)分局（以下稱認(rèn)定機(jī)關(guān)）注釋：統(tǒng)一了一般納稅人認(rèn)定的審批權(quán)限，取消了原個體工商戶一般納稅人由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的規(guī)定7、八條：明確了辦理時間：第八條40---20---2095、八條：超過標(biāo)準(zhǔn)不辦理一般納稅人，報送《不認(rèn)定增值稅一般納8、九條：簡化了一般納稅人認(rèn)定的申請資料按照不重復(fù)報送的原則，認(rèn)定辦法簡化了認(rèn)定時需報送的資料：對辦理稅務(wù)登記時已提供的證件、資料不再報送；對與一般納稅人認(rèn)定無關(guān)的證件、資料不再報送，減輕了納稅人負(fù)擔(dān)9、九條：簡化了一般納稅人認(rèn)定的申請程序：按現(xiàn)行政策，申請一般納稅人資格認(rèn)定的納稅人，要經(jīng)過申請、資料審核、實地核查、審核批準(zhǔn)等程序，對商業(yè)企業(yè)還需要約談程序。認(rèn)定辦法簡化了約談程序，同時規(guī)定實地查驗的范圍和方法由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，既簡化程序方便納稅人，又利于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)集中力量開展有針對性的重點審核工作。10、十一條：明確了一般納稅人資格生效日期。認(rèn)定辦法第十一條規(guī)定，納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起，新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請的當(dāng)月起，按條例規(guī)定計算應(yīng)納稅額、領(lǐng)購和使用增值稅專用發(fā)票。統(tǒng)一了目前一般納稅人資格生效日期政策執(zhí)行不一的情況

108、九條：簡化了一般納稅人認(rèn)定的申請資料按照不重復(fù)報送的原則超標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人申請一般納稅人（國稅函〔2019〕35號）1111國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2009年銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人申請增值稅一般納稅人認(rèn)定問題的通知

國稅函（2019〕35號各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局：

根據(jù)新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》及《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2019〕1079號）的規(guī)定，2019年1月底前應(yīng)對2009年應(yīng)稅銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人進(jìn)行增值稅一般納稅人資格認(rèn)定?？紤]到此次增值稅一般納稅人認(rèn)定戶數(shù)較多的實際情況，為確保認(rèn)定工作的規(guī)范、有序進(jìn)行，現(xiàn)將有關(guān)事項通知如下：

一、各地應(yīng)盡快調(diào)查統(tǒng)計2009年應(yīng)稅銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人戶數(shù)情況，制定分期分批認(rèn)定的工作計劃，于2019年6月底前完成認(rèn)定工作。

二、個體工商戶超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，在認(rèn)定為增值稅一般納稅人后，如需使用防偽稅控開票子系統(tǒng)的，須待防偽稅控系統(tǒng)升級后方可使用。防偽稅控系統(tǒng)升級的具體安排另行通知。

三、各地要根據(jù)實際情況，認(rèn)真做好增值稅一般納稅人認(rèn)定前的政策宣傳解釋工作，并于2019年1月31日前，將《2009年銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅認(rèn)定計劃安排表》（見附件）上報稅務(wù)總局。12國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2009年銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人申增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法（國稅發(fā)〔2019〕40號）1313國稅發(fā)明電[2019]37號.doc國稅發(fā)明電[2019]62號.doc1414增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法國家稅務(wù)總局令第22號

成文日期：2019-02-10第十三條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在一定期限內(nèi)對下列一般納稅人實行納稅輔導(dǎo)期管理：（一）按照本辦法第四條的規(guī)定新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)；（二）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人。15增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法15國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》的通知國稅發(fā)（2019）40號

第三條

認(rèn)定辦法第十三條第一款所稱的“小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)”，是指注冊資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)。只從事出口貿(mào)易，不需要使用增值稅專用發(fā)票的企業(yè)除外。

批發(fā)企業(yè)按照國家統(tǒng)計局頒發(fā)的《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(GB/T4754-2019)中有關(guān)批發(fā)業(yè)的行業(yè)劃分方法界定。16國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》的稅法：字斟句酌，條分縷析。還要懂標(biāo)點符號頓號，是或者，還是并且的意思？法條理解：80萬以下或者（并且）10人以下原“注冊資金500萬元以上，人員50人以上”的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了修訂17稅法：字斟句酌，條分縷析。17第四條

認(rèn)定辦法第十三條所稱“其他一般納稅人”，是指具有下列情形之一的一般納稅人：

（一）增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的；（二）騙取出口退稅的；

（三）虛開增值稅扣稅憑證的；

（四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。18第四條

認(rèn)定辦法第十三條所稱“其他一般納稅人”，是指具有下第五條

新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個月；其他一般納稅人實行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個月。

19第五條

19第六條：對新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在認(rèn)定辦法第九條第（四）款規(guī)定的《稅務(wù)事項通知書》內(nèi)告知納稅人對其實行納稅輔導(dǎo)期管理，納稅輔導(dǎo)期自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作《稅務(wù)事項通知書》的當(dāng)月起執(zhí)行；對其他一般納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自稽查部門作出《稅務(wù)稽查處理決定書》后40個工作日內(nèi)，制作、送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》告知納稅人對其實行納稅輔導(dǎo)期管理，納稅輔導(dǎo)期自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作《稅務(wù)事項通知書》的次月起執(zhí)行。20第六條：對新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在認(rèn)定辦法第九第七條

輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進(jìn)項稅額。除了農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票，全部實行“先比對后抵扣”的管理辦法21第七條

輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票第八條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對輔導(dǎo)期納稅人實行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。

（一）實行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元；其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況重新核定。

（二）輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購實行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。

輔導(dǎo)期納稅人領(lǐng)購的專用發(fā)票未使用完而再次領(lǐng)購的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)售專用發(fā)票的份數(shù)不得超過核定的每次領(lǐng)購專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。

22第八條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對輔導(dǎo)期納稅人實行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。相對于原國稅發(fā)明電[2019]37號中對于“輔導(dǎo)期一般納稅人的增值稅專用發(fā)票最高開票限額原則上不得超過一萬元”的規(guī)定，本條對最高開票限額不得超過十萬元的規(guī)定還是比較寬松的，但“限量限額”發(fā)售發(fā)票的原則仍然沒變

23相對于原國稅發(fā)明電[2019]37號中對于“輔導(dǎo)期一般納稅人第九條輔導(dǎo)期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的，應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。第十條輔導(dǎo)期納稅人按第九條規(guī)定預(yù)繳的增值稅可在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減后預(yù)繳增值稅仍有余額的，可抵減下期再次領(lǐng)購專用發(fā)票時應(yīng)當(dāng)預(yù)繳的增值稅。

