試論我國出口企業(yè)對(duì)出口退稅的防范

試論我國出口企業(yè)對(duì)出口退稅的防范

獨(dú)立抽象和嚴(yán)格的一致性是信用合作社的兩個(gè)基本原則。信用證下各方當(dāng)事人對(duì)權(quán)利、義務(wù)的確定,銀行對(duì)相符交單或單據(jù)不符點(diǎn)的認(rèn)定,都以此為基礎(chǔ)。信用證由銀行信用來擔(dān)保商業(yè)信用,在買賣合同關(guān)系之外形成了一個(gè)獨(dú)立的銀行單證法律關(guān)系,解決了國際貨物買賣中的貨款支付難題。對(duì)于出口企業(yè)來說,當(dāng)貨物出口后,無論發(fā)生了天災(zāi)(貨損)還是人禍(買方拒收),只要做到“相符交單”,就能夠從銀行安全收回貨款。對(duì)于進(jìn)口企業(yè)來說,雖然預(yù)付了貨款,卻可以通過銀行轉(zhuǎn)遞的貨權(quán)憑證(提單)來控制貨物。作為一種常用的、安全度較高的國際結(jié)算和融資方式,信用證并非完全沒有風(fēng)險(xiǎn)。本文從進(jìn)、出口企業(yè)的不同視角,就如何防范信用證風(fēng)險(xiǎn)提出建議。議付行和自由目標(biāo)均為可履行銀行信貸功能信用證是開證行在一定條件下承諾付款的書面憑證,這個(gè)條件就是“相符交單”,即提交銀行的單據(jù)與信用證的規(guī)定相符、提交銀行的單據(jù)之間相符。信用證包含對(duì)交易單據(jù)的類型、內(nèi)容、要求、提交時(shí)間等事項(xiàng)的規(guī)定,可以視為單據(jù)交易的合同。其至少包括三方當(dāng)事人:買方(進(jìn)口方/開證申請(qǐng)人)、開證行(應(yīng)買方要求開立信用證的銀行)和賣方(出口方/受益人)。賣方向承運(yùn)人交運(yùn)貨物后將符合信用證規(guī)定的單據(jù)賣給開證行,開證行再轉(zhuǎn)賣給買方,買方持單據(jù)向承運(yùn)人提貨。其間可能會(huì)有“中間商”——議付行的加入,以增加信用證的流通性;也可能會(huì)有“保證人”——保兌行的加入,對(duì)開證行信用證的付款義務(wù)提供擔(dān)保(見附圖)。信用證有多種劃分方式。根據(jù)出口企業(yè)交單對(duì)象的不同,信用證可以劃分為可議付信用證和不可議付信用證。不可議付信用證下,出口企業(yè)只能向買方開證行交單索匯;可議付信用證下,可以由指定銀行向出口企業(yè)議付貨款。根據(jù)付款期限不同,信用證可以劃分為即期信用證、遠(yuǎn)期信用證和延期付款信用證。即期信用證是銀行在受益人相符交單后立即付款;遠(yuǎn)期信用證和延期付款信用證都是銀行在受益人相符交單后的一定期限內(nèi)付款,區(qū)別是前者附帶遠(yuǎn)期匯票。根據(jù)受益人的權(quán)利能否轉(zhuǎn)讓,信用證可以劃分為可轉(zhuǎn)讓信用證和不可轉(zhuǎn)讓信用證。可轉(zhuǎn)讓信用證下,開證行授權(quán)某銀行在受益人(第一受益人/中間商)的要求下,將信用證的全部或部分轉(zhuǎn)讓給第二受益人(最終買方)。轉(zhuǎn)讓后,第一受益人有權(quán)以自己的發(fā)票和匯票替換第二受益人的發(fā)票和匯票,并在原信用證項(xiàng)下支取發(fā)票差額。信用證明的兩個(gè)基本原則獨(dú)立抽象性和嚴(yán)格相符是信用證的兩個(gè)基本原則。信用證下各方當(dāng)事人對(duì)權(quán)利、義務(wù)的確定,銀行對(duì)相符交單或單據(jù)不符點(diǎn)的認(rèn)定,都以此為基礎(chǔ)。銀行的風(fēng)險(xiǎn)行為獨(dú)立抽象性原則包括以下三方面的內(nèi)容:第一,銀行信用獨(dú)立于商業(yè)信用。具體體現(xiàn)在:(1)信用證獨(dú)立于買賣雙方訂立的基礎(chǔ)貿(mào)易合同,基礎(chǔ)貿(mào)易合同項(xiàng)下的違約、索賠、爭(zhēng)議不能影響信用證項(xiàng)下的付款。(2)銀行對(duì)于相符交單或單據(jù)不符點(diǎn)的判斷應(yīng)當(dāng)獨(dú)立、中立、客觀,如果銀行認(rèn)為構(gòu)成不符點(diǎn),即使開證申請(qǐng)人愿意接受不符點(diǎn),銀行也有權(quán)拒付;反之,如果銀行認(rèn)為不構(gòu)成不符點(diǎn),即使開證申請(qǐng)人認(rèn)為是不符點(diǎn),銀行也有權(quán)對(duì)外付款。