CPA審計(jì)復(fù)習(xí)題匯總課件

CPAAuditingCPAAuditing1Case-1

銷售和收款循環(huán)的內(nèi)部控制2010年12月1日至7日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B對(duì)甲公司銷售和收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測試，并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測試的事項(xiàng)，摘錄如下：（1）甲公司發(fā)出產(chǎn)成品時(shí)，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三，四聯(lián)交會(huì)計(jì)部會(huì)計(jì)人員乙登記產(chǎn)成品總帳和明細(xì)賬。Case-1

銷售和收款循環(huán)的內(nèi)部控制2010年12月1日2Case-1銷售和收款循環(huán)的內(nèi)部控制(2)會(huì)計(jì)人員丙負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先取得倉庫的發(fā)貨記錄和銷售商品價(jià)目表，然后填寫銷售發(fā)票的數(shù)量，單價(jià)和金額。要求：根據(jù)上述摘錄，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B指出甲公式在銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。Case-1銷售和收款循環(huán)的內(nèi)部控制(2)會(huì)計(jì)人員丙負(fù)責(zé)開3Case-1-Key銷售和收款循環(huán)的內(nèi)部控制甲公司銷售與收款內(nèi)部控制的缺陷以及改進(jìn)意見如下：（1）會(huì)計(jì)人員乙同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬，不相容職務(wù)未進(jìn)行分離。建議甲公司由不同的會(huì)計(jì)人員登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬（2）會(huì)計(jì)人員丙開銷售發(fā)票不能只依據(jù)發(fā)貨單和價(jià)目表，因?yàn)閷?shí)際銷售的數(shù)量和結(jié)算價(jià)格可能會(huì)與發(fā)貨單上的數(shù)量以及價(jià)目表上的價(jià)格不一致。應(yīng)建議丙應(yīng)先核對(duì)裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)格填寫銷售發(fā)票的價(jià)格，根據(jù)裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量，再根據(jù)數(shù)量和價(jià)格計(jì)算出金額。Case-1-Key銷售和收款循環(huán)的內(nèi)部控制甲公司銷售與4Case-2營業(yè)收入審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托審計(jì)W公司當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表，盤點(diǎn)存貨時(shí)發(fā)現(xiàn)乙產(chǎn)品賬面數(shù)量大于庫存數(shù)量200噸，經(jīng)詢問相關(guān)人員得知，該產(chǎn)品發(fā)票已開具，且發(fā)票賬單和提貨單均已交給購貨單位，雙方約定一個(gè)月后存款，W公司既沒有保留繼續(xù)管理權(quán)，也未對(duì)其實(shí)施控制。W公司以未收到貨款為由，沒有做出任何會(huì)計(jì)處理，該產(chǎn)品銷售單價(jià)為1600元，單位成本為800元。要求：指出上述賬務(wù)處理中存在的問題，并作出審計(jì)調(diào)整分錄。Case-2營業(yè)收入審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托審計(jì)W公司當(dāng)年財(cái)5Case-2營業(yè)收入審計(jì)KEY根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，采用交款提貨銷售方式，應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，并已將發(fā)票和提貨單交給購貨單位時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。因此，該交易符合收入確認(rèn)條件，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期銷售。CPA應(yīng)提請(qǐng)W公司調(diào)整報(bào)表，審計(jì)調(diào)整分錄為：DR:應(yīng)收賬款374400CR:營業(yè)收入（主營業(yè)務(wù)收入）320000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷）54400Case-2營業(yè)收入審計(jì)KEY根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定6Case-2營業(yè)收入審計(jì)KEYDR:營業(yè)成本（主營業(yè)務(wù)成本）160000CR:庫存商品160000Case-2營業(yè)收入審計(jì)KEYDR:營業(yè)成本（主營業(yè)務(wù)7Case-3營業(yè)收入審計(jì)KEYCPA審查M公司當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)有一筆預(yù)收C公司468000的貨款，產(chǎn)品已發(fā)出，成本為300000元。但M公司沒有做任何賬務(wù)處理。要求：指出上述賬務(wù)處理中存在的問題，并作出審計(jì)調(diào)整分錄。Case-3營業(yè)收入審計(jì)KEYCPA審查M公司當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)8Case-3營業(yè)收入審計(jì)KEY根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，采用預(yù)收賬款銷售方式，應(yīng)于商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。由于該筆交易，貨物已經(jīng)發(fā)出，相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，符合收入的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)。CPA提請(qǐng)M調(diào)整報(bào)表：調(diào)整分錄如下：Case-3營業(yè)收入審計(jì)KEY根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定9Case-3營業(yè)收入審計(jì)KEYDR:預(yù)收賬款468000CR:主營業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷）68000DR:主營業(yè)務(wù)成本300000CR:庫存商品300000Case-3營業(yè)收入審計(jì)KEYDR:預(yù)收賬款10Case4-收入截止測試CPA對(duì)蘭石公司2010年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。蘭石公司為增值稅一般納稅人，增值稅率17%。為了確定蘭石公司的銷售業(yè)務(wù)是否記錄在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，決定對(duì)銷售進(jìn)行截止測試。截止測試的簡化審計(jì)工作底稿見表Case4-收入截止測試CPA對(duì)蘭石公司2010年度的財(cái)務(wù)11Case4-收入截止測試Case4-收入截止測試12Case4-收入截止測試要求：（1）指出CPA所執(zhí)行的截止測試的具體方法以及目的（2）蘭石公司是否存在提前入賬的問題。如果有，請(qǐng)調(diào)整分錄（3）蘭石公司是否存在拖后入賬的問題，并說明理由Case4-收入截止測試要求：13Case4-收入截止測試-KEY(1)CPA的截止測試的具體方法是：從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬記錄追查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根和發(fā)運(yùn)憑證，其目的是證實(shí)已經(jīng)入賬的收入是否在同一期間開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多計(jì)收入的情況。