個稅計算中級理論教學講義第一講會計概述

會計概述本講導讀1、課程結構2、學時分布課題建議學時會計概念、職能和目標1學時會計基本假設、會計基礎和會計信息質(zhì)量要求會計要素及其確認與計量會計科目和借貸記賬法會計憑證、會計賬簿與賬務處理程序1學時財產(chǎn)清查財務報告重難點講解【知識點1】會計基本假設會計基本假設是對會計核算時間和空間范圍等所作的合理假定，是企業(yè)會計確認、計量、記錄和報告的前提。（一）會計主體會計主體是指會計工作服務的特定對象，是企業(yè)會計確認、計量、記錄和報告的空間范圍。即會計核算和監(jiān)督的特定單位。（1）在會計主體假設下，企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或事項進行確認、計量、記錄和報告，反映企業(yè)本身所從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動和其他相關活動。如果企業(yè)所有者的經(jīng)濟交易或事項是屬于企業(yè)所有者主體所發(fā)生的，則不應納入企業(yè)會計核算的范圍。如果企業(yè)所有者向企業(yè)投入資本或企業(yè)向投資者分配利潤，則屬于企業(yè)會計主體的核算范圍。（2）會計主體與法律主體的區(qū)別法律主體：是指活躍在法律之中享有權利，負有義務和承擔責任的人。（人：公民、自然人、法人、機構組織、國家）會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念，法律主體一定是會計主體，但會計主體卻不一定是法律主體。①一個法律主體內(nèi)部，可能存在多個會計主體。②一個會計主體可能由多個法律主體（如企業(yè)集團）組成。③會計主體可能是法律主體，可能不是法律主體（如車間、部門、企業(yè)集團）。④母公司、子公司、總公司既是會計主體又是法律主體，分公司是會計主體但不是法律主體。（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。在持續(xù)經(jīng)營假設下，會計確認、計量、記錄和報告應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。企業(yè)的資產(chǎn)將按照既定用途使用、債務將按照既定的債務合約條件進行清償，企業(yè)會計在此基礎上進行會計估計并選擇相應的會計原則和會計方法?！咎崾尽竣贂嬌系囊幌盗刑幚矸椒ê驮瓌t的基礎是持續(xù)經(jīng)營；②企業(yè)一旦進入清算，就不再適用持續(xù)經(jīng)營，應該按清算會計處理。（三）會計分期會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。會計期間通常分為會計年度和中期。中期，是指短于一個完整的會計年度的報告期間，如月度、季度、半年度等?！咎崾尽竣贂嫹制诘哪康?，是將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結算盈虧，按期編報財務報告，從而及時向財務報告使用者提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。②由于有了會計分期，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，從而出現(xiàn)權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別，進而又需要在會計的處理方法上運用預收、預付、應收、應付等一些特殊的會計方法。（四）貨幣計量貨幣計量是指會計主體在會計確認、計量、記錄和報告時以貨幣計量，來反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。①我國的會計核算應以人民幣為記賬本位幣。②業(yè)務收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的財務會計報告應當折算為人民幣反映。③在境外設立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務會計報告應當折算成人民幣?！窘?jīng)典習題】【例題1·單選題】下列各項中，不屬于企業(yè)會計基本假設的是（）。A.貨幣計量B.會計主體C.實質(zhì)重于形式D.持續(xù)經(jīng)營【答案】C【解析】選項C，屬于企業(yè)的會計信息質(zhì)量要求?！纠}2·判斷題】會計主體是指會計工作服務的特定對象，是企業(yè)會計確認、計量、記錄和報告的時間范圍。（）【答案】錯誤【解析】會計工作服務的特定對象，是會計確認、計量、記錄和報告的空間范圍?！纠}3·多選題】下列各項中，可確認為會計主體的有（）。A.子公司B.銷售部門C.集團公司D.母公司【答案】ABCD【解析】會計主體，是指會計工作服務的特定對象，它可以是一個特定的企業(yè)，也可以是一個企業(yè)某一特定部分（如分廠、分公司、某部門），甚至可以是若干家企業(yè)組成的集團公司。【知識點2】會計基礎會計基礎，指會計確認、計量、記錄和報告的基礎，具體包括權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。（一）權責發(fā)生制權責發(fā)生制，是指以取得收取款項的權利或支付款項的義務為標志來確定本期收入和費用的會計核算基礎。根據(jù)權責發(fā)生制，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或者應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行確認、計量、記錄和報告。（二）收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制，是指以實際收到或支付現(xiàn)金來確定本期收入和費用的會計核算基礎。在我國，政府會計由預算會計和財務會計構成。其中，預算會計采用收付實現(xiàn)制，國務院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定；財務會計采用權責發(fā)生制。例如：甲公司確認辦公用樓租金60萬元，用銀行存款支付10萬元，50萬元未付。按照權責發(fā)生制，60萬元是當期應負擔的費用，不管有沒有實際支付，都應確認為當期費用，60萬元；按收付實現(xiàn)制，實際收付才記賬，實際用銀行存款支付的只有10萬元，當期費用10萬元?！窘?jīng)典習題】【例題1·多選題】下列關于權責發(fā)生制會計基礎的表述正確的有（）。A.權責發(fā)生制是指以取得收取款項的權利或支付款項的義務為標志來確認本期收入和費用B.在權責發(fā)生制下，收入、費用的確認應當以收入和費用的實際收支作為確認的標準C.在權責發(fā)生制下，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或者應負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表D.在權責發(fā)生制下，本月銷售貨物且收到款項10萬元，預收下月貨款20萬元，本月銷售30萬元貨物但款項預計下月收到，本月應確認的收入為10萬元【答案】AC【解析】選項B，在權責發(fā)生制下，收入、費用的確認應當以取得收取款項的權利或支付款項的義務為標志來確定本期收入和費用為標準；選項D，在權責發(fā)生制下，本期應確認的收入＝10＋30＝40（萬元）?！纠}2·判斷題】我國所有單位包括行政、事業(yè)、企業(yè)單位的會計確認、計量、記錄和報告均應以權責發(fā)生制為基礎。（）【答案】錯誤【解析】行政事業(yè)單位的預算會計實行收付實現(xiàn)制（國務院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定），財務會計實行權責發(fā)生制?！局R點3】會計信息質(zhì)量要求（一）可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量、記錄和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整；保持會計信息可靠性還要求企業(yè)會計信息應當是中立的、無偏的（如：減值評估）。（二）相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況作出評價或者預測。（三）可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使用。（如：表內(nèi)合并、附注說明）（四）及時性對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量、記錄和報告，不得提前或延后。（五）可比性1.同一企業(yè)不同時期，發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。但是，如果按照規(guī)定或者在會計政策變更后能夠提供更可靠、更相關的會計信息，企業(yè)可以變更會計政策。有關會計政策變更的情況，應當在附注中予以說明。2.不同企業(yè)同一會計期間，發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用統(tǒng)一的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量、記錄和報告要求提供有關會計信息。（六）重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。重要性：功能、項目性質(zhì)和金額大小加以職業(yè)判斷。應用：企業(yè)發(fā)生的某些支出金額較小，從支出的受益期來看，可能需要在若干會計期間進行分攤，但根據(jù)重要性要求，可以一次性計入當期損益。