會(huì)計(jì)理論專題3(第五章-第六章)

5.收益確認(rèn)與計(jì)量理論5.1收益的概念5.1.1資本與收益研究收益確認(rèn)、計(jì)量時(shí)聯(lián)系“資本”的必要性。（1）資本經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋：亞當(dāng)?斯密：1、資本是提供收益的儲(chǔ)蓄；2、資本是用來繼續(xù)生產(chǎn)的儲(chǔ)蓄。馬克思：資本是能夠帶來剩余價(jià)值的價(jià)值。資本作為一種生產(chǎn)要素，是一種對(duì)生產(chǎn)能作出貢獻(xiàn)的財(cái)富形態(tài)，即人們用來生產(chǎn)更多財(cái)富的財(cái)富。包括建筑、設(shè)備和存貨三類。它既是一種投入，也是一種產(chǎn)出。會(huì)計(jì)學(xué)解釋：通常是指企業(yè)出資人投入企業(yè)的那部分財(cái)產(chǎn)。（2）收益經(jīng)濟(jì)收益亞當(dāng)?斯密：以不侵蝕資本為條件的財(cái)富的增加。費(fèi)雪：收益的三方面含義：精神收益、實(shí)際收益和貨幣收益。薩繆爾森：實(shí)際收益的三個(gè)來源：資本收益、風(fēng)險(xiǎn)收益和壟斷收益。?？怂梗菏找媸且粋€(gè)人在期末預(yù)期初保持同等富裕的情況下所可能消費(fèi)的最高數(shù)額，而非可能支出的最高數(shù)額。其前提在于實(shí)物資本保持。經(jīng)濟(jì)收益概念的特征：1、以現(xiàn)行成本（實(shí)際生產(chǎn)能力）為計(jì)量屬性，有利于生產(chǎn)耗費(fèi)的足額補(bǔ)償，使資產(chǎn)負(fù)債表可以反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值。2、反對(duì)幣值穩(wěn)定的假設(shè)，即考慮交易對(duì)收益的影響，也考慮非交易對(duì)收益的影響，使收益表能夠反映貨幣價(jià)值的變化，即通過貨幣價(jià)值調(diào)整來反映企業(yè)的“真實(shí)”收益和資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。3、既包括營業(yè)所的，也包括意外收獲和周圍或次要活動(dòng)所得；既包括已實(shí)現(xiàn)收益，也包括未實(shí)現(xiàn)收益。使收益表可以反映企業(yè)的所有收益，為信息使用者提供決策有用的信息。會(huì)計(jì)收益（傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益）收益是指企業(yè)在本期已實(shí)現(xiàn)的收入與其相關(guān)的歷史成本之間的差額。它以財(cái)務(wù)資本保全概念為前提。會(huì)計(jì)收益概念的特征：1、以會(huì)計(jì)分期、幣值穩(wěn)定和權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。2、強(qiáng)調(diào)收益必須與交易相聯(lián)系。3、強(qiáng)調(diào)收入實(shí)現(xiàn)原則。4、以歷史成本為計(jì)量屬性。5、強(qiáng)調(diào)費(fèi)用配比原則。6、適當(dāng)運(yùn)用穩(wěn)健原則。會(huì)計(jì)收益概念的缺點(diǎn)：1、物價(jià)上漲時(shí)，所確定的收益將高于企業(yè)真實(shí)財(cái)富的增長。2、以現(xiàn)時(shí)價(jià)格確認(rèn)收入，而以歷史成本確認(rèn)費(fèi)用，使得成本未能得到真正回收，不能從實(shí)物形態(tài)或使用效能上保全實(shí)物資本。3、使收益表上所反映的收益，只是企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的收益，并非企業(yè)的全部收益。4、由于同一種資產(chǎn)在不同時(shí)期的歷史成本并不相同，因而所耗用的同一種資產(chǎn)的歷史成本也不相同，與收入配比后所確定的各年度收益就缺乏可比性。5、由于以歷史成本計(jì)價(jià)，使得資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)只不過是尚未分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)成本余額，而不是資產(chǎn)的真實(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值，也難以準(zhǔn)確地反映企業(yè)在市場(chǎng)中所可能遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)和不確定性因素。擴(kuò)展的會(huì)計(jì)收益概念亞歷山大和所羅門等：以財(cái)務(wù)資本保持概念為依據(jù)，按照經(jīng)濟(jì)收益概念確定企業(yè)收益?？矊?、吉爾曼，愛德華茲和貝爾等：提出一些介于經(jīng)濟(jì)收益和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益之間的收益概念，使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益概念逐漸向經(jīng)濟(jì)收益概念過渡。收益應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的“財(cái)富凈增長”；某些未實(shí)現(xiàn)的或意外收獲和周圍或次要活動(dòng)的所得也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收益；某些資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)等。綜合收益概念：收益是企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)，從業(yè)主以外的交易以及其他事項(xiàng)和情況所產(chǎn)生的權(quán)益變動(dòng)。它包括報(bào)告期內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款外，一切權(quán)益上的變動(dòng)。5.1.2幾個(gè)容易混淆的概念：盈利、凈收益、綜合收益和利潤p1075.1.3收益與資本的關(guān)系資本是某一特定時(shí)點(diǎn)存在的財(cái)富，收益是某一特定期間內(nèi)由財(cái)富產(chǎn)生的利益流動(dòng)。GlautierandUnderdown:樹與果實(shí)的關(guān)系。P1085.2收益的確認(rèn)與計(jì)量5.2.1收益與資本保全資本保全：是指資本得以保持或成本的以補(bǔ)償之后，多余的部分才可確認(rèn)為收益。真實(shí)收益：根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的收益概念確認(rèn)收益，即不遵循持續(xù)經(jīng)營的基本假設(shè)，也不以歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)算資本價(jià)值，而是先確定企業(yè)未來的獲利能力，然后計(jì)算企業(yè)的現(xiàn)行資本凈值。以企業(yè)的實(shí)物資本保全為前提，而確定的收益。三種資本保全概念：p1091、財(cái)務(wù)資本保全2、不變購買力資本保全3、實(shí)物資本保全收益計(jì)量：就是確定各項(xiàng)收入和費(fèi)用的貨幣數(shù)額，也叫收益確定。四種資本保持模式：5.2.2收益的確認(rèn)對(duì)于收益表應(yīng)該報(bào)告收益內(nèi)容的不同認(rèn)識(shí)產(chǎn)生的兩種收益觀：本期經(jīng)營收益觀和全面收益觀本期經(jīng)營收益觀：主張企業(yè)的收益應(yīng)知反映本期的經(jīng)營活動(dòng)的收益，而對(duì)非常項(xiàng)目的收益則不包括在內(nèi)。

它著眼于企業(yè)經(jīng)營效率的衡量。兩個(gè)問題：1、經(jīng)營收益與非經(jīng)營收益的區(qū)分；2、本期與非本期收益的區(qū)分。全面收益觀：也稱總括收益觀，主張企業(yè)的收益既包括經(jīng)營收益，也包括非經(jīng)營收益。即既有企業(yè)有效經(jīng)營管理的成果，也有企業(yè)客觀環(huán)境變化影響的結(jié)果。全面收益觀的理由：1、經(jīng)營收益與非經(jīng)營收益的界限很難劃分清楚，而且很難找出一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)；2、按全面收益觀編制的收益表未參與企業(yè)主管人員和會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，從而使會(huì)計(jì)報(bào)表更具客觀性和可驗(yàn)證性；3、按全面收益觀可以將年內(nèi)收益變動(dòng)的性質(zhì)予以充分提示，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可據(jù)以作出獨(dú)立的分類，進(jìn)而得出恰當(dāng)?shù)氖找娑攘?。兩種收益觀的區(qū)別：報(bào)告收益的目標(biāo)不同。收益確認(rèn)原則1、收益確認(rèn)的實(shí)現(xiàn)原則即收入確認(rèn)的實(shí)現(xiàn)原則，要求交易已經(jīng)發(fā)生，收益實(shí)現(xiàn)后，才能確認(rèn)收益的發(fā)生。2、收益確認(rèn)的穩(wěn)健性原則是指對(duì)資產(chǎn)和收入若有幾種可能價(jià)值的話，則應(yīng)按其最低的價(jià)值來陳報(bào)；而對(duì)于負(fù)債和費(fèi)用若有幾種可能價(jià)值的話，則應(yīng)按其最高的價(jià)值陳報(bào)。它還意味著對(duì)于費(fèi)用寧可早確認(rèn)，而對(duì)于收入寧可晚確認(rèn)。5.2.3收益的計(jì)量收益計(jì)量：是指對(duì)收益形成過程的量化表述過程。也就是確定形成收益?zhèn)€項(xiàng)目的貨幣數(shù)值。兩個(gè)問題：1、貨幣計(jì)量單位貨幣作為計(jì)量單位的優(yōu)缺點(diǎn)；經(jīng)濟(jì)學(xué)家的觀點(diǎn)。2、收入與費(fèi)用配比p114收入與費(fèi)用之間的因果關(guān)系；配比原則的優(yōu)點(diǎn)：（1）客觀性和可驗(yàn)證性；（2）適用于應(yīng)計(jì)方法，計(jì)算出合理的年度收益額。配比原則的缺點(diǎn)：間接配比往往缺乏精確的標(biāo)準(zhǔn)。5.3收入與費(fèi)用合理的與損失5.3.1收入的確認(rèn)（1）收入的性質(zhì)兩種觀點(diǎn)：A：企業(yè)在日常活動(dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入。B：將企業(yè)日?；顒?dòng)及其之外的活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入均視作收入。我國采用第一種標(biāo)準(zhǔn)。（2）收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)四個(gè)前提條件：可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性。實(shí)現(xiàn)原則是確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)在收入這一會(huì)計(jì)要素上的具體運(yùn)用。實(shí)現(xiàn)原則的理論基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制。FASB在《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量》中指出：收入通常是在已經(jīng)實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)、已經(jīng)賺取時(shí)才予以確認(rèn)。IASC強(qiáng)調(diào)從所售資產(chǎn)在所有權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移給買方并以這一基本標(biāo)準(zhǔn)來界定收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。