財(cái)務(wù)盡職調(diào)查培訓(xùn)20150130-1

財(cái)務(wù)盡職調(diào)查2015/01/30

上海浦東科技融資擔(dān)保有限公司業(yè)務(wù)培訓(xùn)（一）目錄財(cái)務(wù)盡職調(diào)查概述財(cái)務(wù)盡職調(diào)查的范圍與內(nèi)容財(cái)務(wù)盡職調(diào)查的原則與方法常見(jiàn)財(cái)務(wù)錯(cuò)誤和舞弊問(wèn)題財(cái)務(wù)造假案例分析—萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假案例分析—綠大地財(cái)務(wù)造假案例分析—奧林巴斯Q&A財(cái)務(wù)盡職調(diào)查概述一、

財(cái)務(wù)盡職調(diào)查的定義

通常也稱為“財(cái)務(wù)審慎性調(diào)查”，是指委托方委托獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)或者由其自身的專業(yè)部門(mén)，對(duì)某一擬進(jìn)行投資、并購(gòu)或其它交易事項(xiàng)的對(duì)象之財(cái)務(wù)狀況所進(jìn)行的審閱、訪談、分析、核查等專業(yè)調(diào)查。二、財(cái)務(wù)盡職調(diào)查的重要性通過(guò)分析目標(biāo)對(duì)象的盈利能力和現(xiàn)金流，預(yù)測(cè)其未來(lái)前景了解目標(biāo)對(duì)象的資產(chǎn)負(fù)債、內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)管理的真實(shí)情況，為投資、并購(gòu)或其它交易事項(xiàng)的方案設(shè)計(jì)、談判和決策提供基礎(chǔ)充分揭示目標(biāo)對(duì)象的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)，防范交易失敗財(cái)務(wù)盡職調(diào)查概述區(qū)別審計(jì)財(cái)務(wù)盡職調(diào)查業(yè)務(wù)性質(zhì)鑒證服務(wù)非鑒證服務(wù)必要性強(qiáng)制性行為委托人自愿行為報(bào)告使用后果對(duì)所有可能的報(bào)告使用者負(fù)責(zé)只對(duì)委托人負(fù)責(zé)報(bào)告使用范圍廣泛通常僅限委托人使用，不會(huì)披露給其他公司、單位和個(gè)人工作范圍歷史財(cái)務(wù)信息評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)及其他非財(cái)務(wù)領(lǐng)域潛在的風(fēng)險(xiǎn)和影響，包括企業(yè)運(yùn)營(yíng)、人力資源、業(yè)務(wù)環(huán)境三、財(cái)務(wù)盡職調(diào)查與審計(jì)的區(qū)別財(cái)務(wù)盡職調(diào)查概述區(qū)別審計(jì)財(cái)務(wù)盡職調(diào)查工作出發(fā)點(diǎn)確保歷史財(cái)務(wù)信息的真實(shí)與公允，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)根據(jù)歷史財(cái)務(wù)信息分析目標(biāo)對(duì)象的資產(chǎn)質(zhì)量、盈利能力和可持續(xù)性、以交易及交易目的為基礎(chǔ)，評(píng)價(jià)投資風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)方法不同嚴(yán)格依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則，采用憑證抽查、函證、實(shí)物盤(pán)點(diǎn)、數(shù)據(jù)復(fù)算等審計(jì)方法一般不采用函證、實(shí)物盤(pán)點(diǎn)、數(shù)據(jù)復(fù)算等審計(jì)方法，更多使用趨勢(shì)分析、結(jié)構(gòu)分析等分析工具報(bào)告內(nèi)容審計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)盡職調(diào)查報(bào)告三、財(cái)務(wù)盡職調(diào)查與審計(jì)的區(qū)別（續(xù)）財(cái)務(wù)盡職調(diào)查的范圍與內(nèi)容一、目標(biāo)主體概況二、財(cái)務(wù)組織三、會(huì)計(jì)、人事及稅費(fèi)政策四、會(huì)計(jì)報(bào)表（損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表）五、表外項(xiàng)目財(cái)務(wù)盡職調(diào)查的范圍與內(