會(huì)計(jì)-帶你秒懂收入五步法

會(huì)計(jì)——帶你秒懂收入五步法上課時(shí)間：11月21日19：30課程主干：一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)二、收入確認(rèn)的五步法三、識(shí)別與客戶訂立的合同四、識(shí)別合同中的各單項(xiàng)履約義務(wù)五、確定交易價(jià)格六、將各交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)七、履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入預(yù)習(xí)part:Part01考情分析一、考情概述收入的確認(rèn)重要指數(shù)：四顆星教材章節(jié)：第16章歷年分值：整章節(jié)分值超10分涉及考試題型：?jiǎn)芜x、多選、計(jì)算二、考點(diǎn)及考頻分布 收入的定義及其分類(lèi) 2級(jí) 一近年未涉及 一收入的確認(rèn)和計(jì)量3級(jí) 2018單選、多選、計(jì)算題合同成本 一3級(jí) 一2018多選特定交易的會(huì)計(jì)處理3級(jí) 近年未涉及 一期間費(fèi)用的構(gòu)成及確認(rèn)和計(jì)量2級(jí) 2017單選營(yíng)業(yè)外收支的范圍及確認(rèn)和計(jì)量1級(jí)2010單選利潤(rùn)的構(gòu)成及相關(guān)會(huì)計(jì)處理3級(jí)201920182017單選2014單選多選 三、本章概覽收入的定圾?類(lèi)［口別三客戶訂立的合同識(shí)別白巨中的單項(xiàng)聯(lián).建耨交易由的陡至號(hào)革里翦!史里臺(tái)同屬藥就*附有質(zhì)量照’正叁款的法唐主更負(fù)責(zé)人和雌?廢蒯W?財(cái)務(wù)善用莒晾噓；青癖=業(yè)外忸本年利運(yùn)若合收益總頷★>fcλ的確認(rèn)和計(jì)呈窿定交易價(jià)挎照干答到藤門(mén)父醫(yī)目恒顯茶客白未由曲根利王磊退回豈初談期可貴用?利潤(rùn)的構(gòu)成利港忠武合同反奔薛與白同堂和合同取思成本與關(guān)的第啕攤部減苣*附有批售退回條款的梏售★售后同算侯隹斐再堂理姜書(shū)★附有替戶城外弊役仁錯(cuò)當(dāng)★授予如日產(chǎn)權(quán)許可★■交星ga收入費(fèi)用利潤(rùn)Part02預(yù)習(xí)文稿四、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制以取得收取款項(xiàng)的權(quán)利或支付款項(xiàng)的義務(wù)為標(biāo)志凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或者應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用收付實(shí)現(xiàn)制以實(shí)際收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)口訣：做會(huì)計(jì)有基礎(chǔ)，權(quán)責(zé)收付分清楚；有經(jīng)營(yíng)按權(quán)責(zé)，無(wú)經(jīng)營(yíng)按收付；權(quán)責(zé)看權(quán)，收付看錢(qián)。五、收入確認(rèn)五步法第一步：識(shí)別與客戶訂立的合同（1）合同是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議。合同有書(shū)面形式、口頭形式以及其他形式。（2）合同的存在是企業(yè)確認(rèn)客戶合同收入的前提，企業(yè)與客戶之間的合同一經(jīng)簽訂，企業(yè)即享有從客戶取得與轉(zhuǎn)移商品和服務(wù)對(duì)價(jià)的權(quán)利，同時(shí)負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)移商品和服務(wù)的履約義務(wù)?！咎崾尽渴杖氪_認(rèn)的前提條件：企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列五項(xiàng)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：（1）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；（2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；（4）該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額；（5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。第二步：識(shí)別合同中的各單項(xiàng)履約義務(wù)?履約義務(wù)是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品或服務(wù)的承諾。?企業(yè)應(yīng)當(dāng)將向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品（或者商品的組合）的承諾以及向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾作為單項(xiàng)履約義務(wù)?！咎崾尽坎豢擅鞔_區(qū)分的情況：（1）需提供重大服務(wù)以組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶（2）該商品將對(duì)合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制（3）該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性第三步：確定交易價(jià)格交易價(jià)格是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額，不包括企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)（如增值稅）以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)。合同條款所承諾的對(duì)價(jià)，可能是固定金額、可變金額或兩者兼有?！咎崾尽靠勺儗?duì)價(jià)例：折扣、價(jià)格折讓、返利退款、獎(jiǎng)勵(lì)積分、激勵(lì)措施、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金、索賠等限制：應(yīng)當(dāng)不超過(guò)在相關(guān)不確定性消除時(shí)，累計(jì)已確認(rèn)的收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額【提示】重大融資成分假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額（即：現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格）確定交易價(jià)格第四步：將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)當(dāng)合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)，需要將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)，分?jǐn)偟姆椒ㄊ窃诤贤_(kāi)始日，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)（企業(yè)向客戶單獨(dú)銷(xiāo)售商品的價(jià)格）的相對(duì)比例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。第五步：履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入當(dāng)企業(yè)將商品轉(zhuǎn)移給客戶，客戶取得了相關(guān)商品的控制權(quán)，意味著企業(yè)履行了合同履約義務(wù)，此時(shí)，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入。