如低值易耗品可以采用一次攤銷法或分次攤銷法攤銷，尚未攤銷的部分作為周轉材料合并列入資產(chǎn)負債表存貨項目，而不作為單獨項目列報；又如企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出中屬于研究階段的支出，盡管多數(shù)情況下其金額較大，但是，從其功能看尚未形成預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源，在發(fā)生期作為期間費用計入當期損益核算并列報。（七）實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量、記錄和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。應用：企業(yè)租入的資產(chǎn)（短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃除外）視為企業(yè)資產(chǎn)核算。（八）謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量、記錄和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。（不確定因素的情況下作出職業(yè)判斷，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負債或者費用）應用：對售出商品很可能發(fā)生的保修義務確認預計負債；對很可能承擔的環(huán)保責任確認預計負債；計提各種資產(chǎn)的減值準備?！窘?jīng)典習題】【例題1·多選題】下列各項企業(yè)的會計處理中，符合謹慎性質(zhì)量要求的有（）。A.在存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時，計提存貨跌價準備B.在應收款項實際發(fā)生壞賬損失時，確認壞賬損失C.對售出商品很可能發(fā)生的保修義務確認預計負債D.企業(yè)將屬于研究階段的研發(fā)支出確認為研發(fā)費用【答案】ACD【解析】選項B，發(fā)生壞賬時沖減壞賬準備不屬于謹慎性要求?！纠?·單選題】企業(yè)將租入固定資產(chǎn)（除短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃外）按自有固定資產(chǎn)的折舊方法對其計提折舊，遵循的是（）要求。A.謹慎性B.實質(zhì)重于形式C.可比性D.重要性【答案】B【解析】企業(yè)租入固定資產(chǎn)（除短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃外）的所有權不屬于租入方，即在法律形式上屬于出租方，但從經(jīng)濟實質(zhì)上看，租入方長期使用該資產(chǎn)并取得經(jīng)濟利益，所以租入方應根據(jù)實質(zhì)重于形式要求，按照自有固定資產(chǎn)的折舊方法對其計提折舊?！纠}3·多選題】下列各項中，體現(xiàn)信息謹慎性質(zhì)量要求的有（）。A.資產(chǎn)負債表日計提存貨跌價準備B.各期發(fā)生存貨成本的計價方法保持一致，不隨意變更C.對售出商品很可能發(fā)生的保修義務確認預計負債D.對很可能承擔的環(huán)保責任確認預計負債【答案】ACD【解析】謹慎性要求企業(yè)不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。選項B，屬于可比性要求?！纠?·單選題】下列各項中，體現(xiàn)謹慎性要求的是（）。A.對固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊B.不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用C.高估資產(chǎn)、低估負債D.對承擔的可能較小環(huán)保責任確認預計負債【答案】B【解析】選項A，屬于正常業(yè)務處理，不直接體現(xiàn)某項要求（又如：無形資產(chǎn)按直線法攤銷）；選項C，高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用不能真實反映會計信息；選項D，對很可能承擔的環(huán)保責任確認預計負債?！纠}5·多選題】下列各項中，符合會計信息質(zhì)量要求的有（）。A.租入資產(chǎn)視為企業(yè)資產(chǎn)核算符合實質(zhì)重于形式要求B.及時進行會計確認、計量、記錄和報告，可以提前但不得延后C.企業(yè)發(fā)生的支出金額較小，從支出的受益期來看，可能需要在若干會計期間進行分攤，但根據(jù)重要性要求，可以一次性計入當期損益D.企業(yè)應當根據(jù)其所處的環(huán)境和實際情況，從項目性質(zhì)和真實性兩方面加以判斷其重要性【答案】AC【解析】選項B，不得提前或延后；選項D，從項目性質(zhì)和金額大小兩方面判斷?！局R點4】會計要素及其確認與計量（一）會計要素及其確認條件會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務會計對象和基本分類。會計要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中，資產(chǎn)、負債和所有者權益要素側重于反映企業(yè)的財務狀況，收入、費用和利潤要素側重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果。1.資產(chǎn)的定義及其確認條件（1）資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。（2）資產(chǎn)的特征和確認條件（3）資產(chǎn)的分類資產(chǎn)按流動性進行分類，可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。2.負債的定義及其確認條件（1）負債的定義負債是指企業(yè)由過去的交易或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。（2）負債的特征和確認條件（3）負債的分類按償還期限的長短，一般將負債分為流動負債和非流動負債。3.所有者權益的定義及其確認條件（1）所有者權益的定義所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益=資產(chǎn)-負債（2）所有者權益的確認條件所有者權益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權益，因此，所有者權益的確認和計量主要依賴于資產(chǎn)和負債的確認和計量。（3）所有者權益的分類4.收入的定義及其確認條件（1）收入的定義收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。（2）收入的特征（3）收入的確認條件當企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入。（4）收入的分類計入科目制造業(yè)企業(yè)舉例主營業(yè)務收入銷售商品收入等其他業(yè)務收入銷售原材料收入，出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、包裝物等租金收入等5.費用的定義及其確認條件（1）費用的定義費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。（2）費用的特征和確認條件（3）費用的分類分類內(nèi)容營業(yè)成本主營業(yè)務成本企業(yè)銷售商品、提供服務等經(jīng)常性活動發(fā)生的成本。其他業(yè)務成本企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他日常經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。分類內(nèi)容期間費用管理費用除了銷售費用、財務費用以外的期間費用銷售費用①為了銷售發(fā)生的（廣告費、展覽費等）②銷售過程發(fā)生的（運輸費、裝卸費、包裝費、保險費等）③銷售部門發(fā)生的（銷售部門的工資、經(jīng)費等）財務費用籌資手續(xù)費、利息、匯兌損益等其他稅金及附加、資產(chǎn)減值損失、信用減值損失等【提示】（1）收入與利得的區(qū)分項目來源經(jīng)濟利益計入科目工業(yè)企業(yè)舉例收入日?；顒涌偭魅胫鳡I業(yè)務收入銷售產(chǎn)成品其他業(yè)務收入銷售原材料利得非日?；顒觾袅魅霠I業(yè)外收入銷售廠房其他綜合收益可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升（2）費用和損失的區(qū)分項目來源經(jīng)濟利益計入科目工業(yè)企業(yè)舉例費用日?；顒涌偭鞒鲣N售費用廣告費管理費用董事、監(jiān)事的工資損失非日常活動凈流出營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧其他綜合收益可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降（6）利潤的定義及其確認條件（1）利潤的定義利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。通常情況下，如果企業(yè)實現(xiàn)了盈利，表明企業(yè)的所有者權益將增加；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損(即利潤為負數(shù))，表明企業(yè)的所有者權益將減少。（2）利潤的確認條件利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后凈額的概念。