商品流通企業(yè)會計學(xué)習(xí)情境六進(jìn)出口商品流通業(yè)務(wù)的核算

學(xué)習(xí)情境六進(jìn)出口商品流通業(yè)務(wù)的核算掌握進(jìn)出口商品流通業(yè)務(wù)的分類和核算特點,了解進(jìn)出口貿(mào)易業(yè)務(wù)的程序;掌握自營進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算;掌握代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算;掌握自營出口業(yè)務(wù)的核算;掌握代理出口業(yè)務(wù)的核算;了解易貨貿(mào)易的常識,掌握易貨貿(mào)易的核算。學(xué)習(xí)目標(biāo)CHAPTERTHREE模塊一進(jìn)出口商品流通業(yè)務(wù)認(rèn)知對外貿(mào)易是指一個國家或地區(qū)與其他國家或地區(qū)進(jìn)行商品和勞務(wù)交換的活動。對外貿(mào)易在促進(jìn)勞動生產(chǎn)率的提高、生產(chǎn)要素的充分利用和資源的有效配置,降低生產(chǎn)成本,實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟效益,創(chuàng)造就業(yè)機會,帶動相關(guān)經(jīng)濟部門的發(fā)展和提高國民的多樣化消費水平等方面發(fā)揮著重要的作用。一、進(jìn)出口商品流通業(yè)務(wù)的種類進(jìn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)是指商貿(mào)企業(yè)以外匯在國際市場上采購商品,滿足國內(nèi)生產(chǎn)和人民生活需要的業(yè)務(wù)。(一)進(jìn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)出口貿(mào)易業(yè)務(wù)是指商貿(mào)企業(yè)組織產(chǎn)品在國際市場上銷售,取得外匯的業(yè)務(wù)。(二)出口貿(mào)易業(yè)務(wù)二、進(jìn)出口商品流通業(yè)務(wù)核算的特點進(jìn)出口商品流通業(yè)務(wù)核算的特點是由商貿(mào)經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點所決定的,主要有以下三點。商貿(mào)企業(yè)經(jīng)營的出口和進(jìn)口業(yè)務(wù)都涉及外幣結(jié)算,而我國商貿(mào)企業(yè)主要是以人民幣為記賬本位幣,因此涉及的外匯業(yè)務(wù)在填制記賬憑證和登記會計賬簿時,應(yīng)填制或登記外幣數(shù)額。(一)采用復(fù)幣記賬(二)需要反映匯兌損益在浮動匯率制度下,外幣與人民幣的匯率經(jīng)常會發(fā)生波動,從而產(chǎn)生匯兌損益。(三)核算出口退稅國家為了使商貿(mào)企業(yè)能夠公平地在國際市場上參與競爭,對出口商品采取了國際上通行的退稅政策。進(jìn)出口貿(mào)易商品流通的種類及特點是什么？課堂思考三、進(jìn)出口貿(mào)易的業(yè)務(wù)程序進(jìn)口貿(mào)易的業(yè)務(wù)程序包括進(jìn)口貿(mào)易前的準(zhǔn)備工作、簽訂進(jìn)口貿(mào)易合同、履行進(jìn)口貿(mào)易合同,以及對內(nèi)銷售與結(jié)算。(一)進(jìn)口貿(mào)易的業(yè)務(wù)程序1.進(jìn)口貿(mào)易前的準(zhǔn)備工作商貿(mào)企業(yè)應(yīng)根據(jù)國內(nèi)市場需求情況和國際市場上商品的價格、供應(yīng)商的資信情況等,以及企業(yè)的利潤預(yù)期等來確定進(jìn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)。2.簽訂進(jìn)口貿(mào)易合同商貿(mào)企業(yè)在與國內(nèi)客戶協(xié)商簽訂供貨合同的同時,應(yīng)與國外出口商通過詢盤、發(fā)盤、還盤與反還盤和接受等環(huán)節(jié)來進(jìn)行磋商(磋商的具體內(nèi)容見152頁),在磋商成功的基礎(chǔ)上與國外出口商簽訂進(jìn)口貿(mào)易合同。