壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理(有例題)

壞賬準(zhǔn)備如何計(jì)提？

【解答】企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備，對(duì)預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)只能采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

備抵法是按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。采用這種方法，一方面按期估計(jì)壞賬損失計(jì)入管理費(fèi)用；一方面設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款金額，使資產(chǎn)負(fù)債表上真實(shí)反映應(yīng)收賬款的價(jià)值。具體方法有：余額百分比法、銷(xiāo)貨百分比法、賬齡分析法和個(gè)別認(rèn)定法。下面通過(guò)例題的形式來(lái)系統(tǒng)的掌握壞賬準(zhǔn)備的業(yè)務(wù)核算：

【例題】某企業(yè)采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，1999年末應(yīng)收賬款余額為800000元，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為4‰。2000年發(fā)生壞賬損失4000元，該年末應(yīng)收賬款余額為980000元。2001年發(fā)生壞賬損失3000元，上年已沖銷(xiāo)的應(yīng)收賬款中有2000元本年度又收回。該年度末應(yīng)收賬款余額為600000元。假設(shè)壞賬準(zhǔn)備科目在1999年初余額為0。

要求：計(jì)算各年提取的壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄（要求列出計(jì)算過(guò)程并作會(huì)計(jì)分錄）。

【解答】解題思路：根據(jù)題目的要求知道本題計(jì)算的是各年提取的壞賬準(zhǔn)備并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，首先應(yīng)判斷壞賬準(zhǔn)備的提取方法，本題中采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)立刻反應(yīng)到采用這種方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)考慮壞賬準(zhǔn)備的期末余額。明確了解答中應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題后，以年為順序一步步計(jì)算每年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

（1）1999年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=800000×4‰=3200（元）

根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用3200

貸：壞賬準(zhǔn)備3200

2000年發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備4000

貸：應(yīng)收賬款4000

（2）2000年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)的余額為：4000－3200＝800（元）（借方）

而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方980000×4‰＝3920（元）

則2000年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=3920+800=4720（元）（貸方）

根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用4720

貸：壞賬準(zhǔn)備4720

（3）2001年發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備3000

貸：應(yīng)收賬款3000

2001年收回已沖銷(xiāo)的應(yīng)收賬款時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款2000

貸：壞賬準(zhǔn)備2000因?yàn)閴馁~準(zhǔn)備是資產(chǎn)項(xiàng)目的備抵賬戶(hù)，所以當(dāng)應(yīng)收賬款增加2000的時(shí)候，作為countraaccount，也需要相應(yīng)增加2000

借：銀行存款2000

貸：應(yīng)收賬款2000

2001年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備的余額為：－800+4720－3000+2000＝2920（貸方）

而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方600000×4‰＝2400（元）（貸方）

則應(yīng)沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備2920－2400＝520（元），即2001年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備－520元

根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備520

貸：管理費(fèi)用520因?yàn)閴馁~準(zhǔn)備是資產(chǎn)項(xiàng)目的備抵賬戶(hù)，所以當(dāng)應(yīng)收賬款增加2000的時(shí)候，作為countraaccount，也需要相應(yīng)增加2000稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的壞賬，一般應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金，提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備。實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過(guò)已提取壞賬準(zhǔn)備金的部分，可在當(dāng)期直接扣除。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]84號(hào)）規(guī)定，經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)可以采用備抵法核算壞賬損失，企業(yè)可提取千分之五的壞賬準(zhǔn)備金在稅前扣除，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍包括企業(yè)年末應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，不包括關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的往來(lái)賬款。即只有計(jì)提的不超過(guò)年末應(yīng)收款項(xiàng)余額5‰的壞賬準(zhǔn)備金才允許稅前扣除，超過(guò)部分不允許扣除。對(duì)壞賬準(zhǔn)備的處理，會(huì)計(jì)上采用的是謹(jǐn)慎原則，稅法上采用的是根據(jù)實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除，由于財(cái)稅處理的差異，企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備就存在“可抵減暫時(shí)性差異”，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)一所得稅》規(guī)定，應(yīng)采用債務(wù)法計(jì)提或沖回計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。例題：