納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后，納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳增值稅有余額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后的第一個月內(nèi)，一次性退還納稅人。輔導(dǎo)期內(nèi)“只抵不退”，輔導(dǎo)期后“一次性退還”

24第九條輔導(dǎo)期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的，應(yīng)從當(dāng)月第二第十一條

輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目，核算尚未交叉稽核比對的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計算的進(jìn)項稅額。25第十一條

輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣國家稅務(wù)總局關(guān)于項目運(yùn)營方利用信托資金融資過程中增值稅進(jìn)項稅額抵扣問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2019年第8號

26國家稅務(wù)總局關(guān)于項目運(yùn)營方利用信托資金融資過程中增值稅進(jìn)項稅售后回租破題融資租賃國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告國家稅務(wù)總局公告2019年第13號27售后回租破題融資租賃國家稅務(wù)總局關(guān)于融資低迷融資租賃業(yè)務(wù)----增值稅轉(zhuǎn)型下游抵扣在融資租賃方式下，購買設(shè)備的價款先由融資租賃公司提供，設(shè)備的增值稅專用發(fā)票開給融資租賃公司，融資租賃公司再通過和實際承租企業(yè)簽訂融資租賃協(xié)議將設(shè)備提供給承租企業(yè)使用，承租企業(yè)按協(xié)議約定分期支付租賃價款。融資租賃公司（取得商務(wù)部或人民銀行許可開展融資租賃業(yè)務(wù)的公司）作為營業(yè)稅納稅人，取得了購買設(shè)備的增值稅發(fā)票無任何用處，而作為設(shè)備的實際使用方承租人，作為增值稅一般納稅人，由于無法取得出售方直接開具的增值稅專用發(fā)票，因此不能抵扣增值稅進(jìn)項稅額。28低迷融資租賃業(yè)務(wù)----增值稅轉(zhuǎn)型下游抵扣在融資租賃方式下，低迷融資租賃業(yè)務(wù)----增值稅轉(zhuǎn)型下游抵扣2009年，中國外商投資企業(yè)協(xié)會租賃業(yè)委員會曾專門起草《關(guān)于將融資租賃業(yè)納入增值稅抵扣范圍的緊急建議》。對于融資租賃公司所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃期限一年以上的，無論租賃的貨物所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，納稅人為提供給其他單位和個體經(jīng)營者使用而外購的設(shè)備或其他貨物，視同銷售貨物適用增值稅。融資租賃公司同時可以向承租人出具銷售貨物的增值稅專用發(fā)票。但如果按上述建議操作，從事融資租賃的公司會從營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愐话慵{稅人，他們從事融資租賃實際取得利息收入的適用稅率將從5%提高到17%，這也極大地加大了融資租賃公司的稅收負(fù)擔(dān)。29低迷融資租賃業(yè)務(wù)----增值稅轉(zhuǎn)型下游抵扣2009年，中國外方案：1、超過某個負(fù)擔(dān)率的部分即征即退2、是否可以借鑒運(yùn)費(fèi)，上游交營業(yè)稅，下游按7%扣現(xiàn)實：抵押貸款30方案：301、融資租賃融資租賃：根據(jù)合同法第十四章第二百三十七條的規(guī)定，融資租賃合同是出租人根據(jù)承租人對出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同。311、融資租賃融資租賃：根據(jù)合同法第十四章第二百三十七條的規(guī)定1、融資租賃-----營業(yè)稅《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋〉（試行稿）的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號）第三條第一項第二款規(guī)定：“融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。融資租賃為金融保險業(yè)稅目，而經(jīng)營租賃為服務(wù)費(fèi)稅目。321、融資租賃-----營業(yè)稅《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》國稅函[2000]514號2000年7月7日對經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即:出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。

33《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》33融資租賃----差額計征財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知財稅[2019]16號----差額計征（十一）經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部價款和價外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。

以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購入價、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險費(fèi)和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。34融資租賃----差額計征財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政融資租賃----印花稅借款：按借款金額0.05‰貼花租賃：按租賃金額1‰貼花。融資租賃：----傾向性意見銀行及其金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營的融資租賃業(yè)務(wù)，是一種以融物方式達(dá)到融資目的的業(yè)務(wù)，實際上是分期償還的固定資金借款。因此，對融資租賃合同，可據(jù)合同所載的租金總額暫按“借款合同”計稅貼花。借款方以財產(chǎn)作抵押，與貸款方簽訂的抵押借款合同，屬于資金信貸業(yè)務(wù)，借貸雙方應(yīng)按“借款合同”計稅貼花。銀行及其金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營的融資租賃業(yè)務(wù)，是一種以融物方式達(dá)到融資目的的業(yè)務(wù)，實際上是分期償還的固定資金借款。因此，對融資租賃合同，可據(jù)合同所載的租金總額暫按“借款合同”計稅貼花。--------國稅地（1988）30號

35融資租賃----印花稅借款：按借款金額0.05‰貼花35融資租賃---所得稅處理《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十七條

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。36融資租賃---所得稅處理《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例2、售后回購與售后回租售后回購一般是商品地產(chǎn)：就有租有購產(chǎn)權(quán)式酒店：售后回租其他：有售后回購372、售后回購與售后回租售后回購一般是商品37售后回購與售后回租什么是售后回租:一般為機(jī)器設(shè)備，固定資產(chǎn)，才可能談得上是租賃融資性售后回租：是指承租人將自有資產(chǎn)出賣給出租人，同時與出租人簽定融資租賃合同，再將該資產(chǎn)從出租人處租回的融資租賃形式。融資性售后回租業(yè)務(wù)是承租人和出賣人為同一人的融資租賃方式。商品一般售后回購地產(chǎn)：就有租有購產(chǎn)權(quán)式酒店：售后回租，其他：有售后回購38售后回購與售后回租什么是售后回租:38售后回租----會計核算：財會[2019]3號：企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號—租賃，第七章：售后回租交易第三十條至第三十二條規(guī)定：承租人和出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)準(zhǔn)則第二章的規(guī)定，將售后回租交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃，售后回租交易認(rèn)定為融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整，售后回租交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。但是，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。39售后回租----會計核算：財會[2019]3號：企業(yè)會計準(zhǔn)則售后回租-----流轉(zhuǎn)稅國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2019年第13號

