我國企業(yè)所得稅納稅籌劃的研究

新企業(yè)所得稅法下我國企業(yè)所得稅稅收籌劃的研究摘要:隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和稅法的日趨完善，納稅人依法納稅的意識(shí)不斷增強(qiáng)，稅收籌劃作為提高企業(yè)競爭力的手段之一，逐漸受到人們的重視，它已成為納稅人理財(cái)或經(jīng)營管理中不可缺少的部分。正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃及其運(yùn)用，是我國企業(yè)迫切需要研究和解決的重要課題。企業(yè)所得稅是企業(yè)的最重要的一項(xiàng)支出，它是以生產(chǎn)、經(jīng)營和其他所得為課稅對象所征收的一種稅。企業(yè)所得稅具有確定復(fù)雜、影響廣泛的特點(diǎn)，因此，企業(yè)必然要通過各種方法努力減少其所得稅費(fèi)用，以獲得最大利益。自從2008年1月1日起實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》以來，我國實(shí)現(xiàn)了納稅人的統(tǒng)一、稅基的統(tǒng)一、稅率的統(tǒng)一和稅收優(yōu)惠的統(tǒng)一，與舊法存在很大的差異，迫切要求企業(yè)尋找新的稅收籌劃方法，實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。面對新所得稅法的變化，企業(yè)必須對其可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測和防范，在經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)榷愂窄h(huán)節(jié)做相應(yīng)的調(diào)整，努力降低稅收負(fù)擔(dān)，以此來適應(yīng)新稅法的變化，從而規(guī)避稅制改革給企業(yè)帶來的影響，抓住契機(jī)推動(dòng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長。本文研究的目的是對企業(yè)稅收籌劃的各種手段和方法進(jìn)行系統(tǒng)分析，以使企業(yè)能夠合理地進(jìn)行所得稅稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)利潤最大化。關(guān)鍵字：企業(yè)所得稅；稅收籌劃；稅率籌劃；扣除項(xiàng)目目錄TOC\o"1-5"\h\z摘要1關(guān)鍵字1引言1第一部分：企業(yè)納稅籌劃的意義和可能1一、論文的背景和目的1二、新企業(yè)所得稅法下進(jìn)行納稅籌劃的意義2三、新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃的可能性和必要性2（一）新企業(yè)所得稅法的主要變化2（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃的可行性5第二部分：稅收籌劃的理論基礎(chǔ)和方法途徑7一、稅收籌劃的基本理論7（一）稅收籌劃的定義7（二）稅收籌劃的特點(diǎn)8（三）稅收籌劃的原則8二、企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本方法途徑9第三部分：案例分析——企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體實(shí)現(xiàn)10一、基于稅率的籌劃10（一）推遲收入確認(rèn)時(shí)間。10（二）從稅率的變化上籌劃11二、基于稅基的籌劃12（一）收入的籌劃12（二）扣除項(xiàng)目的籌劃13總結(jié)15參考文獻(xiàn)17#引言：企業(yè)稅收籌劃并不是一個(gè)新生事物，在西方國家己有很長的歷史，不僅被政府認(rèn)可，而且在會(huì)計(jì)主體中應(yīng)用十分普遍，甚至已成為一種謀生的職業(yè)?？梢哉f，稅收籌劃是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模的產(chǎn)物①。新企業(yè)所得稅法的實(shí)施是我國稅收立法的一項(xiàng)重大舉措，對于實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)的平等稅收負(fù)擔(dān)，構(gòu)建平等競爭的稅收法環(huán)境構(gòu)建平等競爭的稅收法環(huán)境，都有著深遠(yuǎn)的意義。針對新企業(yè)所得稅稅法實(shí)施這一情況，我們必須根據(jù)新企業(yè)所得稅法的特點(diǎn)結(jié)合自身實(shí)際情況和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，選出適合的納稅方法，從而減輕本身的稅負(fù)，以期獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。第一部分：企業(yè)納稅籌劃的意義和可能一、論文的背景和目的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》已于2007年3月16日經(jīng)十屆全國人大五次會(huì)議審議通過，并于2008年年初正式施行。從內(nèi)容上看，新企業(yè)所得稅法體現(xiàn)了“四個(gè)統(tǒng)一、一個(gè)增加、兩個(gè)過渡”?！八膫€(gè)統(tǒng)一”是指：一是統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度。不同性質(zhì)、不同類別的企業(yè)，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、民營企業(yè)、合資企業(yè)和外資企業(yè)均適用同一個(gè)稅法。同時(shí)，為避免重復(fù)征稅，明確規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人。二是統(tǒng)一并適當(dāng)降低了企業(yè)所得稅稅率。結(jié)合我國企業(yè)負(fù)擔(dān)和財(cái)政承受能力，考慮周邊國家的實(shí)際稅率水平，新企業(yè)所得稅法將企業(yè)所得稅稅率定為25%。同時(shí)，為鼓勵(lì)中小企業(yè)的發(fā)展，對符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的照顧性稅率。三是統(tǒng)一和規(guī)范了稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)。以往，內(nèi)外資企業(yè)所得稅在成本費(fèi)用等稅前扣除方面規(guī)定不盡一致，如內(nèi)資企業(yè)工資實(shí)行計(jì)稅工資限額扣除制度，而外資企業(yè)所得稅對工資支出實(shí)行全額據(jù)實(shí)扣除等，新企業(yè)所得稅法對企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出作出了統(tǒng)一規(guī)范。四是統(tǒng)一并改進(jìn)了稅收優(yōu)惠政策。新企業(yè)所得稅法建立了以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、以區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。