nèi)容一、目標(biāo)主體概況取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照、驗(yàn)資報(bào)告、章程、組織架構(gòu)圖了解目標(biāo)主體全稱、成立時(shí)間、注冊(cè)資本、股東、投入資本的形式、性質(zhì)、主營(yíng)業(yè)務(wù)等了解目標(biāo)主體歷史沿革對(duì)目標(biāo)主體的詳細(xì)了解應(yīng)包括目標(biāo)主體本部以及所有具控制權(quán)的公司，并對(duì)關(guān)聯(lián)方作適當(dāng)了解對(duì)目標(biāo)主體的組織、分工及管理制度進(jìn)行了解，對(duì)內(nèi)部控制初步評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)盡職調(diào)查的范圍與內(nèi)容二、財(cái)務(wù)組織財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)（包括目標(biāo)主體及所有具控制權(quán)的公司）財(cái)務(wù)管理模式（包括目標(biāo)主體及所有具控制權(quán)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告體制、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的任免、考核、獎(jiǎng)懲等）財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)（職務(wù)、年齡、職稱、學(xué)歷等）會(huì)計(jì)電算化程度、企業(yè)管理系統(tǒng)的應(yīng)用情況財(cái)務(wù)盡職調(diào)查的范圍與內(nèi)容三、會(huì)計(jì)、人事及稅費(fèi)政策會(huì)計(jì)政策目標(biāo)主體現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策及最近三年會(huì)計(jì)政策的重大變化現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的合并原則及范圍人事政策薪資構(gòu)成，尤其是浮動(dòng)工資的計(jì)算依據(jù)和方法員工考核辦法員工培訓(xùn)制度企業(yè)文化社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金的政策及繳納情況各項(xiàng)福利政策財(cái)務(wù)盡職調(diào)查的范圍與內(nèi)容三、會(huì)計(jì)、薪酬及稅費(fèi)政策（續(xù)）稅費(fèi)政策現(xiàn)行稅費(fèi)種類(lèi)、稅費(fèi)率、計(jì)算基數(shù)稅收優(yōu)惠、財(cái)政補(bǔ)貼政策關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策及對(duì)稅收的影響稅收匯算清繳情況投資、并購(gòu)后稅費(fèi)政策的變化情況財(cái)務(wù)盡職調(diào)查的范圍與內(nèi)容四、會(huì)計(jì)報(bào)表—利潤(rùn)表（最近三年及一期）銷(xiāo)售收入及成本銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售量、單位售價(jià)、單位成本、毛利率的變化趨勢(shì)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化趨勢(shì)前十大客戶的變化及銷(xiāo)售收入集中度關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易的區(qū)別及對(duì)利潤(rùn)的影響成本結(jié)構(gòu)及關(guān)鍵影響因素分析期間費(fèi)用主要費(fèi)用構(gòu)成及趨勢(shì)分析重大費(fèi)用差異原因分析財(cái)務(wù)盡職調(diào)查的范圍與內(nèi)容四、會(huì)計(jì)報(bào)表—利潤(rùn)表（最近三年及一期）其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)分析其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的來(lái)源及持續(xù)性投資收益對(duì)外投資情況及各項(xiàng)投資回報(bào)率營(yíng)業(yè)外收支主要構(gòu)成及持續(xù)性財(cái)務(wù)盡職調(diào)查的范圍與內(nèi)容四、會(huì)計(jì)報(bào)表—資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金可用資金、