（2）蘭石公司主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中2010年12月30日發(fā)票號(hào)6726屬于提前入賬的銷售業(yè)務(wù)。審計(jì)調(diào)整分錄為：Case4-收入截止測試-KEY(1)CPA的截止測試的具體14Case4-收入截止測試-KEYDR:主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷）34000CR:應(yīng)收賬款234000DR:庫存商品120000CR:主營業(yè)務(wù)成本120000Case4-收入截止測試-KEYDR:主營業(yè)務(wù)收入200015Case4-收入截止測試-KEY（3）蘭石公司不一定存在拖后入賬的問題。盡管通過測試發(fā)現(xiàn)2011年1月2日入賬的銷售業(yè)務(wù)，其發(fā)票存根和發(fā)運(yùn)憑證均是2010年12月30日的。但這并不能完全表明該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)已經(jīng)符合確認(rèn)收入的條件。在審計(jì)時(shí)候，對(duì)于此種情況CPA還應(yīng)結(jié)合具體情況確定在2010年12月30日能否確認(rèn)為收入。如果在2010年末能確認(rèn)為收入，則蘭石公司存在拖后入賬的問題；否則，就不存在拖后入賬的問題。Case4-收入截止測試-KEY（3）蘭石公司不一定存在拖后16Case5-特殊的銷售行為2010年12月6日,M公司與C公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同。產(chǎn)品的安裝調(diào)試由M公司負(fù)責(zé)；合同簽訂日，C預(yù)付貨款的40%，余款待安裝完成并驗(yàn)收合格后結(jié)清，如果驗(yàn)收不合格，C公司有權(quán)退貨。2010年12月26日，M公司開具增值稅發(fā)票注明價(jià)款500000元，增值稅85000元；12月28日產(chǎn)品運(yùn)抵C公司，并收到稅款。該批產(chǎn)品成本為380000元。至2010年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試尚未開始。對(duì)于上述交易,M公司在2010年12月確認(rèn)了銷售收入500000元，增值稅銷項(xiàng)稅額85000元并轉(zhuǎn)結(jié)銷售成本380000元；對(duì)相關(guān)的應(yīng)收賬款未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。要求：指出上述賬務(wù)處理中存在的問題，并作出審計(jì)調(diào)整分錄Case5-特殊的銷售行為2010年12月6日,M公司與C公17Case5-特殊的銷售行為-KEY本例中顯然產(chǎn)品的安裝是合同的重要的組成部分，所售商品只有在安裝調(diào)試完成并驗(yàn)收合格后，才表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移，因此，該項(xiàng)交易在發(fā)貨時(shí)不符合收入確認(rèn)條件，M公司不應(yīng)該確認(rèn)為銷售收入。CPA應(yīng)申請(qǐng)M公司調(diào)整報(bào)表。審計(jì)調(diào)整分錄為：Case5-特殊的銷售行為-KEY本例中顯然產(chǎn)品的安裝是合同18Case5-特殊的銷售行為-KEYDR:主營業(yè)務(wù)收入500000CR:預(yù)收賬款200000應(yīng)收賬款300000DR:發(fā)出商品380000CR:主營業(yè)務(wù)成本380000Case5-特殊的銷售行為-KEYDR:主營業(yè)務(wù)收入19Case6-應(yīng)收賬款審計(jì)假設(shè)某被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)收賬款項(xiàng)目為1480萬元，應(yīng)收賬款各明細(xì)情況如下：應(yīng)收賬款---A200萬元B700萬元C1000萬元D-800萬元E80萬元要求：指出上述帳務(wù)處理中存在的問題，并作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)調(diào)整Case6-應(yīng)收賬款審計(jì)假設(shè)某被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)收賬款項(xiàng)目20Case6-應(yīng)收賬款審計(jì)-KEY應(yīng)當(dāng)注意D-800萬元，其經(jīng)濟(jì)意義已經(jīng)不是應(yīng)收帳款，而是預(yù)收帳款，因此被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)候做重分類調(diào)整：DR：應(yīng)收賬款-D8000000CR:預(yù)收賬款-D8000000Case6-應(yīng)收賬款審計(jì)-KEY應(yīng)當(dāng)注意D-800萬元，其21Case7-應(yīng)收賬款審計(jì)-2M公司2010年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”數(shù)額為1652000元，與應(yīng)收賬款總額余款減去壞賬準(zhǔn)備相應(yīng)明細(xì)賬余額后的差額相符，應(yīng)收賬款Z公司明細(xì)賬有貸方余額180000元，經(jīng)查系Z公司的預(yù)付貨款，尚未履行供貨合同。M公司按應(yīng)收賬款余額的1%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。要求：指出上述賬務(wù)處理中存在的問題，并做審計(jì)調(diào)整分錄。Case7-應(yīng)收賬款審計(jì)-2M公司2010年12月31日的資22Case7-應(yīng)收賬款審計(jì)-2-KEY應(yīng)賬款明細(xì)賬的貸方余額反映企業(yè)預(yù)收的賬款，屬于負(fù)債。CPA應(yīng)提請(qǐng)M進(jìn)行重分類調(diào)整。DR:應(yīng)收賬款---Z公司180000預(yù)收賬款---Z公司180000DR:資產(chǎn)減值損失1800CR:壞賬準(zhǔn)備1800Case7-應(yīng)收賬款審計(jì)-2-KEY應(yīng)賬款明細(xì)賬的貸方余額反23Case8-壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測試CPA在審計(jì)A公司壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目，在審查壞賬損失時(shí)發(fā)現(xiàn)：（1）原W公司欠款1000萬元，W公司因財(cái)務(wù)狀況不佳，多年不能償還，上年度已經(jīng)董事會(huì)決定作壞賬處理，并報(bào)經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)。W公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)后，償還原欠款中的500萬元。A公司會(huì)計(jì)處理為：DR:銀行存款CR:壞賬準(zhǔn)備Case8-壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測試CPA在審計(jì)A公司壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)24Case8-壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測試（2）該公司采用”賬齡分析法“計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)年全額提取壞賬準(zhǔn)備的賬戶有8筆，共計(jì)5000萬元。其中，未到期的應(yīng)收賬款2筆，計(jì)2000萬元；計(jì)劃進(jìn)行債務(wù)重組1筆，計(jì)1500萬元；與母公司發(fā)生的交易1筆，計(jì)1000萬元；其他雖已逾期但無充分證據(jù)證明不能收回的4筆，計(jì)500萬元。Case8-壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測試（2）該公司采用”賬齡分析法25Case8-壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測試（3）已逾期7年，對(duì)方無償債行為，且近期無法改善財(cái)務(wù)狀況，或?qū)Ψ絾挝灰呀?jīng)停產(chǎn)，近期無法償還所欠債務(wù)2000萬元。