會計學課件-所得稅

企業(yè)所得稅第一節(jié)企業(yè)所得稅概述

一、企業(yè)所得稅的有關概念（一）所得稅的概念企業(yè)所得稅是以企業(yè)或者組織為納稅人，對其每一納稅年度內(nèi)來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。具有強制性、無償性。（二）稅前會計利潤和納稅所得稅前會計利潤是指企業(yè)按照會計方法計算的稅前利潤。納稅所得是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算的應納稅所得額。由于依據(jù)不同、目的不同，計算結果往往存在差異，在交納所得稅時需要進行調(diào)整。1(一)稅前會計利潤與應稅所得額的差異

會計準則與稅法體現(xiàn)著不同的經(jīng)濟關系，服務于不同的目的，因此，按照財務會計方法計算的會計利潤與按照稅法計算的應稅所得額之間的結果往往存在差異，不一定相同。

財務會計準則和稅收法規(guī)的本質(zhì)差別在于收入實現(xiàn)和費用扣減的時間，以及費用的可扣減性不同，從而產(chǎn)生兩種差異。2

（三）永久性差異和時間性差異

1.永久性差異

指企業(yè)一定時期的稅前會計利潤與納稅所得之間由于會計準則和稅法在計算計入收入與費用的項目口徑不同所產(chǎn)生的差額，這種差額在某期發(fā)生，但不會在以后的會計期間轉(zhuǎn)回。

1)會計核算時作為收益計入稅前會計利潤，在計算應納稅所得時不作為收益處理。

2)會計核算時不作為收益處理，不計入稅前會計利潤，但在計算應納稅所得時作為收益征稅處理。3

3)會計核算時確認為損失計入稅前會計利潤，在計算應納稅所得時稅法不予認定，不允許扣減。一是口徑范圍不同；二是標準不同。

4)會計核算時不確認為費用或損失，不計入稅前會計利潤，但在計算應納稅所得時允許作抵減處理。具體內(nèi)容如下：

⑴賄賂等非法支出；

⑵因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金；

4⑶稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標準（比例或金額），實際發(fā)生的費用超過或高于法定范圍或標準的部分；⑷納稅人向關聯(lián)企業(yè)支付的管理費用（經(jīng)國家稅務總局或其授權的稅務機關批準的除外）；⑸超過按財政部、國家稅務總局規(guī)定的扣除標準支付工資薪金支出；⑹已出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房所計提的折舊；⑺自創(chuàng)或外購商譽的攤銷；5⑻接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊或攤銷；⑼納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出；⑽納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，以及在基本保險以外為雇員投保的補充保險；⑾納稅人發(fā)生的不能向主管稅務機關提供合法憑證來證明其真實性的差旅費、會議費、董事會費；⑿納稅人支付給本企業(yè)雇員的、沒有合法真實憑證的、超過服務金額5‰以上的銷售傭金；⒀納稅人出售職工住房發(fā)生的財產(chǎn)損失；6⒁糧食類白酒的廣告費；

⒂納稅人第一納稅年度發(fā)生的符合規(guī)定條件并且超過銷售（營業(yè)）收入2%以上部分的廣告費支出；

⒃納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出）超過銷售（營業(yè)）收入5‰以上的部分；

⒄納稅人發(fā)生的不能向稅務機關提供足夠有效憑證或資料以證明其真實性的業(yè)務招待費；

⒅納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務直接相關的符合規(guī)定條件但超過規(guī)定范圍[全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過收入凈額的5‰；收入凈額超過1500萬元的，不超過3‰]的業(yè)務招待費。7

2.時間性差異指企業(yè)一定時期的稅前會計利潤與應稅所得之間由于會計準則和稅法在計算收入與費用的項目時間不一致所產(chǎn)生的差額。特點是：這種差額在某期發(fā)生，但在以后各期可以轉(zhuǎn)回。1)應納稅時間性差異指使本期稅前會計利潤大于應納稅所得額，未來應增加應稅所得的差異。A.會計核算時已確認某項收益，并計入稅前會計利潤，在計算應納稅所得時稅法規(guī)定應于以后期間確認征稅處理,如長期股權投資按權益法核算時。B.按稅法規(guī)定已在本期應納稅所得額中扣除的某項費用或損失，而在會計核算時應于以后會計期間確認處理，如固定資產(chǎn)折舊。8

2)可抵減時間性差異指使本期稅前會計利潤小于應納稅所得額，未來可以從應稅所得中扣除的差異。A.某項按稅法規(guī)定需計入當期應納稅所得額中納稅的收益，而會計核算時應于以后會計期間加以確認處理。B.某項會計核算時已于本期確認計入稅前會計利潤的費用或損失，在計算應納稅所得時稅法規(guī)定應于以后期間作扣減處理，如產(chǎn)品質(zhì)量保修費用。時間性差異隨時間的遞延可逐漸消除，故在會計核算時要在其逐漸轉(zhuǎn)回的各個會計期間進行攤配。9