現(xiàn)就融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題公告如下：

融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風(fēng)險并未完全轉(zhuǎn)移。

一、增值稅和營業(yè)稅

根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。本公告自2019年10月1日起施行。此前因與本公告規(guī)定不一致而已征的稅款予以退稅。40售后回租-----流轉(zhuǎn)稅國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中下游企業(yè)的融資租賃沒有購的增值稅發(fā)票如何差額計征營業(yè)稅？營業(yè)稅暫行條例第六條：納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除。營業(yè)稅實施細(xì)則第十九條：條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證(以下統(tǒng)稱合法有效憑證)，是指：（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證（2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；（3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；（4）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。41下游企業(yè)的融資租賃沒有購的增值稅發(fā)票如何差額計征營業(yè)稅？41售后回租-----所得稅國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2019年第13號二、企業(yè)所得稅

根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。

本公告自2019年10月1日起施行。此前因與本公告規(guī)定不一致而已征的稅款予以退稅。42售后回租-----所得稅國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中售后回購----所得稅國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知

國稅函[2019]875號

一、（三）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

43售后回購----所得稅國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干追溯：***13號公告對以往經(jīng)濟(jì)事項具有追溯力。13號公告明確本公告自2019年10月1日起施行，此前因與本公告規(guī)定不一致而已征的稅款予以退稅。這種規(guī)定非常人性化，改變了以往總局“此前已經(jīng)征收的稅款不退，沒有征收的不再征收”的傳統(tǒng)銜接辦法，對于已經(jīng)被征收稅款的企業(yè)而言，本條款非常有利。44追溯：***13號公告對以往經(jīng)濟(jì)事項具有追溯力。13號公告明2、進(jìn)出口稅收two452、進(jìn)出口稅收two451、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于取消部分商品出口退稅的通知》（財稅[2019]57號）2、《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于在天津市開展融資租賃船舶出口退稅試點的通知》（財稅[2019]24號）3、《關(guān)于印發(fā)〈研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2019]9號）4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2019]1號）5、《關(guān)于跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點企業(yè)評審以及出口貨物退（免）稅有關(guān)事項的通知》國稅函[2019]303號

461、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于取消部分商品出口退稅的通知》（6、《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)延期提供出口收匯核銷單有關(guān)問題的通知》國稅函[2019]89號

7、《國家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)丟失增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)出口退稅有關(guān)問題的通知》國稅函[2019]162號

8、財政部、國家稅務(wù)總局出臺關(guān)于邊境地區(qū)一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易（以下簡稱邊境貿(mào)易）出口貨物以人民幣結(jié)算準(zhǔn)予退（免）稅試點的通知》（財稅[2019]26號）9、國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)部分商品出口退稅審核工作的通知國稅發(fā)【2019】91號

10、國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司關(guān)于印發(fā)《2019年全國貨物和勞務(wù)稅工作要點》的通知貨便函〔2019〕24號476、《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)延期提供出口收匯核銷單有關(guān)問題1、退稅率取消《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于取消部分商品出口退稅的通知》（財稅[2019]57號）規(guī)定，自2019年7月15日起，取消部分鋼材、部分有色金屬加工材等6類行業(yè)406種商品的出口退稅率，這是近兩年來出口退稅率首次調(diào)整為零。主要目的是為了配合國家節(jié)能減排、抑制產(chǎn)能過剩政策的實施481、退稅率取消《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于取消部分商品出口退稅2、融資租賃船舶出口實行退（免）稅《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于在天津市開展融資租賃船舶出口退稅試點的通知》（財稅[2019]24號）和《國家稅務(wù)總局融資租賃船舶出口退稅管理辦法》（國稅發(fā)[2019]52號）規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對天津市融資租賃企業(yè)經(jīng)營的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給境外企業(yè)的融資租賃船舶出口，自2019年4月1日起，實行為期1年的出口退（免）稅試點492、融資租賃船舶出口實行退（免）稅《財政部、海關(guān)總署、國家3、外資研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅《關(guān)于印發(fā)〈研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2019]9號）《商務(wù)部、財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于外資研發(fā)中心采購設(shè)備免/退稅資格審核辦法的通知》（商資發(fā)[2019]93號）自2009年7月1日～2019年12月31日起（以增值稅專用發(fā)票開具的時間為準(zhǔn)），實行全額退還增值稅政策503、外資研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅《關(guān)于印發(fā)〈研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國4、免抵不退，你的影響依舊嗎？出口企業(yè)留抵稅額無法消化可辦理退稅《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2019]1號）規(guī)定，對部分企業(yè)出口貨物因以前原政策規(guī)定所導(dǎo)致其留抵稅額無法消化的，如果經(jīng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)核實無誤后，可以一次性按退稅辦理。該文主要是針對《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2019]11號）第二條五款和《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2019年度出口貨物退（免）稅清算工作的通知》（國稅函[2019]1303號）第五條三款中情形造成的留抵稅額無法消化而言的514、免抵不退，你的影響依舊嗎？出口企業(yè)留抵稅額無法消化可辦5、跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算擴(kuò)大試點范圍《關(guān)于跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點企業(yè)評審以及出口貨物退（免）稅有關(guān)事項的通知》國稅函[2019]303號

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，中國人民銀行、財政部、商務(wù)部等6部門聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于擴(kuò)大跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點有關(guān)問題的通知》（銀發(fā)[2019]186號），在原5個試點城市的基礎(chǔ)上，將范圍擴(kuò)大至北京等18個省（自治區(qū)、直轄市）。同時，將廣東省的試點范圍由4個城市擴(kuò)大到全省，增加上海市和廣東省的出口貨物貿(mào)易人民幣結(jié)算試點企業(yè)數(shù)量。目前，試點地區(qū)已接近占到全國省份的三分之二。試點企業(yè)的審批，應(yīng)由試點地區(qū)的省級人民政府負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門推薦跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算的試點企業(yè)，人民銀行、財政部、商務(wù)部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局、銀監(jiān)會在總量控制的前提下，審定試點企業(yè)名單。在經(jīng)審定以后，試點企業(yè)可以采用人民幣進(jìn)行進(jìn)出口貿(mào)易、跨境服務(wù)貿(mào)易和其他經(jīng)常項目的結(jié)算。對出口貿(mào)易人民幣結(jié)算的按照有關(guān)規(guī)定辦理出口報關(guān)手續(xù)，不納入外匯核銷管理，不需要提供收匯核銷單，不再審核相關(guān)信息，即可享受出口貨物退（免）稅政策。525、跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算擴(kuò)大試點范圍《關(guān)于跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算6、核銷單大赦《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)延期提供出口收匯核銷單有關(guān)問題的通知》

國稅函[2019]89號

1、對出口企業(yè)逾期取得出口收匯核銷單的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可在對出口企業(yè)其他退稅單證、信息審核無誤后予以辦理出口貨物退（免）稅。2、對試行申報出口退稅免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單的出口企業(yè)，因網(wǎng)上核銷系統(tǒng)、信息傳輸?shù)仍蛑率钩隹谄髽I(yè)逾期收匯核銷的，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核無誤后可按有關(guān)規(guī)定辦理出口貨物退（免）稅536、核銷單大赦《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)延期提供出口收匯核7、丟失增值稅專用發(fā)票申報出口退稅《國家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)丟失增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)出口退稅有關(guān)問題的通知》國稅函[2019]162號