A公司在確定計(jì)提壞賬比例時(shí)，僅按30%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。要求：逐一分析上述事項(xiàng)，判斷A公司的做法是否正確，如不正確，請(qǐng)你提出相應(yīng)的處理意見。Case8-壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測試（3）已逾期7年，對(duì)方無償債26Case8-壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測試-KEY(1)DR:應(yīng)收賬款CR:壞賬準(zhǔn)備同時(shí)DR:銀行存款CR:應(yīng)收賬款也可以按照實(shí)際收回的金額DR:銀行存款CR:壞賬準(zhǔn)備所以，A公司的會(huì)計(jì)處理，符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，因此應(yīng)予以認(rèn)可。Case8-壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測試-KEY(1)DR:應(yīng)收賬27Case8-壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測試-KEY（2）根據(jù)新的規(guī)定，以下情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備1.當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款，以及未到期的應(yīng)收款項(xiàng)2.計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組3.與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)4.其他已經(jīng)逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。因此，A公司對(duì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理不符合上述規(guī)定，應(yīng)予以糾正。Case8-壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測試-KEY（2）根據(jù)新的規(guī)定，28Case8-壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測試-KEY（3）根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短提取不同的壞賬準(zhǔn)備是屬于被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)估計(jì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)該關(guān)注會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性：1.評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)，考慮會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)；2.檢查會(huì)計(jì)估計(jì)所涉及的計(jì)算過程；3.如有可能，將前期會(huì)計(jì)估計(jì)與這些期間的實(shí)際結(jié)果進(jìn)行比較；4.檢查被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的批準(zhǔn)情況。Case8-壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測試-KEY（3）根據(jù)應(yīng)收賬款賬29Case8-壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測試-KEY根據(jù)以上程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，A公司對(duì)上述應(yīng)收款項(xiàng)所采取的計(jì)提比例應(yīng)考慮提高。因此，CPA應(yīng)提出建議，要求被審計(jì)單位提高計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例；并相應(yīng)對(duì)有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。Case8-壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測試-KEY根據(jù)以上程序，注冊(cè)會(huì)30CASE-9甲公司2007年12月31日應(yīng)收賬款總賬余額為20000萬元，其所屬明細(xì)賬中借方余額合計(jì)數(shù)為21000萬元，貸方余額的合計(jì)數(shù)為1000萬元；其他應(yīng)收款總賬余額為3000萬元，該公司采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為1%，計(jì)提金額為230萬元。CASE-9甲公司2007年12月31日應(yīng)收賬款總賬余額為231CASE-9壞賬準(zhǔn)備的賬戶記錄詳見表壞賬準(zhǔn)備明細(xì)賬（簡式）

日期摘要借方貸方余額1/1上年結(jié)轉(zhuǎn)100(貸方)5/6核銷壞賬5050（貸方）8/11核銷壞賬60-10（借方）31/12計(jì)提本年的壞賬準(zhǔn)備230220（貸）要求：根據(jù)上述資料，指出壞賬準(zhǔn)備計(jì)提中存在的問題并進(jìn)行糾正。CASE-9壞賬準(zhǔn)備的賬戶記錄詳見表壞賬準(zhǔn)備明細(xì)賬（簡式）32CASE-9【解答】是該公司沒有將應(yīng)收賬款區(qū)分為單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款和單項(xiàng)金額不重大的應(yīng)收賬款，并據(jù)以確定應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。二是該公司壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提金額有誤。首先，對(duì)于應(yīng)收賬款明細(xì)賬中有貸方余額的不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，因其相當(dāng)于預(yù)收賬款，應(yīng)該對(duì)其重新分類，歸入負(fù)債方。年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)：21000+3000=24000(萬元)當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)總計(jì)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額—壞賬準(zhǔn)備科目的貸方余額=24000*1%—（—10）=250（萬元）該公司少提20萬元（250—230），建議作出調(diào)整。調(diào)整分錄為：借：管理費(fèi)用———計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200000貸：壞賬準(zhǔn)備200000CASE-9【解答】是該公司沒有將應(yīng)收賬款區(qū)分為單項(xiàng)金額重大33CASE-10-應(yīng)收票據(jù)審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師B2011年1月審查偉康股份有限公司應(yīng)收票據(jù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)2010年12月31日貼現(xiàn)一張票面面額為200000元，利率為8%，90天到期的帶息應(yīng)收票據(jù)，該公司已持有60天，按10%的天線率進(jìn)行貼現(xiàn)，該公司賬戶資料記載所得貼現(xiàn)款為198300元，無銀行出具的有關(guān)憑證，賬務(wù)處理為：借：銀行存款198300財(cái)務(wù)費(fèi)用1700貸：應(yīng)收票據(jù)200000要求：根據(jù)上述資料，審查該筆貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的公允性，指出存在的問題，并作出調(diào)整分錄。