第二,單據(jù)獨(dú)立于貨物。銀行僅處理單據(jù),不處理單據(jù)所涉及的貨物、服務(wù)或其他行為。即使貨物實(shí)際全損,只要賣方提交給銀行的單據(jù)符合信用證要求,銀行仍需付款,貨損索賠則根據(jù)國際貨物買賣過程中貨權(quán)、風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移等原則確定責(zé)任。第三,開證行付款義務(wù)獨(dú)立于其與開證申請(qǐng)人之間的其他債務(wù)關(guān)系。開證行不能因?yàn)殚_證申請(qǐng)人在本行存在其他債務(wù)負(fù)擔(dān),而拒絕履行信用證項(xiàng)下的付款、承兌義務(wù)。整理單據(jù)的審核嚴(yán)格相符原則對(duì)“相符交單”做出了相符程度上的規(guī)定。一方面,嚴(yán)格相符是指表面相符、非實(shí)質(zhì)性相符,即銀行沒有義務(wù)審查單據(jù)的真實(shí)性、充分性、準(zhǔn)確性和法律效力;另一方面,嚴(yán)格相符并非“鏡像”對(duì)應(yīng),而是允許單證之間、單單之間存在不會(huì)引起歧義和沖突的“不完全一致”。這是受益人繕制單據(jù)以及銀行審核單據(jù)時(shí)秉承的基本準(zhǔn)則。比如,合同和信用證規(guī)定,鋼材表面輕微的銹蝕是可以接受的(slightatmosphericrustonsurfaceofsteelsareacceptable),而瑞士通用公證行(SGS)檢驗(yàn)報(bào)告則顯示,一些鋼材被輕微的表面銹蝕覆蓋(somesteelsarecoveredwithalightsurfacerust),兩者對(duì)貨物表面狀況的描述雖然不完全一致,但表達(dá)的內(nèi)容并不沖突,理解上也不會(huì)產(chǎn)生歧義,因此應(yīng)當(dāng)認(rèn)定兩者相符。出口公司的信用風(fēng)險(xiǎn)選擇合適的開證行開證行資信狀況是出口企業(yè)首要考慮的因素。出口企業(yè)應(yīng)該在訂立合同時(shí)對(duì)開證行進(jìn)行限定,或者在開證之前對(duì)開證行進(jìn)行調(diào)查,以降低銀行信用風(fēng)險(xiǎn)。一般來說,國際性商業(yè)銀行專業(yè)能力強(qiáng),注重自身信譽(yù),可以考慮作為開證行的首選。如果買方只能在小銀行申請(qǐng)開立信用證或者更換更高信譽(yù)開證行的難度較大,出口企業(yè)可以考慮要求開證行尋求資信狀況更好的其他銀行保兌信用證,以保證收匯安全。未來發(fā)展中以以期為限的交易出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合買賣雙方的需求及合同貨物的特征,選擇適當(dāng)?shù)男庞米C類型。如果出口企業(yè)注重自身交單的便利性,那么可以考慮可議付信用證,就近指定議付行。如果買方有融資的需要,或者貨物的生產(chǎn)周期較長(zhǎng),那么可以考慮遠(yuǎn)期信用證,分期交單付款,但要盡量壓縮尾款的比例,以降低貨款回收的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)務(wù)中,有中間商的連環(huán)買賣交易可能會(huì)使用可轉(zhuǎn)讓信用證。如果出口企業(yè)為第二受益人,由于轉(zhuǎn)讓行、第一受益人的加入,經(jīng)過單據(jù)替換過程,自身利益可能無法得到充分保障,因此應(yīng)對(duì)可轉(zhuǎn)讓信用證持慎重態(tài)度?？傊?選擇信用證類型,應(yīng)盡量遵循“可議付而不可轉(zhuǎn)讓,能即期不遠(yuǎn)期,能一次不分期”的原則。合理確定銀行信貸生產(chǎn)、采購、備貨、檢驗(yàn)、設(shè)計(jì)交貨期出口企業(yè)應(yīng)高度關(guān)注三個(gè)重要日期:最遲裝運(yùn)日、信用證截止日和交單截止日。一旦逾期,可能會(huì)導(dǎo)致銀行拒付,甚至被買方追究違約責(zé)任。