一是發(fā)票聯(lián)與抵扣聯(lián)全部丟失時，在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件作為外貿(mào)企業(yè)申報并計算出口退稅的依據(jù)。二是有發(fā)票聯(lián)但抵扣聯(lián)丟失時，在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報出口退稅547、丟失增值稅專用發(fā)票申報出口退稅《國家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企8、邊境貿(mào)易出口退（免）稅政策調(diào)整根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局出臺關(guān)于邊境地區(qū)一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易（以下簡稱邊境貿(mào)易）出口貨物以人民幣結(jié)算準(zhǔn)予退（免）稅試點的通知》（財稅[2019]26號）規(guī)定，對現(xiàn)行云南邊境小額貿(mào)易出口貨物以人民幣結(jié)算準(zhǔn)予退（免）稅政策擴(kuò)大到邊境省份（自治區(qū)）與接壤毗鄰國家的一般貿(mào)易進(jìn)行試點558、邊境貿(mào)易出口退（免）稅政策調(diào)整根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總主要包括：8個邊境省份（自治區(qū)）與14個接壤毗鄰國家。

（一）陸地口岸：內(nèi)蒙古自治區(qū)的室韋等10個口岸；遼寧省的丹東、太平灣口岸；吉林省的集安等12個口岸；黑龍江省的東寧等15個口岸；廣西壯族自治區(qū)的龍邦等12個口岸；云南省的猴橋等16個口岸；西藏自治區(qū)的普蘭等4個口岸；新疆維吾爾自治區(qū)的老爺廟等15個口岸。

（二）接壤毗鄰國家：俄羅斯、朝鮮、越南、緬甸、老撾、哈薩克斯坦、吉爾吉斯斯坦、塔吉克斯坦、巴基斯坦、印度、蒙古、尼泊爾、阿富汗、不丹。

56主要包括：8個邊境省份（自治區(qū)）與14個接壤毗鄰國家。

試點企業(yè)在銀行轉(zhuǎn)賬人民幣結(jié)算后，先進(jìn)行外匯核銷并取得出口收匯核銷單，憑此再向指定陸地口岸的海關(guān)部門申請此筆貨物的報關(guān)出境。同時，新政策又規(guī)定以現(xiàn)金方式結(jié)算的不再享受退（免）稅政策，只能采取銀行轉(zhuǎn)賬人民幣結(jié)算方式，享受應(yīng)退稅額全額出口退稅政策。即：通過計算得出的退稅額不再按原政策規(guī)定用比例折算后的金額退付57試點企業(yè)在銀行轉(zhuǎn)賬人民幣結(jié)算后，先進(jìn)行外匯核銷并取得出口收匯9、出口騙稅監(jiān)管國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)部分商品出口退稅審核工作的通知國稅發(fā)【2019】91號

589、出口騙稅監(jiān)管國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)部分商品出口退稅審核工作10、貨便函〔2019〕24號國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司關(guān)于印發(fā)《2019年全國貨物和勞務(wù)稅工作要點》的通知（三）進(jìn)出口稅收1、認(rèn)真落實國務(wù)院有關(guān)批示，制定下發(fā)具體出口退稅實施辦法。（1）在海南省試行的外國游客購物離境退稅的管理辦法。（2）天津航運(yùn)中心建設(shè)的融資租賃出口貨物退（免）稅辦法。（3）在全國邊境地區(qū)實施人民幣結(jié)算退稅辦法。（4）上海啟運(yùn)港退稅管理辦法。（5）結(jié)合國家“走出去”戰(zhàn)略的實施，進(jìn)一步完善對外承包工程項目、對外投資項目項下等出口退稅政策。（6）明確適用“即征即退”、“先征后返”等優(yōu)惠政策的出口貨物退稅問題。（7）對現(xiàn)行進(jìn)口稅收優(yōu)惠進(jìn)行清理。5910、貨便函〔2019〕24號國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司關(guān)于貨便函〔2019〕24號（三）進(jìn)出口稅收2、研究制定統(tǒng)一進(jìn)料加工和來料加工出口貨物退（免）稅政策。避免由于對兩種加工貿(mào)易實行不同的退免稅政策，而導(dǎo)致兩種加工貿(mào)易的非正常波動。3、整合特定區(qū)域稅收政策，修改完善布局規(guī)劃及審批標(biāo)準(zhǔn)。4、對出口退稅退（免）稅政策進(jìn)行清理、歸并、規(guī)范，形成一個政策完整規(guī)范、簡練的系統(tǒng)性文件。5、與增值稅相關(guān)改革相銜接，適時調(diào)整進(jìn)出口稅收政策。6、研究制定《出口貨物退（免）稅管理辦法》。7、研究制定《出口退稅電子化管理辦法》。60貨便函〔2019〕24號（三）進(jìn)出口稅收60貨便函〔2019〕24號（三）進(jìn)出口稅收8、開展出口退稅執(zhí)法檢查工作，加強(qiáng)出口退稅管理。9、開展特殊出口貿(mào)易、特定退稅貨物、海關(guān)特定監(jiān)管區(qū)等出口退稅調(diào)研工作，堵塞漏洞、完善出口退稅管理。10、推進(jìn)出口退稅稅庫銀聯(lián)網(wǎng)工作。11、做好加工貿(mào)易電子數(shù)據(jù)在出口退稅管理上的應(yīng)用工作。12、加強(qiáng)出口退稅相關(guān)信息數(shù)據(jù)分析，推進(jìn)出口退稅預(yù)警工作。13、跟蹤調(diào)研跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點有關(guān)出口退稅情況，推進(jìn)跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算數(shù)據(jù)傳輸及應(yīng)用工作。14、積極配合出口收匯核銷改革涉及相關(guān)出口退稅管理調(diào)整工作。61貨便函〔2019〕24號（三）進(jìn)出口稅收613、營業(yè)稅three623、營業(yè)稅three621、營業(yè)稅若干免稅政策（財稅〔2009〕111號）2、國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營業(yè)稅（財稅〔2019〕8號）3、國際電信業(yè)務(wù)營業(yè)稅政策（國稅函〔2019〕300號）4、服務(wù)外包業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅（財稅〔2019〕64號）5、調(diào)整個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策（財稅〔2009〕157號）631、營業(yè)稅若干免稅政策（財稅〔2009〕111號）632009年，營業(yè)稅完成9013.64億元，同比增長18.2%。營業(yè)稅的稅基是交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)等9個稅目分稅目看，房地產(chǎn)和建筑業(yè)營業(yè)稅實現(xiàn)了快速增長，同比分別增長38.6%和23.8%；金融保險業(yè)營業(yè)稅收入同比增長6%；住宿餐飲業(yè)、電信業(yè)及租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)實現(xiàn)了平穩(wěn)增長，同比分別增長7.9%、7.4%和5.2%；交通運(yùn)輸業(yè)略有下降，同比下降0.5%；郵政業(yè)同比下降27.1%。