新企業(yè)所得稅的改革，眾盼已久，引人注目，改革進(jìn)程影響到每一個(gè)企業(yè)。如何把握新的稅制改革形勢，掌握最新政策，規(guī)避稅制改革給企業(yè)帶來的影響，抓住契機(jī)推動(dòng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長，是每一個(gè)企業(yè)都必須關(guān)注和思考的重大課題。在方昌飛，新企業(yè)所得稅法操作實(shí)務(wù)[M],上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2008年1月，第1頁現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)作為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的市場主體，其經(jīng)營目標(biāo)在于通過使用各種財(cái)務(wù)手段和其他經(jīng)營手段使企業(yè)利潤最大化或使股東權(quán)益最大化。與此同時(shí)，企業(yè)如何在生產(chǎn)經(jīng)營和理財(cái)活動(dòng)過程中，在符合國家政策導(dǎo)向的前提下，依托稅收法規(guī)，運(yùn)用稅收杠桿，使納稅人稅收負(fù)擔(dān)最小化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的目標(biāo)——利潤最大化，成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。本文正是立足于新企業(yè)所得稅法及企業(yè)活動(dòng)目標(biāo)，對企業(yè)所得稅稅收籌劃問題進(jìn)行深入分析，希望對企業(yè)節(jié)約成本與合理避稅有所幫助。二、新企業(yè)所得稅法下進(jìn)行納稅籌劃的意義新企業(yè)所得稅法的頒布和實(shí)施，有利于為企業(yè)創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境；有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級；有利于促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展；有利于提高我國利用外資的質(zhì)量和水平；有利于推動(dòng)我國稅制的現(xiàn)代化建設(shè)，為中國構(gòu)建和諧稅制體系奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)②。企業(yè)所得稅是我國現(xiàn)行稅制的主要稅種，是國家建設(shè)籌集財(cái)政資金的主要手段。對促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理活動(dòng)，提高企業(yè)的盈利能力；調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展都有著舉足輕重的作用。企業(yè)作為納稅人，對國家負(fù)有無償?shù)募{稅義務(wù)，決定了其稅收的支出是企業(yè)資金的凈流出，必定影響到企業(yè)利潤最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，通過對稅務(wù)進(jìn)行積極的籌劃，有利于企業(yè)通過組建、經(jīng)營、投資等方式的改變減輕稅負(fù)，使的納稅人實(shí)現(xiàn)納稅最少、納稅最晚，實(shí)現(xiàn)企業(yè)達(dá)到稅負(fù)最小化的目標(biāo)。三、新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃的可能性和必要性（一）新企業(yè)所得稅法的主要變化長期以來，我國稅法實(shí)行內(nèi)外資企業(yè)區(qū)別對待的兩種稅收管理辦法。在改革開放初期，這種對外國投資者制定單獨(dú)的企業(yè)所得稅制度，有利于我國吸引外資、引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和增加就業(yè)，同時(shí)也有利于推動(dòng)我國國民經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展。2008年1月1日起開始實(shí)施新的企業(yè)所得稅法，徹底革除了長期以來內(nèi)外有別的所得稅制度導(dǎo)致的稅負(fù)不公的現(xiàn)象，使中國所有的企業(yè)都有一個(gè)公平競爭的外不環(huán)境。這部公平規(guī)范透明科學(xué)的企業(yè)所得稅法，必將促進(jìn)我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制更加完雷建，新企業(yè)所得稅法講解與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)軌操作實(shí)務(wù)【M】，北京：企業(yè)管理出版社,2007年9月，第7?8頁。善。新企業(yè)所得稅法按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革的基本原則，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展和促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的需要，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅法，降低法定稅率，調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，增加反避稅條款，建立了統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，具有重大的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。正是因?yàn)檫@些變化，使得企業(yè)所得稅存在籌劃的空間。1．統(tǒng)一納稅人。原稅法將納稅人分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，實(shí)行區(qū)別對待，使外資企業(yè)享有“超國民待遇”。新稅法不再區(qū)分內(nèi)資、外資企業(yè)，統(tǒng)一規(guī)定：企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。也就是說主要以法人作為標(biāo)準(zhǔn)來確定納稅人，這與目前大所數(shù)國家采用的標(biāo)準(zhǔn)一致。按此標(biāo)準(zhǔn)為納稅人稅收籌劃提供了空間，納稅人可以根據(jù)利潤狀況設(shè)有多個(gè)不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)，從而實(shí)現(xiàn)有法人匯總納稅，減少稅負(fù)降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。按照國際通行做法，新所得稅法將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，分別規(guī)定其納稅義務(wù)，即居民企業(yè)應(yīng)就其境內(nèi)、境外的全部所得納稅，非居民企業(yè)只就其來源于中國境內(nèi)的所得納稅。