(1)開立信用證。(2)督促對方及時發(fā)貨和辦理必要的手續(xù)。(3)審核單據(jù)和付款贖單。(4)海關(guān)報關(guān)和貨物接運。(5)商品檢驗和索賠。3.履行進(jìn)口貿(mào)易合同4.對內(nèi)銷售與結(jié)算商貿(mào)企業(yè)收到運輸公司船舶到港通知及全套結(jié)算單據(jù)后,應(yīng)根據(jù)合同向國內(nèi)客戶開出發(fā)票,辦理結(jié)算。不同方式的出口貿(mào)易業(yè)務(wù)程序不盡相同,這里以自營出口銷售的業(yè)務(wù)為例進(jìn)行介紹。(二)出口貿(mào)易的業(yè)務(wù)程序1.出口貿(mào)易前的準(zhǔn)備工作商貿(mào)企業(yè)為了使出口貿(mào)易得以順利進(jìn)行,應(yīng)進(jìn)行調(diào)查研究,充分了解國外市場的情況,包括了解進(jìn)口商所在國的自然條件、進(jìn)出口貿(mào)易的規(guī)模、商貿(mào)政策、貿(mào)易管制狀況、關(guān)稅措施、貿(mào)易慣例、運輸條件等。2.出口貿(mào)易的磋商在確定出口貿(mào)易對象后應(yīng)進(jìn)行磋商。關(guān)鍵詞(3)還盤與反還盤。(4)接受。(1)詢盤。02030401(2)發(fā)盤。3.簽訂出口貿(mào)易合同商貿(mào)企業(yè)與進(jìn)口商應(yīng)在磋商成功的基礎(chǔ)上簽訂貿(mào)易合同。貿(mào)易合同是指貿(mào)易雙方通過磋商就某一項具體業(yè)務(wù)確定各方權(quán)利和義務(wù),并取得意見一致的書面協(xié)議。貿(mào)易合同通常由出口商填制,經(jīng)雙方核對無誤并簽字后,各執(zhí)正本一份,據(jù)以執(zhí)行。(1)組織出口貨源。(2)催證、審證及通知派船或租船。(3)辦理托運手續(xù)。(4)交單收匯。(5)索賠與理賠。4.履行出口貿(mào)易合同商貿(mào)企業(yè)履行出口貿(mào)易合同可分為以下五個環(huán)節(jié):進(jìn)出口貿(mào)易的業(yè)務(wù)流程是什么？課堂思考CHAPTERTHREE模塊二進(jìn)口商品流通業(yè)務(wù)的核算一、自營進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算自營進(jìn)口商品的采購成本由國外進(jìn)價和進(jìn)口稅金兩個部分構(gòu)成。(一)自營進(jìn)口商品采購成本的構(gòu)成1.國外進(jìn)價進(jìn)口商品的進(jìn)價一律以CIF(costinsuranceandfreight,到岸價格)為基礎(chǔ)。2.進(jìn)口稅金進(jìn)口稅金是指進(jìn)口商品在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的計入進(jìn)口商品成本的各種稅金,包括海關(guān)征收的關(guān)稅和消費稅。(二)自營進(jìn)口商品購進(jìn)的核算商貿(mào)企業(yè)采購國外商品主要采用信用證結(jié)算方式。當(dāng)收到銀行轉(zhuǎn)來國外全套結(jié)算單據(jù)時,應(yīng)將其與信用證或合同條款核對相符,并在通過銀行向國外出口商承付款項時,借記“在途物資”科目,貸記“銀行存款”科目?！纠?-1】仟勝食品進(jìn)出口公司根據(jù)進(jìn)口貿(mào)易合同從古巴雪茄公司進(jìn)口卷煙一批,采用信用證結(jié)算。(1)6月1日,接到銀行轉(zhuǎn)來國外全套結(jié)算單據(jù),開列卷煙500箱,每箱96美元(FOB),貨款共計48000美元,審核無誤后,購匯予以支付,當(dāng)日美元匯率賣出價為6.30元。編制會計分錄如下:借:在途物資———古巴卷煙 302400貸:銀行存款 302400(2)6月2日,購匯支付進(jìn)口卷煙的國外運費1891美元和保險費109美元,當(dāng)日美元匯率賣出價為6.30元。編制會計分錄如下:借:在途物資———古巴卷煙

