長期股權投資

長期股權投資

準則涵蓋內容的重大變化在《金融工具確認和計量》準則中規(guī)范短期投資（交易性投資）、長期債權投資（持有至到期投資）和其他投資（可供出售投資）的確認和計量。在《長期股權投資》準則中規(guī)范的權益性投資的確認和計量。長期股權投資分類的變化企業(yè)合并形成的長期股權投資同一控制下的合并非同一控制下的合并非企業(yè)合并形成的長期股權投資長期股權投資的初始計量

長期股權投資的內容1.能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，通常認為是持股50％以上的長期投資,如對子公司的投資。2.與其他單位共同控制被投資單位的權益性投資,例如對合營企業(yè)的投資。實質是通過合同約定建立起來的、合營各方對企業(yè)的共有的控制。3.能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資，通常認為是持股20－50％的長期投資,例如對聯(lián)營企業(yè)的投資。4.對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。長期股權投資的分類非企業(yè)合并形成的長期股權投資以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。不包括已宣告但尚未發(fā)放的現金股利。以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。以非現金資產投資取得的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

企業(yè)合并形成的長期股權投資

同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資·基本原則：按賬面價值入賬，不產生新的價值。合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。例：甲公司和乙公司為同一控制下的企業(yè)，甲公司2007年4月8日用98萬元現金購買了乙公司60%的股份，合并日乙公司的所有者權益帳面價值為100萬，甲的資本公積為40萬元。甲公司應該做會計分錄：Dr：

長期股權投資——乙600000（100×60%）資本公積380000Cr：

銀行存款980000合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額記作股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。例：甲公司和乙公司為同一控制下的企業(yè)，甲公司2007年4月8日發(fā)行150萬股市價為3元的股票取得乙公司100%的股權，合并日乙公司的所有者權益帳面價值為300萬。甲公司應該做會計分錄：Dr：

長期股權投資——乙3000000Cr：股本1500000

資本公積1500000

非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資·基本原則：以公允價值確認入賬成本·購買方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、承擔的負債、發(fā)行的權益性證券的公允價值。·購買方作為對價付出的資產、承擔的負債的公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益。

例：甲公司和乙公司為非同一控制下的企業(yè)，甲公司2007年4月8日用一項專利換取乙公司60%的股份，這項專利的賬面成本為50萬，公允價值為87萬，甲公司應該做會計分錄：Dr：

長期股權投資——乙870000Cr：無形資產500000

營業(yè)外收入370000例：甲公司和乙公司為非同一控制下的企業(yè)，甲公司2007年4月8日發(fā)行了10萬股面值為1元、市價為3元的股票，取得了乙公司60%的股份。甲公司應該做會計分錄：Dr：

長期股權投資——乙300000Cr：股本100000

資本公積200000成本法適用范圍投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應當將子公司納入合并財務報表的合并范圍。對被投資單位的長期股權投資采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法調整，即“調表不調賬”。對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，按照成本法進行核算。長期股權投資的后續(xù)計量核算方式長期股權投資應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本的收回。

權益法

適用范圍

·投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，即對合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的投資應當采用權益法核算。

·在確定能否對被投資單位實施共同控制或施加重大影響時，應當考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當期可轉換公司債券、當期可執(zhí)行認股權證等潛在表決權因素。

初始投資成本的確認長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，該部分差額是投資企業(yè)在取得投資過程中通過作價體現出的與所取得股權份額相對應的商譽，不調整長期股權投資的初始投資成本。例：甲公司2007年4月8日取得乙公司30%的股份，支付價款90萬元。取得投資時乙公司的凈資產公允價值為200萬元。甲公司應該做會計分錄：

Dr：

長期股權投資——乙900000Cr：銀行存款900000長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額體現為雙方在交易作價過程中轉讓方的讓步，應當作為收益處理，計入營業(yè)外收入，同時調整長期股權投資的成本。接上例，若取得投資時乙公司的凈資產公允價值為400萬元。甲公司應該做會計分錄：Dr：