凍結(jié)資金應(yīng)收賬款賬齡分析、逾期賬款及壞賬分析近年變化趨勢(shì)分析及原因大客戶應(yīng)收賬款分析大額應(yīng)收賬款，可調(diào)閱銷(xiāo)售合同其他應(yīng)收款賬齡、壞賬及費(fèi)用性暫支款分析大額款項(xiàng)的合同、協(xié)議財(cái)務(wù)盡職調(diào)查的范圍與內(nèi)容四、會(huì)計(jì)報(bào)表—資產(chǎn)負(fù)債表存貨查閱最近一次盤(pán)點(diǎn)記錄存貨分類(lèi)及趨勢(shì)變化重點(diǎn)關(guān)注發(fā)出商品、分期付款發(fā)出商品存貨的滯銷(xiāo)、殘損、過(guò)期、減值情況長(zhǎng)期投資驗(yàn)證控股企業(yè)投資比例及應(yīng)占有的權(quán)益了解參股企業(yè)投資資料投資的背景及可控制力財(cái)務(wù)盡職調(diào)查的范圍與內(nèi)容四、會(huì)計(jì)報(bào)表—資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)分類(lèi)在用、停用、殘損、無(wú)用的固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)的區(qū)分設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力與實(shí)際生產(chǎn)能力比較，以及原因分析在建工程工程項(xiàng)目預(yù)算、完工程度是否存在停工工程工程項(xiàng)目的用途無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)的種類(lèi)及取得途徑無(wú)形資產(chǎn)的壽命計(jì)價(jià)依據(jù)（關(guān)注土地使用權(quán)）、減值情況財(cái)務(wù)盡職調(diào)查的范圍與內(nèi)容四、會(huì)計(jì)報(bào)表—資產(chǎn)負(fù)債表借款債權(quán)人、借款性質(zhì)、借款條件利息、本金償還應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款與業(yè)務(wù)趨勢(shì)的比較應(yīng)付賬款賬齡分析預(yù)估材料款是否適當(dāng)其他應(yīng)付款主要構(gòu)成賬齡分析資本公積形成原因財(cái)務(wù)盡職調(diào)查的范圍與內(nèi)容四、會(huì)計(jì)報(bào)表—現(xiàn)金流量表歷年現(xiàn)金流量情況及主要因素分析特別關(guān)注經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金流經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金流能否滿足利息支付結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表，尋找除銷(xiāo)售收入以外是否還存在主要的經(jīng)營(yíng)資金來(lái)源？對(duì)經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金流的貢獻(xiàn)如何形成原因財(cái)務(wù)盡職調(diào)查的范圍與內(nèi)容五、表外項(xiàng)目對(duì)外擔(dān)保已抵押資產(chǎn)已質(zhì)押存款、票據(jù)、股權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)重大合作意向未執(zhí)行完畢的重大合同銀行授信額度訴訟、仲裁環(huán)境保護(hù)質(zhì)量糾紛未按國(guó)家規(guī)定為員工繳納社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)盡職調(diào)查的原則與方法一、財(cái)務(wù)盡職調(diào)查的原則證偽原則站在“中立偏疑”的立場(chǎng)，循著“問(wèn)題-懷疑-取證”的思路，用經(jīng)驗(yàn)和事實(shí)來(lái)開(kāi)展工作獨(dú)立性原則保持客觀、公正的態(tài)度，如實(shí)反映企業(yè)的真實(shí)情況謹(jǐn)慎性原則調(diào)查過(guò)程足夠謹(jǐn)慎，項(xiàng)目經(jīng)理一定要親臨現(xiàn)場(chǎng)，進(jìn)行實(shí)地考察、訪談?dòng)?jì)劃、工作底稿及報(bào)告的復(fù)核全面性原則財(cái)務(wù)調(diào)查要涵蓋企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的全面內(nèi)容重要性原則針對(duì)不同行業(yè)、不同企業(yè)要依照風(fēng)險(xiǎn)水平重點(diǎn)調(diào)查財(cái)務(wù)盡職調(diào)查的原則與方法二、財(cái)務(wù)盡職調(diào)查的方法認(rèn)真審閱文件資料通過(guò)工商注冊(cè)、財(cái)務(wù)報(bào)告、業(yè)務(wù)文件、法律合同等各項(xiàng)資料審閱，發(fā)現(xiàn)異常及重大問(wèn)題參考外部信息通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、行業(yè)雜志、專家等信息渠道，了解公司及其所處行業(yè)的情況深入了解目標(biāo)主體業(yè)務(wù)了解目標(biāo)主體的產(chǎn)品、業(yè)務(wù)及行業(yè)情況，以便對(duì)其真實(shí)情況做出合理判斷全面分析對(duì)各種渠道取得資料和數(shù)據(jù)進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析、同行業(yè)比較指標(biāo)分析，發(fā)現(xiàn)異常及重大問(wèn)題企業(yè)實(shí)地調(diào)查查看目標(biāo)主體廠房、土地、設(shè)備、存貨等實(shí)物資產(chǎn)、了解生產(chǎn)情況財(cái)務(wù)盡職調(diào)查的原則與方法二、財(cái)務(wù)盡職調(diào)查的方法（續(xù)）全面了解公司內(nèi)控、財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)及會(huì)計(jì)核算情況通過(guò)對(duì)管理層、財(cái)務(wù)人員和內(nèi)部審計(jì)人員的工作穩(wěn)定性、專業(yè)度、積極性和有效性的了解初步推測(cè)與上述人員就價(jià)值觀、道德觀、法制觀的討論作進(jìn)一步判斷根據(jù)內(nèi)控制度進(jìn)行抽查，看最近一年年末和最近一期期初這兩個(gè)月的會(huì)計(jì)憑證，是否有改動(dòng)、憑證后附原始單據(jù)是否合適、與合同或訂單是否相符等相關(guān)人員訪談?dòng)心康?、有技巧的與管理層、財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)人員訪談，深入了解目標(biāo)對(duì)象的商業(yè)模式及行業(yè)發(fā)展前景與審計(jì)機(jī)構(gòu)、律師等中介機(jī)構(gòu)充分溝通財(cái)務(wù)盡職調(diào)查的原則與方法二、財(cái)務(wù)盡職調(diào)查的方法（續(xù)）高度重視盡職調(diào)查工作指派有相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)、工作勤勉的人員負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)盡職調(diào)查就管理層對(duì)重大事項(xiàng)作出的解釋或聲明，有意識(shí)地通過(guò)其他信息予以驗(yàn)證除關(guān)注會(huì)計(jì)信息各構(gòu)成要素之間的匹配外，還要關(guān)注會(huì)計(jì)信息與非會(huì)計(jì)信息之間的匹配，如銷(xiāo)售收入與產(chǎn)能、產(chǎn)量與生產(chǎn)周期、銷(xiāo)售量與生產(chǎn)量和庫(kù)存、設(shè)計(jì)產(chǎn)能和歷年產(chǎn)量、人均工資與同行業(yè)人均工資等如目標(biāo)對(duì)象回應(yīng)含糊不清、無(wú)正當(dāng)理由只愿意提供證照、合同、稅單等復(fù)印件或電子版本、不能及時(shí)提供各項(xiàng)日常財(cái)務(wù)和人事資料、限制訪談對(duì)象、接觸信息系統(tǒng)、訪談的內(nèi)容與提供的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)資料不能相互印證等情況，需要評(píng)估是否繼續(xù)盡職調(diào)查小組內(nèi)部溝通盡職調(diào)查小組成員之間進(jìn)行及時(shí)、有效溝通、共享信息、資料和線索財(cái)務(wù)盡職調(diào)查的原則與方法二、財(cái)務(wù)盡職調(diào)查的方法（續(xù)）必要時(shí)實(shí)施追加調(diào)查程序?qū)Υ箢~購(gòu)貨方或銷(xiāo)貨方進(jìn)行實(shí)地暗訪、函證到工商行政管理部門(mén)查詢主要購(gòu)貨方或銷(xiāo)貨方的工商登記資料聘請(qǐng)律師調(diào)查大額購(gòu)貨方或銷(xiāo)貨方的公司背景和財(cái)務(wù)資料等到關(guān)聯(lián)方查閱相關(guān)賬目產(chǎn)品大量出口的，查閱報(bào)關(guān)等資料，并走訪海關(guān)檢查銷(xiāo)售發(fā)票是否連續(xù)編號(hào)檢查銀行對(duì)