因此，利潤的確認主要依賴于收入和費用，以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得和損失金額的計量。（3）利潤的分類利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。（二）會計要素計量屬性及其應用原則會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。1.歷史成本歷史成本又稱實際成本，是取得或制造某一財產(chǎn)物資所實際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物；（1）資產(chǎn)按其購置時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。（2）負債按照其因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。（3）歷史成本是基于經(jīng)濟業(yè)務的實際交易成本，而不考慮以后市場價格變化的影響。2.重置成本重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。（1）資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。（2）負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。（3）重置成本多用于盤盈固定資產(chǎn)的計量。3.可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中以預計售價減去進一步加工成本和銷售所必須的預計稅金、費用后的凈值。（1）在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額計量。（2）常用于存貨資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計量。4.現(xiàn)值現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值因素的一種計量屬性。（1）資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。（2）負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。5.公允價值公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。公允價值計量屬性多用于交易性金融資產(chǎn)、其他債權投資、其他權益工具投資的計量?！咎崾尽浚?）企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本；（2）采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。（三）會計等式會計等式，又稱會計恒等式、會計方程式或會計平衡公式，是表明會計要素之間基本關系的等式。1.會計等式的表現(xiàn)形式（1）資產(chǎn)＝負債+所有者權益這一等式反映了企業(yè)在某一特定時點資產(chǎn)、負債和所有者權益三者之間的平衡關系，稱為財務狀況等式、基本會計等式或靜態(tài)會計等式。這一等式是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，都必須具備一定數(shù)量和種類的資產(chǎn)，這些資產(chǎn)有些屬于投資者投入資本（所有者權益），有些屬于債權人的借入資金（負債），統(tǒng)稱為權益。資產(chǎn)與權益是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟資源在同一時點上所表現(xiàn)的不同形式。資產(chǎn)表示資源的狀態(tài)，權益表示資源的來源。資產(chǎn)與權益在任何一個時點都保持恒等的關系。資產(chǎn)＝權益資產(chǎn)＝負債+所有者權益（2）收入－費用＝利潤這一等式反映了企業(yè)利潤的實現(xiàn)過程，稱為經(jīng)營成果等式或動態(tài)會計等式。收入、費用和利潤之間的上述關系，是編制利潤表的依據(jù)。企業(yè)在取得收入的同時，必然要發(fā)生相應的費用。通過收入與費用的比較，才能確定一定期間的盈利水平，確定實現(xiàn)的利潤總額。2.交易或事項對會計等式的影響資產(chǎn)=權益資產(chǎn)=負債+所有者權益資產(chǎn)與權益同時增加資產(chǎn)增加、負債增加資產(chǎn)增加、所有者權益增加資產(chǎn)與權益同時減少資產(chǎn)減少、負債減少資產(chǎn)減少、所有者權益減少資產(chǎn)內(nèi)部有增有減資產(chǎn)增加、資產(chǎn)減少權益內(nèi)部有增有減負債增加、負債減少負債增加、所有者權益減少所有者權益增加、所有者權益減少所有者權益增加、負債減少每一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，都必然會引起會計等式的一邊或兩邊有關項目相互聯(lián)系地發(fā)生等額變化，即當涉及會計等式的一邊時，有關項目的金額發(fā)生相反方向的等額變動；當涉及會計等式的兩邊時，有關項目的金額發(fā)生相同方向的等額變動，但始終不會影響會計等式的平衡關系?！窘?jīng)典習題】【例1·單選題】下列各項中，企業(yè)應確認為資產(chǎn)的是（）。A.月末發(fā)票賬單未到按暫估價值入賬的已入庫原材料B.自行研發(fā)專利技術發(fā)生的無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出C.已簽訂采購合同尚未購入的生產(chǎn)設備D.行政管理部門發(fā)生的辦公設備日常修理費用【答案】A【解析】選項BD，應記入“管理費用”科目；選項C，不用進行賬務處理。【例2·判斷題】某企業(yè)將一項符合負債定義的現(xiàn)時義務確認為負債，要滿足兩個條件，與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)和未來企業(yè)流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠計量。（）【答案】正確【解析】題干表述正確?！纠?·多選題】下列各項中，關于企業(yè)收入要素的說法表述錯誤的有（）。A.收入是指企業(yè)在非日?；顒又行纬傻腂.收入會導致所有者權益增加C.收入是與所有者投入資本有關的經(jīng)濟利益的總流入D.收入必須在收到相關的貨幣時才可以確認【答案】ACD【解析】收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。【例4·單選題】下列各項中，企業(yè)確認盤盈固定資產(chǎn)初始入賬價值所采用的會計計量屬性是（）。A.可變現(xiàn)凈值B.重置成本C.現(xiàn)值D.公允價值【答案】B【解析】盤盈的固定資產(chǎn)，應按重置成本確定其入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目?！纠?·單選題】下列各項中，引起企業(yè)會計等式中資產(chǎn)和負債同時增加的業(yè)務是（）。A.收到購貨方歸還前欠貨款，存入銀行B.從銀行存款中提取現(xiàn)金備用C.以銀行存款償還前欠勞務款D.從銀行取得借款【答案】D【解析】選項A，收到購貨方歸還前欠貨款，存入銀行，一項資產(chǎn)增加，一項資產(chǎn)減少。選項B，從銀行存款中提取現(xiàn)金備用，一項資產(chǎn)增加，一項資產(chǎn)減少。選項C，以銀行存款償還前欠勞務款，一項資產(chǎn)減少，一項負債減少。選項D，從銀行取得借款，存入銀行，一項資產(chǎn)增加，一項負債增加?！局R點5】會計科目和賬戶（一）會計科目1.會計科目的概念會計科目是對會計要素具體內(nèi)容進行分類核算的項目，是進行會計核算和提供會計信息的基礎。2.會計科目的分類（1）按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類會計科目按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同，可分為資產(chǎn)類科目、負債類科目、共同類科目、所有者權益類科目、成本類科目、損益類科目六大類。每一類會計科目可按一定標準再分為若干個具體的科目。①資產(chǎn)類（也包括資產(chǎn)的備抵）科目，是對資產(chǎn)要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，按資產(chǎn)的流動性分為反映流動資產(chǎn)的科目和反映非流動資產(chǎn)的科目。反映流動資產(chǎn)的科目主要有：“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“預付賬款”“應收賬款”、壞賬準備、“原材料”“庫存商品”、存貨跌價準備、反映非流動資產(chǎn)的科目主要有長期股權投資、固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、累計攤銷、無形資產(chǎn)減值準備、長期待攤費用。資產(chǎn)按流動性可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。②負債類科目，是對負債要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，按負債的償還期限長短分為反映流動負債的科目和反映非流動負債的科目。反映流動負債的科目主要有“短期借款”“應付賬款”“應付職工薪酬”“應交稅費”等科目：反映非流動負債的科目主要有“長期借款”“應付債券”“長期應付款”等科目。