時間性差異的具體內(nèi)容：1.存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備基金(包括投資風險準備基金)，以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金以外的任何形式的準備金；2.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的折舊或攤銷(指企業(yè)會計核算中所確認的折舊或攤銷與稅法規(guī)定的折舊或攤銷的差額部分)；3.提取壞賬準備金的納稅人所提取的年度壞賬準備金超過年末應收賬款余額5‰的部分；4.納稅人按年末應收票據(jù)余額5‰計提的壞賬準備10

二、企業(yè)所得稅會計的理論基礎

1)所得稅作為收益的分配理由：企業(yè)本期利潤中負擔的所得稅是企業(yè)純收入的一部分，其性質(zhì)是利潤的分配，應與股利分配一樣，股利是支付給股東的，所得稅是支付給政府的。

2)所得稅是一項費用理由：企業(yè)為最終擁有的凈利潤而發(fā)生的一切支出都是費用，所得稅也是為了使企業(yè)最終獲得凈利潤而發(fā)生的支出，應作為一項費用，因為它符合費用定義。它與房產(chǎn)稅等一樣是企業(yè)的一項費用支出，區(qū)別僅是計稅依據(jù)不同。11

第二節(jié)企業(yè)所得稅的核算

一、設置會計帳戶

“所得稅”核算企業(yè)從本期損益中扣除的所得稅費用。借方反映企業(yè)計入本期損益的所得稅費用；貸方反映轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶的所得稅費用。

“遞延稅款”核算企業(yè)由于時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，以及以后各期轉(zhuǎn)回的金額。貸方反映企業(yè)本期時間性差異所產(chǎn)生的未來應交的所得稅金額，以及本期轉(zhuǎn)回原已確認的可抵減本期應稅所得的時間性差異的所得稅金額；借方反映企業(yè)本期時間性差異所產(chǎn)生的未來可抵減的所得稅金額，以及本期轉(zhuǎn)回原已確認的本期應計入應稅所得的時間性差異的所得稅金額；期末余額反映已確認但尚未轉(zhuǎn)回的時間性差異對未來所得稅的影響金額。12

二、會計處理方法（一）應付稅款法指將本期稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異產(chǎn)生的納稅影響額，不分時間性差異及永久性差異，直接計入當期損益的會計方法。其特點是按照稅法的規(guī)定，對本期稅前會計利潤進行調(diào)整，調(diào)整為應稅所得，并按照應稅所得計算本期的應交所得稅和本期的所得稅費用。本期發(fā)生的時間性差異不單獨核算，與本期發(fā)生的永久性差異同樣處理。

“所得稅”帳戶核算企業(yè)從本期損益中扣除的所得稅費用；“應交稅金—應交所得稅”帳戶核算企業(yè)應交的所得稅。13

（二）納稅影響會計法

1)納稅影響法的特點指將本期稅前會計利潤與應納稅所得額之間的時間性差異造成的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期，即將本期產(chǎn)生的時間性差異對所得稅的影響采取跨期分攤的會計方法。在這種方法下，本期所得稅費用是按照會計準則計算的本期稅前會計利潤來進行計算確認的，以達到一定時期的收益與一定時期的所得稅費用相配比。而應交所得稅作為一項負債也應同時確認，但它是根據(jù)應納稅所得額計算的。兩者間時間性差額作為遞延稅款項目在有關會計期間攤配。至于永久性差異則在產(chǎn)生的當期確認為所得稅費用或抵減所得稅費用。14

2)稅率不變情況下的帳務處理

3)稅率變動情況下的帳務處理

(1)遞延法將本期因時間性差異而產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時轉(zhuǎn)回原已確認的時間性差異對本期所得稅的影響金額。A.遞延稅款的帳面余額是按照產(chǎn)生時間性差異的時期所適用的所得稅率計算確認，而非現(xiàn)行稅率計算的；在稅率變動或開征新稅時，對遞延稅款的帳面余額不作調(diào)整。B.本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率；以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的各項時間性差異影響所得稅的金額，一般用當初的原有稅率計算。15

采用遞延法核算時，資產(chǎn)負債表上遞延稅款余額并不代表真正的權利或義務，所以稱作遞延所得稅借項或貸項。遞延法下所得稅費用計算公式如下：所得稅費用＝應交所得稅＋本期發(fā)生遞延所得稅負債－本期發(fā)生遞延所得稅資產(chǎn)＋本期轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)－本期轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債＝應交所得稅＋本期遞延稅款貸方發(fā)生－本期遞延稅款借方發(fā)生16

(2)債務法

將本期由于時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時轉(zhuǎn)回已確認的時間性差異的所得稅影響金額，在稅率變更或開征新稅時，需要調(diào)整遞延稅款的帳面余額。A.遞延稅款的帳面余額按照現(xiàn)行所得稅計算，而不是按照產(chǎn)生時間性差異的時期所適用的所得稅率計算，因此，在稅率變更或開征新稅時，遞延稅款的帳面余額要進行相應的調(diào)整。B.本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異的所得稅影響，均按現(xiàn)行稅率計算確定。17

在債務法下，本期的時