帳單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表，進(jìn)行銀行函證對(duì)重大、異常的交易或事項(xiàng)，在分析的基礎(chǔ)上、適當(dāng)采取盤(pán)點(diǎn)、盤(pán)庫(kù)、函證等補(bǔ)充手段財(cái)務(wù)盡職調(diào)查的原則與方法三、財(cái)務(wù)盡職調(diào)查其他關(guān)注事項(xiàng)會(huì)計(jì)期末銷(xiāo)售收入異常增長(zhǎng)、會(huì)計(jì)期初大量退貨賬外收入、大量現(xiàn)金收入、會(huì)計(jì)期末向渠道大量壓貨無(wú)條件退貨條款回購(gòu)協(xié)議民間、銀行借貸未入賬最近幾年產(chǎn)品返修率、客戶訴訟和產(chǎn)品質(zhì)量糾紛資料，是否因質(zhì)量問(wèn)題受過(guò)質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門(mén)的處罰是否存在重大安全隱患、是否采取保障安全生產(chǎn)措施、是否發(fā)生過(guò)重大的安全事故及受到處罰生產(chǎn)工藝是否符合環(huán)境保護(hù)法規(guī)，現(xiàn)場(chǎng)觀察三廢的排放情況和走訪周?chē)用?，核查有無(wú)污染處理措施及其實(shí)際運(yùn)行情況，是否受到處罰常見(jiàn)財(cái)務(wù)錯(cuò)誤和舞弊問(wèn)題一、錯(cuò)誤與舞弊的區(qū)別常見(jiàn)財(cái)務(wù)錯(cuò)誤和舞弊問(wèn)題二、錯(cuò)誤的主要形式常見(jiàn)財(cái)務(wù)錯(cuò)誤和舞弊問(wèn)題公司舞弊形式構(gòu)造復(fù)雜的交易以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果篡改與重大或異常交易相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄和交易條款編制虛假會(huì)計(jì)分錄，特別是在臨近會(huì)計(jì)期末時(shí)故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng)對(duì)與確認(rèn)、計(jì)量、分類(lèi)或列報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的故意誤用、濫用或隨意變更對(duì)交易、事項(xiàng)或其他重要信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中不真實(shí)表達(dá)隱瞞可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額的事實(shí)三、舞弊的主要形式常見(jiàn)財(cái)務(wù)錯(cuò)誤和舞弊問(wèn)題個(gè)人舞弊形式貪污收入款項(xiàng)盜取貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)挪用貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)使公司對(duì)虛構(gòu)的商品或勞務(wù)付款三、舞弊的主要形式（續(xù)）常見(jiàn)財(cái)務(wù)錯(cuò)誤和舞弊問(wèn)題盈利質(zhì)量與資產(chǎn)質(zhì)量相互背離凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量持續(xù)背離銷(xiāo)售收入與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量相互背離會(huì)計(jì)估計(jì)與會(huì)計(jì)政策相互混淆會(huì)計(jì)舞弊與會(huì)計(jì)差錯(cuò)相互混淆不合乎商業(yè)邏輯的資產(chǎn)置換、投資期末發(fā)生的異常銷(xiāo)售（尢其是對(duì)新客戶的大額銷(xiāo)售）前期“銷(xiāo)售”在本期大量退貨購(gòu)買(mǎi)日前后毛利率差異懸殊與客戶頻繁發(fā)生套換交易通過(guò)關(guān)聯(lián)方進(jìn)行的購(gòu)銷(xiāo)交易四、重點(diǎn)關(guān)注的舞弊預(yù)警信號(hào)常見(jiàn)財(cái)務(wù)錯(cuò)誤和舞弊問(wèn)題賬戶余額或交易缺乏憑證支持或未經(jīng)授權(quán)在資產(chǎn)負(fù)債表日或非常接近資產(chǎn)負(fù)債表日的時(shí)點(diǎn)編制調(diào)整分錄，并且對(duì)財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響丟失文件記錄文件記錄有改動(dòng)跡象在通常被認(