按償還期限的長短，一般將負債分為流動負債和非流動負債。③共同類科目，是既有資產(chǎn)性質(zhì)又有負債性質(zhì)的科目，主要有“清算資金往來”“貨幣兌換”“套期工具”“被套期項目”等科目。④所有者權益類科目，是對所有者權益要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，主要有“實收資本”（或“股本”）“資本公積”“其他綜合收益”“盈余公積”“本年利潤”“利潤分配”“庫存股”等科目。⑤成本類科目，是對可歸屬于產(chǎn)品生產(chǎn)成本、勞務成本等的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，主要有“生產(chǎn)成本”“制造費用”“合同取得成本”“合同履約成本”“研發(fā)支出”等科目。⑥損益類科目，是對收入、費用等要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。其中，反映收入的科目主要有“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”等科目；反映費用的科目主要有“主營業(yè)務成本”“其他業(yè)務成本”“銷售費用”“管理費用”“財務費用”等科目。（2）按提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系分類會計科目按其提供信息的詳細程度及其統(tǒng)御關系，可分為總會計科目和明細會計科目。①總分類科目：總分類科目又稱總賬科目或一級科目，是對會計要素的具體內(nèi)容進行總括分類、提供總括信息的會計科目。②明細分類科目：又稱明細科目，是對總分類科目作進一步分類、提供更為詳細和具體會計信息的科目。如果某一總分類科目所轄的明細分類科目較多，可在總分類科目下設置二級明細科目，在二級明細科目下設置三級明細科目，以此類推。例如：明細科目：應收賬款——甲公司——乙公司——丙公司③總分類科目與明細分類科目的關系聯(lián)系：總分類科目對其所屬的明細分類科目具有統(tǒng)馭和控制的作用，而明細分類科目是對其所歸屬的總分類科目的補充和說明。區(qū)別：總分類科目提供總括性指標，明細分類科目提供詳細具體指標。（二）賬戶賬戶是根據(jù)會計科目設置的、具有一定格式和結構、用以分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。會計科目僅僅是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，它不能反映交易或者事項的發(fā)生所引起的會計要素各項目增減變動情況和結果。1.賬戶的分類（1）根據(jù)核算的經(jīng)濟內(nèi)容，分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。有些資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類賬戶還存在備抵賬戶。是指用來抵減被調(diào)整賬戶余額，以確定被調(diào)整賬戶實有數(shù)額而設置的獨立的賬戶，如：累計折舊、固定資產(chǎn)減值準備、累計攤銷、無形資產(chǎn)減值準備、壞賬準備、存貨跌價準備等。（2）根據(jù)提供信息的詳細程度及統(tǒng)馭關系分為總分類賬戶和明細分類賬戶?？偡诸愘~戶與明細分類賬戶核算內(nèi)容相同，只是反映內(nèi)容的詳細程度不同，兩者相互補充、相互制約、相互核對。總分類賬戶統(tǒng)馭和控制所屬明細分類賬戶，明細分類賬戶從屬于總分類賬戶。2.賬戶的功能與結構（1）賬戶的功能賬戶的功能在于可以連續(xù)、系統(tǒng)、完整的提供企業(yè)經(jīng)濟活動中各會計要素增減變動及結果的具體信息。賬戶的期初余額、期末余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額統(tǒng)稱為賬戶的四個金額要素。四個金額要素之間的關系如下列公式所示：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額（2）賬戶的結構1）完整結構①賬戶名稱，即會計科目;②日期，即所依據(jù)記賬憑證中注明的日期;③憑證字號，即所依據(jù)記賬憑證的編號;④摘要，即經(jīng)濟業(yè)務的簡要說明;⑤金額，即增加額、減少額和余額。2）簡化結構（T型賬戶）賬戶的結構分為左右兩方，左方為借方，右方為貸方，分別用來記錄會計要素的增加和減少。3.會計科目與賬戶的關系聯(lián)系會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容（會計要素）的科學分類，兩者設置口徑一致、性質(zhì)相同。會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據(jù)；賬戶是會計科目的具體運用。會計科目的性質(zhì)決定了賬戶的性質(zhì)。賬戶的分類和會計科目的分類內(nèi)容一致。區(qū)別賬戶有自己的格式或結構，可用來連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄反映某種經(jīng)濟業(yè)務的增減變化及其結果。會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結構。實際工作中的應用在實際工作中對于賬戶和會計科目這兩個概念，經(jīng)?？梢圆患訃栏駞^(qū)分地相互通用?！窘?jīng)典習題】【例1·單選題】下列各項中，按照會計科目反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類，屬于成本類科目的是（）。A.主營業(yè)務成本B.其他業(yè)務成本C.研發(fā)支出D.銷售費用【答案】C【解析】成本類科目包括：生產(chǎn)成本、制造費用、研發(fā)支出等。選項ABD，屬于損益類中的費用類科目。【例2·判斷題】在設置會計科目后，還必須根據(jù)規(guī)定的會計科目開設相應的賬戶，以便對各種交易或事項進行系統(tǒng)、連續(xù)的記錄，向有關各方提供有用的會計信息。（）【答案】正確【解析】題干表述正確。【例3·多選題】以下屬于總分類科目的有（）。A.稅金及附加B.應交增值稅C.在途物資D.法定盈余公積【答案】AC【解析】選項B，“應交增值稅”是“應交稅費”總賬科目的明細科目；選項D，“法定盈余公積”是“盈余公積”總賬科目的明細科目?！纠?·單選題】下列關于會計科目分類的表述中，不正確的是（）。A.總分類科目是對明細分類科目進一步分類的科目B.明細分類科目是對其所歸屬的總分類科目的補充和說明C.明細分類科目反映各種經(jīng)濟業(yè)務的詳細情況D.明細分類科目又稱明細科目，是對總分類科目作進一步分類的科目【答案】A【解析】二級明細科目屬于明細科目，明細科目是對總分類科目的進一步分類；如果某一總分類科目所屬的明細分類科目較多，可在總分類科目下設置二級明細科目，在二級明細科目下設置三級明細科目?！局R點6】借貸記賬法借貸記賬法，是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復式記賬法。復式記賬法，是指對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，全面、系統(tǒng)地反映會計要素增減變化的一種記賬方法。復式記賬法分為借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法等。我國會計準則規(guī)定，企業(yè)、行政單位和事業(yè)單位會計核算采用借貸記賬法記賬。（一）借貸記賬法的賬戶結構借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額，另一方就登記減少額。通常情況下，資產(chǎn)類、成本類和費用類賬戶的增加用“借”表示，減少用“貸”表示；負債類、所有者權益類和收入類賬戶的增加用“貸”表示，減少用“借”表示。借貸記賬法的理論依據(jù)是：資產(chǎn)=負債+所有者權益1.資產(chǎn)類和成本類賬戶的結構在借貸記賬法下，資產(chǎn)類、成本類賬戶的借方登記增加額；貸方登記減少額。期末余額一般在借方。其余額計算公式為：期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額資產(chǎn)類和成本類賬戶結構用T型賬戶表示，如下圖所示。2.負債類和所有者權益類賬戶的結構在借貸記賬法下，負債類、所有者權益類賬戶的借方登記減少額；貸方登記增加額。期末余額一般在貸方。其余額計算公式為：期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額負債類和所有者權益類賬戶結構用T型賬戶表示，如下圖所示。3.損益類賬戶的結構損益類賬戶主要包括收入類賬戶和費用類賬戶。在借貸記賬法下，收入類賬戶的借方登記減少額；貸方登記增加額。本期收入凈額在期末轉入“本年利潤”賬戶，用以計算當期損益，結轉后無余額。收入類賬戶結構用T型賬戶表示，如下圖所示。在借貸記賬法下，費用類賬戶的借方登記增加額；貸方登記減少額。本期費用凈額在期末轉入“本年利潤”賬戶，用以計算當期損益，結轉后無余額。費用類賬戶結構用T型賬戶表示，如下圖所示。（二）借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。即對于每筆交易或事項都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以借貸相等的金額進行登記。（三）借貸記賬法下的賬戶對應關系與會計分錄1.賬戶的對應關系賬戶對應關系，是指采用借貸記賬法對每筆交易或事項進行記錄時，相關賬戶之間形成的應借、應貸的相互關系。存在對應關系的賬戶稱為對應賬戶。2.會計分錄（1）會計分錄的含義會計分錄，簡稱分錄，是對每項經(jīng)濟業(yè)務列示出應借、應貸的賬戶名稱（科目）及其金額的一種記錄。