企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)-非貨幣性資產(chǎn)交換

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)

----非貨幣性資產(chǎn)交換一、準(zhǔn)則的內(nèi)容框架新準(zhǔn)則由以下三章10條組成：第一章總則（2條）：主要是規(guī)范制定本準(zhǔn)則的目的和依據(jù)、貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換的定義。第二章確認(rèn)和計(jì)量（7條）：主要是規(guī)范各種非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理方法。第三章披露（1條）：主要是規(guī)范披露與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的信息。二、新舊準(zhǔn)則的差異比較修訂后的非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比的區(qū)別，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：◎關(guān)于換入資產(chǎn)入賬價(jià)值計(jì)價(jià)基礎(chǔ)◎關(guān)于損益的確認(rèn)方式◎?qū)τ谏虡I(yè)實(shí)質(zhì)◎關(guān)于會(huì)計(jì)處理◎關(guān)于披露內(nèi)容

（一）關(guān)于換入資產(chǎn)入賬價(jià)值計(jì)價(jià)基礎(chǔ)1、舊準(zhǔn)則對(duì)非貨幣性交易中換入資產(chǎn)一律按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，只有在涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)才運(yùn)用到換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，以計(jì)算確認(rèn)的收益。2、新準(zhǔn)則對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足兩個(gè)條件時(shí)，以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)量：一是該交易具有商業(yè)性質(zhì)；二是換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。不符合條件的，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量。在新準(zhǔn)則中是采用賬面價(jià)值還是公允價(jià)值計(jì)價(jià)，對(duì)交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷是關(guān)鍵。（二）關(guān)于損益的確認(rèn)方式1、舊準(zhǔn)則對(duì)于不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換不確認(rèn)損益；對(duì)于涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換，收到補(bǔ)價(jià)一方應(yīng)確認(rèn)損益，且損益僅以收到的補(bǔ)價(jià)所含的損益為限。2、新準(zhǔn)則不核算收到補(bǔ)價(jià)所含收益或損失的確認(rèn)，而是確認(rèn)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，直接計(jì)入當(dāng)期損益。（三）對(duì)于商業(yè)實(shí)質(zhì)1、新準(zhǔn)則規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換滿足兩個(gè)條件之一的才具有商業(yè)性質(zhì)：（1）換入、換出資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面有顯著不同。（2）換入、換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)的現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。2、同時(shí)還要注意交易各方是否有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)性質(zhì)。（四）關(guān)于會(huì)計(jì)處理1、在不涉及補(bǔ)價(jià)的條件下舊準(zhǔn)則：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。新準(zhǔn)則：若以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；若以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。2、在涉及補(bǔ)價(jià)的條件下，分如下兩種情況：（1）支付補(bǔ)價(jià)的情況下舊準(zhǔn)則：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。新準(zhǔn)則：若以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)成本，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；若以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)成本，不涉及損益。（2）收到補(bǔ)價(jià)的情況下舊準(zhǔn)則處理方式應(yīng)按如下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值和應(yīng)確認(rèn)的收益：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)確認(rèn)的收益＝補(bǔ)價(jià)－（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值新準(zhǔn)則處理方式：若以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，減去補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)成本，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；若以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。3、在同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的情況下新、舊準(zhǔn)則對(duì)換入多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)入賬價(jià)值的分配原則一致，不同的是按不同計(jì)量方法算出的換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。（五）關(guān)于披露內(nèi)容1、舊準(zhǔn)則只要求企業(yè)披露非貨幣交易中換入、換出資產(chǎn)類別及其金額。2、新準(zhǔn)則則要求企業(yè)在附注中披露與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的下列信息：①換入、換出資產(chǎn)類別②換入資產(chǎn)成本的確定方式③換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值④非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益三、準(zhǔn)則的運(yùn)用舉例（一）不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換中發(fā)生的增值稅，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：如果非貨幣性資產(chǎn)交換涉及的非貨幣性資產(chǎn)是存貨，則有關(guān)增值稅應(yīng)分別記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶或“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶；如果非貨幣性資產(chǎn)交換涉及的非貨幣性資產(chǎn)是固定資產(chǎn)，則有關(guān)增值稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。1、以庫(kù)存商品換入固定資產(chǎn)例1：A股份有限公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中使用的鍛壓設(shè)備交換B股份有限公司庫(kù)存商品辦公家具，換入的辦公家具作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。鍛壓設(shè)備的賬面原值為10萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為5萬(wàn)元，公允價(jià)值為7萬(wàn)元。辦公家具的賬面價(jià)值為8萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為7萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。假設(shè)A股份有限公司沒有為固定資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；整個(gè)交易過程中除支付運(yùn)雜費(fèi)1000元外，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)B股份有限公司沒有為庫(kù)存商品計(jì)提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備；銷售辦公家具的增值稅稅率為17％，其換入A股份有限公司的鍛壓設(shè)備作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，在整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。（1）以公允價(jià)值計(jì)量：雙方交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且鍛壓設(shè)備、辦公家具的公允價(jià)值是可靠的，采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)：A股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：換出鍛壓設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理50000累計(jì)折舊50000貸：固定資產(chǎn)——鍛壓設(shè)備100000支付相關(guān)費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理1000貸：銀行存款1000換入辦公家具：借：固定資產(chǎn)——辦公家具（70000+1000）71000貸：固定資產(chǎn)清理71000確認(rèn)收益：借：固定資產(chǎn)清理（70000-50000）20000貸：營(yíng)業(yè)外收入20000B股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：第一步：計(jì)算換出辦公家具的增值稅銷項(xiàng)稅額。根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫(kù)存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。（2）以賬面價(jià)值計(jì)量：假定A股份有限公司換入辦公家具非其所用，雙方交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。A股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理50000累計(jì)折舊50000貸：固定資產(chǎn)——鍛壓設(shè)備100000借：固定資產(chǎn)清理1000貸：銀行存款1000借：固定資產(chǎn)——辦公家具51000貸：固定資產(chǎn)清理51000B股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)——鍛壓設(shè)備91900貸：庫(kù)存商品——辦公家具80000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11900即A、B公司均不確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換損益。舊準(zhǔn)則：核算結(jié)果與新準(zhǔn)則以賬面價(jià)值計(jì)量一樣。2.以庫(kù)存商品換入庫(kù)存商品例2、A公司決定以生產(chǎn)的賬面價(jià)值為9000元的庫(kù)存商品一張辦公桌換入B公司的庫(kù)存商品一臺(tái)復(fù)印機(jī)，復(fù)印機(jī)的賬面價(jià)值為11000元。A公司換入的復(fù)印機(jī)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理；B公司換入的辦公桌作為庫(kù)存商品進(jìn)行管理。辦公桌的公允價(jià)值為10000元，復(fù)印機(jī)的公允價(jià)值為10000元。A公司支付運(yùn)費(fèi)400元，B公司支付運(yùn)費(fèi)200元。A公司銷售辦公桌的增值稅稅率為17％，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。B公司銷售復(fù)印機(jī)的增值稅稅率為17％，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。假設(shè)A公司和B公司都沒有為存貨計(jì)提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備；整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。（1）設(shè)雙方交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且雙方的公允價(jià)值是可靠的，采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)：A公司會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)——復(fù)印機(jī)（10000+400）10400應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700（換入復(fù)印機(jī)增值稅）貸：庫(kù)存商品——辦公桌9000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700（換出辦公桌增值稅）銀行存款400營(yíng)業(yè)外收入1000（2）設(shè)交易雙方的公允價(jià)值均不可靠，采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。A公司會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)——復(fù)印機(jī)（9000+400）9400應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）1700（換入復(fù)印機(jī)增值稅）貸：庫(kù)存商品——辦公桌9000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）1700（換出辦公桌增值稅）銀行存款400B公司會(huì)計(jì)處理如下：借：庫(kù)存商品——辦公桌（11000+200）11200應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700（換入辦公桌增值稅）貸：庫(kù)存商品——復(fù)印機(jī)11000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700（換出復(fù)印機(jī)增值稅）銀行存款200（二）涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換

