基礎會計第四章企業(yè)主要業(yè)務核算

第四章企業(yè)主要經(jīng)營過程核算何18980377769amanda_he@126.com主要內(nèi)容資金進入的核算供應過程的核算生產(chǎn)過程的核算銷售過程的核算財務成果的核算資金退出的核算資金進入企業(yè)資金退出企業(yè)供應銷售生產(chǎn)序言會計對象主要經(jīng)營活動

資金運動資金進入儲備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金貨幣資金資金退出固定資金進入支付工資、費用周轉循環(huán)供應過程生產(chǎn)過程銷售過程第一節(jié)資金進入的核算

目標企業(yè)債權人一、資金的來源

投資者1、投入資本*含義:指企業(yè)所有者投入的資本金。貨幣實物無形資產(chǎn)短期借款長期借款

2、借入資金*向銀行或其他金融結構取得的各種借款。*形式:原材料、設備等*種類：二、賬戶設置：1、現(xiàn)金——資產(chǎn)類

現(xiàn)金

收到現(xiàn)金支出現(xiàn)金庫存現(xiàn)金2、銀行存款——資產(chǎn)類

銀行存款

存入的款項提取或支付的款項存款的結余額3、無形資產(chǎn)——資產(chǎn)類購入、自創(chuàng)、投資轉入等增加的---

出售、投資轉出、分期、攤銷等減少的---尚未攤銷的---攤余價值無形資產(chǎn)4、固定資產(chǎn)——資產(chǎn)類固定資產(chǎn)增加原值：購入、盤盈、自行建造

投資轉入、接受捐贈減少原值：出售、盤虧、報廢毀損投資轉出、捐贈轉出現(xiàn)有固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)減少時轉銷的累計已提折舊額按月計提的固定資產(chǎn)折舊額提取折舊累計數(shù)5、累計折舊——資產(chǎn)類累計折舊6、在建工程——資產(chǎn)類在建工程在建工程實際發(fā)生成本費用已經(jīng)完工驗收轉入固定資產(chǎn)的在建工程的成本在建工程實際成本投資人收回資本時投資人投入資本；資本公積、盈余公積轉增資本實有的資本或股本數(shù)額7、實收資本——所有者權益類實收資本8、資本公積——所有者權益類資本公積轉增資本時資本（股本）溢價接受捐贈資產(chǎn)法定財產(chǎn)重估增值實有的資本公積金禰補虧損分配股票股利或轉增資本派送新股發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤提取法定盈余公積

提取任意盈余公積提取法定公益金提取的盈余公積余額盈余公積10、長期借款——負債類9、盈余公積——所有者權益類長期借款歸還借款本金、利息借入借款本金、利息尚未償還借款本息發(fā)生的各種財務費用沖減財務費用的利息收入、匯兌收入月末余額結轉本年利潤0財務費用11、財務費用——費用類借：銀行存款貸：實收資本借：無形資產(chǎn)貸：實收資本借：固定資產(chǎn)貸：實收資本貸：累計折舊借：原材料貸：實收資本三、主要業(yè)務的核算（一）、投入資本的核算貨幣資金無形資產(chǎn)實物實收資本固定資產(chǎn)原材料無形資產(chǎn)銀行存款累計折舊核算流程圖1、短期借款：*

借入本息：（二）、銀行借款的核算*歸還本金：借：銀行存款貸：短期借款借：財務費用貸：銀行存款借：財務費用貸：預提費用借：預提費用貸：銀行存款借：短期借款貸：銀行存款季末付息利息額?。河洰斣沦M用利息額大：每月預提時：季末支付時：*借款利息：2、長期借款*借入本金:

借：銀行存款貸：長期借款購入不需安設備：

借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款

進行基建工程：

借：在建工程貸：銀行存款

工程完工：

借：固定資產(chǎn)貸：在建工程存入銀行：*借款利息:

借：財務費用貸：長期借款

借款用于基建工程，未完工時：完工后：

借：財務費用貸：長期借款

借：在建工程貸：長期借款

*償還本息:借：長期借款貸：銀行存款用于不需安設備：借款總分類核算短期借款長期借款預提費用財務費用固定資產(chǎn)在建工程銀行借款

一、材料分類及計價：(一)、分類：原料及主要材料輔助材料修理用備件包裝材料燃料第二節(jié)供應過程的核算材料實際價格：從供貨購買材料開始，到驗收入庫前的全部支出。即材料采購成本（二）計價按材料實際成本計價按材料計劃成本計價按實際價格計價=實際單價*實收數(shù)量材料計劃價格：指企業(yè)材料供應計劃規(guī)定單價按計劃價格計價=計劃單價*實收數(shù)量1、設置賬戶：