642009年，營業(yè)稅完成9013.64億元，同比增長18.2%營業(yè)稅變化：---納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人：境外勞務(wù)征免稅變化《細(xì)則》第4條：條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；（二）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個人在境內(nèi)；（三）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；（四）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。65營業(yè)稅變化：---納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人：境外勞務(wù)征免稅變化6非居民與營業(yè)稅營業(yè)稅納稅義務(wù)類型勞務(wù)提供方勞務(wù)接受方勞務(wù)發(fā)生地新政下是否負(fù)納稅義務(wù)舊規(guī)下是否負(fù)有納稅義務(wù)1境內(nèi)境內(nèi)境外是否2境內(nèi)境外境外是否3境外境內(nèi)境外是否4境外境外境內(nèi)否是66非居民與營業(yè)稅營業(yè)稅納稅義務(wù)類型勞務(wù)提供方勞務(wù)接受方勞務(wù)發(fā)生關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知

財稅[2009]111號三、對中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))單位或者個人在中華人民共和國境外(以下簡稱境外)提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)(除播映)勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。四、境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(國務(wù)院令第540號，以下簡稱條例)規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定。根據(jù)上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)(除播映)，娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。非居民與營業(yè)稅67關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知

7個勞務(wù)稅目中：境內(nèi)企業(yè)在境外：2個免稅交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)（不含播映）、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)境外企業(yè)在境外：3個不征稅稅目，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)（不含播映）、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)

服務(wù)稅目的征收范圍包括8項：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。

其他服務(wù)業(yè)，是指上列業(yè)務(wù)以外的服務(wù)業(yè)務(wù)23項。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計算、測試、試驗、化驗、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。

687個勞務(wù)稅目中：68營業(yè)稅納稅義務(wù)變遷：是否征1、營業(yè)稅納稅義務(wù)人：1）、境內(nèi)企業(yè)境外承包工程（不征營業(yè)稅）2）、境內(nèi)企業(yè)（千手觀音）境外演出，商業(yè)體育競賽（不征營業(yè)稅）3）、境內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)讓的技術(shù)使用權(quán)到境外企業(yè)？（不征營業(yè)稅）4）、境內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者出租境外土地使用權(quán)？（不征營業(yè)稅）5）、境內(nèi)企業(yè)銷售或者出租境外不動產(chǎn)，（不征營業(yè)稅）非居民與營業(yè)稅69營業(yè)稅納稅義務(wù)變遷：是否征非居民與營業(yè)稅69案例1：對外支付租金和倉儲費(fèi)得稅收不同倉儲不征營業(yè)稅，租賃不征營業(yè)稅，倉儲不征所得稅，租賃征預(yù)提所得稅營業(yè)稅：財稅[2009]111號：對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)(除播映)，娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。（四）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。所得稅：（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。所以，預(yù)提所得稅要征收。70案例1：對外支付租金和倉儲費(fèi)得稅收不同倉儲不征營業(yè)稅，租賃不營業(yè)稅納稅義務(wù)變遷：是否征1、營業(yè)稅納稅義務(wù)人：6）、境內(nèi)企業(yè)租賃境外保稅倉？（不征營業(yè)稅）7）、境內(nèi)企業(yè)到境外接受旅游服務(wù)？（不征營業(yè)稅）8）、境內(nèi)企業(yè)的貨物在境外接受倉儲服務(wù)？（不征營業(yè)稅）9）、境內(nèi)企業(yè)購買境外企業(yè)商標(biāo)使用權(quán)？（征營業(yè)稅）10）境內(nèi)企業(yè)購買：境外設(shè)計，境外傭金，境外咨詢變化？非居民與營業(yè)稅71營業(yè)稅納稅義務(wù)變遷：是否征非居民與營業(yè)稅71《關(guān)于對跨年度老合同實行營業(yè)稅過渡政策的通知》財稅【2009】112號為保證《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(國務(wù)院令第540號，以下簡稱新條例)和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》(財政部稅務(wù)總局令第52號，以下簡稱新細(xì)則)的順利實施，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)對2019年12月31日(含12月31日)之前簽訂的在上述日期前尚未執(zhí)行完畢的勞務(wù)合同、銷售不動產(chǎn)合同、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)合同(以下簡稱跨年度老合同)的

有關(guān)營業(yè)稅政策問題明確如下：

跨年度老合同涉及的應(yīng)稅行為的確定和跨年度老合同涉及的建筑、旅游、外匯轉(zhuǎn)貸及其他營業(yè)稅應(yīng)稅行為營業(yè)額的確定，按照合同到期日和2009年12月31日(含12月31日)孰先的原則，實行按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(國務(wù)院令第136號)、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》[(93)財法字第40號]及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行的過渡政策。上述跨年度老合同涉及的稅率、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點、扣繳義務(wù)人、人民幣折合率、減免稅優(yōu)惠政策等其他涉稅問題，自2009年1月1日起，應(yīng)按照新條例和新細(xì)則的規(guī)定執(zhí)行。

文到之前納稅人已繳、多繳、已扣繳、多扣繳的營業(yè)稅稅款，允許從其以后的應(yīng)納稅額中抵減或予以退稅。營業(yè)稅過渡72《關(guān)于對跨年度老合同實行營業(yè)稅過渡政策的通知》國際運(yùn)輸：財稅（2019）8號國際運(yùn)輸勞務(wù)營業(yè)稅納稅義務(wù)類型國際運(yùn)輸勞務(wù)舊規(guī)下是否負(fù)有納稅義務(wù)新營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第四條財稅[2019]8號下是否負(fù)納稅義務(wù)1在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境征稅征稅免稅2在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境免稅征稅免稅3在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為免稅征稅免稅73國際運(yùn)輸：財稅（2019）8號國際運(yùn)輸勞務(wù)營業(yè)稅納稅義務(wù)類型國際電信：國家稅務(wù)總局關(guān)于國際電信業(yè)務(wù)營業(yè)稅問題的通知