rèn)為會(huì)存在文件記錄原件的情況下，僅存在文件記錄的復(fù)印件或電子版本作廢的支票遺失或不存在四、重點(diǎn)關(guān)注的舞弊預(yù)警信號(hào)（續(xù)）常見(jiàn)財(cái)務(wù)錯(cuò)誤和舞弊問(wèn)題五、財(cái)務(wù)舞弊的主要手段收入操縱費(fèi)用操縱現(xiàn)金舞弊關(guān)聯(lián)交易利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則隱瞞或遺漏披露重大信息常見(jiàn)財(cái)務(wù)錯(cuò)誤和舞弊問(wèn)題五、財(cái)務(wù)舞弊的主要手段（一）收入操縱常見(jiàn)財(cái)務(wù)錯(cuò)誤和舞弊問(wèn)題虛構(gòu)單據(jù)對(duì)開(kāi)發(fā)票，確認(rèn)銷(xiāo)售收入虛開(kāi)發(fā)票，確認(rèn)收入簽訂陰陽(yáng)合同，多確認(rèn)收入確認(rèn)不符合條件的收入利用售后回購(gòu)協(xié)議調(diào)節(jié)收入利用關(guān)聯(lián)方交易調(diào)節(jié)收入過(guò)橋交易循環(huán)交易五、財(cái)務(wù)舞弊的主要手段（一）收入操縱常見(jiàn)財(cái)務(wù)錯(cuò)誤和舞弊問(wèn)題黎明股份1999年1月上市。為粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，1999年虛增資產(chǎn)8996萬(wàn)元、虛增負(fù)債1956萬(wàn)元、虛增所有者權(quán)益7413萬(wàn)元、虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1.5億元、虛增利潤(rùn)總額8679萬(wàn)元。其中虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和利潤(rùn)總額兩項(xiàng)分別占該公司對(duì)外披露數(shù)字的37%和166%。黎明股份90%以上的交易或事項(xiàng)的造假都是系列造出假購(gòu)銷(xiāo)合同、假貨物入庫(kù)單、假出庫(kù)單、假保管賬、假成本計(jì)算單等原始憑證，然后假賬真做地進(jìn)行賬務(wù)處理，并編制報(bào)表。五、財(cái)務(wù)舞弊的主要手段（一）收入操縱虛構(gòu)收入常見(jiàn)財(cái)務(wù)錯(cuò)誤和舞弊問(wèn)題五、財(cái)務(wù)舞弊的主要手段（一）收入操縱虛構(gòu)收入自1997年4月至2001年6月，東方電子先后利用公司購(gòu)買(mǎi)的1044萬(wàn)股內(nèi)部職工股的股票收益和投入資金6.8億元炒股票的收益，共計(jì)17.08億元，通過(guò)虛開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票，偽造銷(xiāo)售合同等手段，將其中的15.95億元計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，虛構(gòu)業(yè)績(jī)。常見(jiàn)財(cái)務(wù)錯(cuò)誤和舞弊問(wèn)題桂林集琦：過(guò)橋交易五、財(cái)務(wù)舞弊的主要手段（一）收入操縱虛構(gòu)收入常見(jiàn)財(cái)務(wù)錯(cuò)誤和舞弊問(wèn)題五、財(cái)務(wù)舞弊的主要手段（一）收入操縱跨期調(diào)節(jié)收入常見(jiàn)財(cái)務(wù)錯(cuò)誤和舞弊問(wèn)題五、財(cái)務(wù)舞弊的主要手段（二）費(fèi)用操縱常見(jiàn)財(cái)務(wù)錯(cuò)誤和舞弊問(wèn)題五、財(cái)務(wù)舞弊的主要手段（二）費(fèi)用操縱收益性支出資本化利息費(fèi)用資本化外購(gòu)或委托科研，將應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的支出計(jì)入資產(chǎn)其他費(fèi)用資本化，計(jì)入在建工程或其它長(zhǎng)期資產(chǎn)常見(jiàn)財(cái)務(wù)錯(cuò)誤和舞弊問(wèn)題五、財(cái)務(wù)舞弊的主要手段（二）費(fèi)用操縱濫用會(huì)計(jì)估計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)使用年限的估計(jì)或有事項(xiàng)估計(jì)常見(jiàn)財(cái)務(wù)錯(cuò)誤和舞弊問(wèn)題五、財(cái)務(wù)舞弊的主要手段（三）現(xiàn)金舞弊高現(xiàn)金舞弊受限現(xiàn)金現(xiàn)金流水帳外現(xiàn)金常見(jiàn)財(cái)務(wù)錯(cuò)誤和舞弊問(wèn)題高現(xiàn)金賬上資金是虛構(gòu)的大股東或?qū)嶋H控制人平時(shí)占用大筆資金，但報(bào)告期末予以歸還，暫時(shí)放在賬上為某些幕后交易做準(zhǔn)備資金被凍結(jié)或質(zhì)押，根本無(wú)法使用五、財(cái)務(wù)舞弊的主要手段（三）現(xiàn)金舞弊常見(jiàn)財(cái)務(wù)錯(cuò)誤和舞弊問(wèn)題五、財(cái)務(wù)舞弊的主要手段（三）現(xiàn)金舞弊受限現(xiàn)金常見(jiàn)財(cái)務(wù)錯(cuò)誤和舞弊問(wèn)題處于相當(dāng)復(fù)雜的集團(tuán)中，關(guān)聯(lián)方之間存在頻繁的擔(dān)保和被擔(dān)保通過(guò)關(guān)聯(lián)方之間的債權(quán)債務(wù)互轉(zhuǎn)，或通過(guò)中間公司使關(guān)聯(lián)方交易非關(guān)聯(lián)化，或通過(guò)銀行或集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)務(wù)公司配合資本運(yùn)作進(jìn)行現(xiàn)金流量表中收到（支付）其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流量巨大集團(tuán)的實(shí)際控制人資金鏈斷裂，十分迫切需要現(xiàn)金五、財(cái)務(wù)舞弊的主要手段（三）現(xiàn)金舞弊現(xiàn)金流水常見(jiàn)財(cái)務(wù)錯(cuò)誤和舞弊問(wèn)題往往通過(guò)故意漏計(jì)現(xiàn)金業(yè)務(wù)，例如向銀行貸款后把資金劃入賬外賬戶，貸款產(chǎn)生的負(fù)債也不入賬，使資產(chǎn)負(fù)債表恰好平衡出售廢品、邊角料的現(xiàn)金收入不入賬虛構(gòu)收入，將帳外現(xiàn)金作為應(yīng)收賬款收回，粉飾利潤(rùn)五、財(cái)務(wù)舞弊的主要手段（三）現(xiàn)金舞弊帳外現(xiàn)金常見(jiàn)舞弊問(wèn)題關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化不公允的關(guān)聯(lián)交易與關(guān)聯(lián)方之間頻繁的非貿(mào)易性往來(lái)五、財(cái)務(wù)舞弊的主要手段（四）關(guān)聯(lián)交易常見(jiàn)財(cái)務(wù)錯(cuò)誤和舞弊問(wèn)題六、常見(jiàn)財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題金屬加工企業(yè)出售金屬?gòu)U料、邊角料，收入不計(jì)入公司財(cái)務(wù)帳內(nèi)部控制缺失，財(cái)務(wù)多年不與客戶核對(duì)應(yīng)收帳款，也不與倉(cāng)庫(kù)核對(duì)庫(kù)存，導(dǎo)致客戶因質(zhì)量問(wèn)題退貨，但退票被開(kāi)票人員隱藏起來(lái)，退貨也不知是否入庫(kù)軟件開(kāi)發(fā)公司，按開(kāi)票確認(rèn)收入，未按完工百分比確認(rèn)存貨不盤(pán)點(diǎn)核對(duì)，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)守自盜大額現(xiàn)金支付，但后面只有發(fā)票，沒(méi)有合同、入庫(kù)單等材料借款利息費(fèi)用化與資本化標(biāo)準(zhǔn)不正確土地和固定資產(chǎn)的所有權(quán)不屬于公司殘次冷備的存貨沒(méi)有足額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備虛增研發(fā)費(fèi)用常見(jiàn)財(cái)務(wù)錯(cuò)誤和舞弊問(wèn)題六、常見(jiàn)財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題公司人事不按實(shí)列支人頭，或員工離職了，還照常發(fā)放工資，吃空餉在建工程已經(jīng)完工，但不及時(shí)辦理竣工決算，不轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊調(diào)整壞賬計(jì)提比例、折舊年限，調(diào)節(jié)利潤(rùn)固定資產(chǎn)賬面上有，但實(shí)際已作處理，如固定資產(chǎn)已出售給他人，但出售款沒(méi)有入公司帳；或固定資產(chǎn)已報(bào)廢，但財(cái)務(wù)賬上未處理將應(yīng)計(jì)入在建工程的鋼材等材料成本計(jì)入生產(chǎn)成本，以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)提和分?jǐn)傎M(fèi)用，不按期計(jì)提和分?jǐn)偅鞘盏桨l(fā)票才