12600貸:銀行存款

12600(3)6月19日,卷煙運達(dá)我國口岸,向海關(guān)申報卷煙應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅稅額144900元,應(yīng)納消費稅稅額372600元,應(yīng)納增值稅稅額121225元。編制會計分錄如下:借:在途物資———古巴卷煙

517500貸:應(yīng)交稅費———應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅144900

———應(yīng)交消費稅

372600(4)6月20日,古巴雪茄公司付來傭金1500美元,當(dāng)日美元匯率買入價為6.26元,收到銀行轉(zhuǎn)來結(jié)匯水單。編制會計分錄如下:借:銀行存款

9390貸:在途物資———古巴卷煙9390(5)6月21日,500箱進(jìn)口卷煙驗收入庫,結(jié)轉(zhuǎn)其采購成本。編制會計分錄如下:借:庫存商品———庫存進(jìn)口商品

823110貸:在途物資———古巴卷煙823110(6)6月26日,以銀行存款支付進(jìn)口卷煙的進(jìn)口關(guān)稅、消費稅和增值稅。編制會計分錄如下:借:應(yīng)交稅費———應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅144900———應(yīng)交消費稅372600———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)121225貸:銀行存款

638725自營進(jìn)口商品銷售采取單到結(jié)算方式,當(dāng)進(jìn)口商品到達(dá)時,所有權(quán)已屬于國內(nèi)客戶,由其檢驗商品。(三)自營進(jìn)口商品索賠理賠的核算【例6-2】黃河糧油進(jìn)出口公司7月從美國休斯敦公司購進(jìn)黃豆250t,CIF為400美元/t,計貨款100000美元,傭金2000美元,當(dāng)日美元匯率賣出價為6.40元,繳納進(jìn)口關(guān)稅24000元,繳納增值稅110370元。這批黃豆采取單到結(jié)算方式,已售給黃河食用油廠,售價為4000元/t,計貨款1000000元,增值稅稅額130000元,款項已收妥入賬。8月5日,黃豆到達(dá)港口,黃河食用油廠檢驗黃豆時發(fā)現(xiàn)其中有25t已霉?fàn)€變質(zhì)。(1)8月7日,收到黃河食用油廠轉(zhuǎn)來商檢部門出具的商品檢驗證明書,25t黃豆霉?fàn)€變質(zhì)系美國休斯敦公司的責(zé)任。黃河食用油廠向外商提出索賠,經(jīng)協(xié)商后,外商同意賠償9800美元,予以沖減商品銷售成本。編制會計分錄如下:借:應(yīng)收賬款62720貸:自營進(jìn)口銷售成本62720(2)8月7日,同時做銷貨退回處理,開出紅字專用發(fā)票,應(yīng)退貨款100000元,增值稅稅額13000元。編制會計分錄如下:借:自營進(jìn)口銷售收入

100000應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(銷項稅額)13000貸:應(yīng)付賬款113000(3)8月8日,向稅務(wù)機關(guān)申請退還25t霉?fàn)€變質(zhì)黃豆已交的進(jìn)口關(guān)稅2400元。編制會計分錄如下:借:應(yīng)交稅費———應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

2400貸:自營進(jìn)口銷售成本

2400(4)8月20日,收到美國休斯敦公司付來賠償款9800美元,當(dāng)日美元匯率買入價為6.36元,予以結(jié)匯。編制會計分錄如下:借:銀行存款

62328匯兌損益

392貸:應(yīng)收賬款

62720(5)8月31日,收到稅務(wù)機關(guān)退還25t霉?fàn)€變質(zhì)黃豆的進(jìn)口關(guān)稅2400元、增值稅13000元,存入銀行。編制會計分錄如下:借:銀行存款

