包裝物的稅收籌劃

包裝物的稅收籌劃包裝物租金的稅收籌劃成員：1318寢室全體單位：2019級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)四班第一章 包裝物的概念及分類1.1.1 包裝物的概念包裝物是指為包裝產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器,如桶、箱、瓶、壇、袋等用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品的材料。包裝物指在生產(chǎn)流通過程中，為包裝本企業(yè)的產(chǎn)品或商品，并隨同它們一起出售、出借或出租給購(gòu)貨方的各種包裝容器。如桶、箱、瓶、壇、筐、罐、袋等。用來容納、保護(hù)、搬運(yùn)、交付和提供商品，其范圍從原材料到加工成的商品，從生產(chǎn)者到使用者或消費(fèi)者2019年新的會(huì)計(jì)制度中，將包裝物與低值易耗品，合并為包裝物及低值易耗品，科目編號(hào)為：1412。1.1.2 包裝物的分類( 一)生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；( 二)隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；( 三)隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；( 四)出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物。1.1.3 出租或出借情況下的包裝物企業(yè)出租出借的包裝物一般也是與企業(yè)的銷售有關(guān)，并且是一些可以周轉(zhuǎn)使用的包裝物。包裝物出租過程中企業(yè)向承租方收取包裝物租金，出借是企業(yè)無償向?qū)Ψ浇璩霭b物。包裝物性質(zhì)的雙重性和用途的多樣性特點(diǎn)給包裝物的界定帶來了不確定性，也動(dòng)搖了包裝物作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)項(xiàng)目的地位，同時(shí)帶來了包裝物在確認(rèn)方面的一些問題。分為：一是包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品出售，只是單純收取押金；二是不作價(jià)隨同產(chǎn)品出售，在收取租金的基礎(chǔ)上，又收取包裝物押金。第二章 籌劃的政策依據(jù)2.1.1 包裝物押金在稅法中的相關(guān)規(guī)定根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，凡隨同銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用，無論其會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。另外，對(duì)增值稅一般納稅人向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用，均應(yīng)視為含增值稅收入，在征稅時(shí)要換算為不含稅收入再并入銷售額。然而，包裝物押金則不并入銷售額計(jì)稅：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)計(jì)價(jià)核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，則需要按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額（一）涉及增值稅的相關(guān)規(guī)定根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)）文件的要求：“納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，可不并入銷售額征稅。但對(duì)逾期未收回包裝物不再退回的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅?！蓖瑫r(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國(guó)稅發(fā) [1995]192 號(hào)）文件對(duì)涉及酒類包裝物的押金作出了更為詳細(xì)的說明：“對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅?！保ǘ┥婕跋M(fèi)稅的相關(guān)規(guī)定《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物押金征稅問題的通知》（財(cái)稅字[1995]53 號(hào)）號(hào)文指出：“實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅?！薄敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》條例第六條所稱價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。2.1.2 包裝物押金的區(qū)分包裝物押金則應(yīng)視不同情況加以區(qū)分：包裝物無論作價(jià)與否，隨同產(chǎn)品銷售并收取押金的：如果在規(guī)定期限內(nèi)（一般為一年）收回包裝物并退還押金的，此項(xiàng)押金可暫不并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額中征稅；如果逾期未收回包裝物并不再退還或已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額按所包裝貨物的適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅 。第三章 籌劃思路包裝物租金應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額，而包裝物押金不并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。因此企業(yè)可以考慮在情況允許時(shí)，采取收取包裝物押金的方式.若包裝物押金逾期或超過年未歸還，押金按17%繳納增值稅，但即使這樣，也使企業(yè)獲得了1年的延遲納稅期。

1第四章 案例分解4.1.1 案例籌劃2000

例：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，元，另外收取,包裝物的租金每件 100

2019年6月銷售高爾夫球具500件，單價(jià)為元，以上均為不含稅價(jià)。（根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，高爾夫球及球具的消費(fèi)稅稅率為

10%）籌劃前：包裝物租金屬于產(chǎn)品價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額中征收增值稅和消費(fèi)稅。應(yīng)交銷項(xiàng)稅=2000*500*17%+500*100*17%=178500(元)應(yīng)交消費(fèi)稅=2000*500*10%+500*100*10%=105000（元）稅后收益=（500*2000+500*100）-(178500+105000)=766500( 元)籌劃方案:把合同中的包裝物租金降低，變收取“包裝物租金”為“包裝物押金” . 有兩種情況:1）在規(guī)定期限內(nèi)（一般為一年）收回包裝物并退還押金；2）包裝物押金逾期或超過一年未歸還?；I劃結(jié)果：在采取包裝物押金的形式下，這里不妨假設(shè)企業(yè)對(duì)每件包裝物單獨(dú)收取押金120元，顯然此項(xiàng)押金將不會(huì)并入產(chǎn)品的銷售額中征稅。若包裝物押金在1年內(nèi)收回。當(dāng)期發(fā)生的銷項(xiàng)稅額=2000×500×17%=170000（元）應(yīng)交納的消費(fèi)稅稅額=2000×500×10%=100000（元）稅后收益=（2000×500＋120×500）－（較之籌劃前，該企業(yè)可節(jié)約增值稅支出益增加23500元。

170000＋100000）=790000（元）8500元，可節(jié)約消費(fèi)稅支出 5000元，稅后收2. 若包裝物押金在

1年內(nèi)未收回。那么企業(yè)在1年后應(yīng)補(bǔ)交增值稅稅額=120×500×17%=10200（元）補(bǔ)交消費(fèi)稅稅額=120×500×10%=6000（元）稅后收益=（2000×500＋120×500）－（ 170000＋100000）－（10200+6000）=773800（元）較之籌劃前，稅后收益增加了7300元，雖然稅收增加了，但是金額為10200元的增值稅和6000元的消費(fèi)稅的納稅期限延緩了1年，這也充分利用了資金的時(shí)間價(jià)值。、采用適當(dāng)調(diào)整產(chǎn)品與包裝物押金價(jià)格分配比例的方式總結(jié)：不管包裝物押金能否在一年內(nèi)收回，與單獨(dú)收取租金比較，將包裝物壓低，同時(shí)收取押金的方法會(huì)給企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)利益。4.1.2 注意事項(xiàng)此種籌劃方法不適用生產(chǎn)啤酒、黃酒企業(yè)，需要特殊考慮。收取的押金越多，企業(yè)可以無償適用的資金就越多，獲得的時(shí)間價(jià)值就越大。因此，當(dāng)租金全部轉(zhuǎn)為押金時(shí)，籌劃效果達(dá)到最優(yōu)。參考文獻(xiàn)：1.蓋地：《稅務(wù)會(huì)計(jì)和納稅籌劃》，大連，東北財(cái)經(jīng)大