（1）物資采購---資產(chǎn)類二、材料采購的核算（一）、材料按實際成本核算物資采購采購材料物資實際成本入庫材料物資實際成本在途材料物資實際成本（2）原材料---資產(chǎn)類原材料入庫材料的實際成本領用材料的實際成本庫存材料的實際成本（3）應交稅金—應交增值稅（負債類）應納稅額=銷項稅-進項稅

=銷售收入*稅率-采購成本*稅率企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品而獲得的產(chǎn)品增值額所征收的稅款應交稅金—應交增值稅1、購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額2、實際交納的增值稅3、多交或未抵扣的增值稅1、銷售貨物或提供應稅勞務應交納的銷項稅額2、轉出尚未交納的增值稅無余額（4）應付賬款---負債類歸還欠款的實際數(shù)額應付供貨單位的貨款尚欠供貨單位的貨款應付賬款（5）預付賬款---資產(chǎn)類預付賬款預付供貨單位貨物貨款或定金收到貨物后沖減的預付款尚未收到貨物預付款借：預付帳款貸：銀行存款2、主要業(yè)務核算：購料已付貨款和稅款借：物資采購應交稅金----應交增稅-進貸：銀行存款購料價稅款未付借：物資采購應交稅金----應交增值稅貸：應付帳款（應付票據(jù)）預付購貨定金材料到貨補付貨款

借：物資采購應交稅金---應交增貸：預付帳款（全款）借：預付帳款（余款）貸：銀行存款

借：原材料貸：物資采購材料驗收入庫購料的總分類核算銀行存款物資采購原材料應付賬款應交稅金預付賬款

1、分批認定法：

亦稱分批實際成本法，是對每批發(fā)出的存貨和期末存貨，以該存貨的實際單位成本和該存貨的數(shù)量確定其價值。

發(fā)出存貨價值=發(fā)出存貨數(shù)量*該存貨實際單位成本期末存貨價值=期末存貨數(shù)量*該存貨實際單位成本

優(yōu)點：準確，符合實際。

2、先進先出法：

是以先購進的存貨先發(fā)出為前提。即對最先領用的材料，按最先購入的那批材料的單價計算，領用數(shù)量超過最先購入的那批材料的存量，超過部分按其次購入的那批材料的單價計算。依次類推……。優(yōu)點：期末存貨的價值接近于現(xiàn)實成本發(fā)出材料不同計價方式的成本計算3、移動加權平均法：

是對每次發(fā)出的存貨，按該種存貨截止發(fā)出時為止的庫存總量和總價求一個平均單價，據(jù)以確定發(fā)出和庫存存貨的實際成本。

存貨金額+購入金額移動平均單價=存貨數(shù)量+購入數(shù)量

每次發(fā)出存貨實際成本=發(fā)出存貨數(shù)量*移動加權平均單價

優(yōu)點：計算結果比較接近實際，計算較繁瑣。5、后進先出法：

是以后收到的存貨先發(fā)出為前提。即最先發(fā)出的存貨，按最后一批購入的單價計算，發(fā)出數(shù)量超過最后購入的那批存貨的存量時，超過部分按上批的單價計算。依次類推……。優(yōu)點：發(fā)出存貨的價值比較接近現(xiàn)實成本。4、加權平均法：

月份內(nèi)每次發(fā)出存貨，先不計價。月末，根據(jù)該存貨總成本和總量，求平均單價，作為發(fā)料和存料計價依據(jù)。

加權平均單價=（存貨金額+購入金額）

/（存貨數(shù)量+購入數(shù)量）每次發(fā)出成本=每次發(fā)出存貨數(shù)量*加權平均單價優(yōu)點：各次發(fā)出存貨成本比較均衡，但偏離了現(xiàn)實成本。舉例說明各種方法的應用：

某企業(yè)3月份甲材料期初庫存及本期發(fā)生情況如下：1、3.1日結存100kg，單價10元。2、3.3日購入200kg，單價11元。3、3.4日生產(chǎn)領用100kg。4、3.10日購入300kg，單價12元。5、3.15日生產(chǎn)領用400kg。6、3.20日結存400kg。7、3.25日領用200kg8、3.31日賬面結存300kg9、3.31日實地盤點數(shù)量為300kg要求：計算3月份發(fā)出材料和月末庫存材料的成本(2)移動加權平均發(fā)貨成本=100×