15400貸:應(yīng)交稅費———應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅2400應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)13000自營進(jìn)口商品采購成本的構(gòu)成和核算要求有哪些?課堂思考二、代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算商貿(mào)企業(yè)經(jīng)營代理業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的原則有:不墊付進(jìn)口商品資金、不負(fù)擔(dān)進(jìn)口商品的國內(nèi)外直接費用、也不承擔(dān)進(jìn)口業(yè)務(wù)盈虧,只根據(jù)進(jìn)口商品進(jìn)口金額的CIF按規(guī)定的代理手續(xù)費率向委托單位收取代理手續(xù)費。(一)代理進(jìn)口業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的原則商貿(mào)企業(yè)代理進(jìn)口業(yè)務(wù)通常要求委托單位預(yù)付貨款,在收到委托單位的預(yù)付貨款時,借記“銀行存款”科目,貸記“預(yù)收賬款”科目。(二)代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算方法【例6-3】成都進(jìn)出口公司受理甲公司代理進(jìn)口法國葡萄酒,以FOB成交,進(jìn)口關(guān)稅的稅率為20%,消費稅稅率為10%,增值稅稅率為13%。(1)8月1日,收到甲公司預(yù)付代理進(jìn)口法國葡萄酒的款項1366100元。編制會計分錄如下:借:銀行存款 1366100貸:預(yù)收賬款 1366100(2)8月12日,購匯支付法國巴黎公司葡萄酒的國外運費1424美元,保險費176美元,當(dāng)日美元匯率賣出價為6.30元。編制會計分錄如下:借:預(yù)收賬款

10080貸:銀行存款10080(3)8月15日,收到銀行轉(zhuǎn)來法國巴黎公司全套結(jié)算單據(jù),開列葡萄酒200箱,每箱400美元(FOB),計貨款80000美元,傭金1600美元。經(jīng)審核無誤,扣除傭金后支付貨款,當(dāng)日美元匯率賣出價為6.30元。編制會計分錄如下:借:預(yù)收賬款

493920

貸:銀行存款

493920(4)8月15日,同時按代理進(jìn)口葡萄酒貨款(CIF)的2.5%向甲公司收取代理手續(xù)費,共計2000美元,當(dāng)日美元匯率中間價為6.26元。編制會計分錄如下:借:預(yù)收賬款12520貸:其他業(yè)務(wù)收入12520(5)8月25日,法國葡萄酒運達(dá)我國口岸,向海關(guān)申報應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅100800元、消費稅67200元、增值稅87360元。編制會計分錄如下:借:預(yù)收賬款255360貸:應(yīng)交稅費———應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅100800———應(yīng)交消費稅67200———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)87360(6)8月31日,按代理進(jìn)口葡萄酒手續(xù)費收入的6%計提應(yīng)交增值稅。編制會計分錄如下:借:其他業(yè)務(wù)成本

751.2貸:應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅751.2(7)8月31日,支付代理進(jìn)口葡萄酒的進(jìn)口關(guān)稅、消費稅和增值稅。編制會計分錄如下:借:應(yīng)交稅費———應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

100800———應(yīng)交消費稅

67200———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)87360貸:銀行存款

255360代理進(jìn)口業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的原則是什么?課堂思考代理進(jìn)口商品采購成本的構(gòu)成和核算要求有哪些?課堂思考CHAPTERTHREE模塊三出口商品流通業(yè)務(wù)的核算一、自營出口業(yè)務(wù)的核算商貿(mào)企業(yè)出口銷售通常采用信用證結(jié)算,業(yè)務(wù)部門根據(jù)貿(mào)易合同和信用證的規(guī)定,開具出庫單(一式數(shù)聯(lián)),由儲運部門據(jù)以向運輸單位辦理托運,然后將出庫單的記賬聯(lián)和轉(zhuǎn)賬聯(lián)轉(zhuǎn)交財會部門,財會部門根據(jù)出庫單(記賬聯(lián))借記“發(fā)出商品”科目,貸記“庫存商品”科目。(一)商品托運及出口銷售收入的核算【例6-4】大商食品進(jìn)出口公司根據(jù)出口貿(mào)易合同,銷售給日本富士酒業(yè)公司黃酒200t,采用信用證結(jié)算。(1)3月1日,收到儲運部門轉(zhuǎn)來的出庫單(記賬聯(lián)),列明出庫黃酒200t,2500元/t,予以轉(zhuǎn)賬。編制會計分錄如下:借:發(fā)出商品———黃酒