居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)；非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)③。2．統(tǒng)一稅率。原稅法對內(nèi)外資企業(yè)分別規(guī)定不同的稅率。內(nèi)資企業(yè)稅率一般為33%，內(nèi)資微利企業(yè)分別實(shí)行27%、18%的兩檔照顧稅率；外資企業(yè)稅率為30%，并有3%的地方所得稅率，同時(shí)對一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實(shí)行24%、15%的優(yōu)惠稅率。新稅法將內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25%，取消地區(qū)性優(yōu)惠稅率，只對小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，對國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率。這樣做，簡化了稅率結(jié)構(gòu)，使稅制更加透明和規(guī)范，有利于各類企業(yè)在相同的稅負(fù)下實(shí)現(xiàn)公平競爭。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，標(biāo)準(zhǔn)稅率為25%，還有許多優(yōu)惠稅率，這些都是稅收籌劃的重要空間。3．統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除和標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)成本費(fèi)用如何扣除，直接關(guān)系所得稅稅基的寬窄，影響企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的高低。此前稅法對內(nèi)外資企業(yè)在成本費(fèi)用扣除方面稅法，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009年，第303頁存在一定的差異，總體上是內(nèi)資企業(yè)偏緊，外資企業(yè)偏松，造成內(nèi)外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)相差較大④。新稅法統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)稅前扣除政策。第一，工資薪金支出，新稅法統(tǒng)一采用據(jù)實(shí)扣除制度，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除，放寬了對工資薪金支出稅前扣除的限制；第二，工資附加費(fèi)，原稅法規(guī)定對企業(yè)的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別按照計(jì)稅工資總額的14%、2%、1.5%計(jì)算扣除，新稅法考慮到計(jì)稅工資已經(jīng)放開，故將“計(jì)稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，相應(yīng)提高了扣除額，并且為鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)職工教育投入，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出在不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；第三，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，原稅法對內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出實(shí)行按銷售收入的一定比例限額扣除，新稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%。；第四，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，原稅法對內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的是根據(jù)不同行業(yè)采用不同的比例限制扣除的政策，對外資企業(yè)則沒有限制。新稅法統(tǒng)一規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；第五，捐贈(zèng)支出，原稅法對內(nèi)資企業(yè)限定在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分扣除，對外資企業(yè)實(shí)行據(jù)實(shí)扣除，新稅法統(tǒng)一扣除比例并且提高到企業(yè)年利潤總額12%以內(nèi)，對絕大多數(shù)企業(yè)來說，這種扣除水平實(shí)際上等同于公益性捐贈(zèng)金額可得到100％的扣除優(yōu)惠，從而鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)，也符合國際通行做法；第六，研發(fā)費(fèi)用，原稅法對于研發(fā)費(fèi)用的扣除區(qū)分兩種情況，即對當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用較上年增長幅度在10%以內(nèi)的，當(dāng)年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用只可據(jù)實(shí)扣除，增長幅度10%以上的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上可再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%追加扣除，新稅法則規(guī)定企業(yè)只要發(fā)生研發(fā)費(fèi)用，不管其增長幅度如何，均可按實(shí)際發(fā)生額的150%抵扣，以此來激勵(lì)企業(yè)從事高新技術(shù)研發(fā)，提高科技競爭力。除上述各項(xiàng)之外，新稅法對企業(yè)實(shí)際發(fā)生的有關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)和存貨等方面的支出扣除也做了統(tǒng)一的規(guī)定。4．統(tǒng)一規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。