企業(yè)將商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，可能是在某一時(shí)段內(nèi)（即履行履約義務(wù)的過(guò)程中）發(fā)生，也可能在某一時(shí)點(diǎn)（即履約義務(wù)完成時(shí)）發(fā)生。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，首先判斷履約義務(wù)是否滿足在某一時(shí)段內(nèi)履行的條件，如不滿足，則該履約義務(wù)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。Part03課中習(xí)題1.（單選）甲公司同意為乙公司設(shè)計(jì)一種實(shí)驗(yàn)性的新產(chǎn)品并生產(chǎn)該產(chǎn)品的10個(gè)樣品。產(chǎn)品規(guī)格包含尚未得到證實(shí)的功能。下列表述中正確的是（）。設(shè)計(jì)服務(wù)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)生產(chǎn)10件樣品構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)設(shè)計(jì)服務(wù)與生產(chǎn)服務(wù)可明確區(qū)分設(shè)計(jì)與生產(chǎn)兩項(xiàng)服務(wù)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)2.（單選）GD公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為13%。2020年7月8日與乙公司簽訂一項(xiàng)商品購(gòu)銷(xiāo)合同，該批商品注明的價(jià)格為1200萬(wàn)元，但由于是成批銷(xiāo)售，GD公司給予乙公司商業(yè)折扣200萬(wàn)元，則GD公司應(yīng)確認(rèn)的交易價(jià)格為()萬(wàn)元。1000120011301356.2019年3月1日，甲公司與客戶簽訂合同，向其銷(xiāo)售A、B兩項(xiàng)商品，A商品的單獨(dú)售價(jià)為6000元，B商品的單獨(dú)售價(jià)為24000元，合同價(jià)款為25000元。假定A商品和B商品分別構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，其控制權(quán)在交付時(shí)轉(zhuǎn)移給客戶。上述價(jià)格均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。要求：計(jì)算分?jǐn)傊罙商品和B商品的合同價(jià)款。.(單選)2019年11月1日，東大公司與客戶簽訂一項(xiàng)安裝服務(wù)合同，預(yù)計(jì)2020年2月1日完工；合同總金額為800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)總成本為500萬(wàn)元。截至2019年12月31日，該公司實(shí)際發(fā)生成本150萬(wàn)元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本350萬(wàn)元。假定公司按照已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確認(rèn)履約進(jìn)度。則該公司2019年應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入為()萬(wàn)元。150240350500【答案解析】.【答案】D【解析】設(shè)計(jì)服務(wù)于生產(chǎn)服務(wù)高度關(guān)聯(lián)，不可明確區(qū)分，構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，選項(xiàng)D正確。.【答案】A.【答案】分?jǐn)傊罙商品的合同價(jià)款為5000元，［(6000÷(6000+24000)×25000］；分?jǐn)傊罛商品的合同價(jià)款為20000元，［(24000÷(6000+24000)×25000］。.【答案】B【解析】截至2019年12月31日，該公司履約進(jìn)度=150÷(150+350)×100%=30%，所以應(yīng)確認(rèn)收入二800x0.3=240(萬(wàn)元)。Part04拓展延伸一、官方釋義：收入的定義：收入是指在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入企業(yè)在評(píng)估其在單項(xiàng)合同中因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)是否可能收回時(shí)，應(yīng)該考慮客戶到期時(shí)支付對(duì)價(jià)的能力和意圖。而不考慮價(jià)格的折讓因素。二、小吉點(diǎn)撥：需關(guān)注合同約定的權(quán)利和義務(wù)是否具有法律效力，對(duì)于合同各方均有權(quán)單方面終止完全未執(zhí)行的合同，且無(wú)須對(duì)合同其他方做出補(bǔ)償，企業(yè)應(yīng)當(dāng)視為該合同不存在判斷合同的商業(yè)實(shí)質(zhì)從是否改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額的角度考慮。如兩家石油之間相互交換石油以便滿足各自不同地點(diǎn)客戶的需求的合同，因其不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入新合同交易價(jià)格應(yīng)當(dāng)為原合同交易價(jià)格中尚未確認(rèn)為收入的部分加上合同變更中客戶承諾的新增對(duì)價(jià)金額。企業(yè)未履行合同而應(yīng)該展開(kāi)的初始活動(dòng)，通常不構(gòu)成履約義務(wù)，除非該活動(dòng)向客戶轉(zhuǎn)讓了承諾的商品企業(yè)代第三方的款項(xiàng)以及預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理不計(jì)入交易價(jià)格。Part05真題鏈接1.對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)產(chǎn)品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。在判斷客戶是否取得商品控制權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮的跡象有（ ）客戶已接受商品以擁有該商品的法定所有權(quán)已取得該商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬對(duì)該商品附有現(xiàn)實(shí)義務(wù).（2014年）下列交易事項(xiàng)中，不影響發(fā)生當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的是（ ）。投資銀行理財(cái)產(chǎn)品取得的收益自國(guó)家取得的重大自然災(zāi)害補(bǔ)助款預(yù)計(jì)與當(dāng)期產(chǎn)品銷(xiāo)售相關(guān)的保修義務(wù)因授予高管人員股票期權(quán)在當(dāng)期確認(rèn)的費(fèi)用.（2016年）下列各項(xiàng)中，不計(jì)入管理費(fèi)用的是（ ）。發(fā)生的排污費(fèi)發(fā)生的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)管理部門(mén)固定資產(chǎn)報(bào)廢的凈損失發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi).（2010年）下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的是（ ）。支付合同違約金因違反法律、行政法規(guī)繳納的罰款向慈善機(jī)構(gòu)支付的捐贈(zèng)款在建工程建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧損失.（2014多選）下列各項(xiàng)中，會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的有（ ）。出租無(wú)形資產(chǎn)取得租金收入出售無(wú)形資產(chǎn)取得出售收益使用壽命有限的管理用無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)使用壽命不確