審計案例研究《審計案例研究》

《審計案例研究》期末復習成都電大黃大方期末考試形式

開卷筆試可以攜帶計算器等計算工具課程學習基本要求

學完本課程后，能夠比較全面地了解、掌握審計學的基本理論、基本方法和基本技能，并使審計理論研究與專業(yè)判斷能力提升到一個更高的層面。本課程考試命題單位中央廣播電視大學課程的考試重點

據(jù)此，本課程的考試重點包括基本知識和應用能力兩個方面，主要考核學生對審計的基本理論、現(xiàn)行法規(guī)的理解和案例分析能力。國家財經(jīng)法規(guī)會計準則會計制度獨立審計準則其他相關經(jīng)濟法規(guī)試題類型及結構

試題類型大致分為客觀性試題和主觀性試題兩大類。

具體題型有三種：（1）判斷并說明理由（2）單項案例分析（3）綜合案例分析判斷并說明理由題

考核對審計專業(yè)知識的分析判斷能力。判斷題占全部試題的30％左右。判斷并說明理由題舉要30、對應付賬款進行函證，一般采用否定式，并具體說明應付金額。45、若被審計單位長期投資超過其凈資產(chǎn)的50%，注冊會計師應提請被審計單位采用權益法核算長期投資。47、注冊會計師在審查托管證券是否真實存在，首先應采取檢查公司股票債券存根簿。71．被審計單位資產(chǎn)負債表上的現(xiàn)金數(shù)額，應以結賬日的賬面數(shù)額為準。解題參考答案30、如函證應付賬款，最好采用肯定式。45、若被審計單位長期投資超過其凈資產(chǎn)的50%，注冊會計師會提請被審計單位在資產(chǎn)負債表的附注中予以披露，而在被審計單位的長期投資接受投資企業(yè)的實收資本（股本）的比例較高，或雖然不高，但對被審計單位擁有實際控制權的情況下，注冊會計師才需要提請被審計單位按權益法核算其投資收益。47、目前，我國股票的發(fā)行和轉讓大都是由企業(yè)委托證券交易所和金融機構進行的，即，由證券交易所和金融機構對發(fā)行在外的股票份數(shù)進行登記和控制，因此應當向證券交易所和金融機構函證。71、資產(chǎn)負債表的數(shù)額當然以資產(chǎn)負債表日的實有數(shù)為準。單項案例分析題

考核對基本概念、理論、方法的掌握及應用程度。單項案例分析題占全部試題的30％左右。

單項案例分析題舉要審計人員在審查減少的固定資產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)，該公司有一筆設備提前報廢的業(yè)務，該公司對此項業(yè)務的有關賬務處理的會計分錄為：①借：固定資產(chǎn)清理64000借：累計折舊16000貸：固定資產(chǎn)80000②借：營業(yè)外支出－非常損失64000貸：固定資產(chǎn)清理64000審計人員是否應對上面資料中提前報廢固定資產(chǎn)的會計處理過程提出疑問？為什么？應如何進行處理？解題參考答案答：根據(jù)會計準則----固定資產(chǎn)第31條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)出售、轉讓、報廢或毀損時，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的差額計入當期損益”；第三十九條由于出售、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計入當期營業(yè)外收支。對本案例進行分析，錯誤是直接將固定資產(chǎn)凈值計入營業(yè)外收入，而未考慮其處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的差額計入當期損益。綜合案例分析題

主要考核對國家財經(jīng)法規(guī)和審計專業(yè)知識的掌握程度及綜合分析能力。綜合案例分析題中涉及計算題要求寫出計算公式及主要計算過程；需要進行理論分析的則要注明相應的國家財經(jīng)法規(guī)。綜合案例分析題占全部試題的40％左右。

綜合案例分析題舉要4．A公司未經(jīng)審計的2001年會計報表中的部分會計資料如下：項目金額（萬元）主營業(yè)務收入360000主營業(yè)務成本300000利潤總額5400凈利潤3618資產(chǎn)總額270000股東權益132000其中：股本80000資本公積22000盈余公積20800未分配利潤9200某會計師事務所接受委托對A公司2001年報進行審計，注冊會計師劉強、江河作為外勤主管，確定A公司2001年會計報表層次的重要性水平為450萬元，并且將報表層次的重要性水平分配至各會計報表項目，其中部分會計報表的重要性水平如下：重要性水平報表項目重要性水平報表項目重要性水平銀行存款

12長期借款

30應收賬款30股本

0應收利息8盈余公積

0壞賬準備0.50主營業(yè)務收入

100在建工程30主營業(yè)務成本

80存貨100管理費用20其中：庫存商品40財務費用15固定資產(chǎn)100營業(yè)外支出5累計折舊90

注冊會計師劉強、江河的外勤工作于2002年2月20日完成。審計過程中發(fā)現(xiàn)以下情況：

（1）2002年1月23日，A公司收到退回2001年銷售的甲產(chǎn)品，并且收到稅務部門開具的進貨退回證明單。該產(chǎn)品原以10000萬元的售價（不含增值稅額）銷售，甲產(chǎn)品銷售成本6000萬元，貨款已結算。A公司調(diào)整了2002年的主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本和增值稅銷項稅額。注冊會計師劉強、江河相應的審計調(diào)整建議，A公司拒絕接受。