第一，在全國范圍內(nèi)對國家高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率，同時(shí)擴(kuò)大對創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非盈利公益組織等機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠及企黃麗穎，”兩稅合一”的財(cái)政經(jīng)濟(jì)效益研究[D],中國海洋大學(xué)，2009業(yè)投資于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠；第二，保留對基礎(chǔ)設(shè)施投資、農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；第三，對勞服、福利、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策分別用特定的就業(yè)人員工資加計(jì)扣除政策、殘疾職工工資加計(jì)扣除政策、減計(jì)綜合利用資源經(jīng)營收入政策來替代；第四，取消生產(chǎn)性外資企業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠政策及產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策；第五，對原享受法定稅收優(yōu)惠的企業(yè)實(shí)行過渡措施，即對新稅法公布之前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，在新稅法實(shí)行五年內(nèi)，逐步過渡到新法規(guī)定的稅率，享受定期減免稅優(yōu)惠的，新稅法施行后可以繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計(jì)算；第六，對經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新稅法實(shí)施后設(shè)立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起予以“兩免三減半”優(yōu)惠政策，同時(shí)繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵(lì)類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，即對上述兩類企業(yè)實(shí)施過渡性優(yōu)惠。⑤降低稅率、拓寬稅基已成為各國稅制改革的主要內(nèi)容，稅制改革不僅影響到企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)，更關(guān)系到國家財(cái)政收入和一國稅收競爭地位⑥。新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，平衡了內(nèi)外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有利于為各類企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境，有利于調(diào)動(dòng)內(nèi)資企業(yè)參與競爭的積極性，有利于推動(dòng)我國稅制的現(xiàn)代化建設(shè)。（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃的可行性1．稅收籌劃的可行性（1）納稅人稅收籌劃觀念的改變計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)一律服從于國家計(jì)劃的安排，人們把納稅看作企業(yè)對國家應(yīng)有的貢獻(xiàn)，側(cè)重從作為征稅主體的國家角度研究稅收問題，片面強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性，無償性和固定性，強(qiáng)調(diào)國家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，而忽視了納稅主體企業(yè)在依法納稅過程中的合法權(quán)益。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對稅收丁春貴，新企業(yè)所得稅法的主要變化及實(shí)施意義，2008年7月30來源于中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校。張丙晶，公平與效率的博弈一一從稅負(fù)價(jià)值角度論企業(yè)所得稅法的完善[D],華東政法大學(xué)，2007?；I劃觀念理解的改變，研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本排除，稅收籌劃成為納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利。（2）稅收制度的變化面對各種各樣的納稅人，國家稅收制度，相對固定又富有彈性。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，納稅人定義上的可變通性。特定的納稅人繳納特定的稅收，納稅人可以通過對經(jīng)營活動(dòng)的某種安排，是納稅人身份發(fā)生變化，從而達(dá)到減輕稅負(fù)或規(guī)避納稅義務(wù)的目的。第二，稅率有差異。不同稅種有不同的稅率，同一稅種中不同稅項(xiàng)也有不同稅率，這就為納稅人規(guī)避高稅率提供了機(jī)遇。第三，課稅對象金額的可調(diào)整性。課稅對象金額的高低直接影響到稅額的大小，，納稅人可以通過設(shè)法調(diào)整課稅對象金額使稅基變小，從而使企業(yè)承擔(dān)的所得稅最小。第四，稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠是國家稅制的組成部分，國家為了充分發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)杠桿對市場經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控職能，往往對不同的地區(qū)、行業(yè)、產(chǎn)品采取不同的稅收政策。正是由于這些彈性政策的存在為納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了空間。稅收優(yōu)惠的范圍越廣，差別越大，方式越多，內(nèi)容越豐富，則納稅人稅收籌劃的活動(dòng)空間月廣闊，節(jié)稅潛力也越大⑦。（3）會(huì)計(jì)方法選擇的多樣性企業(yè)的會(huì)計(jì)制度與國家的稅收制度有著非常密切的關(guān)系，現(xiàn)代稅收的計(jì)算和征收離不開會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和計(jì)錄。在稅收制度中承認(rèn)或認(rèn)可某些會(huì)計(jì)核算方法及相關(guān)因素具有可選擇性，有些規(guī)定是有彈性的，企業(yè)可以利用這樣的途徑進(jìn)行稅收籌劃。如固定資產(chǎn)折舊可以有直線法、年數(shù)總和法與加速折舊法。存貨計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法，移動(dòng)加權(quán)平均法等。企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，自由地選擇有利于自身的會(huì)計(jì)核算方法。（4）全球經(jīng)濟(jì)一體化隨著經(jīng)濟(jì)全球化的腳步加快，企業(yè)面臨的競爭和挑戰(zhàn)日益加大，必然帶來企業(yè)投資、經(jīng)營和理財(cái)活動(dòng)的國際化。這就要求我國企業(yè)提高其國際競爭能力。由于每個(gè)國家在稅收管理上對稅收政策和管轄權(quán)的規(guī)定往往不同，在國際之間的銜接上就可能形成某種重疊和漏洞。這些差異和漏洞都為企業(yè)跨國開展稅收籌劃提供了種種可能性和可行性。孫宏媛，A電力公司新企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃研究，西安理工大學(xué)，2010年3月。