國稅函[2019]300號

2019-06-28

經(jīng)研究，現(xiàn)將國際電信業(yè)務(wù)有關(guān)營業(yè)稅問題明確如下：

一、根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，單位或個人出租境外的屬于不動產(chǎn)的電信網(wǎng)絡(luò)資源（包括境外電路、海纜、衛(wèi)星轉(zhuǎn)發(fā)器等）取得的收入，不屬于營業(yè)稅征稅范圍，不征收營業(yè)稅。二、根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號）的有關(guān)規(guī)定，境外單位或個人在境外向境內(nèi)單位或個人提供的國際通信服務(wù)（包括國際間通話服務(wù)、移動電話國際漫游服務(wù)、移動電話國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)、國際間短信互通服務(wù)、國際間彩信互通服務(wù)），不屬于營業(yè)稅征稅范圍，不征收營業(yè)稅。

74國際電信：國家稅務(wù)總局關(guān)于國際電信業(yè)務(wù)營業(yè)稅問題的通知

國服務(wù)外包財政部國家稅務(wù)總局商務(wù)部關(guān)于示范城市離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅的通知財稅[2019]64號

2019.7.28

一、自2019年7月1日起至2019年12月31日，對注冊在北京、天津、大連、哈爾濱、大慶、上海、南京、蘇州、無錫、杭州、合肥、南昌、廈門、濟(jì)南、武漢、長沙、廣州、深圳、重慶、成都、西安等21個中國服務(wù)外包示范城市的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。

二、從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入，是指本通知第一條規(guī)定的企業(yè)根據(jù)境外單位與其簽訂的委托合同，由本企業(yè)或其直接轉(zhuǎn)包的企業(yè)為境外提供本通知附件規(guī)定的信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）或技術(shù)性知識流程外包服務(wù)（KPO），從上述境外單位取得的收入。

三、2019年7月1日至本通知到達(dá)之日已征的應(yīng)予免征的營業(yè)稅稅額，在納稅人以后的應(yīng)納營業(yè)稅稅額中抵減，在2019年內(nèi)抵減不完的予以退稅。

技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定取消了75服務(wù)外包財政部國家稅務(wù)總局商務(wù)部關(guān)于示范城市離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅年末財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知

財稅〔2009〕157號

現(xiàn)對個人住房轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅政策通知如下：

一、自2019年1月1日起，個人將購買不足5年的非普通住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房或者不足5年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。

76個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅76銷售住房稅收政策財稅〔2009〕157號2019年1月1日起

普通住房營業(yè)稅政策非普通住房營業(yè)稅政策1不足5年差額計征全額計征2超過5年免征差額計征77銷售住房稅收政策財稅〔2009〕157號普通住房營業(yè)稅此政策針對二手房交易市場，通過提高交易稅費(fèi)成本降低交易利潤，從而調(diào)控房價78此政策針對二手房交易市場，通過提高交易稅費(fèi)成本降低交易利潤，4、消費(fèi)稅four794、消費(fèi)稅four791、絕緣油類產(chǎn)品不征收消費(fèi)稅（總局公告2019年第12號）變壓器油、導(dǎo)熱類油等絕緣油類產(chǎn)品不屬于“潤滑油”，不征收消費(fèi)稅2、調(diào)整部分燃料油消費(fèi)稅政策（財稅〔2019〕66號）一、2019年1月1日起到2019年12月31日止，對用作生產(chǎn)乙烯、芳烴等化工產(chǎn)品原料的國產(chǎn)燃料油免征消費(fèi)稅，對用作生產(chǎn)乙烯、芳烴等化工產(chǎn)品原料的進(jìn)口燃料油返還消費(fèi)稅。3、穩(wěn)定輕烴產(chǎn)品征收消費(fèi)稅政策（國稅函〔2019〕205號）油氣田企業(yè)在生產(chǎn)石油、天然氣過程中，通過加熱、增壓、冷卻、制冷等方法回收、以戊烷和以上重?zé)N組分組成的穩(wěn)定輕烴屬于原油范疇，不屬于成品油消費(fèi)稅征稅范圍。801、絕緣油類產(chǎn)品不征收消費(fèi)稅（總局公告2019年第12號）85、企業(yè)所得稅One815、企業(yè)所得稅One811、企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理（總局公告2019年第6號）2、企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法（總局公告2019年第4號）3、公益性捐贈稅前扣除補(bǔ)充通知（財稅〔2019〕45號）4、“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠（公告2019年第2號）5、企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南（總局公告2019年第1號）6、環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等設(shè)備抵稅政策（國稅函〔2019〕256號）821、企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理（總局公告2019年第6號）87、小型微利企業(yè)預(yù)繳所得稅有關(guān)政策（國稅函〔2019〕185號）8、外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法（國稅發(fā)（2019）18號）9、非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法（國稅發(fā)〔2019〕19號）10、政府關(guān)停外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（國稅函〔2019〕69號）11、建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)政策（國稅函〔2019〕39號）12、跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理政策（國稅函〔2019〕156號）837、小型微利企業(yè)預(yù)繳所得稅有關(guān)政策（國稅函〔2019〕1851、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告國家稅務(wù)總局公告2019年第6號2019-07-28根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條及其有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題公告如下：一、企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除。二、本規(guī)定自2019年1月1日起執(zhí)行。本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照本規(guī)定，準(zhǔn)予在2019年度一次性扣除。841、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告重組業(yè)務(wù)的程序規(guī)范：

2、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的公告國家稅務(wù)總局公告2019年第4號一般性稅務(wù)處理：準(zhǔn)備備查資料（首次提出）特殊性稅務(wù)處理：①備案資料或②申請確認(rèn)。其中層報稅務(wù)機(jī)關(guān)申請確認(rèn)是4號公告首次提出的。后續(xù)管理：29-31條，①提交書面情況說明，②條件變化補(bǔ)稅，③主動監(jiān)控，三項管理措施多步驟交易原則稅務(wù)處理程序：32-33條，人性化職業(yè)判斷涉外特殊性稅務(wù)處理:還要按照非居民管理備案,要報省級稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn).視同清算處理：報送資料經(jīng)營連續(xù)性和權(quán)益連續(xù)性監(jiān)管:備案資料中有兩個書面承諾,事后管理有一個書面情況說明。85重組業(yè)務(wù)的程序規(guī)范：

2、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務(wù)3、財政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知財稅〔2019〕45號（名單列名+年度審核+合規(guī)票據(jù))863、財政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問一、接受捐贈資格：-----財稅（2019）45號1、縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認(rèn)定2、基金會、慈善組織等公益性社會團(tuán)體必須資格認(rèn)定3、在財稅[2019]160號文件下發(fā)之前已經(jīng)獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體，必須按規(guī)定的條件和程序重新提出申請，通過認(rèn)定后才能獲得公益性捐贈稅前扣除資格。4、對獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體，由財政部、國家稅務(wù)總局和民政部以及省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政、稅務(wù)和民政部門每年分別聯(lián)合公布名單。名單應(yīng)當(dāng)包括當(dāng)年繼續(xù)獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體。5、2019年1月1日以后成立的基金會，在首次獲得公益性捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人在基金會首次獲得公益性捐贈稅前扣除資格的當(dāng)年進(jìn)行所得稅匯算清繳時，可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