{（200×11+100×10）÷300}記作A=400×{（200×11+100×10-100×

A+300×12）÷500}=200×（200×B+400×13）÷600記作B=6995.56元存貨成本=12000-6995.56=5004.44元（1）先進先出法發(fā)貨成本=100*10+200*11+200*12+100*12+100*13=8100元期末存貨成本=12000-8100=39000元每次領用的按該材料的入庫似的成本計量

（6）分批確認法（4）后進先出法（永續(xù)盤存制下）

存貨成本=100×11+300×12+100×11+200×13=9400元發(fā)貨成本=12000-9400=2600元（3）加權平均單位存貨成本=（100×20+200×11+300×12+400×13）÷（100+200+300+400）存貨成本=12×300=3600元發(fā)貨成本=12000-3600=8400元（二）材料按計劃成本核算

1、設置帳戶（1）物資采購---資產(chǎn)類物資采購1、采購材料物資實際成本2、實際小于計劃成本節(jié)約1、入庫材料物資實際成本2、實際大于計劃成本超支在途材料物資的實際成本（2）原材料---資產(chǎn)類原材料入庫材料的計劃成本領用材料的計劃成本庫存材料的計劃成本（3）材料成本差異---資產(chǎn)類1、材料實際大于計劃超支1、材料實際小于計劃節(jié)約2、發(fā)料應分攤的成本差異（如果節(jié)約用紅字）庫存材料的成本超支庫存材料的成本節(jié)約材料成本差異

借：物資采購貸：材料成本差異2、主要業(yè)務核算：借：物資采購（實際成本）應交稅金----應交增值稅貸：銀行存款（或應付帳款等）借：原材料（計劃成本）貸：物資采購購入材料驗收入庫結轉料差超支：借：材料成本差異貸：物資采購節(jié)約：材料按計劃成本總分類核算銀行存款物資采購原材料應付帳款材料成本差異超支節(jié)約

1、材料采購成本

為采購材料而發(fā)生的從材料的全部費用。包括：*

材料買價

*運雜費*運輸途中合理損耗*入庫前挑選整理費用*購入物資應該負擔的稅金*其他費用三、材料采購成本計算

2、材料采購成本計算---直接采購費用----直接記入各種材料采購成本---間接采購費用----分配記入各種材料采購成本

分配率間接采購費用采購材料的重量之和（買價之和）例：提貨日同時提甲料10噸、乙料40噸，運費500元分配率=500÷(10+40)=10元/噸分配額：甲料=10*10=100元乙料=40*10=400元

=分配額=采購材料的重量（買價）*分配率第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算材料人工其他設備一、基本概念（一）生產(chǎn)成本與期間費用

一定時期內(nèi)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的各種耗費費用生產(chǎn)成本期間費用制造費用直接成本直接材料直接人工成本項目按經(jīng)濟用途的分類方便成本計算管理費用財務費用營業(yè)費用

生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生、與產(chǎn)品無直接聯(lián)系費用（二）生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本關系：

1、生產(chǎn)費用：

企業(yè)一定時期內(nèi)在生產(chǎn)過程中的全部耗費。2、生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本的關系：

聯(lián)系：

1）都是個別勞動耗費，數(shù)量上具有相同的經(jīng)濟內(nèi)容

2）前者是計算后者的基礎，后者是前者的對象化區(qū)別：

1）考察的角度不同

2）會計核算的基礎不同

3）計算的范圍不同二、產(chǎn)品成本核算的一般程序各種費用（1）審核：是否合乎成本開支的范圍斷判期間費用管理費用財務費用營業(yè)費用（2）屬于期間費用還是產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本產(chǎn)品A產(chǎn)品B哪種產(chǎn)品的？完工多少？完工產(chǎn)品成本轉入“庫存商品”·領用材料，分攤料差核算人工費及福利費計提固定資產(chǎn)折舊支付其他生產(chǎn)費用分配制造費用結轉完工產(chǎn)品成本生產(chǎn)過程的核算由六個環(huán)節(jié)組成：在產(chǎn)品的實際成本入庫產(chǎn)品的實際成本1發(fā)生的各項直接費用2分配轉入的間接費用生產(chǎn)成本（2）制造費用---成本類1、設置賬戶