第二部分：稅收籌劃的理論基礎(chǔ)和方法途徑一、稅收籌劃的基本理論（一）稅收籌劃的定義荷蘭國際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBFD）《國際稅收辭匯》定義：“稅收籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收⑧?！庇《榷悇?wù)專家N.J.雅薩斯威《個(gè)人投資和稅收籌劃》一書說，稅收籌劃是：納稅人通過財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益⑨?！泵绹霞又軼.B.梅格斯博士在與別人合著的、已發(fā)行多版的《會(huì)計(jì)學(xué)》中說道：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收。他們使用方法可稱之為稅收籌劃……少繳和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標(biāo)所在?！绷硗馑€說：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為作出事先安排，以達(dá)到盡可能少繳所得稅，這個(gè)過程就是稅收籌劃⑩?！眹叶悇?wù)總局科研所燕亞光認(rèn)為：“稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營、投資理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先安排和籌劃，充分利用稅法所提供的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益11。”盡管稅收籌劃的定義存在多種多樣的表述，但都認(rèn)同稅收籌劃是納稅人通過有目的的策劃和安排，以減輕自身的稅負(fù)，獲得最大的稅收利益。然而，表面上的稅負(fù)減輕并非是稅收籌劃的實(shí)質(zhì)，減輕稅負(fù)實(shí)質(zhì)上只是稅收籌劃的手段而不是稅收籌劃的目的。因此本文認(rèn)為，稅收籌劃是指納稅人在稅收法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，以國家宏觀調(diào)控和稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤?，依?jù)成本與效益分析的原則，通過對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌，合理降低稅負(fù)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)最優(yōu)和企業(yè)價(jià)值最大化。稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的全過程。國家財(cái)政文獻(xiàn)局，國際稅收辭匯（中文本），第3版.北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1992年，第46頁。門玉峰，彭新岸，稅金計(jì)算與稅收籌劃，第一版，北京：企業(yè)管理出版社，2003年，第15~20頁。W.B.Weigs&R.F.Weigs.Accounttion.1987,第738頁。11燕亞光，稅收籌劃的理論探討及實(shí)踐應(yīng)用（J）,中國稅務(wù)報(bào)，2004年。11二）稅收籌劃的特點(diǎn)1．合法性。即稅收籌劃應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)，由稅收政策指導(dǎo)籌劃活動(dòng)。企業(yè)要將自己的籌劃行為與不當(dāng)避稅、偷稅、漏稅合理地區(qū)分開來。在合法的前提下進(jìn)行稅收籌劃，是對稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向的合理有效性。2．籌劃性。稅收籌劃是企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動(dòng)等的設(shè)計(jì)和安排。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性，即由于特定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生才使企業(yè)負(fù)有納稅義務(wù)，如：收益實(shí)現(xiàn)后才繳納所得稅。一旦經(jīng)營活動(dòng)實(shí)際發(fā)生，應(yīng)納稅款就已確定，再進(jìn)行籌劃已失去現(xiàn)實(shí)意義。3．目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。減輕稅收負(fù)擔(dān)一般有兩種形式：一是選擇低稅負(fù)，在多種納稅方案中選擇稅負(fù)最低的方案；二是滯延納稅時(shí)間，即在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時(shí)間滯后的方案，這就意味著企業(yè)得到一筆無息貸款，通過稅負(fù)減輕而達(dá)到收益最大化的目的。4．整體性。由于多種稅基相互關(guān)聯(lián)，某種稅基縮減的同時(shí)，可能會(huì)引起其他稅種稅基的增大；某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款可能會(huì)在另外一個(gè)或幾個(gè)納稅期內(nèi)多繳。因此，稅收籌劃還要綜合考慮，不能只注重個(gè)別稅種稅負(fù)的降低，或某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。（三）稅收籌劃的原則1．合法原則。由稅收籌劃的合法性特點(diǎn)可知，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國家的各項(xiàng)法律法規(guī)。具體表現(xiàn)為：（1）稅收籌劃必須在國家法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)；（2）企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)和其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)；（3）企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變化，根據(jù)企業(yè)的具體情況制定出切實(shí)可行的方案。2．成本效益原則任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的進(jìn)行都要發(fā)生一定的成本費(fèi)用，企業(yè)從事所得稅稅收籌劃也是如此。作為追求利益最大化的經(jīng)濟(jì)主體，企業(yè)在進(jìn)行所得稅稅收籌劃時(shí)，必然應(yīng)當(dāng)進(jìn)行“成本效益原則”，以判斷在經(jīng)濟(jì)上是否可行和必要。1212楊俊、羅猙，合法節(jié)稅——新經(jīng)理人稅務(wù)籌劃手冊，中國紡織出版社，2003年。