87一、接受捐贈資格：-----財稅（2019）45號87團(tuán)體目前列名1、-----財稅（2019）37號財政部列明：中國紅十字會總會08，09，10三年資格山東2009年列明12+16家。10年的列明沒有出來2、中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體(包括中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災(zāi)委員會、中國殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、老區(qū)促進(jìn)會以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的公益組織等都是之前申請批準(zhǔn)的,08年之后的批準(zhǔn)文件還沒有見到

88團(tuán)體目前列名1、-----財稅（2019）37號88二、資格審定每年都要進(jìn)行財稅（2019）45號：對已經(jīng)獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體，其年度檢查連續(xù)兩年基本合格視同為財稅[2019]160號文件第十條規(guī)定的年度檢查不合格，應(yīng)取消公益性捐贈稅前扣除資格。89二、資格審定每年都要進(jìn)行89三、合規(guī)的票據(jù)：財稅（2019）45號省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。90三、合規(guī)的票據(jù)：財稅（2019）45號904、國家稅務(wù)總局關(guān)于“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告國家稅務(wù)總局公告2019年第2號2019-07-09現(xiàn)就有關(guān)“公司＋農(nóng)戶”模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題公告如下：目前，一些企業(yè)采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事牲畜、家禽的飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權(quán)〈產(chǎn)權(quán)〉仍屬于公司)，農(nóng)戶將畜禽養(yǎng)大成為成品后交付公司回收。鑒于采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式的企業(yè)，雖不直接從事畜禽的養(yǎng)殖，但系委托農(nóng)戶飼養(yǎng)，并承擔(dān)諸如市場、管理、采購、銷售等經(jīng)營職責(zé)及絕大部分經(jīng)營管理風(fēng)險，公司和農(nóng)戶是勞務(wù)外包關(guān)系。為此，對此類以“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目生產(chǎn)的企業(yè)，可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條的有關(guān)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。本公告自2019年1月1日起施行。914、國家稅務(wù)總局關(guān)于“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題5、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》的公告國家稅務(wù)總局公告2019年第1號925、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》的公6、國家稅務(wù)總局關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知國稅函〔2019〕256號2019-06-02

現(xiàn)就環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的有關(guān)問題通知如下：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2019]170號）規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額可從其銷項稅額中抵扣，因此，自2009年1月1日起，納稅人購進(jìn)并實際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的專用設(shè)備并取得增值稅專用發(fā)票的，在按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財稅[2019]48號）第二條規(guī)定進(jìn)行稅額抵免時，如增值稅進(jìn)項稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項稅額；如增值稅進(jìn)項稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額。企業(yè)購買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。936、國家稅務(wù)總局關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資7、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳2019年度企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知國稅函〔2019〕185號2019-05-06為落實《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2009]133號），確保享受優(yōu)惠的小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳工作順利開展，現(xiàn)就2019年度小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題通知如下：一、上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元），同時符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定的資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，2019年納稅年度按實際利潤額預(yù)繳所得稅的小型微利企業(yè)（以下稱符合條件的小型微利企業(yè)），在預(yù)繳申報時，將《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表〉等報表的通知》（國稅函[2019]44號）附件1第4行“利潤總額”與15%的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”內(nèi)。二、符合條件的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計算標(biāo)準(zhǔn)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅函[2019]251號）第二條規(guī)定執(zhí)行。947、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳2019年度企業(yè)所得稅有國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳2019年度企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知國稅函〔2019〕185號2019-05-06三、符合條件的小型微利企業(yè)在2019年納稅年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)提供的相關(guān)證明材料核實后，認(rèn)定企業(yè)上一納稅年度不符合規(guī)定條件的，不得按本通知第一條規(guī)定填報納稅申報表。四、2019年納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核實企業(yè)2019年納稅年度是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件、已按本通知第一條規(guī)定計算減免所得稅預(yù)繳的，在年度匯算清繳時要按照規(guī)定補(bǔ)繳。95國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳2019年度企業(yè)所得稅有關(guān)問優(yōu)惠的涉稅風(fēng)險：小型微利企業(yè)備案優(yōu)惠

符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

A、工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元

B、其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元1、未按規(guī)定辦理備案納稅人，不得享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠；2、從事國家限制和禁止行業(yè)，不得享受3、賬冊不健全、未能如實反映年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額的，不能辦理小型微利備案；核定征收企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠96優(yōu)惠的涉稅風(fēng)險：小型微利企業(yè)備案優(yōu)惠

符合條件的小型微利企業(yè)優(yōu)惠的涉稅風(fēng)險：小型微利企業(yè)備案優(yōu)惠

財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知財稅（2009）69號七、實施條例第九十二條第(一)項和第(二)項所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：

月平均值＝(月初值＋月末值)÷2

全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

八、企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國稅發(fā)[2019]30號)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。97優(yōu)惠的涉稅風(fēng)險：小型微利企業(yè)備案優(yōu)惠

978、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法》的通知2019年2月20日國稅發(fā)（2019）18號第八條代表機(jī)構(gòu)的核定利潤率不應(yīng)低于15%。第十一條本辦法自2019年1月1日起施行。988、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦9、非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法（國稅發(fā)〔2019〕19號）2019-02-20第五條稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照以下標(biāo)準(zhǔn)確定非居民企業(yè)的利潤率：（一）從事承包工程作業(yè)、設(shè)計和咨詢勞務(wù)的，利潤率為15%-30%；（二）從事管理服務(wù)的，利潤率為30%-50%；（三）從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營活動的，利潤率不低于15%。稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為非居民企業(yè)的實際利潤率明顯高于上述標(biāo)準(zhǔn)的，可以按照比上述標(biāo)準(zhǔn)更高的利潤率核定其應(yīng)納稅所得額。999、非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法99第六條非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機(jī)器設(shè)備或貨物銷售合同，同時提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務(wù)服務(wù)收費(fèi)金額，或者計價不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實際情況，參照相同或相近業(yè)務(wù)的計價標(biāo)準(zhǔn)核定勞務(wù)收入。無參照標(biāo)準(zhǔn)的，以不低于銷售貨物合同總價款的10%為原則，確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入。100第六條非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機(jī)器設(shè)備或貨物銷售合同，第七條非居民企業(yè)為中國境內(nèi)客戶提供勞務(wù)取得的收入，凡其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國境內(nèi)的，應(yīng)全額在中國境內(nèi)申報繳納企業(yè)所得稅。凡其提供的服務(wù)同時發(fā)生在中國境內(nèi)外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則劃分其境內(nèi)外收入，并就其在中國境內(nèi)取得的勞務(wù)收入申報繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對其境內(nèi)外收入劃分的合理性和真實性有疑義的，可以要求非居民企業(yè)提供真實有效的證明，并根據(jù)工作量、工作時間、成本費(fèi)用等因素合理劃分其境內(nèi)外收入；如非居民企業(yè)不能提供真實有效的證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)可視同其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國境內(nèi)，確定其勞務(wù)收入并據(jù)以征收企業(yè)所得稅。