分錄三要素：①賬戶的名稱，即會計科目；②記賬方向的符號，即借方或貸方；③記錄的金額。（2）會計分錄的分類按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。①簡單會計分錄，是指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。②復合會計分錄，是指由兩個以上（不含兩個）對應賬戶組成的會計分錄，即一借多貸、多借一貸或多借多貸的會計分錄。復合會計分錄實際上是由若干簡單會計分錄復合而成的，但為了保持賬戶對應關系清晰，一般不應把不同經(jīng)濟業(yè)務合并在一起，編制多借多貸的會計分錄。（四）借貸記賬法下的試算平衡1.試算平衡的概念試算平衡，是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權益（負債和所有者權益）的恒等關系，通過對所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。2.試算平衡的分類（1）發(fā)生額試算平衡全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計發(fā)生額試算平衡的直接依據(jù)是借貸記賬法的記賬規(guī)則，即“有借必有貸，借貸必相等”。（2）余額試算平衡全部賬戶借方期末（初）余額合計=全部賬戶貸方期末（初）余額合計余額試算平衡的直接依據(jù)是財務狀況等式，即：資產(chǎn)=負債+所有者權益。3.試算平衡表的編制試算平衡是通過編制試算平衡表進行的。試算平衡表通常是在期末結出各賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額后編制的，試算平衡表中一般應設置“期初余額”、“本期發(fā)生額”和“期末余額”三大欄目，其下分設“借方”和“貸方”兩個小欄。各大欄中的借方合計與貸方合計應該平衡相等，否則，便存在記賬錯誤。【提示】編制試算平衡表時，必須保證所有賬戶均已計入試算表；如果試算平衡表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯誤；即使發(fā)生額和余額試算平衡，也不代表賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系：①漏記某項經(jīng)濟業(yè)務，使本期借貸雙方的發(fā)生額等額減少，借貸仍然平衡；②重記某項經(jīng)濟業(yè)務，使本期借貸雙方的發(fā)生額等額虛增，借貸仍然平衡；③某項經(jīng)濟業(yè)務記錄的應借、應貸科目正確，但借貸雙方金額同時多記或少記，且金額一致，借貸仍然平衡；④某項經(jīng)濟業(yè)務記錯有關賬戶，借貸仍然平衡；⑤某項經(jīng)濟業(yè)務在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；⑥某借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記和少記并相互抵銷，借貸仍平衡。【經(jīng)典習題】【例1·單選題】2021年8月31日，某企業(yè)負債總額為500萬元，9月份收回應收賬款60萬元，以銀行存款歸還短期借款40萬元，預收客戶貨款20萬元。不考慮其他因素，2021年9月30日該企業(yè)負債總額為（）萬元。A.440B.480C.460D.380【答案】B【解析】收回應收賬款：不涉及負債科目；歸還短期借款：短期借款減少40，即負債減少40；預收客戶貨款：負債增加20；負債總額＝500＋20－40＝480（萬元）。【例2·判斷題】總分類賬戶試算平衡表的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的借貸方合計數(shù)相等，表明記賬一定正確。（）【答案】錯誤【解析】如果借貸雙方發(fā)生額或余額相等，表明賬戶記錄基本正確，但有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡，因此試算平衡時，不能表明記賬一定正確?！纠?·多選題】下列各項，通過試算平衡無法發(fā)現(xiàn)的錯誤是（）。A.重記某項經(jīng)濟業(yè)務B.重記某個會計科目C.錯用某個會計科目D.登錯了借方金額或貸方金額【答案】AC【解析】選項C，某項經(jīng)濟業(yè)務記錯有關賬戶，借貸仍然平衡，該錯誤是不能通過試算平衡發(fā)現(xiàn)的?！纠?·單選題】借貸記賬法的理論依據(jù)是（）。A.復式記賬法B.資產(chǎn)=負債+所有者權益C.有借必有貸，借貸必相等D.借貸平衡【答案】B【解析】借貸記賬法的理論依據(jù)是：資產(chǎn)=負債+所有者權益?！纠?·多選題】下列賬戶內(nèi)部關系中，正確的有（）。A.資產(chǎn)類賬戶期末借方余額＝期初借方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額B.資產(chǎn)類賬戶期末借方余額＝期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額C.權益類賬戶期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額D.權益類賬戶期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額【答案】BD【解析】選項BD正確?！局R點7】會計憑證及會計賬簿（一）會計憑證1.會計憑證概述會計憑證，是指記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或者完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)，包括紙質(zhì)會計憑證和電子會計憑證兩種形式。會計憑證按照填制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證。（1）原始憑證的概念原始憑證，又稱單據(jù)，是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。常用的原始憑證有增值稅專用（或普通）發(fā)票、差旅費報銷單、產(chǎn)品入庫單、領料單等?！咎崾尽吭紤{證必須能夠表明經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)發(fā)生或其完成情況，凡是不能證明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成情況的各種單證，如購貨申請單、購銷合同、銀行對賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表等，不能作為原始憑證。（2）原始憑證的種類1）按照來源分類①自制原始憑證（單位自制）由本單位有關部分和人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務時填制的，僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如工資費用分配表、領料單、發(fā)料憑證匯總表、產(chǎn)品入庫單、借款單、銷貨發(fā)票等。②外來原始憑證（外部流入）在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。如購買原材料取得的增值稅專用發(fā)票、職工出差報銷的飛機票、火車票和餐飲費發(fā)票、購貨發(fā)票等。2）按照格式分類①通用憑證（統(tǒng)一印制）由有關部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。如某?。ㄊ校┯≈频脑谠撌。ㄊ校┩ㄓ玫陌l(fā)票、收據(jù)等，如由國家稅務總局統(tǒng)一印制的全國通用的增值稅專用發(fā)票，銀行轉賬結算憑證等。②專用憑證（僅供本單位用）由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如領料單、差旅費報銷單、折舊計算表、工資費用分配表等。3）按照填制手續(xù)和內(nèi)容分類①一次憑證（一次完成）一次憑證是指一次填制完成，只記錄一筆經(jīng)濟業(yè)務且僅一次有效的原始憑證。如收據(jù)、收料單、發(fā)貨票、銀行結算憑證等。②累計憑證（多次記錄）累計憑證是指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務且多次有效的原始憑證。其特點是在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務，隨時結出累計數(shù)和結余數(shù)，并按照費用限額進行費用控制，期末按實際發(fā)生額記賬。如限額領料單等。③匯總憑證（合并同類業(yè)務）匯總憑證是指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容相同的若干張原始憑證，按照一定標準綜合填制的原始憑證。如發(fā)料憑證匯總表、工資結算匯總表、差旅費報銷單等。（3）原始憑證的基本內(nèi)容原始憑證的格式和內(nèi)容因經(jīng)濟業(yè)務和經(jīng)營管理的不同而有所差異，但原始憑證應當具備以下基本內(nèi)容（也稱為原始憑證要素）：①憑證的名稱；②填制憑證的日期；③填制憑證單位名稱和填制人姓名；④經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；⑤接受憑證單位名稱；⑥經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容；⑦數(shù)量、單價和金額。（4）記賬憑證的概念記賬憑證，又稱記賬憑單，是指會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后填制的會計憑證，作為登記賬簿的直接依據(jù)。