如果企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)數(shù)量較多大，次數(shù)較多，則宜由企業(yè)內(nèi)部部門機(jī)構(gòu)進(jìn)行，反之，則最好委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行。3．價(jià)值性原則。企業(yè)因?yàn)閯?chuàng)造了價(jià)值才有了生存的基礎(chǔ)，同樣，實(shí)施稅收籌劃首先要考慮其可能創(chuàng)造的價(jià)值，也就是說要弄清楚這項(xiàng)籌劃值不值得籌劃?；I劃價(jià)值的認(rèn)知是從企業(yè)實(shí)施籌劃的目的來確定的，并不是每項(xiàng)籌劃都能給企業(yè)帶來豐厚的回報(bào)，如果認(rèn)為這項(xiàng)籌劃沒有價(jià)值，或帶來的價(jià)值不大，那就沒必要去進(jìn)行籌劃。因此，價(jià)值取向是實(shí)施稅收籌劃的重點(diǎn)因素之一，價(jià)值越高，籌劃的意義就越大。反之，也就失去了籌劃的價(jià)值。4．風(fēng)險(xiǎn)性原則。上升籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，既可以消極對抗，也可以積極利用。當(dāng)我們實(shí)施某一項(xiàng)稅收籌劃時(shí)，開始并不都知道到底這項(xiàng)籌劃所取得的效益如何，并可能要承擔(dān)投入風(fēng)險(xiǎn)、失敗風(fēng)險(xiǎn)、無利風(fēng)險(xiǎn)等等，所以我們在進(jìn)行籌劃時(shí)要作好充分的準(zhǔn)備，要盡力地去管理風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，盡最大可能降低風(fēng)險(xiǎn)的程度，轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的幾率，分散風(fēng)險(xiǎn)的影響，減少損失的程度。二、企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本方法途徑稅收籌劃的方法是指合法合理地使納稅人繳納盡量少的稅收的技術(shù)手段與運(yùn)作技巧。順利開展稅收籌劃的關(guān)鍵是運(yùn)用各種不同的稅收籌劃方法。稅收籌劃可選的基本手段方法，無論選擇按經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行籌劃，還是按稅種進(jìn)行籌劃，要達(dá)到節(jié)稅的目的，都要掌握一些基本方法，常用的基本方法有13：籌劃納稅人。有些稅種對納稅人的界定有一定的差異，規(guī)定在一定條件下對某些有同樣行為的主體不納入征收范圍。所以，對納稅人進(jìn)行籌劃，在一定條件下可以免除納稅義務(wù)?；I劃稅率。稅率是決定納稅人稅負(fù)高低的主要因素之一。一般情況下，稅率低，應(yīng)納稅額少，稅后利益就多，所以應(yīng)對稅率進(jìn)行籌劃，以尋求稅后利益最大化的最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)?；I劃稅基。稅基是決定納稅人稅負(fù)高低的另一主要因素。對稅基進(jìn)行籌劃，即可以實(shí)現(xiàn)稅基的最小化，也可以通過對稅基實(shí)現(xiàn)時(shí)間上的安排，即在遞延納稅、適用稅率、減免稅等方面獲得稅后利益。13馬洪范，合理避稅實(shí)務(wù)操作與案例解析，北京：這個(gè)法制出版社，2007，（5）?；I劃稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠是降低或免除稅收負(fù)擔(dān)的主要原因。一般情況下，稅收優(yōu)惠越多，稅后利益就越大，對稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃，可以獲得稅后最大利、人益?；I劃會(huì)計(jì)政策方法。由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化，某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以有多種處理方法，即存在著不止一種可選擇的會(huì)計(jì)政策。因此，企業(yè)在發(fā)生某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該從允許選用的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法中，選擇適合企業(yè)實(shí)際情況的會(huì)計(jì)政策，以達(dá)到減輕稅負(fù)或延緩納稅的目的。籌劃不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅負(fù)結(jié)構(gòu)。納稅人不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往繳納不同的稅種，形成不同的稅負(fù)結(jié)構(gòu)。一般情況下，應(yīng)當(dāng)將繳納稅種少、總體稅負(fù)最低的經(jīng)營業(yè)務(wù)作為合理避稅籌劃的具體目標(biāo)。第三部分：案例分析——企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*稅率-減免稅額-抵免稅額，根據(jù)計(jì)算公式可以看出，應(yīng)納稅額的多少，主要取決于應(yīng)納稅所得額和適用稅率兩個(gè)因素。因此，要降低應(yīng)納稅額，應(yīng)先從降低稅率和應(yīng)納稅所得額入手，并充分利用稅收優(yōu)惠政策。一、基于稅率的籌劃新企業(yè)所得稅法規(guī)定新企業(yè)所得稅的基本稅率為25%，比原有33%的稅率明顯的降低，企業(yè)要降低稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)合法的減少利潤，力爭把利潤遞延到后期。主要措施有：推遲銷售收入確認(rèn)的時(shí)間、加大技術(shù)開發(fā)力度、加快設(shè)備更新和技術(shù)改造進(jìn)度、加速固定資產(chǎn)折舊、爭取適用較低的稅率等，通過上述安排，把利潤遞延到以后年度，從而獲得更大的稅后收益。（一）推遲收入確認(rèn)時(shí)間。新《企業(yè)所得稅法》根據(jù)銷售結(jié)算方式的不同，分別對收入確認(rèn)的時(shí)間作出了相應(yīng)的規(guī)定，一旦確認(rèn)收入，不管資金是否回籠，都要上繳稅款。所以，企業(yè)應(yīng)根據(jù)情況選擇適當(dāng)?shù)匿N售結(jié)算方式，避免先墊支稅款，同時(shí)盡量推遲確認(rèn)銷售收入，以達(dá)到緩解納稅的目的。例如，在簽訂銷售合同時(shí)選擇分期收款銷售商品就可以合法地在不同時(shí)期確認(rèn)收入，實(shí)現(xiàn)遞延納稅。當(dāng)然，部分資金被客戶較長時(shí)間占用也會(huì)給企業(yè)帶來損失，需權(quán)衡利弊；賒銷商品盡量不開具銷售發(fā)票，等收到貨款時(shí)才開具銷售發(fā)票并確認(rèn)收入，以免墊支稅款。企業(yè)還應(yīng)特別注意臨近年終所發(fā)生的銷售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的籌劃，比如，采用直接收款銷貨時(shí)，可通過推遲收款時(shí)間或推遲提貨單的交付時(shí)間，把收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)延至次年，獲得延遲納稅的利益。