宏達(dá)公司估計(jì)壞賬損失率為3‰,應(yīng)收賬款壞賬損失業(yè)務(wù)資料如下：

（1）2002年年末應(yīng)收賬款余額為700000元。

（2）2003年未發(fā)生壞賬，年末應(yīng)收賬款余額為800000元。

（3）2004年也未發(fā)生壞賬，年末應(yīng)收賬余額為600000元

（4）2005年發(fā)生壞賬損失1500元，年末應(yīng)收賬款余額為500000元。

（5）2006年收回以前確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失1600元，年末應(yīng)收賬款余額為400000元。

（6）填寫(xiě)壞賬準(zhǔn)備計(jì)算表

答：（1）2002年年末應(yīng)收賬款余額為700000元。2002年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備2100貸：壞賬準(zhǔn)備21002）2003年未發(fā)生壞賬，年末應(yīng)收賬款余額為800000元。2003年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備300貸：壞賬準(zhǔn)備300（3）2004年也未發(fā)生壞賬，年末應(yīng)收賬余額為600000元2004年末沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備600貸：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備600（4）2005年發(fā)生壞賬損失1500元，年末應(yīng)收賬款余額為500000元。2005年發(fā)生壞賬借：壞賬準(zhǔn)備1500貸：應(yīng)收賬款15002005年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備1200貸：壞賬準(zhǔn)備1200（5）2006年收回以前確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失1600元，年末應(yīng)收賬款余額為400000元。2006年已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬又收回借：應(yīng)收賬款1600借：銀行存款1600貸：壞賬準(zhǔn)備1600貸：應(yīng)收賬款16002006年末沖減多提的壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備1900貸：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備1900（6）填寫(xiě)壞賬準(zhǔn)備計(jì)算表其中專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)內(nèi)容包括：保安理論知識(shí)、消防業(yè)務(wù)知識(shí)、職業(yè)道德、法律常識(shí)、保安禮儀、救護(hù)知識(shí)。作技能訓(xùn)練內(nèi)容包括：崗位操作指引、勤務(wù)技能、消防技能、軍事技能。二．培訓(xùn)的及要求培訓(xùn)目的安全生產(chǎn)目標(biāo)責(zé)任書(shū)為了進(jìn)一步落實(shí)安全生產(chǎn)責(zé)任制，做到“責(zé)、權(quán)、利”相結(jié)合，根據(jù)我公司2015年度安全生產(chǎn)目標(biāo)的內(nèi)容，現(xiàn)與財(cái)務(wù)部簽訂如下安全生產(chǎn)目標(biāo)：一、目標(biāo)值：1、全年人身死亡事故為零，重傷事故為零，輕傷人數(shù)為零。2、現(xiàn)金安全保管，不發(fā)生盜竊事故。3、每月足額提取安全生產(chǎn)費(fèi)用，保障安全生產(chǎn)投入資金的到位。4、安全培訓(xùn)合格率為100%。二、本單位安全工作上必須做到以下內(nèi)容：1、對(duì)本單位的安全生產(chǎn)負(fù)直接領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，必須模范遵守公司的各項(xiàng)安全管理制度，不發(fā)布與公司安全管理制度相抵觸的指令，嚴(yán)格履行本人的安全職責(zé)，確保安全責(zé)任制在本單位全面落實(shí)，并全力支持安全工作。2、保證公司各項(xiàng)安全管理制度和管理辦法在本單位內(nèi)全面實(shí)施，并自覺(jué)接受公司安全部門(mén)的監(jiān)督和管理。