會計-帶你秒懂收入五步法

會計——帶你秒懂收入五步法上課時間：11月21日19：30課程主干：一、會計基礎(chǔ)二、收入確認的五步法三、識別與客戶訂立的合同四、識別合同中的各單項履約義務(wù)五、確定交易價格六、將各交易價格分攤至各單項履約義務(wù)七、履行各單項履約義務(wù)時確認收入預(yù)習(xí)part:Part01考情分析一、考情概述收入的確認重要指數(shù)：四顆星教材章節(jié)：第16章歷年分值：整章節(jié)分值超10分涉及考試題型：單選、多選、計算二、考點及考頻分布 收入的定義及其分類 2級 一近年未涉及 一收入的確認和計量3級 2018單選、多選、計算題合同成本 一3級 一2018多選特定交易的會計處理3級 近年未涉及 一期間費用的構(gòu)成及確認和計量2級 2017單選營業(yè)外收支的范圍及確認和計量1級2010單選利潤的構(gòu)成及相關(guān)會計處理3級201920182017單選2014單選多選 三、本章概覽收入的定圾?類［口別三客戶訂立的合同識別白巨中的單項聯(lián).建耨交易由的陡至號革里翦!史里臺同屬藥就*附有質(zhì)量照’正叁款的法唐主更負責(zé)人和雌?廢蒯W?財務(wù)善用莒晾噓；青癖=業(yè)外忸本年利運若合收益總頷★>fcλ的確認和計呈窿定交易價挎照干答到藤門父醫(yī)目恒顯茶客白未由曲根利王磊退回豈初談期可貴用?利潤的構(gòu)成利港忠武合同反奔薛與白同堂和合同取思成本與關(guān)的第啕攤部減苣*附有批售退回條款的梏售★售后同算侯隹斐再堂理姜書★附有替戶城外弊役仁錯當★授予如日產(chǎn)權(quán)許可★■交星ga收入費用利潤Part02預(yù)習(xí)文稿四、會計基礎(chǔ)我國企業(yè)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制以取得收取款項的權(quán)利或支付款項的義務(wù)為標志凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或者應(yīng)當負擔的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付也不應(yīng)當作為當期的收入和費用收付實現(xiàn)制以實際收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用的標準口訣：做會計有基礎(chǔ)，權(quán)責(zé)收付分清楚；有經(jīng)營按權(quán)責(zé)，無經(jīng)營按收付；權(quán)責(zé)看權(quán)，收付看錢。五、收入確認五步法第一步：識別與客戶訂立的合同（1）合同是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議。合同有書面形式、口頭形式以及其他形式。（2）合同的存在是企業(yè)確認客戶合同收入的前提，企業(yè)與客戶之間的合同一經(jīng)簽訂，企業(yè)即享有從客戶取得與轉(zhuǎn)移商品和服務(wù)對價的權(quán)利，同時負有向客戶轉(zhuǎn)移商品和服務(wù)的履約義務(wù)。【提示】收入確認的前提條件：企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列五項條件的，企業(yè)應(yīng)當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入：（1）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務(wù)；（2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；（4）該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額；（5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。第二步：識別合同中的各單項履約義務(wù)?履約義務(wù)是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品或服務(wù)的承諾。?企業(yè)應(yīng)當將向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品（或者商品的組合）的承諾以及向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾作為單項履約義務(wù)?！咎崾尽坎豢擅鞔_區(qū)分的情況：（1）需提供重大服務(wù)以組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶（2）該商品將對合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制（3）該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性第三步：確定交易價格交易價格是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額，不包括企業(yè)代第三方收取的款項（如增值稅）以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項。合同條款所承諾的對價，可能是固定金額、可變金額或兩者兼有。【提示】可變對價例：折扣、價格折讓、返利退款、獎勵積分、激勵措施、業(yè)績獎金、索賠等限制：應(yīng)當不超過在相關(guān)不確定性消除時，累計已確認的收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額【提示】重大融資成分假定客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額（即：現(xiàn)銷價格）確定交易價格第四步：將交易價格分攤至各單項履約義務(wù)當合同中包含兩項或多項履約義務(wù)時，需要將交易價格分攤至各單項履約義務(wù)，分攤的方法是在合同開始日，按照各單項履約義務(wù)所承諾商品的單獨售價（企業(yè)向客戶單獨銷售商品的價格）的相對比例，將交易價格分攤至各單項履約義務(wù)。第五步：履行各單項履約義務(wù)時確認收入當企業(yè)將商品轉(zhuǎn)移給客戶，客戶取得了相關(guān)商品的控制權(quán)，意味著企業(yè)履行了合同履約義務(wù)，此時，企業(yè)應(yīng)確認收入。