(二)從稅率的變化上籌劃原所得稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率為33%(特區(qū)、高校技術(shù)為15%)。新企業(yè)所得稅法規(guī)定對所得稅稅率統(tǒng)一規(guī)定為25%，國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%。對于新近稅率的變化，企業(yè)應(yīng)設(shè)法創(chuàng)造條件，設(shè)立具備享受低稅率條件的企業(yè)，如設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)，將大企業(yè)分設(shè)為小型微利企業(yè)，這樣就能充分利用政策，達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的目的。新企業(yè)所得稅法雖然對不同檔次的稅率進(jìn)行了整合，但仍保留了對小型微利企業(yè)實(shí)行較低的稅率，因此企業(yè)可以更據(jù)自身經(jīng)營規(guī)模和盈利水平的預(yù)測情況進(jìn)行權(quán)衡，將有限的盈水平控制在限額以內(nèi)，以期適用較低的稅率。《實(shí)施條例》第92條第一款規(guī)定，小型微利企業(yè)是指從國家從事國家非限制和禁止的行業(yè)，并符合以下條件的企業(yè):1．工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；2．其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人資產(chǎn)總額不超過1000萬元.因此，在進(jìn)行所得稅稅收籌劃時(shí)，從稅率角度就存在著稅收籌劃的空間。例1：假設(shè)某燈具生產(chǎn)企業(yè)預(yù)計(jì)2010年12月31日計(jì)算的年應(yīng)稅所得額為300050元。則若該企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃，企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額為300050*25%=75012.5元。若該企業(yè)進(jìn)行了稅收籌劃，與12月31日購進(jìn)了一些辦公用品支出了100元，則該企業(yè)應(yīng)納所得稅額=(300050-100)*20%=59990元。經(jīng)過比較發(fā)現(xiàn)，通過稅收籌劃支付費(fèi)用成本僅為100元，卻獲得節(jié)稅收益15022.5元(75012.5-59990).由此可見，對企業(yè)所得稅稅率進(jìn)行稅收籌劃的空間是很大的。二、基于稅基的籌劃稅基即“課稅基礎(chǔ)”,對企業(yè)所得稅的稅基進(jìn)行稅收籌劃,也就是對應(yīng)納稅所得額的籌劃,就是在不違背稅法的前提下,盡可能地減小應(yīng)納稅所得額,稅基越小,所繳納的稅款就越少14。企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額,其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-允許彌補(bǔ)以前年度的虧損。從這個(gè)公式可以看出,要減小應(yīng)納稅所得額,可以從兩個(gè)方面入手籌劃:收入和稅前列支的費(fèi)用支出。（一）收入的籌劃1．籌劃收入總額包括企業(yè)取得的各種貨幣收入和非貨幣收入“不征稅收入”不構(gòu)成應(yīng)稅收入,具體是指財(cái)政撥款、納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等屬于財(cái)政性資金的收入“免稅收入”已構(gòu)成應(yīng)稅收入但予以免除,是指國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入等。因此,企業(yè)在選擇對外投資方式時(shí),可以考慮選擇國債或符合條件的股票、債券直接投資,如企業(yè)可以將閑置資金用于購買國債而不存入銀行,增加免稅收入。同時(shí)，對于上述的收入，要盡可能地延遲其收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間，從而獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值。2．利用分期確認(rèn)收入籌劃《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五十四條規(guī)定:納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。納稅人下列經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入可以分期確定，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額：1.以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)；2.建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)；3.為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。分期確認(rèn)收入籌劃的基本原則是，讓法定收入時(shí)間與實(shí)際收入時(shí)間一致或晚于實(shí)際收入時(shí)間，這樣企業(yè)就能有較為充足的現(xiàn)金納稅，并享受該筆資金差額的時(shí)間價(jià)值。14李玲，對企業(yè)所得稅稅基的稅收籌劃，會(huì)計(jì)之友（中旬刊），2009年第10期二）扣除項(xiàng)目的籌劃利用企業(yè)所得稅法中對準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目進(jìn)行籌劃，是企業(yè)所得稅稅收籌劃的重點(diǎn)，其籌劃的空間非常大。新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。1．關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的籌劃新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%。?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。在實(shí)務(wù)中，有些企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)經(jīng)常超過稅法規(guī)定扣除限額，導(dǎo)致不能在稅前全額扣除，加重了稅負(fù)。因此，為了做好稅收籌劃，平常應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，企業(yè)應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)（會(huì)議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分，不能將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否則對企業(yè)不利。