500000貸:庫存商品———庫存出口商品500000

(2)3月5日,收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來銷售黃酒的發(fā)票副本和銀行回單,發(fā)票開列黃酒200t,CIF為400美元/t,共計貨款80000美元,當(dāng)日美元匯率的中間價為6.28元。編制會計分錄如下:借:應(yīng)收賬款———富士酒業(yè)公司

502400貸:自營出口銷售收入———貨款502400(3)3月5日,同時根據(jù)出庫單(轉(zhuǎn)賬聯(lián))結(jié)轉(zhuǎn)出口黃酒的銷售成本,編制會計分錄如下:借:自營出口銷售成本

500000貸:發(fā)出商品

500000(4)3月15日,收到銀行收匯通知,80000美元已收匯。銀行扣除100美元手續(xù)費后,將其余部分存入公司的外匯存款賬戶,當(dāng)日美元匯率的中間價為6.27元。編制會計分錄如下:借:銀行存款———外幣存款

500973財務(wù)費用———手續(xù)費

627匯兌損益

800貸:應(yīng)收賬款

502400簡述商品托運及出口銷售收入的核算。課堂思考(二)國內(nèi)費用的核算商貿(mào)企業(yè)在商品出口貿(mào)易中發(fā)生的商品自所在地發(fā)運至邊境、口岸的各項運雜費、裝船費等費用,均應(yīng)列入“銷售費用”科目?！纠?-5】3月4日,大商食品進(jìn)出口公司簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付杭州運輸公司將黃酒運送至上海港的運雜費6000元,并信匯上海港黃酒的裝船費1500元。編制會計分錄如下:借:銷售費用———運雜費

6000———裝卸費1500貸:銀行存款 7500(三)國外費用的核算國外費用主要有國外運費、保險費和國外傭金三項。1.國外運費和保險費的核算商貿(mào)企業(yè)出口貿(mào)易有多種不同的價格條件,不同的價格條件所負(fù)擔(dān)的費用不同。若以FOB成交,商貿(mào)企業(yè)無須承擔(dān)國外運費和保險費;若以CFR成交,商貿(mào)企業(yè)只承擔(dān)國外運費;若以CIF成交,商貿(mào)企業(yè)將承擔(dān)國外運費和保險費?！纠?-6】大商食品進(jìn)出口公司出口銷售給日本富士酒業(yè)公司黃酒200t,發(fā)生了國外運費和保險費。(1)3月2日,收到外輪運輸公司發(fā)票1張,列示金額2500美元,系200t黃酒的運費,當(dāng)即從外匯存款賬戶匯付對方,當(dāng)日美元匯率的中間價為6.28元。編制會計分錄如下:借:自營出口銷售收入———運費15700貸:銀行存款———外幣存款15700(2)3月3日,按黃酒銷售發(fā)票金額80000美元110%向保險公司投保,保費率為2‰,簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票從外幣賬戶支付,當(dāng)日美元匯率的中間價為6.25元。編制會計分錄如下:借:自營出口銷售收入———保險費