企業(yè)將商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，可能是在某一時段內(nèi)（即履行履約義務(wù)的過程中）發(fā)生，也可能在某一時點（即履約義務(wù)完成時）發(fā)生。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)實際情況，首先判斷履約義務(wù)是否滿足在某一時段內(nèi)履行的條件，如不滿足，則該履約義務(wù)屬于在某一時點履行的履約義務(wù)。Part03課中習(xí)題1.（單選）甲公司同意為乙公司設(shè)計一種實驗性的新產(chǎn)品并生產(chǎn)該產(chǎn)品的10個樣品。產(chǎn)品規(guī)格包含尚未得到證實的功能。下列表述中正確的是（）。設(shè)計服務(wù)構(gòu)成單項履約義務(wù)生產(chǎn)10件樣品構(gòu)成單項履約義務(wù)設(shè)計服務(wù)與生產(chǎn)服務(wù)可明確區(qū)分設(shè)計與生產(chǎn)兩項服務(wù)構(gòu)成單項履約義務(wù)2.（單選）GD公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為13%。2020年7月8日與乙公司簽訂一項商品購銷合同，該批商品注明的價格為1200萬元，但由于是成批銷售，GD公司給予乙公司商業(yè)折扣200萬元，則GD公司應(yīng)確認的交易價格為()萬元。1000120011301356.2019年3月1日，甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B兩項商品，A商品的單獨售價為6000元，B商品的單獨售價為24000元，合同價款為25000元。假定A商品和B商品分別構(gòu)成單項履約義務(wù)，其控制權(quán)在交付時轉(zhuǎn)移給客戶。上述價格均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費影響。要求：計算分攤至A商品和B商品的合同價款。.(單選)2019年11月1日，東大公司與客戶簽訂一項安裝服務(wù)合同，預(yù)計2020年2月1日完工；合同總金額為800萬元，預(yù)計總成本為500萬元。截至2019年12月31日，該公司實際發(fā)生成本150萬元，預(yù)計還將發(fā)生成本350萬元。假定公司按照已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例確認履約進度。則該公司2019年應(yīng)確認的營業(yè)收入為()萬元。150240350500【答案解析】.【答案】D【解析】設(shè)計服務(wù)于生產(chǎn)服務(wù)高度關(guān)聯(lián)，不可明確區(qū)分，構(gòu)成單項履約義務(wù)，選項D正確。.【答案】A.【答案】分攤至A商品的合同價款為5000元，［(6000÷(6000+24000)×25000］；分攤至B商品的合同價款為20000元，［(24000÷(6000+24000)×25000］。.【答案】B【解析】截至2019年12月31日，該公司履約進度=150÷(150+350)×100%=30%，所以應(yīng)確認收入二800x0.3=240(萬元)。Part04拓展延伸一、官方釋義：收入的定義：收入是指在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入企業(yè)在評估其在單項合同中因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價是否可能收回時，應(yīng)該考慮客戶到期時支付對價的能力和意圖。而不考慮價格的折讓因素。二、小吉點撥：需關(guān)注合同約定的權(quán)利和義務(wù)是否具有法律效力，對于合同各方均有權(quán)單方面終止完全未執(zhí)行的合同，且無須對合同其他方做出補償，企業(yè)應(yīng)當視為該合同不存在判斷合同的商業(yè)實質(zhì)從是否改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額的角度考慮。如兩家石油之間相互交換石油以便滿足各自不同地點客戶的需求的合同，因其不具有商業(yè)實質(zhì)不應(yīng)當確認收入新合同交易價格應(yīng)當為原合同交易價格中尚未確認為收入的部分加上合同變更中客戶承諾的新增對價金額。企業(yè)未履行合同而應(yīng)該展開的初始活動，通常不構(gòu)成履約義務(wù)，除非該活動向客戶轉(zhuǎn)讓了承諾的商品企業(yè)代第三方的款項以及預(yù)期將退還給客戶的款項，應(yīng)當作為負債進行會計處理不計入交易價格。Part05真題鏈接1.對于在某一時點的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當在客戶取得相關(guān)產(chǎn)品控制權(quán)時確認收入。在判斷客戶是否取得商品控制權(quán)時，企業(yè)應(yīng)當考慮的跡象有（ ）客戶已接受商品以擁有該商品的法定所有權(quán)已取得該商品所有權(quán)的主要風(fēng)險和報酬對該商品附有現(xiàn)實義務(wù).（2014年）下列交易事項中，不影響發(fā)生當期營業(yè)利潤的是（ ）。投資銀行理財產(chǎn)品取得的收益自國家取得的重大自然災(zāi)害補助款預(yù)計與當期產(chǎn)品銷售相關(guān)的保修義務(wù)因授予高管人員股票期權(quán)在當期確認的費用.（2016年）下列各項中，不計入管理費用的是（ ）。發(fā)生的排污費發(fā)生的礦產(chǎn)資源補償費管理部門固定資產(chǎn)報廢的凈損失發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費.（2010年）下列各項中，不應(yīng)計入營業(yè)外支出的是（ ）。支付合同違約金因違反法律、行政法規(guī)繳納的罰款向慈善機構(gòu)支付的捐贈款在建工程建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧損失.（2014多選）下列各項中，會影響企業(yè)當期營業(yè)利潤的有（ ）。出租無形資產(chǎn)取得租金收入出售無形資產(chǎn)取得出售收益使用壽命有限的管理用無形資產(chǎn)攤銷使用壽命不確