例3、A公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中使用的一輛貨運(yùn)汽車交換B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中使用的一臺(tái)運(yùn)輸機(jī)械，換入的運(yùn)輸機(jī)械作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。貨運(yùn)汽車的賬面原值為50萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為20萬(wàn)元，公允價(jià)值為35萬(wàn)元。運(yùn)輸機(jī)械的賬面原值為35萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為3萬(wàn)元，公允價(jià)值為30萬(wàn)元。在這項(xiàng)交易中，雙方協(xié)議，B公司支付A公司5萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)，A公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸，共支付運(yùn)費(fèi)及相關(guān)稅費(fèi)為4萬(wàn)元。B公司支付相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元。假設(shè)A公司未對(duì)貨運(yùn)汽車計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，B公司為運(yùn)輸機(jī)械計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1萬(wàn)元；B公司換入A公司的貨運(yùn)汽車作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理；A公司和B公司在整個(gè)交易過程中都沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。計(jì)算A公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。1.從收到補(bǔ)價(jià)的A公司看，收到的補(bǔ)價(jià)5萬(wàn)元占換出資產(chǎn)的公允價(jià)值35萬(wàn)元的比例為14.25％（5/35＝14.25％），該比例小于25％，屬非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算。（1）設(shè)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，雙方公允價(jià)值可靠，采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)：A公司：換入資產(chǎn)運(yùn)輸機(jī)械入賬價(jià)值＝350000-50000+40000＝340000（元）會(huì)計(jì)分錄：換出貨運(yùn)汽車轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理300000累計(jì)折舊200000貸：固定資產(chǎn)——貨運(yùn)汽車500000支付相關(guān)稅費(fèi)（應(yīng)交稅金步驟略）：借：固定資產(chǎn)清理40000貸：銀行存款40000換入運(yùn)輸機(jī)械并收到補(bǔ)價(jià)：

借：固定資產(chǎn)—運(yùn)輸機(jī)械（350000-50000+40000）340000銀行存款50000貸：固定資產(chǎn)清理390000確認(rèn)收益：借：固定資產(chǎn)清理（340000+50000-300000-40000）50000貸：營(yíng)業(yè)外收入50000賬務(wù)處理合并（把幾個(gè)核算步驟合一，略去固定資產(chǎn)清理步驟）：借：固定資產(chǎn)—運(yùn)輸機(jī)械（350000-50000+40000）340000銀行存款（50000-40000）10000累計(jì)折舊200000貸：固定資產(chǎn)——貨運(yùn)汽車500000營(yíng)業(yè)外收入50000（2）設(shè)交易雙方的公允價(jià)值均不可靠，采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)：換入資產(chǎn)運(yùn)輸機(jī)械入賬價(jià)值＝300000-50000+40000＝290000（元）會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)清理300000累計(jì)折舊