長期股權投資——乙900000Cr：銀行存款900000Dr：

長期股權投資——乙300000Cr：營業(yè)外收入300000

投資損益的確認企業(yè)取得對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。投資收益應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位凈利潤進行調整后加以確定，不應僅按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計算的結果簡單確定?！せ谥匾栽瓌t，通常應考慮的調整因素為：以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額以及減值準備金對被投資單位凈利潤的影響。

例：某投資企業(yè)于2007年1月1日取得對聯(lián)營企業(yè)30％的股權，取得投資時被投資單位的固定資產公允價值為1200萬元，賬面價值為600萬元，固定資產的預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位2007年度利潤表中凈利潤為500萬元，其中已按賬面價值計算扣除的固定資產折舊費用為60萬元，按照固定資產的公允價值計算確定的折舊費用為120萬元。

調整后的凈利潤為440[500－（120－60）]萬元，投資企業(yè)按照持股比例計算確認的當期投資收益應為132（440×30％）萬元。

Dr：

長期股權投資——損益調整1320000Cr：投資收益1320000

超額虧損的確認被投資單位發(fā)生虧損時，投資企業(yè)應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的，還應進一步確認損失?！て渌麑嵸|上構成對被投資單位凈投資的長期權益，通常是指長期性應收項目，如企業(yè)對被投資單位的長期債權，該款項的清償沒有明確的計劃且在可預見的未來期間難以收回的，實質上構成長期權益。該類長期權益不包括投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間因銷售商品、提供勞務等活動產生的長期債權發(fā)生損失時：Dr：投資收益

Cr：長期股權投資——損益調整Dr：投資收益

Cr：長期應收款被投資單位以后實現凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額?；謴痛_認的順序與虧損確認的順序相反。Dr：長期應收款

Cr：投資收益Dr：長期股權投資——損益調整

Cr：投資收益取得的現金股利或利潤自被投資企業(yè)分得的現金股利或利潤未超過已確認投資損益的，應抵減長期股權投資的賬面價值。例：甲企業(yè)持有乙企業(yè)30％的股份，上年乙企業(yè)實現賬面凈利潤60萬元，調整后凈利潤50萬元。本年乙企業(yè)發(fā)放現金股利40萬元。Dr：

長期股權投資——損益調整150000Cr：投資收益150000

Dr：應收股利120000

Cr：長期股權投資——損益調整120000自被投資企業(yè)分得的現金股利或利潤超過已確認的投資損益，但未超過投資后被投資單位實現的賬面凈利潤中本企業(yè)享有的份額，應作為投資收益處理。例：甲企業(yè)持有乙企業(yè)30％的股份，上年乙企業(yè)實現賬面凈利潤60萬元，調整后凈利潤50萬元。本年乙企業(yè)發(fā)放現金股利55萬元。Dr：應收股利165000

Cr：長期股權投資——損益調整150000投資收益15000

自被投資企業(yè)分得的現金股利或利潤超過已確認的投資損益，同時也超過投資后被投資單位實現的賬面凈利潤中本企業(yè)享有的份額，該部分應作為投資成本的收回。例：甲企業(yè)持有乙企業(yè)30％的股份，上年乙企業(yè)實現賬面凈利潤60萬元，調整后凈利潤50萬元。本年乙企業(yè)發(fā)放現金股利65萬元。

Dr：應收股利195000

Cr：長期股權投資——投資成本15000——損益調整150000

投資收益30000

被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。Dr：長期股權投資——其他權益變動

Cr：資本公積——其他資本公積長期股權投資減值準備計提按照本準則核算的長期股權投資，其減值應當按照8號準則《資產減值》的規(guī)定處理。已計提減值準備不得轉回。

Dr:資產減值損失

Cr:長期股權投資減值準備總結注：投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或