（5）記賬憑證的種類記賬憑證按照其反映的經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容來劃分，通?？煞譃槭湛顟{證、付款憑證和轉賬憑證。①收款憑證收款憑證，是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務的記賬憑證。收款憑證根據(jù)有關庫存現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務的原始憑證填制，是登記庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及有關明細分類賬和總分類賬等賬簿的依據(jù)，也是出納人員收訖款項的依據(jù)。②付款憑證付款憑證，是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務的記賬憑證。付款憑證根據(jù)有關庫存現(xiàn)金和銀行存款支付業(yè)務的原始憑證填制，是登記庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及有關明細分類賬和總分類賬等賬簿的依據(jù)，也是出納人員支付款項的依據(jù)。③轉賬憑證轉賬憑證，是指用于記錄不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務的記賬憑證。轉賬憑證根據(jù)有關轉賬業(yè)務的原始憑證填制，是登記有關明細分類賬和總分類賬等賬簿的依據(jù)。【提示】①對于庫存現(xiàn)金和銀行存款之間的相互劃轉的收、付款業(yè)務，為了避免重復記賬，只填付款憑證，不填收款憑證。②當一筆業(yè)務既涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務，又涉及轉賬業(yè)務時，需要分別編制收付款憑證和轉賬憑證。（6）記賬憑證的基本內(nèi)容記賬憑證是登記賬簿的依據(jù)，為了保證賬簿記錄的正確性，記賬憑證必須具備以下基本內(nèi)容：①填制憑證的日期；記賬憑證的日期為填制記賬憑證日期（非業(yè)務發(fā)生或取得原始憑證日期）②憑證編號；③經(jīng)濟業(yè)務摘要；④會計科目；⑤金額；⑥所附原始憑證張數(shù)；⑦填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構負責人、會計主管人員簽名或者蓋章。收款和付款記賬憑證還應當由出納人員簽名或蓋章。2.原始憑證的編制與生成（1）原始憑證填制的基本要求1）記錄真實。原始憑證所填列經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容和數(shù)字，必須真實可靠、符合實際情況。2）內(nèi)容完整。原始憑證所要求填列的項目必須逐項填列齊全，不得遺漏和省略。原始憑證中的年、月、日要按照填制原始憑證的實際日期填寫；名稱要齊全，不能簡化；品名或用途要填寫明確，不能含糊不清；有關人員的簽章必須齊全。3）手續(xù)完備。=1\*GB3①單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位相關負責人的簽名或蓋章；=2\*GB3②對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章或者財務專用章；=3\*GB3③從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章或者財務專用章；=4\*GB3④對外開出或從外單位取得的電子形式的原始憑證必須附有符合《電子簽名法》的電子簽名；⑤從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或蓋章。4）書寫清楚、規(guī)范。①不得使用未經(jīng)國務院公布的簡化漢字。②大小寫金額必須符合填寫規(guī)范，小寫金額用阿拉伯數(shù)字逐個書寫，不得寫連筆字。在金額前要填寫人民幣符號“￥”（使用外幣時填寫相應符號），且與阿拉伯數(shù)字之間不得留有空白。③金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角無分的，寫“00”或符號“—”；有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“—”。④大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫。⑤大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應加寫“人民幣”三個字且和大寫金額之間不得留有空白。⑥大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字；有分的，不寫“整”或“正”字，如小寫金額為￥1007.00，大寫金額應寫成“壹仟零柒元整”。5）編號連續(xù)。各種憑證要連續(xù)編號，以便檢查。如果憑證已預先印定編號，如發(fā)票、支票等重要憑證，在因錯作廢時，應加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。6）不得涂改、刮擦、挖補。7）填制及時。（2）自制原始憑證填制的基本要求①一次憑證，應在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，由相關業(yè)務人員一次填制完成。該憑證往往只能反映一項經(jīng)濟業(yè)務，或者同時反映若干項同一性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務。②累計憑證，應在每次經(jīng)濟業(yè)務完成后，由相關人員在同一張憑證上重復填制完成。③匯總憑證，應由相關人員在匯總一定時期內(nèi)反映同類經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證后填制完成。（3）原始憑證的審核為了如實反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，保證會計信息的真實、完整，會計人員必須對原始憑證進行嚴格審核。審核原始憑證的真實性真實性的審核包括憑證日期是否真實、業(yè)務內(nèi)容是否真實、數(shù)據(jù)是否真實等審核原始憑證的合法性所記錄經(jīng)濟業(yè)務是否符合國家法律法規(guī)，是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審核程序審核原始憑證的合理性所記錄經(jīng)濟業(yè)務是否符合企業(yè)經(jīng)濟活動的需要、是否符合有關的計劃和預算等。審核原始憑證的完整性原始憑證各項基本要素是否齊全，是否有漏項情況，日期是否完整，數(shù)字是否清晰，文字是否工整，有關人員簽章是否齊全，憑證聯(lián)次是否正確等。審核原始憑證的正確性接受原始憑證單位的名稱是否正確金額的填寫和計算是否正確①阿拉伯數(shù)字分位填寫，不得連寫②小寫金額前要標明“￥”字樣，中間不能留有空位③大寫金額前要加“人民幣”字樣，大寫金額與小寫金額要相符更正是否正確①原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改、刮擦和挖補②原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正③原始憑證有其他錯誤的，應當由出具單位重開或者更正，更正處應當加蓋出具單位公章或財務專用章【提示】原始憑證填制錯誤的處理①自制原始憑證填制錯誤，應加蓋作廢戳記，妥善保管，不得撕毀。②外來原始憑證有錯誤，應退回更正或重開，金額錯誤只能重開不得更正。3.記賬憑證的編制與生成（1）記賬憑證的填制要求記賬憑證根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表填制。1)記賬憑證填制的基本要求記賬憑證除做到內(nèi)容完整、書寫規(guī)范要求外，還必須符合以下要求：①除結賬和更正錯賬可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附原始憑證。②記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可根據(jù)原始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。③記賬憑證應連續(xù)編號。憑證應由主管該項業(yè)務的會計人員，按業(yè)務發(fā)生的順序并按不同種類的記賬憑證采用“字號編號法”連續(xù)編號，如銀收字1號、現(xiàn)收字2號、現(xiàn)付字1號、銀付字2號。如果一筆經(jīng)濟業(yè)務需要填制兩張以上（含兩張）記賬憑證的，可以采用“分數(shù)編號法”編號，如轉字413號、轉字423號、轉字43④填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應當重新填制。已登記入賬的記賬憑證在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯誤時，應采用劃線更正法、紅字更正法或補充登記法進行更正。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。⑤記賬憑證填制完成后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。