CASE-10-應(yīng)收票據(jù)審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師B2011年1月34CASE-10-應(yīng)收票據(jù)審計(jì)【解答】根據(jù)資料，該公司這筆業(yè)務(wù)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)得的貼下呢計(jì)算如下：本金=200000元利息=（200000*8%*90/360）=4000元到期價(jià)值=204000元減：貼現(xiàn)息（204000*10%*30/360）=1700元貼現(xiàn)額=202300元因此，該公司的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)款198300元是不正確的，實(shí)際為202300元。該公司將貼現(xiàn)票據(jù)收入202300元極為198300元，并且無銀行的有關(guān)原始憑證，這少計(jì)的4000元（202300-198300）很可能是經(jīng)手人貪污利息，應(yīng)進(jìn)一步收集審計(jì)證據(jù)，確定問題的性質(zhì)，追究經(jīng)手人的責(zé)任。CASE-10-應(yīng)收票據(jù)審計(jì)【解答】根據(jù)資料，該公司這筆業(yè)務(wù)35CASE-10-應(yīng)收票據(jù)審計(jì)給公司的上年度應(yīng)作的正確分錄為：借：銀行存款202300貸：應(yīng)收票據(jù)200000財(cái)務(wù)費(fèi)用23000因此，該公司上年度財(cái)務(wù)費(fèi)用多記4000元（1700+2300），要求在2011年01月份進(jìn)行調(diào)整。因上年度的財(cái)務(wù)費(fèi)用作為期間費(fèi)用已在上年利潤總額中扣除，所以不能調(diào)整“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，只能調(diào)整“利潤分配——未分配利潤”賬戶，即增加本年度可分配利潤4000元，同時(shí)這4000元應(yīng)向經(jīng)手人追回。分錄為：借：其他應(yīng)收款——××4000貸：利潤分配——未分配利潤4000同時(shí)應(yīng)補(bǔ)交增加利潤所繳的所得稅，假定該公司所得稅稅率為25%，則應(yīng)補(bǔ)交的所得稅為1000元（4000*25%），分錄為：借：利潤分配——未分配利潤1000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1000CASE-10-應(yīng)收票據(jù)審計(jì)給公司的上年度應(yīng)作的正確分錄為：36CASE-11-營業(yè)稅金及附加審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查甲公司2010年年報(bào)時(shí)發(fā)現(xiàn)，甲公司2010年3月10日將轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)應(yīng)繳納的營業(yè)稅36000元及相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅2520（36000*7%）元和教育費(fèi)附加1080（36000*3%）元計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。要求：指出該項(xiàng)業(yè)務(wù)存在的問題，并作出審計(jì)調(diào)整分錄。CASE-11-營業(yè)稅金及附加審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查甲公司2037CASE-11-營業(yè)稅金及附加審計(jì)對(duì)于上述事項(xiàng)甲公司的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)，因?yàn)闊o論是銷售商品等為完成其經(jīng)營活動(dòng)而從事的經(jīng)常性活動(dòng)還是與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的其他活動(dòng)，所形成的應(yīng)交稅費(fèi)等應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”科目。審計(jì)的調(diào)整分錄為：DR:營業(yè)稅金及附加39600CR:營業(yè)成本39600CASE-11-營業(yè)稅金及附加審計(jì)對(duì)于上述事項(xiàng)甲公司的會(huì)計(jì)處38CASE-12應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)甲公司2010年增值稅銷項(xiàng)稅額為1300500元，經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)在建工程（廠房）領(lǐng)用自產(chǎn)的A產(chǎn)品，產(chǎn)品成本共計(jì)93750元，計(jì)稅價(jià)格為125000元。甲公司按產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)賬且未計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。要求：指出存在的問題，并做相應(yīng)的調(diào)整。CASE-12應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)甲公司2010年增值稅銷項(xiàng)稅額39CASE-12應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)在建工程（廠房）領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)視同銷售計(jì)繳增值稅且不得抵扣。增值稅銷項(xiàng)稅額為21250（125000*7%）元。調(diào)整分錄如下：DR:在建工程21250CR:應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）21250CASE-12應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)在建工程（廠房）領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)的40CASE-13應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)ABC公司2011年7月購入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅票上注明的設(shè)備價(jià)款為30000元，VAT5100元，另支付包裝費(fèi)400元，專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)300元，款項(xiàng)以銀行存款支付。該公司做了如下會(huì)計(jì)處理：DR:固定資產(chǎn)35800CR:銀行存款35800要求:指出該項(xiàng)業(yè)務(wù)存在的問題，并做調(diào)整。CASE-13應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)ABC公司2011年7月購入一臺(tái)41CASE-13應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)自2009年1月1日起，在全國范圍內(nèi)，購進(jìn)固定資產(chǎn)（生產(chǎn)設(shè)備）的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。調(diào)整分錄如下：DR:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）5100CR:固定資產(chǎn)5100CASE-13應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)自2009年1月1日起，在全國范42CASE-14X公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，對(duì)應(yīng)收賬款采用賬齡分析法計(jì)提，應(yīng)收賬款余額及計(jì)提比例如下：

CASE-14X公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，對(duì)應(yīng)收賬款采用賬齡分析法計(jì)43CASE-14

2005年12月31日未經(jīng)審計(jì)的應(yīng)收賬款余額為51,929,000元，相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備余額6,364,900要求：該公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否正確，如不正確做出相應(yīng)的調(diào)整。CASE-14