（1）生產(chǎn)成本---成本類三、生產(chǎn)過程核算的帳戶設置制造費用0月末分配制造費用發(fā)生的各項間接費用待攤費用（4）預提費用---負債類已預提尚未支付預提費用按期計提的應由本期負擔但無須本期付款的費用支付的預提費用預提費用支付的各項應由本期和以后各期分攤的待攤費用分期攤銷的待攤費用已經(jīng)支付尚未攤銷的費用（3）待攤費用（資產(chǎn)類）（5）應付工資---資產(chǎn)類實際發(fā)生的應付職工工資實際發(fā)放的工資結轉的代扣款應付工資應付未付工資（4）應付福利費---負債類應付福利費福利費節(jié)余按工資總額計提職工福利費支付職工醫(yī)藥費、困難補助、醫(yī)療福利人員工資等庫存產(chǎn)品實際成本發(fā)出產(chǎn)品實際成本完工入庫產(chǎn)品實際成本庫存商品（5）庫存商品---資產(chǎn)類四、生產(chǎn)過程核算(一）領用材料的核算1、原材料按實際成本核算借：生產(chǎn)成本----A產(chǎn)品（生產(chǎn)直接領用）----B產(chǎn)品（生產(chǎn)直接領用）制造費用（車間管理部門領用）管理費用（企業(yè)行管部門領用）貸：原材料（實際成本）

借：生產(chǎn)成本----A產(chǎn)品（生產(chǎn)直接領用）----B產(chǎn)品（生產(chǎn)直接領用）制造費用（車間管理部門領用）管理費用（企業(yè)行管部門領用）貸：材料成本差異超支蘭字節(jié)約紅字（2）、分攤材料的材料成本差異2、原材料按計劃成本核算（1）、領用材料計劃成本借：生產(chǎn)成本----A產(chǎn)品（生產(chǎn)直接領用）----B產(chǎn)品（生產(chǎn)直接領用）制造費用（車間管理部門領用）管理費用（企業(yè)行管部門領用）貸：原材料（計劃成本）第一步：求本期成本材料差異的分攤率

=本期的全部材料成本差異

÷本期全部材料的計劃成本第二步：求本期領用材料應該分攤的料差

=領用材料的計劃成本×料差分攤率（3）分攤材料成本差異的計算計算步驟：舉例：企業(yè)12月份材料消耗的有關資料，按材料的品名、用料方向匯總分類編制“材料支出匯總表”。借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品8,000—B產(chǎn)品4,000—C產(chǎn)品2,000制造費用1,200管理費用800貸：原材料16,000根據(jù)計劃成本調(diào)整實際成本分攤率=（5800-1800）/（42000+38000）

=5%分攤額：A產(chǎn)品=8，000*5%=400

B產(chǎn)品=4，000*5%=200

C產(chǎn)品=2，000*5%=100

制造費用=1，200*5%=60管理費用=800*5%=40根據(jù)材料成本差異欄：借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品400—B產(chǎn)品200—C產(chǎn)品100制造費用60管理費用40貸：材料成本差異800

1、工資總額的組成：

——計時工資例：——計件工資——各種工資性質的津貼——各種非工作時間的工資——經(jīng)常性獎金

2、工資的結算

——應付職工工資的計算：

（二）工資的核算*計時工資：按月工資標準計算時

應付工資=月標準工資*當月實際出勤日數(shù)/當月應出勤日數(shù)

*計件工資：

應付工資=Σ（每種合格品產(chǎn)量*該種產(chǎn)品計件單價）

——實發(fā)工資的計算：

實發(fā)工資=應付工資—各種代扣款3、工資的分配*一般程序：工資結算支付單工資支出匯總表編憑證登帳*分配方法：—生產(chǎn)工人—生產(chǎn)成本—車間管理人員等—制造費用—分配計入生產(chǎn)成本—企業(yè)管理人員—管理費用—工程人員—在建工程—醫(yī)務福利人員—應付福利費3、工資的分配*一般程序：工資結算支付單工資支出匯總表編憑證登帳*分配方法：—生產(chǎn)工人—生產(chǎn)成本—車間管理人員等—制造費用—分配計入生產(chǎn)成本—企業(yè)管理人員—管理費用—工程人員—在建工程—醫(yī)務福利人員—應付福利費

借：生產(chǎn)成本

—A產(chǎn)品（直接生產(chǎn)工人工資）

—B產(chǎn)品（直接生產(chǎn)工人工資）

制造費用（車間管理人員工資）

管理費用（企業(yè)行管人員工資）

貸：應付工資

注：

發(fā)生時不能明確劃分某種產(chǎn)品成本負擔的生產(chǎn)工人工資按工時比例分配。分配辦法：

—分配率=直接生產(chǎn)工人工資/工時總額—分配額=各產(chǎn)品工時數(shù)*分配率

小時工資分配工資

借：生產(chǎn)成本

----A產(chǎn)品

----B產(chǎn)品

制造費用

管理費用

貸：應付福利費

根據(jù)國家規(guī)定，工資之外，企業(yè)還應按工資總額一定比例（14%）提取職工福利費，作為集體福利支出，用于職工醫(yī)藥衛(wèi)生、集體福利、生活困難補助等方面的開支記入成本和費用。計提福利費（三）折舊費的核算