2）收款憑證的填制要求①收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”；②日期填寫的是填制本憑證的日期；③右上角填寫填制收款憑證的順序號；④“摘要”填寫對所記錄的經(jīng)濟業(yè)務的簡要說明；⑤“貸方科目”填寫與收入“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”相對應的會計科目；⑥“記賬”是指該憑證已登記賬簿的標記，防止經(jīng)濟業(yè)務重記或漏記；⑦“金額”是指該項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生額；⑧該憑證右邊“附件×張”是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)；⑨最下邊分別由有關人員簽章，以明確經(jīng)濟責任。3）付款憑證的填制要求付款憑證是根據(jù)審核無誤的庫存現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務的原始憑證填制的。付款憑證的填制方法與收款憑證基本相同，不同的是在付款憑證的左上角應填列貸方科目，即“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，“借方科目”欄應填寫與“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”相對應的一級科目和明細科目。對于涉及“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的相互劃轉業(yè)務，如將現(xiàn)金存入銀行或從銀行提取現(xiàn)金，為了避免重復記賬，一般只填制付款憑證，不再填制收款憑證。出納人員在辦理收款或付款業(yè)務后，應在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以免重收重付。4）轉賬憑證的填制要求轉賬憑證通常是根據(jù)有關轉賬業(yè)務的原始憑證填制的。轉賬憑證中“總賬科目”和“明細科目”欄應填寫應借、應貸的總賬科目和明細科目，借方科目應記金額應在同一行的“借方金額”欄填列，貸方科目應記金額應在同一行的“貸方金額”欄填列，“借方金額”欄合計數(shù)與“貸方金額”欄合計數(shù)應相等?！咎崾尽渴湛顟{證的借方只有一個賬戶，庫存現(xiàn)金或銀行存款，故相應的分錄格式為一借一貸或一借多貸，付款憑證貸方只有一個賬戶，庫存現(xiàn)金或銀行存款。相應的分錄格式為一借一貸或多借一貸。（2）記賬憑證的審核為了保證會計信息的質(zhì)量，在記賬之前應由有關稽核人員對記賬憑證進行嚴格的審核，審核的內(nèi)容主要包括：①記賬憑證是否有原始憑證為依據(jù)，所附原始憑證或記賬憑證匯總表的內(nèi)容與記賬憑證的內(nèi)容是否一致；②記賬憑證各項目的填寫是否齊全，如日期、憑證編號、摘要、會計科目、金額、所附原始憑證張數(shù)及有關人員簽章等；③記賬憑證的應借、應貸科目以及對應關系是否正確；記賬憑證所記錄的金額與原始憑證的有關金額是否一致，計算是否正確；④記賬憑證中的記錄是否文字工整、數(shù)字清晰，是否按規(guī)定進行更正等；⑤出納人員在辦理收款或付款業(yè)務后，是否已在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以免重收重付。4.會計憑證的保管會計憑證的保管，是指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。會計憑證作為記賬的依據(jù)，是重要的會計檔案和經(jīng)濟資料。任何單位在完成經(jīng)濟業(yè)務手續(xù)和記賬憑證后，必須將會計憑證按規(guī)定的立卷歸檔制度形成會計檔案，妥善保管，防止丟失，不得任意銷毀，以便日后查閱。（二）會計賬簿1.會計賬簿的概念會計賬簿是指由一定格式的賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。設置和登記賬簿，既是填制和審核會計憑證的延伸，也是編制財務報表的基礎，是連接會計憑證和財務報表的中間環(huán)節(jié)。（1）會計賬簿的基本內(nèi)容在實際工作中，由于各種會計賬簿所記錄的經(jīng)濟業(yè)務不同，賬簿的格式也多種多樣，但各種賬簿都應具備以下基本內(nèi)容：①封面；②扉頁；③賬頁?！咎崾尽抠~戶的結構：（1）賬戶名稱；（2）日期；（3）憑證字號；（4）摘要；（5）金額等。（2）會計賬簿的種類1)按用途分類①序時賬簿，又稱日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間的先后順序逐日、逐筆登記的賬簿。在我國企業(yè)、事業(yè)單位中，庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬是應用比較廣泛的日記賬。②分類賬簿，是指按照分類賬戶設置登記的賬簿。分類賬簿按其反映經(jīng)濟業(yè)務的詳略程度，可分為總分類賬簿和明細分類賬簿。a.總分類賬簿，簡稱總賬，是根據(jù)總分類賬戶設置的，總括地反映某類經(jīng)濟活動。b.明細分類賬簿，簡稱明細賬，是根據(jù)明細分類賬戶設置的，用來提供明細的核算資料。③備查賬簿，又稱輔助登記簿或補充登記簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿中未能記載或記載不全的經(jīng)濟業(yè)務進行補充登記的賬簿。例如，反映企業(yè)租入固定資產(chǎn)的“租入固定資產(chǎn)登記簿”、反映為其他企業(yè)代管商品的“代管商品物資登記簿”等。備查賬簿只是對其他賬簿記錄的一種補充，與其他賬簿之間不存在嚴密的依存和勾稽關系。備查賬簿根據(jù)企業(yè)的實際需要設置，沒有固定的格式要求。2)按賬頁格式分類①三欄式賬簿，是設有借方、貸方和余額三個金額欄目的賬簿。各種日記賬、總賬以及資本、債權、債務明細賬都可采用三欄式賬簿。三欄式賬簿又分為設對方科目和不設對方科目兩種。區(qū)別是在摘要欄和借方科目欄之間是否有一欄“對方科目”。設有“對方科目”欄的，稱為設對方科目的三欄式賬簿；不設有“對方科目”欄的，稱為不設對方科目的三欄式賬簿。其格式與總賬的格式基本相同。②多欄式賬簿，是在賬簿的兩個金額欄目(借方和貸方)按需要分設若干專欄的賬簿。這種賬簿可以按“借方”和“貸方”分設專欄，也可以只設“借方”或“貸方”專欄，設多少欄則根據(jù)需要確定。收入、成本、費用明細賬一般采用多欄式賬簿。③數(shù)量金額式賬簿，是在賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，每個欄目再分設數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和價值量的賬簿。原材料、庫存商品等明細賬一般采用數(shù)量金額式賬簿。3)按外形特征分類①訂本式賬簿訂本式賬簿，簡稱訂本賬，是在啟用前將編有順序頁碼的一定數(shù)量賬頁裝訂成冊的賬簿。訂本賬的優(yōu)點是能避免賬頁散失和防止抽換賬頁；缺點是不能準確為各賬戶預留賬頁?？偡诸愘~、庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬一般采用訂本式賬簿。②活頁式賬簿活頁式賬簿，簡稱活頁賬，是將一定數(shù)量的賬頁置于活頁夾內(nèi)，可根據(jù)記賬內(nèi)容的變化而隨時增加或減少部分賬頁的賬簿。活頁式賬簿的優(yōu)點是可以根據(jù)實際需要，隨時將空白賬頁裝入賬簿，或抽去不需用的賬頁，便于同時分工記賬；缺點是可能會造成賬頁散失或故意抽換賬頁。各種明細分類賬一般采用活頁式賬簿。3）卡片式賬簿卡片式賬簿，簡稱卡片賬，是將一定數(shù)量的卡片式賬頁存放于專設的卡片箱中，可以根據(jù)需要隨時增添賬頁的賬簿。在我國，企業(yè)一般只對固定資產(chǎn)的核算采用卡片賬形式，也有少數(shù)企業(yè)在材料核算中使用材料卡片。2.會計賬簿的啟用與登記要求（1）會計賬簿的啟用①啟用會計賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。啟用訂本式賬簿應當從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。②使用活頁式賬簿應當按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊，裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄以便于記明每個賬戶的名稱和頁次。（2）會計賬簿的登記要求為了保證賬簿記錄的正確性，必須根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計賬簿，并符合有關法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。主要包括：①登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業(yè)務內(nèi)容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內(nèi)。賬簿記錄中的日期，應該填寫記賬憑證上的日期；以自制原始憑證(如收料單、領料單等)作為記賬依據(jù)的，賬簿記錄中的日期應按關自制憑證上的日期填列。記賬憑證登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已登記的符號，表示已經(jīng)登賬。②為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，登記賬簿必須使用藍黑墨水或者碳素墨水，不得使用圓珠筆(銀行的復寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。以下情況可以使用紅墨水記賬：a.按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；b.在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；c.