2005年12月31日未經(jīng)審計(jì)的應(yīng)收賬款余額44CASE-142、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)X公司做一下報(bào)表重分類調(diào)整分錄：借：應(yīng)收賬款-d公司12,000,000貸：預(yù)收賬款-d公司12,000,000X公司應(yīng)按帳齡分析法補(bǔ)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備，補(bǔ)提數(shù)=[47,250,000×10%+(3,600,000+12,000,000)×30%+1,011,000×50%+68,000×80%]-6,364,900=3,600,000注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴咀鲆幌聦徲?jì)調(diào)整分錄：借：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備3,600,000貸：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備3,600,00CASE-142、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)X公司做一下報(bào)表重分類調(diào)整45CASE-15注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)是否均已登記入賬進(jìn)行審計(jì)時(shí)，進(jìn)行了如下控制測試程序：A、檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性B、檢查賒銷業(yè)務(wù)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)C、檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性D、觀察已經(jīng)寄出的對(duì)賬單的完整性要求：上述哪些是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查銷售業(yè)務(wù)完整性時(shí)，常用的控制測試程序，說明理由CASE-15注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)是否均已46CAE-15注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查銷售業(yè)務(wù)完整性時(shí)，A、C是常用的控制測試程序CAE-15注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查銷售業(yè)務(wù)完整性時(shí)，A、C是常用的47CASE-16注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查C公司固定資產(chǎn)帳本時(shí)候發(fā)現(xiàn)，該公司2010年僅有一項(xiàng)固定資產(chǎn)增加，即2010年12月15日購入的一臺(tái)2008年12月15日購入的一臺(tái)生產(chǎn)用甲機(jī)器設(shè)備。抽查相關(guān)的憑證得知，甲機(jī)器設(shè)備的價(jià)值1500000元，增值稅額為255000元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)8000元，安裝費(fèi)32000元，運(yùn)雜費(fèi)以銀行存款付訖，設(shè)備款和安裝款均未付，該設(shè)備月內(nèi)安裝完工并交付生產(chǎn)使用，該公司月內(nèi)賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)—甲設(shè)備1755000管理費(fèi)用40000貸：應(yīng)付賬款1787000銀行存款8000CASE-16注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查C公司固定資產(chǎn)帳本時(shí)候發(fā)現(xiàn)，該公48CASE-16分析：外購固定資產(chǎn)的運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)合計(jì)40000元應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，而不應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備購進(jìn)時(shí)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。審計(jì)調(diào)整分錄如下：借：固定資產(chǎn)—甲設(shè)備40000貸：管理費(fèi)用40000借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）255000貸：固定資產(chǎn)—甲設(shè)備255000CASE-16分析：外購固定資產(chǎn)的運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)合計(jì)400049CASE-17【例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師王輝在審查華潤股份有限公司2010年度固定資產(chǎn)折舊時(shí),發(fā)現(xiàn)本年度1月初新增已投入生產(chǎn)使用的機(jī)床一臺(tái),原價(jià)為1000000元,預(yù)計(jì)凈殘值為100000元,預(yù)計(jì)使用年限為5年,使用年數(shù)總和法對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊,其余各類固定資產(chǎn)均用直線法折舊,且該公司對(duì)這一事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中未作揭示。要求:根據(jù)上述情況,注冊(cè)會(huì)計(jì)師王輝應(yīng)確定這一事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的影響,并提請(qǐng)被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中做充分揭示。CASE-17【例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師王輝在審查華潤股份有限公司2050CASE-17解答】注冊(cè)會(huì)計(jì)師王輝認(rèn)為該公司的固定資產(chǎn)折舊方法本期出現(xiàn)不一致,且未充分揭示,這是違反現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的。由此計(jì)算的該事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表影響如下:該機(jī)床用年數(shù)總和法計(jì)算的年折舊額=(1000000-100000)×5/15=300000(元)該機(jī)床用直線法計(jì)算的年折舊額=（1000000－100000）/5=180000(元)所以,由于折舊方法的改變,使得本年度多提折舊額120000元(300000-180000),致使資產(chǎn)負(fù)債表中的“累計(jì)折舊”項(xiàng)目增加120000元,損益表中的“利潤總額”項(xiàng)目減少120000元。對(duì)此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師王輝應(yīng)要求被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作這樣的提示:“本公司由于對(duì)原值為1000000元,預(yù)計(jì)凈殘值為100000元,預(yù)計(jì)使用年限為5年的機(jī)床采用年數(shù)總和法進(jìn)行折舊,與采用直線法相比,使本年度的折舊額增加120000元,利潤總額減少120000元,特予以披露?！盋ASE-17解答】注冊(cè)會(huì)計(jì)師王輝認(rèn)為該公司的固定資產(chǎn)折舊方51CASE-182008年1月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師B對(duì)三豐電器公司預(yù)付賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司明細(xì)賬2007年1月1日借方余額是500000元，2007年借、貸方均無發(fā)生額，2008年1月仍為借方余額500000元。