1100貸:銀行存款———外幣存款11002.國外傭金的核算傭金是指貿(mào)易價格條件或合同規(guī)定應(yīng)支付給中間商的推銷報酬。(1)明傭。明傭又稱發(fā)票內(nèi)傭金,是指在貿(mào)易價格條件中規(guī)定的傭金。(2)暗傭。暗傭又稱發(fā)票外傭金,是指在貿(mào)易價格條件中未做規(guī)定,但在貿(mào)易合同中規(guī)定的傭金。(3)累計傭金。累計傭金是指出口商與國外包銷商、代理商訂立協(xié)議,規(guī)定在一定時期內(nèi)按累計銷售金額及相應(yīng)的傭金率定期計付的傭金?！纠?-7】大商食品進(jìn)出口公司向日本富士酒業(yè)公司出口200t黃酒,共計貨款80000美元,采用暗傭支付方式,傭金率為3%。(1)3月5日,根據(jù)傭金率將應(yīng)付客戶的暗傭入賬,當(dāng)日美元匯率的中間價為6.28元。編制會計分錄如下:借:自營出口銷售收入———傭金 15072貸:應(yīng)付賬款 15072(2)3月16日,貨款已于15日收到,現(xiàn)將黃酒的傭金匯付日本富士酒業(yè)公司,當(dāng)日美元匯率的中間價為6.27元。編制會計分錄如下:借:應(yīng)付賬款

15072貸:銀行存款———外幣存款15048匯兌損益

24為了增強商品在國際市場上的競爭力,我國對出口商品實行退稅政策。(四)出口商品退稅的核算【例6-8】大商食品進(jìn)出口公司出口黃酒一批,黃酒購進(jìn)時數(shù)量為200t,進(jìn)價金額為500000元。(1)5月31日,黃酒購進(jìn)時的增值稅稅率為13%,已付增值稅65000元,向稅務(wù)機關(guān)申報的出口增值稅退稅率為13%。編制會計分錄如下:借:應(yīng)收出口退稅

65000貸:應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(出口退稅)65000(2)5月31日,黃酒的應(yīng)退消費稅為240元/t,向稅務(wù)機關(guān)申報退稅。編制會計分錄如下:借:應(yīng)收出口退稅

48000貸:自營出口銷售成本

48000商貿(mào)企業(yè)出口貿(mào)易業(yè)務(wù)銷售收入確認(rèn)的時間與支付國外運費、保險費和傭金的時間往往不一致。(五)預(yù)估國外費用的核算【例6-9】大商食品進(jìn)出口公司日前銷售給美國路易斯公司紅棗一批,已入賬。(1)12月31日,預(yù)估紅棗的國外運費為1800美元,保險費為125美元,當(dāng)日美元匯率的中間價為6.28元。編制會計分錄如下:借:自營出口銷售收入———運費 11304 ———保險費785貸:應(yīng)付賬款 12089(2)次年1月3日,簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付運輸公司國外運費1825美元,支付保險公司保險費125美元,當(dāng)日美元匯率的中間價為6.28元。編制會計分錄如下:借:應(yīng)付賬款

