新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)報(bào)告解讀

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)報(bào)告解讀陸正飛北京大學(xué)光華管理學(xué)院9/23/20231新“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的體系結(jié)構(gòu)基本準(zhǔn)則（修訂·2007年1月1日起施行）具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（共38項(xiàng)，其中16項(xiàng)為修訂，22項(xiàng)為新增；2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行）：第1號(hào)——存貨（修訂）第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資（修訂）第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)第4號(hào)——固定資產(chǎn)（修訂）第5號(hào)——生物資產(chǎn)第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)（修訂）第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換（修訂）第8號(hào)——資產(chǎn)減值9/23/20232新“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的體系結(jié)構(gòu)第9號(hào)——職工薪酬第10號(hào)——企業(yè)年金基金第11號(hào)——股份支付第12號(hào)——債務(wù)重組（修訂）第13號(hào)——或有事項(xiàng)（修訂）第14號(hào)——收入（修訂）第15號(hào)——建造合同（修訂）第16號(hào)——政府補(bǔ)助第17號(hào)——借款費(fèi)用（修訂）第18號(hào)——所得稅9/23/20233新“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的體系結(jié)構(gòu)第19號(hào)——外幣折算第20號(hào)——企業(yè)合并第21號(hào)——租賃（修訂）第22號(hào)——金融工具確認(rèn)與計(jì)量第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移第24號(hào)——套期保值第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同第27號(hào)——石油天然氣開(kāi)采第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)（修訂）9/23/20234新“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的體系結(jié)構(gòu)第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（修訂）第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)第31號(hào)——現(xiàn)金流量表（修訂）第32號(hào)——中期財(cái)務(wù)報(bào)告（修訂）第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表第34號(hào)——每股收益第35號(hào)——分部報(bào)告第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露（修訂）第37號(hào)——金融工具列報(bào)第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則9/23/20235新“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的體系結(jié)構(gòu)38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括三個(gè)大類(lèi)：1、通用會(huì)計(jì)交易和事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則（1-4，6-9，11-24，28-30，38）。2、通用的財(cái)務(wù)報(bào)告和披露準(zhǔn)則（31-37號(hào)）。3、特殊行業(yè)準(zhǔn)則（5，10，25-27號(hào)）9/23/20236新“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”下財(cái)務(wù)報(bào)告解讀要點(diǎn)1、新準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同；2、公允價(jià)值計(jì)量的引入；3、企業(yè)合并與報(bào)表合并的變化；4、新業(yè)務(wù)規(guī)范和原有表外項(xiàng)目納入表內(nèi)；5、資產(chǎn)減值計(jì)提與轉(zhuǎn)回規(guī)則；6、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用；7、新的披露要求。9/23/202371、新準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同特點(diǎn)：新準(zhǔn)則中的絕大多數(shù)都參照了相應(yīng)的國(guó)際準(zhǔn)則，并采用了與其基本一致的原則和處理方法。影響：a,海外投資者更容易理解中國(guó)企業(yè)報(bào)表；b,中國(guó)企業(yè)海外上士和融資時(shí)重編報(bào)表的成本將大大下降。9/23/202382、公允價(jià)值計(jì)量的引入

特點(diǎn)：a,對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并（“溢價(jià)”增加商譽(yù)；“折價(jià)”作為當(dāng)期損益）、部分金融工具（交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)）、股份支付等，都要求以公允價(jià)值計(jì)量；商譽(yù)不再攤銷(xiāo)，但在測(cè)試發(fā)現(xiàn)減值時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備。9/23/202392、引入公允價(jià)值計(jì)量的要求（續(xù)）b,對(duì)于投資性房地產(chǎn)（投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用房地產(chǎn)時(shí)），有條件的引入公允價(jià)值計(jì)量模式；c,對(duì)于債務(wù)重組和非貨幣性交易，在符合一定條件時(shí)，采用公允價(jià)值計(jì)量，并將交易收益計(jì)入利潤(rùn)表。影響：a,企業(yè)利潤(rùn)的波動(dòng)性可能增大；b,確定公允價(jià)值，于企業(yè)而言并非易事；c,鼓勵(lì)企業(yè)兼并和對(duì)外投資。9/23/2023103、企業(yè)合并與報(bào)表合并的變化特點(diǎn)：a,同一控制下的企業(yè)合并，原則上采用“權(quán)益結(jié)合法”，非同一控制下的企業(yè)合并原則上采用“購(gòu)買(mǎi)法”；b,要求以控制為基礎(chǔ)確定合并范圍，強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式；c,母公司應(yīng)將其全部子公司納入合并范圍;d,合營(yíng)企業(yè)不得采用比例合并法；e,少數(shù)股東權(quán)益作為股東權(quán)益的一個(gè)項(xiàng)目，單獨(dú)列示;f,合并利潤(rùn)表上的凈利潤(rùn)，反映歸屬于母公司及少數(shù)股東的凈利潤(rùn),在合并利潤(rùn)表凈利潤(rùn)之下再單獨(dú)列示“歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)”和“歸屬于少數(shù)股東的凈利潤(rùn)”。影響：為企業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表這些重大的會(huì)計(jì)事項(xiàng)提供全面的、更具權(quán)威性的規(guī)范和指引。9/23/2023114、新業(yè)務(wù)規(guī)范和原有表外項(xiàng)目納入表內(nèi)特點(diǎn)：a,規(guī)范了金融工具、投資性房地產(chǎn)、股份支付等新的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；b,要求將衍生金融工具納入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)核算（以前只要求表外披露）；c,要求授予員工的股權(quán)和期權(quán)計(jì)入利潤(rùn)表（增加費(fèi)用），并按公允價(jià)值計(jì)量。影響：可能極大地改變一些企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)和利潤(rùn)水平。9/23/2023125、資產(chǎn)減值計(jì)提與轉(zhuǎn)回規(guī)則特點(diǎn)：a,固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的減值準(zhǔn)備，一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回；b,但這一規(guī)定并不適用于存貨、應(yīng)收賬款、銀行的貸款資產(chǎn)等。影響：一定程度上限制了企業(yè)利用減值準(zhǔn)則轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)的可能性。9/23/2023136、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用特點(diǎn)：區(qū)分“研究”和“開(kāi)發(fā)”兩個(gè)階段；“研究”階段的支出依然進(jìn)入當(dāng)期損益，開(kāi)發(fā)階段的支出符合一定條件時(shí)可以（但不是必須）資本化，分年攤銷(xiāo)（使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，可以不攤銷(xiāo)）。影響：開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化將提高當(dāng)期業(yè)績(jī)，但會(huì)減少未來(lái)利潤(rùn)（如果未來(lái)攤銷(xiāo)的話(huà)）；由于開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化是非強(qiáng)制的，故可能成為盈余管理的新工具；體現(xiàn)了對(duì)科技創(chuàng)新類(lèi)企業(yè)的政策扶持。9/23/2023147、新的披露要求特點(diǎn)：a,引入每股收益、分部報(bào)告等披露要求；b,針對(duì)金融工具，要求披露承受的金融風(fēng)險(xiǎn)的具體信息；c,針對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，要求披露重要會(huì)計(jì)政策和