據(jù)查，此預(yù)付款無購銷合同，但有口頭協(xié)議，實(shí)際未履行協(xié)議，客戶單位為南山電機(jī)廠，業(yè)務(wù)為購銷電機(jī)。要求：分析此項(xiàng)預(yù)付賬款可能存在的問題。CASE-182008年1月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師B對(duì)三豐電器公司預(yù)付52CASE-18解答】這筆預(yù)付賬款可能存在的問題：（1）購銷業(yè)務(wù)有糾葛。如購銷雙方在電機(jī)價(jià)格、質(zhì)量等方面存在分歧，故雖預(yù)付了不分款項(xiàng)，但實(shí)際業(yè)務(wù)并未發(fā)生。（2）此預(yù)付賬款純屬虛構(gòu)。經(jīng)辦人員可能虛構(gòu)預(yù)付賬款，從而達(dá)到挪用此款的目的。（3）此款被詐騙?？赡懿淮嬖谀仙诫姍C(jī)廠，或雖有南山電機(jī)廠，但無供貨能力。（4）可能是記賬錯(cuò)誤，或可能是該項(xiàng)預(yù)付賬款已收回，但未銷賬。針對(duì)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為無購貨合同而預(yù)付貨款，這是不合規(guī)的，應(yīng)派人或去函到南山電機(jī)廠了解真實(shí)情況。若是雙方因價(jià)格、質(zhì)量方面的問題出現(xiàn)爭執(zhí)，應(yīng)希望雙方共同協(xié)商解決，如難以成交，應(yīng)退回預(yù)付款；若是記賬有錯(cuò)誤，則應(yīng)要求立即更正，未銷賬應(yīng)立即銷賬；若是虛構(gòu)預(yù)付款，則要嚴(yán)肅處理，追究舞弊人員的責(zé)任，并及時(shí)調(diào)整有關(guān)賬目；若是被詐騙，應(yīng)依法追究經(jīng)辦人員的責(zé)任，并追回預(yù)付的賬款，調(diào)整有關(guān)賬目。CASE-18解答】這筆預(yù)付賬款可能存在的問題：（1）購銷53CASE-19

華興公司在建工程中有房屋建筑物2000萬元，本年6月已完工交付使用，但華興公司未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。（該公司房屋建筑物的殘值率3%，使用年限30年）作調(diào)整分錄CASE-19

華興公司在建工程中有房屋建筑物2000萬元，54CASE-19注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)華興公司作如下調(diào)整分錄：借：固定資產(chǎn)2000貸：在建工程2000借：管理費(fèi)用—累計(jì)折舊32.3[2000*(1-3%)/30/12*6]貸：固定資產(chǎn)32.3CASE-19注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)華興公司作如下調(diào)整分錄：55CASE-20固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)審計(jì)獨(dú)立審計(jì)師在審計(jì)C公司時(shí)發(fā)現(xiàn)公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)減少，分錄如下：借：營業(yè)外支出——非常損失240000累計(jì)折舊60000貸：固定資產(chǎn)300000根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)應(yīng)該通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算，會(huì)計(jì)人員沒有按規(guī)定進(jìn)行核算。另外審計(jì)師還注意到，報(bào)廢時(shí)，固定資產(chǎn)凈值占原值的80％，調(diào)閱卡片發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)僅僅使用了15個(gè)月。最終詢問被審計(jì)單位發(fā)現(xiàn)是固定資產(chǎn)閑置后出售，獲取價(jià)款260000元。于是提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整固定資產(chǎn)清理賬戶，對(duì)報(bào)廢凈損益進(jìn)行適當(dāng)處理。CASE-20固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)審計(jì)56CASE-20借：固定資產(chǎn)清理240000貸：營業(yè)外支出——非常損失240000同時(shí)根據(jù)出售取得的資金調(diào)整增加固定資產(chǎn)清理賬戶：借：銀行存款260000貸：固定資產(chǎn)清理260000假設(shè)支付固定資產(chǎn)清理費(fèi)用10000元借：固定資產(chǎn)清理10000貸：銀行存款10000經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入：借：固定資產(chǎn)清理10000貸：營業(yè)外收入10000CASE-20借：固定資產(chǎn)清理57CASE-21注冊(cè)會(huì)計(jì)師A在審查乙企業(yè)2007年度材料發(fā)出業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)，12月份該企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)用A材料的計(jì)劃成本8000000元，車間領(lǐng)用4000000元，本月份材料成本差異率為-2%。有關(guān)帳務(wù)處理如下：結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料計(jì)劃成本時(shí)借：生產(chǎn)成本8000000制造費(fèi)用4000000貸：原材料12000000結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異時(shí)借：生產(chǎn)成本240000貸：材料成本差異240000要求(1)指出上述記錄存在的問題；(2)作出當(dāng)期帳項(xiàng)調(diào)整建議。CASE-21注冊(cè)會(huì)計(jì)師A在審查乙企業(yè)2007年度58CASE-21答案：1),材料成本差異應(yīng)是節(jié)約差異,該企業(yè)按超支差異結(jié)轉(zhuǎn)使成本提高了240000元;另外成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)末按材料的領(lǐng)用去向結(jié)轉(zhuǎn)(2),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議被審計(jì)單位作如下的賬務(wù)調(diào)整:借:材料成本差異480000貸:制造費(fèi)用80000生產(chǎn)成本400000CASE-21答案：1),材料成本差異應(yīng)是節(jié)約差異,該企業(yè)按59CASE-22注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查某企業(yè)2007年度的利潤表時(shí)，抽查12月份的成本資料，發(fā)現(xiàn)甲產(chǎn)品已完工600件，月末在產(chǎn)品300件，原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，月末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費(fèi)用，按約當(dāng)產(chǎn)量比例進(jìn)行分配，在產(chǎn)品完工程度按平均50%計(jì)算。甲產(chǎn)品的成本計(jì)算資料如下：。CASE-22注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查某企業(yè)2007年度的利潤表60CPA審計(jì)復(fù)習(xí)題匯總課件61CASE-22【要求】（1）指出資料中所計(jì)算的成本是否正確，重新計(jì)算甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本和單位成本、月末在產(chǎn)品總成本，列出計(jì)算過程。