入賬常見(jiàn)財(cái)務(wù)錯(cuò)誤和舞弊問(wèn)題六、常見(jiàn)財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題偽造、纂改、不如實(shí)填寫(xiě)原始憑證白條、收據(jù)頂庫(kù)虛假發(fā)票入帳原始憑證的發(fā)生日期與記賬憑證的日期相差很長(zhǎng)時(shí)間，延遲確認(rèn)費(fèi)用和成本虛構(gòu)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、成本或費(fèi)用，直接編制記賬憑證，后無(wú)任何原始憑證開(kāi)票收入和收款不一一對(duì)應(yīng)，有些應(yīng)收款實(shí)際已經(jīng)由業(yè)務(wù)人員收到現(xiàn)金，但沒(méi)有交給財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)賬面仍反映為資產(chǎn)預(yù)收款長(zhǎng)期掛賬，實(shí)際貨物已經(jīng)發(fā)給客戶，逃避稅收材料盤(pán)盈、盤(pán)虧、過(guò)期、毀損，不及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理常見(jiàn)財(cái)務(wù)錯(cuò)誤和舞弊問(wèn)題六、常見(jiàn)財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題往來(lái)未及時(shí)核對(duì)清理，如員工在集團(tuán)旗下多個(gè)公司暫支，離職時(shí)沒(méi)有核對(duì)結(jié)清，導(dǎo)致壞賬應(yīng)收帳款的可回收性有問(wèn)題，但沒(méi)有計(jì)提足額壞賬準(zhǔn)備，如某客戶應(yīng)收賬款逾期多年，實(shí)際該客戶已破產(chǎn)清算，但仍未作壞賬處理為了體現(xiàn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，年底虛列應(yīng)收帳款，虛增銷(xiāo)售收入，次年1月初，再用紅字將虛列的賬務(wù)沖銷(xiāo)預(yù)付帳款，其實(shí)已經(jīng)到貨，但為降低采購(gòu)成本，未要求供應(yīng)商提供發(fā)票，一直掛在預(yù)付帳款中，影響成本的結(jié)轉(zhuǎn)購(gòu)入材料相關(guān)的運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用不計(jì)入材料成本，而計(jì)入銷(xiāo)售或管理費(fèi)用，導(dǎo)致成本費(fèi)用不實(shí)常見(jiàn)財(cái)務(wù)錯(cuò)誤和舞弊問(wèn)題六、常見(jiàn)財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題貨到票未到，不暫估入庫(kù)，造成帳實(shí)不符調(diào)整在產(chǎn)品、項(xiàng)目完工程度，影響收入和利潤(rùn)委外加工物資，剩余的物資沒(méi)有統(tǒng)計(jì)，不予以收回對(duì)外投資，不及時(shí)確認(rèn)損益銀行貸款不入賬對(duì)外擔(dān)保沒(méi)有披露分公司名下沒(méi)有員工，實(shí)際上由代理商負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)，財(cái)務(wù)帳也是代理商在管理財(cái)務(wù)造假案例分析—萬(wàn)福生科

報(bào)表更正前報(bào)表更正后造假手段之一：虛增收入財(cái)務(wù)造假案例分析—萬(wàn)福生科造假手段之二：虛構(gòu)客戶五大客戶：湖南傻牛食品（已停產(chǎn)達(dá)數(shù)年之久）東莞常平湘盈糧油經(jīng)營(yíng)部（實(shí)際只是一個(gè)僅50平方米的糧油店）天津中意糖果（銷(xiāo)售額實(shí)為118.73萬(wàn)元，虛報(bào)為1341.95萬(wàn)元）懷化小丫丫食品（被查后直接從五大客戶中消失）湖南祁東佳美食品（實(shí)為223萬(wàn)元，虛報(bào)為1415萬(wàn)元）一：虛增收入財(cái)務(wù)造假案例分析—萬(wàn)福生科

造假手段之三：虛構(gòu)合同2011年6月5日，公司與東莞樟木頭華源糧油經(jīng)營(yíng)部簽訂《采購(gòu)合同》（合同編號(hào)：201106014）2011年7月3日，公司與東莞樟木頭華源糧油經(jīng)營(yíng)部簽訂《采購(gòu)合同》（合同編號(hào)：201107006）2011年6月4日，公司與湖南省傻牛食品廠簽訂《采購(gòu)合同》（合同編號(hào)：201106010）2011年7月2日，公司與湖南省傻牛食品廠簽訂《采購(gòu)合同》