在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額；d.根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。除上述情況外，不得使用紅色墨水登記賬簿。③會計賬簿應當按照連續(xù)編號的頁碼順序登記。記賬時發(fā)生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的，應當在空頁、空行處用紅色墨水畫對角線注銷，或者注明“此頁空白”、“此行空白”字樣，并由記賬人員和會計機構負責人(會計主管人員)在更正處簽名或者蓋章。④凡需要結出余額的賬戶，結出余額后，應當在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣，以示余額的方向；對于沒有余額的賬戶，應在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在“余額”欄用“θ”表示?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出余額。⑤每一賬頁登記完畢時，應當結出本頁發(fā)生額合計及余額，在該賬頁最末一行“摘要”欄注明“轉次頁”或“過次頁”，并將這一金額記入下一頁第一行有關金額欄內(nèi)，在該行“摘要”欄內(nèi)注明“承前頁”，以保持賬簿記錄的連續(xù)性，便于對賬和結賬。⑥賬簿記錄發(fā)生錯誤，不得刮擦、挖補或用退色藥水更改字跡，而應采用規(guī)定方法更正。（3）會計賬簿的格式與登記方法1）庫存現(xiàn)金日記賬的格式與登記方法①庫存現(xiàn)金日記賬的格式主要為三欄式。庫存現(xiàn)金日記賬必須使用訂本賬。②三欄式庫存現(xiàn)金日記賬，是用來登記庫存現(xiàn)金的增減變動及其結果的日記賬。設有借方、貸方和余額三個金額欄目，一般將其分別稱為收入、支出和結余三個基本欄目。③三欄式庫存現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)庫存現(xiàn)金收款憑證、庫存現(xiàn)金付款憑證和銀行存款的付款憑證，按照庫存現(xiàn)金收、付款業(yè)務和銀行存款付款業(yè)務發(fā)生時間的先后順序逐日逐筆登記。④每日終了，應分別計算庫存現(xiàn)金收入和付出的合計數(shù)，并結出余額，同時將余額與出納人員的庫存現(xiàn)金核對。2）銀行存款日記賬的格式與登記方法①銀行存款日記賬是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結余情況的賬簿。②銀行存款日記賬應按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設置，每個銀行賬戶設置一本日記賬。由出納員根據(jù)與銀行存款收付業(yè)務有關的記賬憑證，按時間先后順序逐日逐筆進行登記。③根據(jù)銀行存款收款憑證和有關的庫存現(xiàn)金付款憑證登記銀行存款收入欄，根據(jù)銀行存款付款憑證登記其支出欄，每日結出存款余額。3）總分類賬的格式與登記方法總分類賬最常用的格式為三欄式，設有借方、貸方和余額三個金額欄目?？偡诸愘~的登記方法因登記的依據(jù)不同而有所不同。經(jīng)濟業(yè)務少的小型單位的總分類賬，可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記；經(jīng)濟業(yè)務多的大中型單位的總分類賬，可以根據(jù)記賬憑證匯總表（又稱科目匯總表）或匯總記賬憑證等定期登記。4）明細分類賬的格式與登記方法明細分類賬一般采用活頁式賬簿、卡片式賬簿。明細分類賬一般根據(jù)記賬憑證和相應的原始憑證來登記。①三欄式三欄式賬頁是設有借方、貸方和余額三個欄目，用以分類核算各項經(jīng)濟業(yè)務，提供詳細核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同。②多欄式多欄式賬頁是將屬于同一個總賬科目的各個明細科目合并在一張賬頁上進行登記，即在這種格式賬頁的借方或貸方金額欄內(nèi)按照明細項目設若干專欄。③數(shù)量金額式數(shù)量金額式賬頁適用于既要進行金額核算又要進行數(shù)量核算的賬戶，如原材料、庫存商品等存貨賬戶，其借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結存）都分別設有數(shù)量、單價和金額三個專欄。數(shù)量金額式賬頁提供了企業(yè)有關財產(chǎn)物資數(shù)量和金額收、發(fā)、存的詳細資料，有助于加強財產(chǎn)物資的實物管理和使用監(jiān)督，保證這些財產(chǎn)物資的安全完整。（4）總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記平行登記，是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面記入所轄明細分類賬戶的方法?？偡诸愘~戶與明細分類賬戶平行登記的要點是：方向相同在總分類賬戶及其所轄的明細分類賬戶中登記同一項經(jīng)紀業(yè)務時，方向應當相同。即在總分類賬戶中記入借方，在其所轄的明細分類賬戶中也應記入借方；在總分類賬戶中記入貸方，在其所轄的明細分類賬戶中也應記入貸方。期間一致發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，記入總分類賬戶和所轄明細分類賬戶的具體時間可以有先后，但應在同一會計期間記入總分類賬戶和所轄明細分類賬戶。金額相等記入總分類賬戶的金額必須與記入其所轄的一個或幾個明細分類賬戶的金額合計數(shù)相等。3.對賬與結賬（1）對賬對賬，是對賬簿記錄所進行的核對，也就是核對賬目。對賬工作一般在記賬之后結賬之前，即在月末進行。對賬一般分為賬證核對、賬賬核對和賬實核對。1）賬證核對賬證核對是指將賬簿記錄與會計憑證核對，核對賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符，做到賬證相符。2）賬賬核對賬賬核對的內(nèi)容主要包括：①總分類賬簿之間的核對。按照“資產(chǎn)=負債+所有者權益”這一會計等式和“有借必有貸，借貸必相等“的記賬規(guī)則，總分類賬簿各賬戶的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額之間存在對應平衡關系，各賬戶的期末借方余額合計和貸方余額合計也存在平衡關系。通過這種等式平衡關系，可以檢查總賬記錄是否正確、完整。②總分類賬簿與所轄明細分類賬簿之間的核對?？偡诸愘~各賬戶的期末余額應與其所轄各明細分類賬的期末余額之和核對相符。③總分類賬簿與序時賬簿之間的核對。主要是指庫存現(xiàn)金總賬和銀行存款總賬的期末余額，與庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的期末余額之間的核對。④明細分類賬簿之間的核對。例如，會計機構有關實物資產(chǎn)的明細賬與財產(chǎn)物資保管部門或使用部門的明細賬定期核對，以檢查余額是否相符。核對方法一般是由財產(chǎn)物資保管部門或使用部門定期編制收發(fā)結存匯總表報會計機構核對。3）賬實核對賬實核對，是指各項財產(chǎn)物資、債權債務等賬面余額與實有數(shù)額之間的核對。內(nèi)容主要包括：①庫存現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金實際庫存數(shù)逐日核對是否相符；②銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額定期核對是否相符；③各項財產(chǎn)物資明細賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額定期核對是否相符；④有關債權債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄核對是否相符。（2）結賬1）結賬的概念結賬是一項將賬簿記錄定期結算清楚的賬務工作。在一定時期結束時（如月末、季末或年末），為編制財務報表，需要進行結賬，具體包括月結、季結和年結。2）結賬的內(nèi)容結賬的內(nèi)容通常包括兩個方面：一是結清各種損益類賬戶，并據(jù)以計算確定本期利潤；二是結出各資產(chǎn)、負債和所有者權益賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額。3）結賬的要點①對不需按月結計本期發(fā)生額的賬戶，如各項應收、應付款明細賬和各項財產(chǎn)物資明細賬等，每次記賬以后，都要隨時結出余額，每月最后一筆余額是月末余額。月末結賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄之下通欄劃單紅線，不需要再次結計余額。②庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結計發(fā)生額的收入、費用等明細賬，每月結賬時，要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄下面通欄劃單紅線，結出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。③對于需要結計本年累計發(fā)生額的明細賬戶，每月結賬時，應在“本月合計”行下結出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下面通欄劃雙紅線。④總賬賬戶平時只需結出月末余額。年終結賬時，為總括反映全年各項資金運動情況的全貌，核對賬目，要將所有總賬賬戶結出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下面通欄劃雙紅線。⑤年度終了結賬時，有