針對(duì)上述情況指出存在的問題以及處理方法CASE-22【要求】（1）指出資料中所計(jì)算的成本是否正確62CASE-22答案：根據(jù)習(xí)題所提供資料，該企業(yè)甲產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用應(yīng)按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量比例分配，則完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的比率＝600÷（600＋300）＝2／3在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的比率＝300÷（600＋300）＝1／3因此完工甲產(chǎn)品成本中直接材料費(fèi)用為：（16000＋119000）×2／3＝90000（元）在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)用為：（16000＋119000）×1／3＝45000（元）直接工資費(fèi)用和制造費(fèi)用應(yīng)按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配，即完工產(chǎn)品的分配率＝600÷（600＋150）＝0.8在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的比率＝0.2經(jīng)復(fù)核原計(jì)算結(jié)果正確。因此完工甲產(chǎn)品總成本＝90000＋43200＋15000＝148200（元）單位成本＝148200／600＝247（元）月末在產(chǎn)品總成本＝45000＋10800＋3750＝59550（元）（2）根據(jù)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以初步判斷該企業(yè)制造成本的會(huì)計(jì)控制不健全，完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本分配存在人為調(diào)節(jié)，本月完工產(chǎn)品成本多計(jì)了18000元，在產(chǎn)品成本少計(jì)了18000元。應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大審查范圍，平價(jià)制造成本會(huì)計(jì)的合理性，并在此基礎(chǔ)上審查對(duì)銷售成本的影響程度。因此，該企業(yè)存在的主要問題是人為調(diào)節(jié)制造成本，由此可能導(dǎo)致虛減當(dāng)年利潤，偷漏所得稅。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位認(rèn)真調(diào)整成本、利潤資料，并按規(guī)定補(bǔ)交所得稅及滯納金，并根據(jù)調(diào)整情況，確定審計(jì)報(bào)告的意見類型CASE-22答案：根據(jù)習(xí)題所提供資料，該企業(yè)甲產(chǎn)品的直63CASE23資料：T公司設(shè)立于2003年7月，從事海產(chǎn)品捕撈及銷售業(yè)務(wù)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2003年11月30日接受委托，承接了T公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師受ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派，負(fù)責(zé)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。2003年12月中旬，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)T公司進(jìn)行預(yù)審過程中，獲知以下情況：（1）T公司擁有12艘漁輪，其中9艘為近海漁輪，3艘為遠(yuǎn)洋漁輪。由于遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)的季節(jié)性和特殊性，至2003年12月31日，3艘遠(yuǎn)洋漁輪仍將在海外作業(yè)，并將于2004年6月30日全部返港。（2）T公司的1艘遠(yuǎn)洋漁輪捕撈的海產(chǎn)品全部委托F國的一家倉儲(chǔ)公司代為儲(chǔ)存，由T公司在F國設(shè)立的經(jīng)銷處組織銷售。該艘遠(yuǎn)洋漁輪將在2004年4月30日到F國最后一次卸貨，并于6月30日空載返回值國內(nèi)休整。CASE23資料：T公司設(shè)立于2003年7月，從事海產(chǎn)品捕撈64CASE23（3）T公司將于2003年12月31日分別對(duì)不同地點(diǎn)的存貨數(shù)量采用不同的方法予以核實(shí)：對(duì)于國內(nèi)冷庫庫存存貨，由公司組織相關(guān)人員進(jìn)行盤點(diǎn)，填寫盤點(diǎn)表，由財(cái)務(wù)部門核對(duì)確認(rèn)；對(duì)于9艘近海漁輪，要求與2003年12月31日返港，由公司組織相關(guān)人員在卸貨時(shí)采用磅秤測量的方法對(duì)其存貨進(jìn)行盤點(diǎn)并另庫存放，由財(cái)務(wù)部門根據(jù)盤點(diǎn)表核對(duì)確認(rèn)；對(duì)于外海作業(yè)的3艘遠(yuǎn)洋漁輪，要求按照公司統(tǒng)一部署實(shí)施盤點(diǎn)，填寫盤點(diǎn)表并傳真回公司，經(jīng)公司的生產(chǎn)部門核實(shí)后，由財(cái)務(wù)部門核對(duì)確認(rèn)；對(duì)于儲(chǔ)存于F國的海產(chǎn)品存貨，要求其經(jīng)銷處組織盤點(diǎn)，并將存貨盤點(diǎn)表傳真回公司，由財(cái)務(wù)部門核對(duì)確認(rèn)CASE23（3）T公司將于2003年12月31日分別對(duì)不同65CASE23(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定對(duì)國內(nèi)冷庫庫存存貨以及返港的9艘漁輪的存貨實(shí)施監(jiān)盤，并對(duì)儲(chǔ)存于F國的海產(chǎn)品存貨委托F國G會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施監(jiān)盤。(5)T公司向有關(guān)部門提交年度會(huì)計(jì)報(bào)表的截止時(shí)間為2004年4月30日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法在該截止日前對(duì)遠(yuǎn)洋漁輪的存貨實(shí)施監(jiān)盤程序。T公司希望A注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解公司存貨存放位置的特殊性，要求通過檢查公司生產(chǎn)計(jì)劃與生產(chǎn)日志，存貨收發(fā)存記錄以及經(jīng)財(cái)務(wù)部門核對(duì)確認(rèn)的期末存貨盤點(diǎn)表等，對(duì)遠(yuǎn)洋漁輪2003年12月31日的存貨數(shù)量予以審計(jì)確認(rèn)。CASE23(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定對(duì)國內(nèi)冷庫庫存存貨以及返港66CASE231、針對(duì)資料一（3），對(duì)于T公司使用磅秤測量方法進(jìn)行的存貨盤點(diǎn)，簡要說明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤過程中應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施哪些審計(jì)程序。2、針對(duì)資料一（5），請(qǐng)回答A注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否同意T公司的要求，并簡要說明理由。3、針對(duì)資料一（4），假定ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2004年初接受委托審計(jì)T公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表，而T公司已與2003年12月31日對(duì)存貨進(jìn)行了盤點(diǎn)，請(qǐng)回答，為確認(rèn)2003年12月31日T公司國內(nèi)冷庫庫存存貨以及返港的9艘近海漁輪存貨的數(shù)量，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些必要的審計(jì)程序？CASE231、針對(duì)資料一（3），對(duì)于T公司使用磅秤測量方法67CASE231、在監(jiān)盤前和監(jiān)盤過程中均應(yīng)檢查磅秤的準(zhǔn)確性，并留意磅秤的位置移動(dòng)與重新調(diào)校程序，將檢查與重新稱量的程序相結(jié)合，并檢查重量單位換算是否準(zhǔn)確；2、不應(yīng)同意。由于資產(chǎn)負(fù)債表日中大比重的在途存貨無法監(jiān)盤，且不存在其他可替代的審計(jì)程序。3、首先，要評(píng)估該公司存貨相關(guān)內(nèi)部控制的健全、有效性，以確定抽盤規(guī)模；然后，提請(qǐng)客戶擇日對(duì)抽查到的存貨重新盤點(diǎn)，并進(jìn)行監(jiān)盤；最后，在測試報(bào)表日志盤點(diǎn)日之間收發(fā)業(yè)務(wù)真實(shí)、正確性的基礎(chǔ)上，調(diào)節(jié)報(bào)表日存貨實(shí)存數(shù)，并與賬存數(shù)進(jìn)行核對(duì)，以查明期末存貨的公允真實(shí)性。