3、在確保安全的前提下組織生產(chǎn)，始終把安全工作放在首位，當(dāng)“安全與交貨期、質(zhì)量”發(fā)生矛盾時(shí)，堅(jiān)持安全第一的原則。4、參加生產(chǎn)碰頭會(huì)時(shí)，首先匯報(bào)本單位的安全生產(chǎn)情況和安全問(wèn)題落實(shí)情況；在安排本單位生產(chǎn)任務(wù)時(shí)，必須安排安全工作內(nèi)容，并寫(xiě)入記錄。5、在公司及政府的安全檢查中杜絕各類(lèi)違章現(xiàn)象。6、組織本部門(mén)積極參加安全檢查，做到有檢查、有整改，記錄全。7、以身作則，不違章指揮、不違章操作。對(duì)發(fā)現(xiàn)的各類(lèi)違章現(xiàn)象負(fù)有查禁的責(zé)任，同時(shí)要予以查處。8、虛心接受員工提出的問(wèn)題，杜絕不接受或盲目指揮；9、發(fā)生事故，應(yīng)立即報(bào)告主管領(lǐng)導(dǎo)，按照“四不放過(guò)”的原則召開(kāi)事故分析會(huì)，提出整改措施和對(duì)責(zé)任者的處理意見(jiàn)，并填寫(xiě)事故登記表，嚴(yán)禁隱瞞不報(bào)或降低對(duì)責(zé)任者的處罰標(biāo)準(zhǔn)。10、必須按規(guī)定對(duì)單位員工進(jìn)行培訓(xùn)和新員工上崗教育；11、嚴(yán)格執(zhí)行公司安全生產(chǎn)十六項(xiàng)禁令，保證本單位所有人員不違章作業(yè)。三、安全獎(jiǎng)懲：1、對(duì)于全年實(shí)現(xiàn)安全目標(biāo)的按照公司生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)管理規(guī)定和工作說(shuō)明書(shū)進(jìn)行考核獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于未實(shí)現(xiàn)安全目標(biāo)的按照公司規(guī)定進(jìn)行處罰。2、每月接受主管領(lǐng)導(dǎo)指派人員對(duì)安全生產(chǎn)責(zé)任狀的落其中專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)內(nèi)容包括：保安理論知識(shí)、消防業(yè)務(wù)知識(shí)、職業(yè)道德、法律常識(shí)、保安禮儀、救護(hù)知識(shí)。作技能訓(xùn)練內(nèi)容包括：崗位操作指引、勤務(wù)技能、消防技能、軍事技能。二．培訓(xùn)的及要求培訓(xùn)目的安全生產(chǎn)目標(biāo)責(zé)任書(shū)為了進(jìn)一步落實(shí)安全生產(chǎn)責(zé)任制，做到“責(zé)、權(quán)、利”相結(jié)合，根據(jù)我公司2015年度安全生產(chǎn)目標(biāo)的內(nèi)容，現(xiàn)與財(cái)務(wù)部簽訂如下安全生產(chǎn)目標(biāo)：一、目標(biāo)值：1、全年人身死亡事故為零，重傷事故為零，輕傷人數(shù)為零。2、現(xiàn)金安全保管，不發(fā)生盜竊事故。3、每月足額提取安全生產(chǎn)費(fèi)用，保障安全生產(chǎn)投入資金的到位。4、安全培訓(xùn)合格率為100%。二、本單位安全工作上必須做到以下內(nèi)容：1、對(duì)本單位的安全生產(chǎn)負(fù)直接領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，必須模范遵守公司的各項(xiàng)安全管理制度，不發(fā)布與公司安全管理制度相抵觸的指令，嚴(yán)格履行本人的安全職責(zé)，確保安全責(zé)任制在本單位全面落實(shí)，并全力支持安全工作。2、保證公司各項(xiàng)安全管理制度和管理辦法在本單位內(nèi)全面實(shí)施，并自覺(jué)接受公司安全部門(mén)的監(jiān)督和管理。3、在確保安全的前提下組織生產(chǎn)，始終把安全工作放在首位，當(dāng)“安全與交貨期、質(zhì)量”發(fā)生矛盾時(shí)，堅(jiān)持安全第一的原則。4、參加生產(chǎn)碰頭會(huì)時(shí)，首先匯報(bào)本單位的安全生產(chǎn)情況和安全問(wèn)題落實(shí)情況；在安排本單位生產(chǎn)任務(wù)時(shí)，必須安排安全工作內(nèi)容，并寫(xiě)入記錄。5、在公司及政府的安全檢查中杜絕各類(lèi)違章現(xiàn)象。6、組織本部門(mén)積極參加安全檢查，做到有檢查、有整改，記錄全。7、以身作則，不違章指揮、不違章操作。對(duì)發(fā)現(xiàn)的各類(lèi)違章現(xiàn)象負(fù)有查禁的責(zé)任，同時(shí)要予以查處。8、虛心接受員工提出的問(wèn)題，杜絕不接受或盲目指揮