煤炭企業(yè)棚戶區(qū)改造會計處理問題

煤炭企業(yè)棚戶區(qū)改造會計處理問題申報單位：財務(wù)部申報人：郎秀勇王林劉健申報時間： 2011-09一、課題提出棚戶區(qū)改造工程是實現(xiàn)黨的十七大提出“住有所居”目標(biāo)的重大舉措，是促進(jìn)社會和諧、走中國特色城鎮(zhèn)化道路的客觀需要，也是保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的有效途徑。規(guī)范棚戶區(qū)改造資金的會計核算對于保障棚戶區(qū)改造工作起著十分重要的作用。二、具體實施為從根本上改善煤礦職工及家屬的居住條件，煤炭企業(yè)實施了大規(guī)模的棚戶區(qū)改造工程，解決了中低收入群眾的住房困難，改善了職工的居住條件和生活環(huán)境,讓職工切實感受到企業(yè)發(fā)展給職工帶來的生活方面的改善。但是在國家出臺的棚戶區(qū)改造政策中,對于棚戶區(qū)改造中企業(yè)補助資金的會計核算沒有明確具體的政策規(guī)定及相關(guān)財務(wù)處理辦法，規(guī)范棚戶區(qū)改造項目中企業(yè)補助資金的列支渠道，以保證棚戶區(qū)改造企業(yè)補助資金出資的合法性。1、 棚戶區(qū)改造的相關(guān)政策煤炭企業(yè)是棚戶區(qū)改造的實施主體，負(fù)責(zé)編制棚戶區(qū)拆遷改造方案，可以組織職工采取集資合作建房的方式進(jìn)行棚戶區(qū)改造，并落實建設(shè)資金籌措和工程建設(shè)的組織管理。棚戶區(qū)居民應(yīng)合理承擔(dān)安置住房建設(shè)資金,積極引導(dǎo)社會資金投入棚戶區(qū)改造，支持有實力、信譽好的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)參與棚戶區(qū)改造。棚戶區(qū)改造實行實物安置和貨幣補償相結(jié)合，由被拆遷人自愿選擇。符合當(dāng)?shù)卣?guī)定的住房保障條件的被拆遷人,通過相應(yīng)保障方式優(yōu)先安排。各地在保護(hù)被拆遷人利益的前提下,按國家有關(guān)規(guī)定制定具體安置補償辦法。2、 棚戶區(qū)改造政府補助資金的相關(guān)會計處理根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號規(guī)定，企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財政預(yù)算直接撥付的搬遷補償款，應(yīng)作為專項應(yīng)付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補償?shù)?應(yīng)自專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益,并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》進(jìn)行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。（1）收到政府的棚戶區(qū)改造補償款時借:銀行存款貸:專項應(yīng)付款屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補償?shù)慕?專項應(yīng)付款貸:遞延收益Q屬于發(fā)生的費用，在確認(rèn)相關(guān)費用的期間借:遞延收益貸:營業(yè)外收入@屬于新建資產(chǎn)，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分?jǐn)傔f延收益借:遞延收益貸:營業(yè)外收入?企業(yè)取得的政府搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后仍有結(jié)余時借:專項應(yīng)付款貸:資本公積3、棚戶區(qū)改造企業(yè)補助資金的相關(guān)會計處理形成資產(chǎn)的企業(yè)補助資金的會計處理根據(jù)棚戶區(qū)改造資金用途,企業(yè)補助資金中用于廉租性住房和小區(qū)內(nèi)、外配套設(shè)施等項目，最終形成資產(chǎn)的,企業(yè)應(yīng)將該部分資金通過專項資金或成本費用列支,同時將該部分資產(chǎn)納入固定資產(chǎn)管理。發(fā)生的廉租性住房和小區(qū)內(nèi)、外配套設(shè)施等與資產(chǎn)相關(guān)的支出時借:在建工程貸:銀行存款等建設(shè)完成竣工決算后?通過專項資金列支借:固定資產(chǎn)貸:在建工程同時:借:專項儲備一一維簡費貸:累計折舊?通過成本費用列支借:固定資產(chǎn)貸:在建工程并按照固定資產(chǎn)的預(yù)計可使用年限計提折舊，將相關(guān)的成本費用通過折舊計入固定資產(chǎn)的受益期內(nèi)。（3） 以后將廉租性住房等資產(chǎn)提供職工有償使用的,將每期收取的租金計入“其他業(yè)務(wù)收入”核算;提供給職工無償使用的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象,將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用,并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利,直接計入管理費用。（4） 支付不起最小戶型全部房價的住房特困戶,本人購買的面積部分產(chǎn)權(quán)歸個人所有，其余部分為公有產(chǎn)權(quán),交納租金租用，待具備購買能力后，再自愿購買。