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、董事費(fèi)，只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可據(jù)實(shí)在稅前全額扣除、不受比例的限制。（2）合理轉(zhuǎn)換各項(xiàng)費(fèi)用在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，企業(yè)除應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)（會(huì)議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分外，還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，提前做好預(yù)算，做到心中有數(shù)。在預(yù)算執(zhí)行過程中，及時(shí)檢查各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生的變動(dòng)，以利于二者間的合理轉(zhuǎn)換，從而進(jìn)行稅收籌劃。（3）設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司，增加扣除費(fèi)用額度按規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告費(fèi)、和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)都是以營業(yè)收入作為基礎(chǔ)計(jì)算扣除限額的，如果將企業(yè)的銷售部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，將企業(yè)的產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司對外銷售，這樣就增加了一次營業(yè)收入，在整個(gè)企業(yè)的利潤總額并未改變的前提下，費(fèi)用限額扣除的標(biāo)準(zhǔn)可同時(shí)獲得提高。

例2：某一工業(yè)企業(yè)A，2009年開始投產(chǎn)，預(yù)計(jì)2009年、2010年、2011度實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售凈收入、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)如下表1所示：表1、企業(yè)A2009年、2010年、2011度實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售凈收入、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)情況表（單位：萬元）年份2009年2010年2011年銷售凈收入3000600010000業(yè)務(wù)招待費(fèi)6080100廣告費(fèi)60010001600業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)5008001000籌劃前：2009年業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得扣除額=60-60*60%=24（萬元）廣告費(fèi)不得扣除額=600-3000*15%=150（萬元）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不得扣除額=500-3000*15%=50（萬元）所以，2009年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=24+150+50=224（萬元），應(yīng)納所得稅額=224*25%=56（萬元）。同理可求，2010年，2011年度應(yīng)納所得稅額分別為33萬元、35萬元?；I劃后：該企業(yè)將其銷售部門分立為具有獨(dú)立法人資格的商業(yè)公司，A企業(yè)先將產(chǎn)品以較低的價(jià)格銷售給商業(yè)公司，商業(yè)公司再以原來的售價(jià)對外銷售。企業(yè)A2009年、2010年、2011度實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售凈收入、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)如表2所示：表2籌劃后企業(yè)A2009年、2010年、2011度實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售凈收入、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)情況表（單位：萬元）年份2009年2010年2011年銷售凈收入255051008500業(yè)務(wù)招待費(fèi)304560廣告費(fèi)3007001000業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)350600700則2009年業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得扣除額=30-30*60%=12（萬元）廣告費(fèi)扣除額=2550*15%=382.5>300（萬元）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除額=2550*15%=382.5>350（萬元）由于籌劃后廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)發(fā)生的費(fèi)用小于扣除限額，應(yīng)全額扣除，應(yīng)此企業(yè)A應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額18萬元，應(yīng)納所得稅額=18*25%=4.5（萬元），節(jié)稅金額=56-4.5=51.5（萬元）,同理可求2010年、2011年度分別節(jié)稅28.5萬元，26.75萬元?；I劃后與籌劃前相比，企業(yè)A三年共節(jié)稅51.5+28.5+26.75=106.75（萬元），節(jié)稅效果比較明顯。2．從研發(fā)費(fèi)用上籌劃新《企業(yè)所得稅法》第三十條第一項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)加計(jì)（150%）扣除。企業(yè)應(yīng)充分利用這一優(yōu)惠政策，努力提高研發(fā)水平。在日常核算時(shí)，注意開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生研發(fā)費(fèi)用的認(rèn)定條件，并且單獨(dú)歸集核算，未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，在規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上，按研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用，按無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷，并歸檔保存相關(guān)證明材料，以便能充分享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。固