1、折舊費的概念

固定資產(chǎn)由于使用發(fā)生磨損而轉移的價值用貨幣表示稱為折舊費。

2、折舊計算方法

—直線法：

年折舊額=固定資產(chǎn)原值-（預計殘值-預計清理費用）預計使用年限

折舊率=固定資產(chǎn)折舊額/固定資產(chǎn)原值

*實際工作中：年折舊額=固定資產(chǎn)原值*年折舊率

—工作量法：

單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值—預計凈殘值預計工作總量

月折舊額=月實際完成工作量*單位工作量折舊額

—雙倍余額遞減法

年折舊額=年初固定資產(chǎn)帳面價值*雙倍直線折舊率例：一設備原值10000元，可用10年。年折舊率=2*1/10*100%=20%折舊額：一年=10000*20%=2000二年=（10000-200*20%=1600三年=（8000-1600）*20%=1280注意：不能多提或少提折舊。下述條件成立時，改用直線法。

固定資產(chǎn)帳面價值-預計殘值該年按雙倍余額遞減法剩余使用年限計算的折舊凈值=2*1/預計使用年限*100%—年數(shù)總額法：

年折舊額=（原值-殘值）*尚可使用年數(shù)/年數(shù)總和例：一設備原值

22000元，殘值1000元，可用5年折舊額：一年=（22000-1000）*5/15=7000二年=（22000-1000）*4/15=5600三年=（22000-1000）*3/15=4200四年=（22000-1000）*2/15=2800五年=（22000-1000）*1/15=1400五年合計=21000

固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)之和余1000元為殘值借：制造費用管理費用營業(yè)費用貸：累計折舊月計提折舊

—生產(chǎn)使用的動力—生產(chǎn)成本如不能明確劃歸某種產(chǎn)品負擔的，按各種產(chǎn)品耗用的動力小時分配費用。

動力小時分配率=需分配費用總額/各產(chǎn)品動力小時*100%各產(chǎn)品應分配的動力費=各產(chǎn)品動力小時*分配率

—車間管理部門耗用動力—制造費用

例：生產(chǎn)用電1500元，照明用電車間500元、企業(yè)200元。

編制“動力分配表”分配動力費。（四）外購動力的核算根據(jù)第五欄：

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品12，000—B產(chǎn)品3，000制造費用500管理費用200貸：銀行存款15，700電耗用途產(chǎn)品名稱動力小時分配率電耗生產(chǎn)成本A產(chǎn)品800150%12000B產(chǎn)品10003000制造費用500管理費用200合計15700動力分配表（五）、其他支出的核算

—車間發(fā)生的—制造費用-月末分配生產(chǎn)成本

—企業(yè)發(fā)生的—管理費用舉例說明：1、以銀行存款預付下季度的報刊雜志費600元。

借：待攤費用600貸：銀行存款6002、攤銷應由本月負擔報刊費，車間、企業(yè)各100元。

借：制造費用100管理費用100貸：待攤費用2003、預提本月應負擔的銀行借款利息300元。

借：財務費用300貸：預提費用3004、銀行通知支付本季借款利息900元。

借：預提費用900貸：銀行存款9005、以支票支付辦公樓日常修理費1200元。

借：管理費用1200貸：銀行存款12006、預提本月設備大修理費1000元。

借：制造費用1000貸：預提費用10007、以現(xiàn)金購買辦公用品400元。

借：管理費用400貸：現(xiàn)金400

月末間接費用分配記入生產(chǎn)成本。

分配方法：

第一步：求分配率=制造費用總額/直接生產(chǎn)工人工資（工時）

第二步：求分配額A產(chǎn)品=A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資（工時）*分配率B產(chǎn)品=A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資（工時）*分配率

分配制造費用：

借：生產(chǎn)成本----A產(chǎn)品----B產(chǎn)品貸：制造費用

（六）分配制造費用（七）結轉完工產(chǎn)品成本

全部生產(chǎn)費用在完工和未完工產(chǎn)品之間進行分配先求在產(chǎn)品成本，后求產(chǎn)成品成本。

1、在產(chǎn)品成本（1）定額成本法

以預先核定的各項生產(chǎn)費用消耗定額和在產(chǎn)品數(shù)量計算期末在產(chǎn)品的定額成本。

材料定額成本=在產(chǎn)品數(shù)量*單位材料消耗量*材料計劃單價工資-----------=-------------*單位工時消耗量*每工時定額工資費用-----------=-------------*---------------------*每工時定額費用

材料=40件*50公斤/件*5元/公斤=10000元工資=40