4、未形成資產(chǎn)的企業(yè)補助資金的會計處理棚戶區(qū)改造過程中,企業(yè)補助資金投入較大，資本化支出較小,大部分作為費用化支出。對于企業(yè)補助資金費用化的會計處理各種各樣,確認(rèn)的時期也不一致,雖然最終的結(jié)果都是計入了企業(yè)的成本費用,但導(dǎo)致了企業(yè)在棚戶區(qū)改造期間會計信息不一致，失去了可比性?，F(xiàn)將企業(yè)未形成資產(chǎn)的企業(yè)補助資金的各種會計處理對比如下：（1）在企業(yè)補助資金支出時直接通過專項資金列支,不足部分通過當(dāng)期成本費用列支或企業(yè)補助資金全部通過當(dāng)期成本費用列支Q通過專項資金列支借:專項儲備——維簡費貸:銀行存款等@通過成本費用列支借:制造費用、管理費用、營業(yè)外支出等貸:銀行存款等由于企業(yè)提取維簡費和折舊費等專項資金的標(biāo)準(zhǔn)較低,部分還要用于企業(yè)日常的簡單再生產(chǎn),剩余部分不足以滿足棚戶區(qū)改造需要，所以企業(yè)有能力承擔(dān)的都通過成本費用列支，也可以通過專項資金列支一部分，不足部分通過成本費用列支。棚戶區(qū)改造中企業(yè)補助資金支出不管是通過專項資金列支,不足部分通過當(dāng)期成本費用列支，還是直接全部通過成本費用列支的會計處理方法雖然符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,在會計核算方面不存在問題，但是對企業(yè)的會計信息的真實反映產(chǎn)生了較大的影響。由于棚戶區(qū)改造資金投入較大，這種核算方法加大了企業(yè)棚戶區(qū)改造期間的成本費用，與正常生產(chǎn)經(jīng)營期間的成本費用不具有可比性,不能真實反映企業(yè)正常經(jīng)營情況下的成本費用情況和經(jīng)營成果，導(dǎo)致成本費用情況和經(jīng)營成果會計信息不真實。(2)企業(yè)補助資金費用化部分先計入工程成本，待出售住房時,將收取的售房價款與扣除廉租性住房等企業(yè)資產(chǎn)后實際工程成本的差額作為非貨幣性福利，按照受益對象直接計入相應(yīng)的資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。Q發(fā)生相關(guān)費用時借:在建工程貸:銀行存款等@工程完工結(jié)算時借:固定資產(chǎn)——企業(yè)形成資產(chǎn)部分其他應(yīng)付款——職工集資款長期待攤費用——企業(yè)費用化部分貸:在建工程Q如果協(xié)議中規(guī)定了服務(wù)年限，按服務(wù)年限攤銷長期待攤費用借:基本生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等貸:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利同時：借:應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利貸:長期待攤費用Q如果協(xié)議中未規(guī)定服務(wù)年限，直接沖減固定資產(chǎn)成本工程完工結(jié)算時：借:固定資產(chǎn)——企業(yè)形成資產(chǎn)部分其他應(yīng)付款——職工集資款固定資產(chǎn)一一企業(yè)費用化部分貸:在建工程同時:借:基本生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等貸:固定資產(chǎn)一一企業(yè)費用化部分這種會計核算方法有一些缺陷。缺陷在于：受益對象的劃分比較困難。由于棚戶區(qū)中所住人口比較復(fù)雜，既有本企業(yè)的職工，又包括當(dāng)?shù)氐霓r(nóng)民，并且職工中崗位流動性比較大，導(dǎo)致按照受益對象劃分比較困難,不好區(qū)分,不利于會計核算。由于棚戶區(qū)改造工程不屬于企業(yè)正常經(jīng)營的范圍，所以發(fā)生的差價不作為企業(yè)正常經(jīng)營的成本費用支出，將差價按照受益對象劃分勢必將影響企業(yè)正常經(jīng)營活動的成本費用和經(jīng)營成果信息。將企業(yè)補助資金先計入工程成本，待出售住房時，將收取的售房價款與扣除廉租性住房等企業(yè)資產(chǎn)后實際工程成本的差額作為非貨幣性福利，并將差價直接計入當(dāng)期損益，通過“營業(yè)外支出”核算。Q發(fā)生相關(guān)費用時借:在建工程貸:銀行存款等9工程完工結(jié)算時借:固定資產(chǎn)——企業(yè)形成資產(chǎn)部分其他應(yīng)付款——職工集資款營業(yè)外支出——棚戶區(qū)改造費用化支出貸:在建工程三、 創(chuàng)新點通過對以上企業(yè)的各種會計核算方法分析，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將企業(yè)補助資金部分按照是否形成資產(chǎn)劃分,形成資產(chǎn)的，根據(jù)自身的實際負(fù)擔(dān)能力，承擔(dān)能力強(qiáng)的通過成本費用負(fù)擔(dān);承擔(dān)能力較弱的可以通過專項資金負(fù)擔(dān)；未形成資產(chǎn)的，將企業(yè)補助資金費先計入工程成本,待出售住房時，將收取的售房價款與實際工程成本的差額作為非貨幣性福利,一次性計入當(dāng)期損益，通過“營業(yè)外支出”科目核算比較科學(xué)合理，并建議在“營業(yè)外支出”科目下設(shè)二級明細(xì)科目單獨核算棚戶區(qū)改造項目企業(yè)補助資金，將棚戶區(qū)改造資金支出情況分資金來源作為報表附注予以情況說明。四、 取得效益這種會計核算辦法將差價直接