《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課件-項(xiàng)目二 增值稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)

《稅務(wù)會(huì)計(jì)》項(xiàng)目二增值稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)

任務(wù)一納稅人和征稅范圍的確定

一、增值稅納稅人的確定

增值稅是指以納稅人在商品銷(xiāo)售或提供勞務(wù)過(guò)程中取得的增值額為征稅對(duì)象征收的一種稅。

我國(guó)的增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象下收的一種稅。原材料30元成品生產(chǎn)70元增值40元進(jìn)項(xiàng)稅銷(xiāo)項(xiàng)稅增值稅納稅人一般納稅人50萬(wàn)元以上小規(guī)模納稅人50萬(wàn)元以下

二、增值稅征稅范圍的確定征稅范圍銷(xiāo)售貨物提供加工、修理修配勞務(wù)在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)進(jìn)口貨物納稅范圍的特殊行為（1）視同銷(xiāo)售行為將貨物交由他人代銷(xiāo)代他人銷(xiāo)售貨物將貨物從一地移送至另一地（同一縣市除外）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為對(duì)其他單位的投資將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人下列行為，屬于增值稅視同銷(xiāo)售的有（）。A.在同一個(gè)縣（市）范圍內(nèi)設(shè)有兩個(gè)機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送另一機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售B.將外購(gòu)的貨物抵付員工工資C.將自產(chǎn)貨物作為股利分配給股東D.將外購(gòu)的貨物用于集體福利E.將委托加工收回的貨物用于個(gè)人消費(fèi)『正確答案』CE『答案解析』選項(xiàng)A，將貨物在不同縣市的機(jī)構(gòu)之間移送才屬于增值稅視同銷(xiāo)售行為，在同一個(gè)縣市內(nèi)移送，不屬于增值稅視同銷(xiāo)售行為；選項(xiàng)B、D，將外購(gòu)貨物用于投資、分配股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送行為的，才屬于增值稅視同銷(xiāo)售行為，外購(gòu)貨物用于集體福利，不屬于增值稅視同銷(xiāo)售行為。（2）混合銷(xiāo)售行為一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。非應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍的勞務(wù)。凡是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅。某彩電廠(chǎng)向本市某賓館銷(xiāo)售客房用的21寸彩電并由本企業(yè)車(chē)隊(duì)運(yùn)送建筑公司既承擔(dān)建筑施工業(yè)務(wù)，同時(shí)又向該施工業(yè)工程銷(xiāo)售建筑材料增值稅營(yíng)業(yè)稅（3）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為

增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)），且該非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，按各自適用的稅率分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確地核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。某建筑裝飾材料商店為增值稅一般納稅人,并兼營(yíng)裝修業(yè)務(wù)應(yīng)分別核算貨物銷(xiāo)售額和非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額混合銷(xiāo)售行為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為不同點(diǎn)①某一項(xiàng)銷(xiāo)售行為同時(shí)涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)稅種②各應(yīng)稅項(xiàng)目之間具有直接緊密的連帶從屬關(guān)系①某一個(gè)納稅人的多項(xiàng)銷(xiāo)售行為涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)稅種②各應(yīng)稅項(xiàng)目之間不具有直接緊密的連帶從屬關(guān)系相同點(diǎn)既銷(xiāo)售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)又從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)（4）兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，分別計(jì)稅。未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率征稅。某農(nóng)村供銷(xiāo)社既銷(xiāo)售稅率為17％的家用電器，又銷(xiāo)售稅率為13％的化肥、農(nóng)藥（5）代購(gòu)貨物行為。凡代購(gòu)行為，如果同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅，僅按其手續(xù)費(fèi)收入征收營(yíng)業(yè)稅；如果不同時(shí)具備以下條件，均繳納增值稅。受托方不墊付資金；銷(xiāo)貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方的，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；受托方按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的銷(xiāo)售額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。三、增值稅稅率的選擇*納稅人出口貨物,適用零稅率*納稅人兼營(yíng)不同稅率貨物的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物的銷(xiāo)售額，未分別核算的，從高適用稅率。3%增值稅扣除率企業(yè)從非增值稅納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品（13%，由于不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，為了不增加企業(yè)的增值稅稅負(fù)，稅法規(guī)定了按扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。四、增值稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用

起征點(diǎn)

納稅人銷(xiāo)售額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人所謂銷(xiāo)售額是指小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售額

1、銷(xiāo)售貨物的起征點(diǎn)：月銷(xiāo)售額5000-20000元

2、銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)：月銷(xiāo)售額5000-20000元

3、按次納稅的起征點(diǎn)：每次（日）銷(xiāo)售額300-500元五、增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用（一）增值稅專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)和開(kāi)具范圍1.領(lǐng)購(gòu)范圍2.開(kāi)具范圍（二）增值稅專(zhuān)用發(fā)票的基本內(nèi)容和開(kāi)具要求（三）增值稅專(zhuān)用發(fā)票的抵扣聯(lián)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣（四）開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后發(fā)生的退貨或銷(xiāo)售折讓的處理（五）丟失已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的處理任務(wù)二增值稅稅款的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算:

小規(guī)模納稅人不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人按簡(jiǎn)易方法計(jì)算增值稅:

價(jià)稅合計(jì)情況下含稅銷(xiāo)售額的換算

含稅銷(xiāo)售額=不含稅銷(xiāo)售額×（1+增值稅稅率或征收率）

不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+增值稅稅率或征收率）

組成計(jì)稅價(jià)格公式

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）必須牢記的公式

【特別提示】?jī)r(jià)外收入視為含增值稅的收入，必須換算為不含稅收入再并入銷(xiāo)售額。

應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅計(jì)算方法有三種,其計(jì)算公式及適用范圍如下表:方法計(jì)算方式適用范圍基本方法應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一般納稅人簡(jiǎn)易方法應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率1.小規(guī)模納稅人2.銷(xiāo)售特定貨物進(jìn)口方法應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅進(jìn)口貨物當(dāng)期購(gòu)進(jìn)扣稅法（一般納稅人）

應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

應(yīng)納增值稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額如何計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣

(1)銷(xiāo)售額的含義

[例1]某羊毛衫廠(chǎng)(一般納稅人)某月將自產(chǎn)的羊毛衫作為福利發(fā)給本廠(chǎng)職工，共發(fā)放甲型羊毛衫100件，同類(lèi)產(chǎn)品每件銷(xiāo)售價(jià)格85元，發(fā)放乙型產(chǎn)品50件，無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格，據(jù)記錄50件乙型產(chǎn)品總成本5000元，則這項(xiàng)視同銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額為：（利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定為10%）

解答：

甲型羊毛衫銷(xiāo)售額＝100×85＝8500(元)

乙型羊毛衫銷(xiāo)售額＝5000×(1+10%)＝5500(元)

這項(xiàng)視同銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=(8500＋5500)×17%＝2380(元)組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）

一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

(2)含稅銷(xiāo)售額的換算

[例2]某商店向消費(fèi)者銷(xiāo)售電視機(jī)，某月銷(xiāo)售50臺(tái)，每臺(tái)含稅價(jià)1228.50元，增值稅率17%，求該商店這個(gè)月的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

解答：

銷(xiāo)售額=1228.5×50÷(1＋17%)＝52500(元)

銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝52500×17%＝8925(元)

或＝(1228.50×50)-52500＝8925(元)

二、進(jìn)項(xiàng)稅額

增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書(shū)、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票和機(jī)關(guān)車(chē)銷(xiāo)售發(fā)票，開(kāi)具之日起180天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，在認(rèn)證通過(guò)次月申報(bào)期內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。逾期未辦理的不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷(xiāo)售方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)。

1、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分兩類(lèi)：以票抵稅計(jì)算抵稅

二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算

小規(guī)模納稅人繳納增值稅實(shí)行簡(jiǎn)易辦法，即按銷(xiāo)售額乘以6%或4%的征收率，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

計(jì)算公式為:

[例]某商店為小規(guī)模納稅人，本月銷(xiāo)售收入為2600元，計(jì)算該商店本月銷(xiāo)售額和應(yīng)納增值稅額。

解答：

銷(xiāo)售額＝2600÷(1＋3%)＝2524.27(元)

應(yīng)納稅額＝2524.27×3%＝75.73(元)三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算基本計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率（1）進(jìn)口貨物只征收增值稅時(shí)：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×（1+關(guān)稅稅率）（2）進(jìn)口貨物同時(shí)征收消費(fèi)稅時(shí)：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×（1+關(guān)稅稅率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）任務(wù)三增值稅會(huì)計(jì)核算

一、增值稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

（一）一般納稅人會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅待扣進(jìn)項(xiàng)稅額

二、一般納稅人的會(huì)計(jì)核算

一般納稅人銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算一般納稅人已交增值稅的會(huì)計(jì)核算減免增值稅的會(huì)計(jì)核算

三、小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)核算

小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物的核算小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的核算

一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算舉例

[例]2008年,某自行車(chē)廠(chǎng)為一般納稅人，本月銷(xiāo)售給批發(fā)企業(yè)自行車(chē)3000輛，每輛售價(jià)200元(不含稅價(jià))；零售給消費(fèi)者自行車(chē)100輛，每輛售價(jià)234元(含稅價(jià))。同期購(gòu)進(jìn)自行車(chē)零部件等原材料100000元，專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅17000元；支付動(dòng)力費(fèi)40000元，專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅6800元；購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)用于集體福利，支付價(jià)款200000元，專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅34000元。綜合練習(xí)

一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

3.應(yīng)納稅額計(jì)算舉例

解答：

(1)本月應(yīng)稅銷(xiāo)售額：

200×3000＋234×100÷(1＋17%)＝620000(元)

(2)本月銷(xiāo)項(xiàng)稅額：

620000×17%＝105400(元)

一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

3.應(yīng)納稅額計(jì)算舉例

解答：

(3)本月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

17000＋6800＝23800(元)

(4)本月應(yīng)納增值稅稅額：

105400－23800＝81600(元)

一、增值稅的征收管理

任務(wù)四增值稅納稅申報(bào)重點(diǎn)記憶：發(fā)生時(shí)間納稅期限納稅地點(diǎn)申報(bào)程序?qū)Ｓ冒l(fā)票認(rèn)證抄稅報(bào)稅辦理申報(bào)稅款繳納

二、增值稅的納稅申報(bào)任務(wù)五增值稅出口退稅的處理一、出口貨物退（免）稅的基本政策（一）出口免稅并退稅（二）出口免稅但不退稅（三）出口環(huán)節(jié)不免稅也不退稅二、出口貨物退（免）稅的范圍（1）屬增值稅范圍的貨物（2）報(bào)關(guān)離境的貨物（3）財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理的貨物（4）出口收匯并已核銷(xiāo)的貨物三、出口貨物增值稅退稅率我國(guó)的出口退稅率分為：5%、9%、11%、13%、14%、15%、16%和17%一般了解四、出口貨物增值稅退（免）稅額的計(jì)算一是