12089自營出口銷售收入———運費157貸:銀行存款———外幣存款

12246二、代理出口業(yè)務(wù)的核算商貿(mào)企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定收到委托單位發(fā)來的代理出口商品時,應(yīng)根據(jù)儲運部門轉(zhuǎn)來的代理業(yè)務(wù)入庫單上所列的金額,借記“受托代銷商品”科目,貸記“受托代銷商品款”科目。(一)代理出口商品收發(fā)的核算【例6-10】北京服裝進(jìn)出口公司受理鄭州服裝廠代理出口男西服的業(yè)務(wù),男西服已運到。(1)9月2日,收到儲運部門轉(zhuǎn)來的代理業(yè)務(wù)入庫單,列明入庫男西服1000套,每套350元。編制會計分錄如下:借:受托代銷商品———鄭州服裝廠350000貸:受托代銷商品款———鄭州服裝廠350000(2)9月5日,收到儲運部門轉(zhuǎn)來代理業(yè)務(wù)出庫單,列明出庫男西服1000套,每套350元。編制會計分錄如下:借:待運和發(fā)出商品———受托代銷商品350000貸:受托代銷商品———鄭州服裝廠350000(二)代理出口商品銷售收入的核算代理出口商品在交單辦理收匯手續(xù)并取得銀行回單時確認(rèn)銷售,這是委托單位的銷售收入,通過“應(yīng)付賬款”科目核算?！纠?-11】承【例6-10】,北京服裝進(jìn)出口公司根據(jù)代理出口合同銷售給美國珀爾斯公司男西服一批。(1)9月6日,收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來代理銷售男西服的發(fā)票副本和銀行回單,發(fā)票開列男西服1000套,每套50美元(CIF),共計貨款50000美元,其中傭金1000美元。當(dāng)日美元匯率的中間價為6.28元。編制會計分錄如下:借:應(yīng)收賬款 307720貸:應(yīng)付賬款———鄭州服裝廠307720(2)9月6日,同時根據(jù)代理業(yè)務(wù)出庫單(轉(zhuǎn)賬聯(lián))結(jié)轉(zhuǎn)代理出口男西服的銷售成本。編制會計分錄如下:借:受托代銷商品款———鄭州服裝廠350000貸:待運和發(fā)出商品———受托代銷商品350000商貿(mào)企業(yè)在墊付國內(nèi)外直接費用時,應(yīng)借記“應(yīng)付賬款”科目,貸記“銀行存款”科目。(三)墊付國內(nèi)外直接費用的核算【例6-12】承【例6-10】,北京服裝進(jìn)出口公司代理銷售男西服發(fā)生如下國內(nèi)外直接費用:(1)9月7日,簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票2張,分別支800元。編制會計分錄如下:借:應(yīng)付賬款———鄭州服裝廠 2300貸:銀行存款 2300(2)9月8日,簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票2張,分別支付外輪運輸公司的運費800美元,保險公司的保險費150美元,當(dāng)日美元匯率的中間價為6.28元。編制會計分錄如下:借:應(yīng)付賬款

5966貸:銀行存款———外幣存款5966(四)代理出口銷售收匯的核算商貿(mào)企業(yè)代理出口銷售收匯時,如采用異地結(jié)匯法,則在收到銀行轉(zhuǎn)來的墊付代理出口商品的國內(nèi)外直接費用和代理手續(xù)費時,根據(jù)收到的金額,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收賬款”科目;【例6-13】承【例6-10】,北京服裝進(jìn)出口公司代理銷售男西服采用異地結(jié)匯法,代理業(yè)務(wù)的手續(xù)費率為2%,發(fā)生收匯業(yè)務(wù)。(1)9月20日,收到銀行轉(zhuǎn)來的分割收結(jié)匯的收賬通知,金額為1950美元,其中代理代墊國外運費800美元,保險費150美元,代理手續(xù)費1000美元,款項全部存入外幣存款賬戶。當(dāng)日美元匯率的中間價為6.30元。編制會計分錄如下:借:銀行存款———外幣存款 12285貸:應(yīng)收賬款 12285(2)9月20日,同時根據(jù)代理業(yè)務(wù)收取代理手續(xù)費的發(fā)票,編制會計分錄如下:借:應(yīng)付賬款———鄭州服裝廠

6300貸:其他業(yè)務(wù)收入

6300(3)9月20日,同時根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的分割結(jié)匯通知,劃撥鄭州服裝廠收匯余額47050美元,編制會計分錄如下:借:應(yīng)付賬款———鄭州服裝廠296415貸:應(yīng)收賬款

296415代理出口銷售業(yè)務(wù)的退稅由委托單位自行辦理。商貿(mào)企業(yè)代理出口銷售業(yè)務(wù)所取得的代理手續(xù)費收入,應(yīng)按規(guī)定的稅率繳納增值稅。月末提取時,應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目,貸記“應(yīng)交稅費”科目。(五)代理出口銷售業(yè)務(wù)稅金的核算【例6-14】北京服裝進(jìn)出口公司按代理出口銷售手續(xù)費收入6300元的6%計提增值稅,編制會計分錄如下:借:其他業(yè)務(wù)成本