（2）A公司2001年1月購買乙材料4800萬元，由于采用乙材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售市場黯淡，A公司乙材料積壓。該材料截止2001年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4658萬元，A公司在2001年末計提存貨跌價準備金。注冊會計師劉強、江河相應的審計調(diào)整建議，A公司拒絕接受。

（3）2001年3月1日，A公司經(jīng)批準從銀行貸款9600萬元2年期、到期還本付息的長期借款，年利率為6％，其中的8000萬元用于建造生產(chǎn)廠房（2001年12月31日尚未完工）1600萬元用于補充流動資金。A公司對長期借款作了相應會計處理，但未計提2001年的借款利息。注冊會計師劉強、江河相應的審計調(diào)整建議，A公司拒絕接受。

（4）2001年12月31日，A公司占資產(chǎn)總額40％的存貨，放置于遠郊倉庫。由于風沙導致倉庫倒塌，存貨損失尚未清理完畢，不僅無法估計損失，也無法實施監(jiān)盤程序。

要求：假定針對A公司存在的上述每一種情況，如果A公司拒絕接受調(diào)整建議，注冊會計師劉強、江河應當發(fā)表何種意見類型？并請簡要說明理由。若要撰寫說明段，請代注冊會計師劉強、江河編制審計報告中的說明段。解題參考答案針對（1），劉強、江河應當發(fā)表否定意見。理由：該事項屬于第一類期后事項，需要被審計單位進行賬項調(diào)整。調(diào)整辦法是沖減2001年度的主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本和增值稅銷項稅稅額。而被審計單位沖減的是2002年度的銷售收入，混淆了不同的會計期間。由于該事項金額大大超過主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本項目和會計報表層次的重要性水平金額，A公司拒絕審計調(diào)整建議，注冊會計師應該發(fā)表否定意見。審計報告說明段：經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)。我們認為，按照《企業(yè)會計準則----資產(chǎn)負債表日后事項》和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的2002年度以及以前年度的甲產(chǎn)品退回，應當沖減2001年度的主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本和增值稅銷項稅稅額。貴公司這一做法虛減了2001年度的利潤總額，我們提出調(diào)整建議，貴公司拒絕采納。針對（2），該事項應計提的存貨跌價損失為142萬元（4800—4658），高于存貨和管理費用的重要性水平，A公司拒絕調(diào)整，注冊會計師應該發(fā)表保留意見的審計報告。貴公司2001年1月購買乙材料4800萬元，由于采用乙材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售市場黯淡，A公司乙材料積壓。該材料截止2001年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4658萬元，應當計提存貨跌價準備金142萬元，并減少利潤總額142萬元，貴公司在2001年末計提存貨跌價準備金。這一做法虛增了2001年度的利潤總額和資產(chǎn)，我們提出調(diào)整建議，貴公司拒絕采納。針對（3），該公司未計提長期借款利息共576萬元，其中，資本化利息即應該計入在建工程（固定資產(chǎn)）價值的為480萬元，計入財務費用的為96萬元。對于該情況的處理有兩種答案：一是認為資本化利息即計入在建工程（固定資產(chǎn)）成本480萬元加上應計入財務費用的96萬元，兩項相加為576萬元，分別超過在建工程和報表的重要性水平，注冊會計師應該發(fā)表否定意見；二是從報表整體觀察，由于兩項相加為576萬元，超過報表整體重要性水平，應該發(fā)表保留意見的審計報告。說明段：2001年3月1日，貴公司經(jīng)批準從銀行貸款9600萬元2年期、到期還本付息的長期借款，年利率為6％，其中的8000萬元用于建造生產(chǎn)廠房（2001年12月31日尚未完工）1600萬元用于補充流動資金。貴公司應計提2001年的借款利息576萬元，其中，資本化利息即應該計入在建工程（固定資產(chǎn)）價值的為480萬元，計入財務費用的為96萬元。但貴公司未計提。我們認為上述會計處理違背《企業(yè)會計》會計的規(guī)定，虛增利潤96萬元，虛減資產(chǎn)480萬元，少記負債576萬元。我們提出調(diào)整建議，貴公司拒絕采納。

針對（4），由于審計范圍受到客觀環(huán)境的嚴重限制，注冊會計師不能獲得必要的審計證據(jù)以至于無法對會計報表的整體發(fā)表審計意見，所以，應當出具無法表示意見的審計報告。A股份有限公司全體股東：

我們接受委托，對后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）20X1年12月31日的資產(chǎn)負債表以及20X1年度的利潤表和現(xiàn)金流量表進行審計。這些會計報表的編制是ABC公司管理當局的責任。貴公司占資產(chǎn)總額40%的存貨，放置于遠郊倉庫。由于風沙導致倉庫倒塌，存貨損失尚未清理完畢，不僅無法估計損失，也無法實施監(jiān)盤程序。也無法實施替代審計程序，以對其數(shù)量和狀況獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。由于上述審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對上述會計報表發(fā)表意見。期末復習重點中央電大期末復習指導“綜合練習”判斷題P17—P24共有100個；現(xiàn)在不給標準答案；可以在網(wǎng)上進行交流。單項案例分析題P24—P27這部分內(nèi)容