101第七條非居民企業(yè)為中國境內(nèi)客戶提供勞務(wù)取得的收入，凡其提供第八條采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，在中國境內(nèi)從事適用不同核定利潤率的經(jīng)營活動，并取得應(yīng)稅所得的，應(yīng)分別核算并適用相應(yīng)的利潤率計算繳納企業(yè)所得稅；凡不能分別核算的，應(yīng)從高適用利潤率，計算繳納企業(yè)所得稅。第十二條本辦法自發(fā)布之日起施行。102第八條采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，在中國境10、國家稅務(wù)總局關(guān)于政府關(guān)停外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策處理問題的批復(fù)國稅函〔2019〕69號2019-02-12江蘇省國家稅務(wù)局：你局《關(guān)于政府關(guān)停外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策處理問題的請示》（蘇國稅發(fā)[2009]88號）收悉。關(guān)于外商投資企業(yè)因國家發(fā)展規(guī)劃調(diào)整（包括城市建設(shè)規(guī)劃等）被實施關(guān)停并清算，導(dǎo)致其不符合原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及過渡性政策規(guī)定條件稅收優(yōu)惠處理問題，經(jīng)研究，批復(fù)如下：一、根據(jù)原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》第七十九條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳或繳回按該條規(guī)定已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅款。-----依照稅法第八條第一款和本細(xì)則第七十五條規(guī)定，已經(jīng)得到免征、減征企業(yè)所得稅的外商投資企業(yè)，其實際經(jīng)營期不滿年限的，除因遭受自然災(zāi)害和意外事故造成重大損失的以外，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。（摘自細(xì)則第七十九條）

10310、國家稅務(wù)總局關(guān)于政府關(guān)停外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策處理二、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)依照原《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅字[2000]049號）有關(guān)規(guī)定將已經(jīng)享受投資抵免的2019年12月31日前購買的國產(chǎn)設(shè)備，在購置之日起五年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓，不論出租、轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生在2019年1月1日之前或之后的，均應(yīng)在出租、轉(zhuǎn)讓時補(bǔ)繳就該購買設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅稅款。三、外商投資企業(yè)的外國投資者依照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十條的規(guī)定，將從企業(yè)取得的利潤于2019年12月31日前直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，如經(jīng)營期不少于五年并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)已退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款，再投資不滿五年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。104二、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)依照原《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于外建筑安裝業(yè)匯總納稅某建筑企業(yè)總公司設(shè)在北京，并在上海、廣州設(shè)有分公司（均為二級分支機(jī)構(gòu)）?？倷C(jī)構(gòu)派出項目部在天津施工，上海分公司派出項目部在杭州施工，廣州分公司派出項目部在長沙施工（武漢、杭州和長沙的項目部均非二級分支機(jī)構(gòu)）?？偣荆罕本┒壏止荆荷虾?，廣州項目部：北京---天津上海---杭州廣州---長沙105建筑安裝業(yè)匯總納稅某建筑企業(yè)總公司設(shè)在北京，并在上海、廣州設(shè)----2019年后11、國稅函〔2019〕39號二、建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的不符合二級分支機(jī)構(gòu)條件的項目經(jīng)理部（包括與項目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)或二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算，按照國稅發(fā)〔2019〕28號文件規(guī)定的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。三、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)自行制定的與本通知相抵觸的征管文件，一律停止執(zhí)行并予以糾正；對按照規(guī)定不應(yīng)就地預(yù)繳而征收了企業(yè)所得稅的，要及時將稅款返還給企業(yè)。未按本通知要求進(jìn)行糾正的，稅務(wù)總局將按照執(zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理。39號文是國稅總局在各大建筑企業(yè)集體抵制就地預(yù)繳企業(yè)所得稅后出臺的對建安企業(yè)的安撫。106----2019年后11、國稅函〔2019〕39號106----2019年后12、國稅函[2019]156號二、建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項目部（包括與項目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級分支機(jī)構(gòu)按照國稅發(fā)[2019]28號文件規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅。三、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。107----2019年后12、國稅函[2019]156號107案例答案：1、按國稅函[2019]39號文件規(guī)定，天津、杭州和長沙的項目部均屬于“不符合”二級分支機(jī)構(gòu)條件的項目經(jīng)理部，均不需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其收入應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)或二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算，再按照國稅發(fā)[2019]28號文件規(guī)定的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。2、根據(jù)國稅函[2019]156號文件規(guī)定，杭州和長沙的項目部均是二級分支機(jī)構(gòu)直接管理的項目部，不需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。天津項目部屬于總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。

108案例答案：1、按國稅函[2019]39號文件規(guī)定，天津、杭州6、個人所得稅One1096、個人所得稅One109中國個人所得稅從1994年開征，從開征時的47億元增長到了2019年的超過3184億元的規(guī)模，是13年間增長最快的稅種。從分項目收入看，近年來工薪所得項目個人所得稅收入占個人所得稅總收入的比重約為50%左右。2019年年所得12萬元以上納稅人自行申報的人數(shù)為240萬人，占全國個人所得稅納稅人數(shù)的約3％，而繳納的稅額為1294億元，占全國個人所得稅總收入的35％，自行申報人員多集中在電力、金融、石油、電信等部門和公司股東、企事業(yè)高管等職業(yè)。110中國個人所得稅從1994年開征，從開征時的47億元增長到了2我國個人收入差距不斷擴(kuò)大，基尼系數(shù)超過0.4可能在0.7，處于不合理分配狀況，已引起社會廣泛關(guān)注?；嵯禂?shù)用來綜合考察居民內(nèi)部收入分配差異狀況的一個重要分析指標(biāo)，由意大利經(jīng)濟(jì)學(xué)家于1922提出。其經(jīng)濟(jì)含義是：在全部居民收入中，用于進(jìn)行不平均分配的那部分收入占總收入的百分比。國際上通常把0.4作為收入分配貧富差距的“警戒線”，認(rèn)為0.4~0.6為“差距