378貸:應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅378次月初,在向稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅時,應(yīng)借記“應(yīng)交稅費”科目,貸記“銀行存款”科目。簡述代理出口業(yè)務(wù)的核算。課堂思考CHAPTERTHREE模塊四易貨貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算一、初步認(rèn)知易貨貿(mào)易易貨貿(mào)易業(yè)務(wù)是指由貿(mào)易雙方訂立易貨貿(mào)易合同或協(xié)議,規(guī)定在一定期限內(nèi),用一種或幾種出口商品交換另一種或幾種進(jìn)口商品的業(yè)務(wù)。(一)易貨貿(mào)易業(yè)務(wù)的結(jié)算方式易貨貿(mào)易業(yè)務(wù)由貿(mào)易雙方事先在合同中規(guī)定進(jìn)行計價和結(jié)算的貨幣幣種,貨款可采取逐筆平衡或分別結(jié)算,一般是以對開信用證或記賬的方式進(jìn)行結(jié)算。1.對開信用證結(jié)算方式對開信用證結(jié)算方式是指貿(mào)易雙方各自開立以對方為受益人,金額相等或基本相等的信用證,并在信用證內(nèi)規(guī)定,應(yīng)在收到對方開立的金額相等或基本相等的信用證時才能生效的結(jié)算方式。2.記賬結(jié)算方式采用記賬結(jié)算方式時,貿(mào)易雙方的銀行互設(shè)清算賬戶記賬,雙方的出口商品在發(fā)運后將全套結(jié)算單據(jù)送交本國銀行,由雙方銀行記賬;同時,貿(mào)易雙方也應(yīng)相應(yīng)設(shè)立外匯結(jié)算專戶記賬,互相沖抵,并在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行平衡。易貨貿(mào)易業(yè)務(wù)的原則是計劃外自找貨源、自找銷路、單獨核算、外匯平衡和自負(fù)盈虧。易貨貿(mào)易由出口業(yè)務(wù)和進(jìn)口業(yè)務(wù)兩個部分組成,然而它們是一個統(tǒng)一的整體。(二)易貨貿(mào)易業(yè)務(wù)的原則和特點商貿(mào)企業(yè)經(jīng)營易貨貿(mào)易出口業(yè)務(wù)時,應(yīng)根據(jù)易貨貿(mào)易合同或協(xié)議的規(guī)定采購出口商品,將商品驗收入庫、出口商品出庫發(fā)運,向銀行辦理交單收匯、支付國內(nèi)外直接費用、取得收匯通知或結(jié)匯水單等。二、易貨貿(mào)易出口業(yè)務(wù)的核算【例6-15】廣州五金進(jìn)出口公司與日本名古屋公司簽訂了一份易貨貿(mào)易合同,合同規(guī)定我方出口2500輛鳳凰牌自行車,每輛24美元(CIF),共計貨款60000美元;我方進(jìn)口鋼材200t,CIF為300美元/t,貨款共計60000美元。采用對開信用證結(jié)算方式。(1)7月1日,從上海自行車廠購進(jìn)鳳凰牌自行車2500輛,每輛180元,貨款共計450000元,增值稅58500元,款項通過轉(zhuǎn)賬支票付訖。編制會計分錄如下:借:在途物資 450000應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)58500貸:銀行存款 508500(2)7月2日,鳳凰牌自行車已驗收入庫。編制會計分錄如下:借:庫存商品———庫存出口商品 450000貸:在途物資 450000(3)7月3日,鳳凰牌自行車已出庫裝船。編制會計分錄如下:借:發(fā)出商品 450000貸:庫存商品———庫存出口商品450000(4)7月4日,收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來易貨貿(mào)易銷售自行車的發(fā)票副本和銀行回單,開列鳳凰牌自行車2500輛,每輛24美元(CIF),當(dāng)日的美元匯率買入價為6.25元。編制會計分錄如下:借:應(yīng)收賬款 375000貸:自營其他銷售收入———易貨貿(mào)易375000(5)7月4日,同時結(jié)轉(zhuǎn)易貨貿(mào)易銷售自行車的成本。編制會計分錄如下:借:自營其他銷售成本———易貨貿(mào)易 450000貸:發(fā)出商品