一方面,出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身生產(chǎn)、采購、備貨、檢驗(yàn)、送貨的效率與進(jìn)口企業(yè)協(xié)商合理的交貨期;另一方面,在與進(jìn)口企業(yè)協(xié)商確定信用證有效期及交單期限時(shí),出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮以下因素:(1)取得承運(yùn)人正本提單的時(shí)間;(2)繕制或取得信用證要求的全部單據(jù)的時(shí)間;(3)向銀行申請(qǐng)議付或辦理出口押匯手續(xù)(如需要)的時(shí)間;(4)一旦單據(jù)存在不符點(diǎn),修改單據(jù)、重新提交的時(shí)間;(5)貨物運(yùn)輸?shù)臅r(shí)間。重視并全面客觀的交易配方,避免什么風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)口企業(yè)一般會(huì)將信用證草稿發(fā)送至出口企業(yè),由出口企業(yè)審查其與合同條款的相符性,如無異議,則開證行開立信用證。而一旦信用證開立,就必須履行與開證相同的程序才能進(jìn)行修改,從而會(huì)造成費(fèi)用和時(shí)間的浪費(fèi)。因此,出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視對(duì)信用證草稿的審查,并在審查時(shí)注意以下兩點(diǎn):一是審查過程要逐字逐句、全面細(xì)致。信用證是單據(jù)交易,而單據(jù)是細(xì)節(jié)的組合,忽略小細(xì)節(jié),容易造成貨款被拒付的大后果。二是審查信用證草稿中是否存在“軟條款”?！败洍l款”是指進(jìn)口企業(yè)或開證行在信用證中設(shè)置一些條件或條款,使得開證行的付款承諾變得不確定。信用證本是開證行承付相符交單的確定承諾,“軟條款”使出口企業(yè)的權(quán)益無法得到充分保障,因此一旦發(fā)現(xiàn),應(yīng)立即要求修改或刪除。實(shí)踐中,很多出口企業(yè)對(duì)信用證的審查依賴于通知行,但應(yīng)當(dāng)注意,通知行僅對(duì)信用證條款進(jìn)行表面審查,沒有實(shí)質(zhì)性審查的義務(wù)。第二、該問題是否有不同的結(jié)論實(shí)踐中對(duì)不符點(diǎn)的爭(zhēng)議層出不窮,這是因?yàn)椴煌y行對(duì)“嚴(yán)格相符原則”的理解存在差異,造成審單標(biāo)準(zhǔn)和尺度不一。因此對(duì)同一套單據(jù)、同樣的問題可能會(huì)得出不同的結(jié)論。雖然國際慣例要求銀行秉承“表面相符”的審單標(biāo)準(zhǔn),但為最大限度降低不符點(diǎn)出現(xiàn)的可能性,無論是出口企業(yè)自行制作的匯票、商業(yè)發(fā)票、裝箱單、受益人證明,還是第三方出具的原產(chǎn)地證書、品質(zhì)證書(應(yīng)當(dāng)提前與第三方溝通信用證對(duì)該單據(jù)形式、內(nèi)容上的要求),所有單證都應(yīng)盡量與信用證保持完全的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系,不要擅自改動(dòng)、調(diào)整或演繹單據(jù)內(nèi)容。運(yùn)行交單、無效交付通知及其他主動(dòng)行為首先,出口企業(yè)應(yīng)在交單委托書中明確銀行對(duì)存在不符點(diǎn)的單據(jù)的處理方式。根據(jù)《跟單信用證統(tǒng)一慣例》第十六條的相關(guān)規(guī)定,銀行對(duì)存在不符點(diǎn)單據(jù)的處理包括四種方式:(1)銀行留存單據(jù)聽候交單人的進(jìn)一步指示;(2)開證行留存單據(jù)直到其從申請(qǐng)人處接到放棄不符點(diǎn)的通知并同意接受該放棄,或者其同意接受對(duì)不符點(diǎn)的放棄之前從交單人處收到其進(jìn)一步指示;(3)銀行退回單據(jù);(4)銀行將按之前從交單人處獲得的指示處理。出口企業(yè)應(yīng)盡量要求銀行采取(1)或(2)方式處理存在不符點(diǎn)的單據(jù),以便為修改單據(jù)或者與進(jìn)口企業(yè)協(xié)商放棄不符點(diǎn)爭(zhēng)取時(shí)間,避免超過交單截止日或者信用證截止日。其次,一旦發(fā)現(xiàn)不符點(diǎn),出口企業(yè)應(yīng)盡快按照銀行的要求修改,在交單期限內(nèi)再次提交單據(jù);如果單據(jù)無法修改,則盡快與進(jìn)口企業(yè)協(xié)商要求銀行接受不符點(diǎn);如果銀行不接受不符點(diǎn),則要求進(jìn)口企業(yè)盡快修改信用證或者直接支付貨款。