CASE231、在監(jiān)盤前和監(jiān)盤過程中均應(yīng)檢查磅秤的準(zhǔn)確性，并68CASE24在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)備對(duì)公司下屬某子公司的盤點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)盤。該子公司裝配制冷設(shè)備，期末完工產(chǎn)品、零部件和其他原材料都存儲(chǔ)在該子公司的倉庫中。生產(chǎn)車間挨著倉庫，在2011年12月28日，在公司盤點(diǎn)過程中，生產(chǎn)車間將繼續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)品，直到下午5點(diǎn)。在12月27日，倉管人員預(yù)先估計(jì)第二日生產(chǎn)所需的零部件和其他原材料，并送往生產(chǎn)車間。雖然該子公司盡量做到盤點(diǎn)當(dāng)日存貨停止流動(dòng)，但在必要時(shí)，倉庫仍將繼續(xù)接收購入的零部件和其他原材料，并發(fā)出產(chǎn)成品。而12月28日完工的產(chǎn)成品將留在車間，直到盤點(diǎn)結(jié)束。在盤點(diǎn)當(dāng)日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察到以下活動(dòng)：CASE24在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)備對(duì)公司下屬某子公司的69CASE241、盤點(diǎn)人員使用了預(yù)先連續(xù)編號(hào)的盤點(diǎn)標(biāo)簽，該標(biāo)簽列出了每種存貨的明細(xì)賬中的數(shù)量，以便實(shí)物盤點(diǎn)檢查。2、為提高盤點(diǎn)效率，公司從倉管部門抽出熟悉存貨情況的員工，每兩人組成一個(gè)盤點(diǎn)小組。一個(gè)人盤點(diǎn)，一個(gè)人做記錄。3、盤點(diǎn)信息用鉛筆記錄在盤點(diǎn)標(biāo)簽上，以便在必要時(shí)方便修改錯(cuò)誤。4、任何沒有列在預(yù)先連續(xù)編號(hào)的盤點(diǎn)標(biāo)簽中的存貨，將被記錄在其他單獨(dú)的存貨盤點(diǎn)標(biāo)簽上。當(dāng)工作人員使用它們時(shí)再進(jìn)行編號(hào)。5、在盤點(diǎn)結(jié)束時(shí)，盤點(diǎn)人員將收集所有盤點(diǎn)標(biāo)簽，并清點(diǎn)標(biāo)簽的序號(hào)是否連續(xù)。會(huì)計(jì)人員C將盤點(diǎn)標(biāo)簽與賬簿記錄進(jìn)行核對(duì)，然后根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，并將盤盈盤虧計(jì)入相應(yīng)的賬戶。CASE241、盤點(diǎn)人員使用了預(yù)先連續(xù)編號(hào)的盤點(diǎn)標(biāo)簽，該70CASE24要求：（共6.5分）1、識(shí)別存貨盤點(diǎn)中的缺陷及可能的后果，并提出改進(jìn)建議。（4.5分）2、由于在盤點(diǎn)過程中仍然存在存貨流動(dòng)，為了確保存貨不會(huì)出現(xiàn)漏盤和重復(fù)盤點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以建議該子公司采取哪些程序或措施。（2分）CASE24要求：（共6.5分）71CASE251.長期借款審計(jì)

獨(dú)立審計(jì)師在審計(jì)某上市公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，長期借款項(xiàng)目披露如下：

長期借款2004年末余額15500萬元CASE251.長期借款審計(jì)

獨(dú)立審計(jì)師在審計(jì)某上市公司72獨(dú)立審計(jì)師在審計(jì)時(shí)實(shí)施的主要審計(jì)程序和審計(jì)處理為：（1）索取所有借款合同的復(fù)印件，對(duì)合同所載明的借款單位、借款金額、借款利率、借款期限、借入日期以及借款條件，分別進(jìn)行審閱后計(jì)入審計(jì)工作底稿。（2）對(duì)長期借款項(xiàng)目所計(jì)入的利息按照合同規(guī)定的利率和實(shí)際借入的日期、天數(shù)，計(jì)算確認(rèn)其正確性。（3）檢查一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)列為流動(dòng)負(fù)債，確認(rèn)公司向農(nóng)行營業(yè)部的借款14000萬元已經(jīng)轉(zhuǎn)列為“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”。（4）審查長期借款抵押資產(chǎn)所有權(quán)是否屬于本公司，其價(jià)值和現(xiàn)實(shí)狀況是否與抵押借款合同中規(guī)定一致。農(nóng)行營業(yè)部抵押廠房借款金額巨大，超過了廠房的40％，公司應(yīng)該履行公開披露的義務(wù)。獨(dú)立審計(jì)師在審計(jì)時(shí)實(shí)施的主要審計(jì)程序和審計(jì)處理為：（1）索取73case-26應(yīng)付債券審計(jì)獨(dú)立審計(jì)人員在審計(jì)某上市公司時(shí)發(fā)現(xiàn)：公司2003年1月1日為公司籌建生產(chǎn)線（基建期3年）而發(fā)行4年期面值1000萬元的債券，票面利息率10％，企業(yè)按照1080萬元的價(jià)格出售。2003年年底會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用800000應(yīng)付債券——利息調(diào)整200000貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息1000000case-26應(yīng)付債券審計(jì)獨(dú)立審計(jì)人員在審計(jì)某上市公司時(shí)發(fā)現(xiàn)74case-26應(yīng)付債券審計(jì)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，為籌建固定資產(chǎn)期間發(fā)生的利息費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)成本，故此提請(qǐng)調(diào)整分錄如下：借：在建工程800000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用800000case-26應(yīng)付債券審計(jì)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，為籌建固定資75CASE-27無形資產(chǎn)審計(jì)獨(dú)立審計(jì)人員在審計(jì)某上市公司2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到該公司3月1日購買某項(xiàng)專有技術(shù)，支付價(jià)款240萬元，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的有效使用年限為10年。12月31日，公司與轉(zhuǎn)讓該技術(shù)的單位發(fā)生合同糾紛，專有技術(shù)的使用范圍也因受到一定的限制而可能造成減值。審計(jì)中未發(fā)現(xiàn)公司進(jìn)行賬務(wù)處理。CASE-27無形資產(chǎn)審計(jì)獨(dú)立審計(jì)人員在審計(jì)某上市公司2076CASE-27無形資產(chǎn)審計(jì)根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。同時(shí)，期末應(yīng)對(duì)減值測試，無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，對(duì)于可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。CASE-27無形資產(chǎn)審計(jì)根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定77CASE-27無形資產(chǎn)審計(jì)獨(dú)立審計(jì)人員建議如下調(diào)整建議：（1）提請(qǐng)公司在規(guī)定的使用年限內(nèi)平均攤銷該項(xiàng)無形資產(chǎn)：當(dāng)年應(yīng)攤銷額=（240÷10）÷12×10=20（萬元）會(huì)計(jì)處理為：借：管理費(fèi)用200000