視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的原理

視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的原理視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的情況都是稅法明確規(guī)定的內(nèi)容。一、視同銷售《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第4條：?jiǎn)挝换騻€(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物：（1） 將貨物交付他人代銷；（2） 銷售代銷貨物；（3） 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4） 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（5） 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（6） 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；（7） 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（8） 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人。但是要注意，視同銷售在會(huì)計(jì)上并不一定就要確認(rèn)收入，視同銷售和確認(rèn)收入不是完全的等同關(guān)系，具體分析如下：上述（4）屬于自產(chǎn)自用性質(zhì)，不得開具增值稅專用發(fā)票，但需要按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品，不確認(rèn)收入：借：在建工程貸：庫存商品（賬面價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（庫存商品的公允價(jià)值*17%）上述（7）用于集體福利時(shí)，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品，不確認(rèn)收入：［員工福利分為社會(huì)保險(xiǎn)福利和用人單位集體福利，社會(huì)保險(xiǎn)福利包括：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)；用人單位集體福利包括：經(jīng)濟(jì)性福利（住房性福利、交通性福利、伙食性福利、教育培訓(xùn)性福利、醫(yī)療保健性福利、有薪節(jié)假、文化旅游性福利、金融性福利、其他生活性福利、津貼和補(bǔ)貼）和非經(jīng)濟(jì)性福利（咨詢性服務(wù)、保護(hù)性服務(wù)、工作環(huán)境保護(hù)）］借：應(yīng)付職工薪酬貸：庫存商品（賬面價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（庫存商品的公允價(jià)值*17%）上述（8）計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品，不確認(rèn)收入：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：庫存商品（賬面價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（庫存商品的公允價(jià)值*17%）除此以上三種情況外，其他5種情況和（7）中用于個(gè)人消費(fèi)時(shí)都應(yīng)按售價(jià)確認(rèn)收入，按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。另外（1）將貨物交付他人代銷的會(huì)計(jì)處理：視同買斷方式，不涉及手續(xù)費(fèi)的問題，委托方在交付商品時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售商品收入，受托方作購(gòu)進(jìn)商品處理，發(fā)出商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品收到匯款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款收取手續(xù)費(fèi)方式，企業(yè)應(yīng)在受托方交回代銷產(chǎn)品清單時(shí)，為受托方開具專門發(fā)票，同時(shí)做會(huì)計(jì)處理。在發(fā)出代銷商品時(shí)：借：委托代銷商品（成本）貸：庫存商品收到代銷清單時(shí)：借：銀行存款（或應(yīng)收賬款等）銷售費(fèi)用貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）貸：委托代銷商品（2）銷售代銷貨物的會(huì)計(jì)處理：①視同買斷方式受托方的處理：收到代銷商品時(shí)：借：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款實(shí)際銷售商品時(shí)：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品按合同協(xié)議支付給委托代銷方款項(xiàng)時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款②收取手續(xù)費(fèi)方式，受托方的處理：收到代銷商品時(shí)：借：受托代銷商品（協(xié)議價(jià)格）貸：受托代銷商品款實(shí)際銷售商品時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）收到增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款借：受托代銷商品款貸：受托代銷商品將貨款歸還委托代銷單位，并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）（5） 自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買貨物作為投資的會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（6） 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者的會(huì)計(jì)處理:借：應(yīng)付股利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第10條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一） 購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；（二） 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（三） 用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四） 用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（五） 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；（六） 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。根據(jù)所發(fā)生的具體業(yè)務(wù)可以判斷應(yīng)當(dāng)是視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額，還是屬于進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情況。視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的原理：以原材料用于非應(yīng)稅項(xiàng)目為例：自產(chǎn)的原材料用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（這里的非應(yīng)稅是指非應(yīng)增值稅，即不應(yīng)計(jì)算交納增值稅），視同銷售，計(jì)算應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額。外購(gòu)的原材料用于工程項(xiàng)目，是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。