我國企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則采用了IASC的觀點(diǎn)，并提出四個(gè)條件：a：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了買方；b：企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)受理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；c：與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；d：相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。（3）收入確認(rèn)的具體方法A：在銷售時(shí)確認(rèn)收入；B：在銷售前確認(rèn)收入；C：在銷售后確認(rèn)收入。5.3.2費(fèi)用的配比（1）費(fèi)用的性質(zhì)費(fèi)用是企業(yè)的耗費(fèi)。費(fèi)用的發(fā)生會(huì)引起企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，進(jìn)而直接影響企業(yè)收益的大小。企業(yè)的耗費(fèi)包括可以產(chǎn)生收入的耗費(fèi)和不能產(chǎn)生收入的耗費(fèi)。AICPA（1957）《會(huì)計(jì)名詞公報(bào)》：費(fèi)用是指應(yīng)從營業(yè)收入中扣除的已耗成本。APB（1970）：因一企業(yè)改變其所有者權(quán)益的那些營利活動(dòng)中所產(chǎn)生的資產(chǎn)減少或負(fù)債增加的總額。FASB（1985）：資產(chǎn)是某一個(gè)體在其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)中，因交付或生產(chǎn)了商品，提供了勞務(wù)，或進(jìn)行了其他活動(dòng)，而付出的或其他耗用的資產(chǎn)，或因而承擔(dān)的負(fù)債（或二者兼而有之）。IASC《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表框架》：費(fèi)用是指會(huì)計(jì)期間經(jīng)濟(jì)利益的減少，其形式表現(xiàn)為有資產(chǎn)流出、資產(chǎn)低耗或是發(fā)生負(fù)債而引起業(yè)主權(quán)益的減少，但不包括與所有者分配有關(guān)的類似事項(xiàng)。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗用。（2）費(fèi)用的確認(rèn)規(guī)則按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，當(dāng)支出的效用已經(jīng)已實(shí)際發(fā)揮時(shí)，就應(yīng)將其記作費(fèi)用，以便與相關(guān)的收入相配合。根據(jù)費(fèi)用與收入的相互關(guān)系，可將費(fèi)用分為直接配比費(fèi)用、間接配比費(fèi)用和期間配比費(fèi)用三項(xiàng)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所運(yùn)用的費(fèi)用配比原則包括以下三項(xiàng)確認(rèn)規(guī)則（1）結(jié)合因果關(guān)系確認(rèn)費(fèi)用；（2）系統(tǒng)地和合理地分配費(fèi)用；（3）支出發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)費(fèi)用。5.3.3利得和損失利得和損失是與企業(yè)正常經(jīng)營活動(dòng)沒有關(guān)系的收益和損失。利得與收入的區(qū)別利得的確認(rèn)與收入的確認(rèn)和費(fèi)用的配比相類似。利得的確認(rèn)時(shí)間與收入的確認(rèn)時(shí)間相類似。費(fèi)用與損失的關(guān)系。5.4收益與現(xiàn)金流量5.4.1現(xiàn)金流量及其與收益的關(guān)系現(xiàn)金流量是一個(gè)企業(yè)在特定的會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金的流入量、流出量及其兩者相抵后的差額?，F(xiàn)金流量與收益的關(guān)系。5.4.2現(xiàn)金流量的分類FASB：（1）經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量；（2）投資活動(dòng)現(xiàn)金流量；（3）籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。ASB：（1）經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量；（2）投資與理財(cái)報(bào)酬收支相抵后的現(xiàn)金凈流量；（3）支付稅金的現(xiàn)金流量；（4）投資活動(dòng)現(xiàn)金流量；（5）理財(cái)活動(dòng)現(xiàn)金流量。IASC：（1）經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量；（2）投資活動(dòng)現(xiàn)金流量；（3）籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。我國：（1）經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量；（2）投資活動(dòng)現(xiàn)金流量；（3）籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。5.4.3收益與現(xiàn)金流量的分析評(píng)價(jià)p1236.資產(chǎn)計(jì)價(jià)理論6.1資產(chǎn)的概念與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)6.1.1資產(chǎn)的概念（1）未來勞務(wù)觀點(diǎn)：資產(chǎn)是指任何貨幣形態(tài)的未來勞務(wù)或任何可轉(zhuǎn)換為貨幣的未來勞務(wù)（對(duì)那些由合同而產(chǎn)生的未來勞務(wù)要扣除合同雙方都未履行的部分），這種勞務(wù)只有對(duì)某人或某批人有用時(shí)才是資產(chǎn)。（2）借余觀點(diǎn)：凡根據(jù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)正確地結(jié)轉(zhuǎn)下期的借方余額或理所當(dāng)然地應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的借方余額（應(yīng)該