最后,如果前述補(bǔ)救措施無效,出口企業(yè)可以認(rèn)真審查銀行拒付通知的有效性。若構(gòu)成無效通知,則銀行必須履行付款義務(wù)。一份有效的拒付通知應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件:第一,通知在有效時(shí)限內(nèi)發(fā)出。有效時(shí)限為開證行/議付行收到單據(jù)后5個(gè)工作日內(nèi)。第二,通知必須明確以下三點(diǎn):拒絕承付或議付的意思表示;憑以拒付的每個(gè)不符點(diǎn);銀行對(duì)不符點(diǎn)的處理方式。進(jìn)口公司的信用風(fēng)險(xiǎn)防范擔(dān)保申請(qǐng)程序法上內(nèi)容為“真實(shí)交易”包括正當(dāng)程序的情形進(jìn)口企業(yè)面臨最大的信用證風(fēng)險(xiǎn)就是賣方欺詐。信用證糾紛司法解釋規(guī)定了四種欺詐情形:(1)受益人偽造單據(jù)或者提交記載內(nèi)容虛假的單據(jù);(2)受益人惡意不交付貨物或者交付的貨物無價(jià)值;(3)受益人和開證申請(qǐng)人或者其他第三方串通提交假單據(jù),而沒有真實(shí)的基礎(chǔ)交易;(4)其他進(jìn)行信用證欺詐的情形。如果有證據(jù)能證明欺詐存在,則信用證喪失獨(dú)立性,開證申請(qǐng)人、開證行或者其他利害關(guān)系人可以向有管轄權(quán)的人民法院申請(qǐng)中止支付信用證項(xiàng)下的款項(xiàng)。值得注意的是,止付信用證對(duì)時(shí)間要求較高。一旦銀行已經(jīng)善意承兌、承付或議付了信用證款項(xiàng),即使存在欺詐,法院也不會(huì)準(zhǔn)許止付信用證。當(dāng)然,如果有證據(jù)證明銀行的承兌、承付或者議付不是“善意”的,進(jìn)口企業(yè)仍然有權(quán)要求銀行承擔(dān)賠償責(zé)任。企業(yè)可以從兩個(gè)方面判斷銀行是否善意,第一,銀行是否明知存在貿(mào)易欺詐仍然對(duì)外承兌、付款,即具有主觀故意;第二,銀行是否在審單過程中存在重大過失,即未盡職履責(zé)。運(yùn)輸貨物的類型及內(nèi)容單據(jù)對(duì)于通過銀行預(yù)付貨款但無法掌控貨物的進(jìn)口企業(yè)來說,重要性不言而喻。每個(gè)單據(jù)都具備不同的功能,提單可以證明物權(quán)并確定裝運(yùn)貨物的表面狀況,商業(yè)發(fā)票可以確定發(fā)運(yùn)貨物的價(jià)值,品質(zhì)證書可以證明裝運(yùn)貨物的初步品質(zhì)狀況,等等。進(jìn)口商應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨物的屬性及自身的需求,設(shè)置需要提交的單據(jù)類型及具體內(nèi)容。一方面,單據(jù)的種類要完善,除了運(yùn)輸單據(jù)、保險(xiǎn)單、發(fā)票、匯票等基本單據(jù)之外,應(yīng)盡可能要求受益人提交其他單據(jù),以能充分反映交付貨物的基本情況;另一方面,單據(jù)的內(nèi)容要全面,以避免因信用證議付單據(jù)簡(jiǎn)單化而使銀行的審單流于形式,無法起到切實(shí)為買方防范支付風(fēng)險(xiǎn)的作用。貨物的不確定性信用證更多的是保障出口企業(yè)的收款利益,出口企業(yè)通過向銀行交單可以立即取得貨款,但是進(jìn)口企業(yè)能否如期收到符合合同約定的貨物仍然處于不確定狀態(tài),特別是對(duì)生產(chǎn)、安裝、調(diào)試、運(yùn)行周期較長(zhǎng)的貨物,如機(jī)器設(shè)備或者大型船舶等。為了保證賣方的履約行為、產(chǎn)品質(zhì)量、后續(xù)質(zhì)保,進(jìn)口企業(yè)可以要求賣方提供相應(yīng)的第三方擔(dān)保,比如銀行預(yù)付款保函、銀行履約保函等,也可以要求賣方申請(qǐng)開立以自身為受益人的備用信用證(功能類似于銀行保函),與信用證配合使用,以降低賣方違約風(fēng)險(xiǎn)。賣方租船訂艙如果合同中使用“成本加保險(xiǎn)費(fèi)加運(yùn)費(fèi)價(jià)至目的港(CIFPortofDestination)”的條件,由賣方租船訂艙,容易造成承運(yùn)人按托運(yùn)人指示行事(比如配合托運(yùn)人無單放貨),損害進(jìn)口企業(yè)利益。進(jìn)