企業(yè)所得稅部分

注：文本框可根據(jù)需求改變顏色、移動位置；文字可編輯企業(yè)所得稅納稅籌劃中的法律風(fēng)險點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本目錄籌劃意義收入、支出相關(guān)規(guī)定常見籌劃方式籌劃中的風(fēng)險

企業(yè)所得稅點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本收入收入總額：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式取得的各種類所得，包括：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈收入；其他收入。不征稅收入：財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。免稅收入：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本支出

各項扣除是指企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。但下列支出不允許扣除：（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（2）企業(yè)所得稅稅款（3）稅收滯納金（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失（5）《企業(yè)所得稅法》第9條規(guī)定以外的支出（6）贊助支出（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（8）與取得收入無關(guān)的其他支出點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本籌劃意義提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益：支付稅款是企業(yè)的資金凈流出，通過稅收籌劃節(jié)約稅款支付可以增加企業(yè)凈收益，經(jīng)濟(jì)意義同降低其他經(jīng)營成本。提升經(jīng)營管理水平：通過籌劃能有效提高企業(yè)財務(wù)管理水平，增強(qiáng)投資、經(jīng)營、理財?shù)念A(yù)測、決策能力和提高決策的準(zhǔn)確度形成有利決策方案：稅收籌劃具有合法性、超前性、目的性等特征，能幫助企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策時通過事先對照進(jìn)行稅收籌劃減少稅收風(fēng)險：企業(yè)通過開展稅收籌劃，可以熟悉和掌握與本企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的稅收法規(guī)，從而最大可能減少稅收風(fēng)險，獲取稅后利潤納稅籌劃不同于偷稅、漏稅，其是以稅法為依據(jù)，做出繳納稅負(fù)最低的選擇，企業(yè)的這種行為是受到國家鼓勵與支持的，企業(yè)所得稅的籌劃對企業(yè)具有積極的意義：點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本企業(yè)常用籌劃方式延期納稅把資金留在企業(yè)，可以用于周轉(zhuǎn)和投資，從而節(jié)約籌資成本、有利于企業(yè)經(jīng)營。如將直線折舊改為加速折舊；采用預(yù)提方式及時入賬合理費(fèi)用等。利用稅收優(yōu)惠政策縮小稅基一般要借助財務(wù)會計手段：1.收入最小化：盡量取得不被稅法認(rèn)定為應(yīng)稅所得的經(jīng)濟(jì)收入；2.成本費(fèi)用最大化：已發(fā)生的成本費(fèi)用、資產(chǎn)盤虧損失、壞賬的合理部分及時核銷入賬。

減小課稅基礎(chǔ)納稅人可以合理利用稅收優(yōu)惠政策，通過妥善規(guī)劃企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，以適用較低或較優(yōu)惠的，使其實際稅負(fù)最低，達(dá)到節(jié)稅效果。

延緩納稅期限點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本企業(yè)組建稅收籌劃中的法律風(fēng)險

企業(yè)組建的稅收籌劃：納稅人通過對企業(yè)的組織形式、投資方向、投資區(qū)域等方面進(jìn)行合理的安排，在多種納稅方案中進(jìn)行選擇。

由于新的《企業(yè)所得稅法》對稅率及稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了較大的調(diào)整，必然影響到企業(yè)組建過程中的稅收籌劃，如果企業(yè)仍按照舊有稅法進(jìn)行籌劃，就會面臨手段失效的法律風(fēng)險。主要體現(xiàn)在兩方面：（1）利用外資納稅人身份的籌劃手段失敗。（2）利用地域稅率差異的籌劃手段失敗。原有的企業(yè)所得稅法對經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)開發(fā)區(qū)實行15%甚至更低的優(yōu)惠稅率政策，很多企業(yè)會在這些地方開辦分支機(jī)構(gòu)然后通過關(guān)聯(lián)交易將利潤轉(zhuǎn)到低稅區(qū)。新的《企業(yè)所得稅法》將稅收優(yōu)惠政策從“區(qū)域優(yōu)惠為主”調(diào)整為“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，稅率的地區(qū)差異基本消失。應(yīng)對措施：（1）企業(yè)組建向投資方向的稅務(wù)籌劃轉(zhuǎn)變。重地點→重產(chǎn)業(yè)（2）合理選擇組建形式，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，改變納稅方式。eg.小型微利企業(yè)；分支機(jī)構(gòu)和分公司的選擇。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本技術(shù)開發(fā)費(fèi)用納稅籌劃中的法律風(fēng)險