即原材料用于工程項(xiàng)目是計(jì)入銷項(xiàng)稅額還是將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出要看該原材料是自制的還是外購(gòu)的。外購(gòu)的貨物直接用于工程項(xiàng)目，即直接被消耗，其已退出了有形動(dòng)產(chǎn)流通的領(lǐng)域，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，如果以前計(jì)入了應(yīng)交增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，那么就要將該進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。理由如下：外購(gòu)的貨物，企業(yè)支付的價(jià)款為價(jià)稅合計(jì)，假設(shè)貨物成本100元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17元，那么價(jià)稅合計(jì)就是117元，即企業(yè)用于工程項(xiàng)目的價(jià)值為117元。外購(gòu)貨物直接用于工程項(xiàng)目即直接被消耗，其已退出了有形動(dòng)產(chǎn)流通領(lǐng)域，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，如果以前計(jì)入了應(yīng)交增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，就要將該進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出以100元來入賬。如果是自產(chǎn)產(chǎn)品，成本為100元，由于在生產(chǎn)及銷售過程中發(fā)生了增值，所以應(yīng)繳納增值稅。如果不計(jì)算銷項(xiàng)稅額，企業(yè)將該貨物用于工程項(xiàng)目的價(jià)值就是100元，這樣國(guó)家就損失了一部分稅收，所以稅法規(guī)定視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。有一點(diǎn)需要注意：由于管理不善造成的材料損失，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；由于核算、計(jì)量差錯(cuò)造成的材料損失，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不得轉(zhuǎn)出?！纠}?計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題】正保公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為17%，2008年1月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）用A原材料一批與乙公司交換其持有丁公司8%的股權(quán)。該批材料的實(shí)際成本為45萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5,經(jīng)協(xié)議，原材料作價(jià)60萬元。正保公司取得了丁公司股權(quán)后，對(duì)丁公司無重大影響。有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)已辦理完畢。假設(shè)該批原材料的計(jì)稅價(jià)格也為60萬元。（2） 下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價(jià)值10萬元，市場(chǎng)價(jià)格12萬元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%。（3） 將外購(gòu)的液晶電視發(fā)放給職工作為個(gè)人福利，每臺(tái)電視的成本為1萬元，計(jì)稅價(jià)格（售價(jià)）每臺(tái)為1.5萬元，其中生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員為80人，生產(chǎn)部門管理人員為20人，公司管理人員為16人，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員為32人，建造廠房人員26人，內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員為6人。（4） 一工程項(xiàng)目領(lǐng)用外購(gòu)生產(chǎn)用B材料50萬元，其購(gòu)入時(shí)支付的增值稅為8.5萬元；該工程同時(shí)領(lǐng)用自產(chǎn)C產(chǎn)品，該產(chǎn)品實(shí)際成本為75萬元，計(jì)稅價(jià)格為90萬元。（5） 將自產(chǎn)C產(chǎn)品一批捐贈(zèng)給希望工程，其實(shí)際成本為30萬元，計(jì)稅價(jià)格為50萬元。（6） 因暴雨毀損庫存D材料一批，該批原材料實(shí)際成本為2萬元，收回殘料價(jià)值0.08萬元，保險(xiǎn)公司賠償1.16元，購(gòu)入D材料的增值稅稅率為17%?！敬鸢浮浚?） 用A原材料對(duì)丁公司投資：TOC\o"1-5"\h\z借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 70.2貸：其他業(yè)務(wù)收入 60應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10.2借：其他業(yè)務(wù)成本45存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5貸：原材料 50（2） 職工食堂補(bǔ)貼屬于集體福利，領(lǐng)用的自產(chǎn)產(chǎn)品不確認(rèn)收入：借：應(yīng)付職工薪酬一一職工福利 13.24貸：庫存商品 10應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.04——應(yīng)交消費(fèi)稅 1.2（3） 將外購(gòu)的液晶電視用于發(fā)放給職工作為福利借：生產(chǎn)成本 100.4（80X1+80X1.5X17%）制造費(fèi)用 25.1（20X1+20X1.5X17%）管理費(fèi)用 20.08（16X1+16X1.5X17%）銷售費(fèi)用 40.16（32X1+32X1.5X17%）在建工程 32.63（26X1+26X1.5X17%）研發(fā)支出——資本化支出 7.53（6X1+6X1.5X1.17）貸：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利 225.9實(shí)際發(fā)放時(shí)：TOC\o"1-5"\h\z借：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利 225.9貸：庫存商品 180(180X1)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 45.9(180X1.5X17%)工程項(xiàng)目領(lǐng)用外購(gòu)原材料：借：在建工程 58.5貸：原材料一一B材料 50應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 8.5領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品：借：在建工程 90.3貸：庫存商品一一C產(chǎn)品 75應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)15.3(90*17%)捐贈(zèng)C產(chǎn)品：借：營(yíng)業(yè)外支出 38.5貸：庫存商品30應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8.5(50*17%)批準(zhǔn)處理前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2.34貸：原材料2應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)0.34批準(zhǔn)處理后：借：原材料0.08TOC\o"1-5"\h\z貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 0.08借：其他應(yīng)收款 1.16貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