技術(shù)開發(fā)費(fèi)：企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生的新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、工藝規(guī)程指定費(fèi)、設(shè)備調(diào)試費(fèi)、原材料和半成品試驗費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、未納入國家計劃的中間試驗費(fèi)、研究人員工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品、新工藝有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)、委托其他單位進(jìn)行的科研試制費(fèi)以及試制失敗損失等，具體包含研究費(fèi)用和開發(fā)費(fèi)用。

新法規(guī)定：①研發(fā)費(fèi)用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實際發(fā)生額的50%，直接抵于扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。（未形成無形資產(chǎn)）②研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。（形成無形資產(chǎn)）與舊法相比，在技術(shù)開發(fā)費(fèi)扣除中的重要改變是取消了“費(fèi)用增長幅度超過10%以上的才允許再按實際發(fā)生額的50%在稅前扣除”，放寬了加計扣除的條件，這樣更有利于鼓勵企業(yè)不斷增加對新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝的開發(fā)投入。在更積極地利用此項優(yōu)惠政策進(jìn)行合理納稅的同時，技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的納稅籌劃中如果做虛假會計賬簿，將其他科目費(fèi)用以技術(shù)開費(fèi)用抵扣，就會構(gòu)成違法行為，受到行政處罰；如果構(gòu)成犯罪的，還要承擔(dān)刑事責(zé)任。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本職工薪酬納稅籌劃中的法律風(fēng)險

工資薪金：企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工的所有現(xiàn)金形式和非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。職工薪酬一般占企業(yè)成本中的一大部分，尤其在我國占多數(shù)的中小企業(yè)中，其職工薪酬支付更是在主營業(yè)務(wù)成本中占相當(dāng)大的比例，因此在職工薪酬支付方面的節(jié)水策略就非常重要。

對于職工薪酬納稅籌劃中的法律風(fēng)險，應(yīng)注意以下兩點：（1）正確理解我國關(guān)于工資薪金的法律規(guī)定。首先，必須是實際發(fā)生的工資薪金支出。對尚未支付的工資薪金支出，不得在未支付的這個納稅年度扣除。其次，工資薪金的發(fā)放對象是在本企業(yè)任職或受雇的所有員工，包括全職、兼職和臨時職工。再次，工資薪金的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該限于合理的范圍和幅度。最后，工資薪金的表現(xiàn)形式包括所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式。（2）避免籌劃中的行政、刑事法律風(fēng)險。在籌劃中企業(yè)可以提高費(fèi)用支出，如改變支付給董事或監(jiān)事的酬勞為薪資或改變員工的福利為年終獎，借以增加費(fèi)用以達(dá)到節(jié)稅的目的，但不得做虛假的會計賬簿。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本企業(yè)籌資納稅籌劃中的法律風(fēng)險

根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)的貸款利息可以計入當(dāng)期費(fèi)用在所得稅前列支，而普通股股息在稅后列支，這兩者的差別導(dǎo)致了負(fù)債和權(quán)益資本對企業(yè)的稅收成本的不同影響。案例：托馬斯（蘭州）電梯扶體有限公司2013年7月籌資100萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營，有兩種方法可供選擇，發(fā)行股票或債券，債券利率為10%，股息收益率為5%，并規(guī)定每年計付息一次。企業(yè)不計債券利息的應(yīng)納稅所得額為100萬元。解析：2013年金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率為7%，企業(yè)利用發(fā)現(xiàn)債券方式籌資可以少付企業(yè)所得稅為100*7%*25%=1.75（萬元）但從增加經(jīng)濟(jì)效益的角度來分析，發(fā)行債券方式下托馬斯（蘭州）電梯扶梯有限公司的凈收益為：100-100*10%-（100-100*7%）*25%=6