模塊七企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)

案例導(dǎo)入:立景有限公司的劉經(jīng)理在看財(cái)務(wù)人員送來(lái)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告,發(fā)現(xiàn)公司今年虧損50萬(wàn)元,但居然還要繳納20多萬(wàn)元的所得稅,劉總幾乎氣暈了:虧損已經(jīng)讓人憋氣,現(xiàn)在還要交所得稅,這會(huì)計(jì)怎么搞的.他立刻要秘書(shū)把財(cái)務(wù)經(jīng)理叫來(lái),咆哮著:我們公司又不做假賬,賬面虧損是真實(shí)的,為什么還要繳納這么多的所得稅.”所得稅”不是所得才要”交稅”嗎?任務(wù)一企業(yè)所得稅基礎(chǔ)理論任務(wù)二企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)三企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理任務(wù)四企業(yè)所得稅納稅籌劃任務(wù)五企業(yè)所得稅的申報(bào)與繳納模塊七企業(yè)所得稅一、知識(shí)點(diǎn)的學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅概述二、能力訓(xùn)練

(一)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(二)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算(三)企業(yè)所得稅的納稅籌劃三、能力培養(yǎng)目標(biāo):企業(yè)所得稅的計(jì)算、核算、綜合分析和運(yùn)用能力

一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是我國(guó)境內(nèi)的法人企業(yè)、其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。任務(wù)一企業(yè)所得稅基礎(chǔ)理論二、企業(yè)所得稅的特征

1、征稅范圍廣2、以經(jīng)過(guò)計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為稅基3、征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則4、稅負(fù)不宜轉(zhuǎn)嫁5、企業(yè)所得稅一般按年計(jì)征、分期預(yù)繳三、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象及范圍

企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是納稅人取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。簡(jiǎn)單地說(shuō),生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得是指企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)所得;其他所得,是指除主營(yíng)業(yè)務(wù)所得之外的其他所得。注意：1、必須是合法的所得

2、必須是實(shí)物或貨幣所得

3、包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的所得四、企業(yè)所得稅的納稅人（一）居民企業(yè)-境內(nèi)外所得繳稅居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

（二）非居民企業(yè)-境內(nèi)所得繳稅非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

五、企業(yè)所得稅稅率1、目前，我國(guó)企業(yè)所得稅采用25%的比例稅率。2、非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。3、符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。4、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅知識(shí)鏈接：兩檔照顧性稅率第九十二條企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱(chēng)符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：減按20%（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％（一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；（二）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比例不低于規(guī)定比例；（三）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比（四）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；（五）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件?！秶?guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

六、企業(yè)所得稅減免稅1、從事農(nóng)林牧漁(免）（減半）業(yè)項(xiàng)目2、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目1－3年(免）、4－6（減半）3、符合條件的環(huán)保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目1－3(免）、4－6（減半）4、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得<500萬(wàn)(免）、>500萬(wàn)（減半）5、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)未形成加計(jì)50%，形成無(wú)形資產(chǎn)加計(jì)150%6、企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資100%加計(jì)扣除任務(wù)二企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

所得稅的計(jì)算基本公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適應(yīng)稅率－減免稅額－抵免稅額計(jì)稅依據(jù)的確定1、直接法應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額。

應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損2、間接法企業(yè)必須按照稅法的規(guī)定進(jìn)行必要的調(diào)整后，才能確定應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目應(yīng)納稅額所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額是兩個(gè)不同的概念，兩者既有聯(lián)系，又有區(qū)別。1、應(yīng)納稅額所得額是一個(gè)稅收概念2、會(huì)計(jì)利潤(rùn)是一個(gè)會(huì)計(jì)核算概念。它是確定應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)，但是不能等同于應(yīng)納稅所得額。會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額只有根據(jù)稅法規(guī)定作相應(yīng)的調(diào)整后，才能作為企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。1、調(diào)增的項(xiàng)目主要有：（1）按企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許從收入中扣除而稅收制度規(guī)定不允許扣除的項(xiàng)目。如：稅收罰款；非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)；直接向受贈(zèng)者的捐贈(zèng)，以及其他稅法規(guī)定不得扣除而已列支的項(xiàng)目等。（2）超過(guò)稅收規(guī)定允許扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目。如：實(shí)法工資總額超過(guò)計(jì)稅工資總額的支出；按實(shí)法工資多計(jì)提的職工工會(huì)、福利、教育三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出；向非金融機(jī)構(gòu)借款等利息支出超過(guò)金融機(jī)構(gòu)同期同類(lèi)貸款利息的部分；業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)部分；超過(guò)規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)提取的折舊費(fèi)；無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分等。（3）按企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定不作收入的應(yīng)稅收入項(xiàng)目。如：各項(xiàng)視同銷(xiāo)售收入；在建工程的試運(yùn)收入；接受來(lái)料加工裝配，按合同規(guī)定留歸企業(yè)的節(jié)余材料等。2、調(diào)減的項(xiàng)目主要有：（1）按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度規(guī)定不允許從收入中扣除而稅收制度規(guī)定允許扣除的項(xiàng)目。如：可在稅前彌補(bǔ)的以前年度虧損等。（2）各項(xiàng)免稅收益。如：購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的利息收入一、收入總額的確定

1.一般收入的確定稅法所指收入總額包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入（銷(xiāo)售貨物收入和勞務(wù)收入）、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入和其他收入。

2.特殊收入的確定包括減免返還流轉(zhuǎn)稅、資產(chǎn)評(píng)估增值、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、企業(yè)收取包裝物押金、折扣銷(xiāo)售及國(guó)債利息收入等。二、不征稅收入、免稅收入

1、不征稅收入

1）財(cái)政撥款

2）依法收取行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金

3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他

2、免稅收入

1）國(guó)債利息收入2）符合條件的居民企業(yè)之間股息、紅利3）境內(nèi)非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得股息、紅利4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入三、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目

1.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的去出1）成本2）費(fèi)用3）稅金4）損失5）扣除的其他去出

2.部分準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)（1）工資薪金支出

P109（2）職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出

P109（3）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

P109（4）利息費(fèi)用

P109（5）借款費(fèi)用

P109（6）匯兌損失

P109（7）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出

P110（8）廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出

P110（9）環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金

P111（10）保險(xiǎn)費(fèi)

P111（11）固定資產(chǎn)租賃費(fèi)支出（12）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)（13）公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出P111（14）有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用（15）支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)支出P111（16）資產(chǎn)損失支出（17）手續(xù)費(fèi)及傭金支出（18）差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)支出、違約金、訴訟費(fèi)支出公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)：根據(jù)現(xiàn)行所得稅法，納稅人只有通過(guò)我國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的國(guó)家機(jī)關(guān)和社會(huì)團(tuán)體這類(lèi)渠道進(jìn)行的捐贈(zèng)，才屬公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)。言外之意，納稅人通過(guò)公益性事業(yè)單位及其他渠道捐贈(zèng)、或者直接向受助群體捐贈(zèng)的行為，都不屬于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)。

符合條件的公益性社會(huì)團(tuán)體，主要包括中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)、中國(guó)青年自愿協(xié)會(huì)、全國(guó)老年基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)、中國(guó)之友研究基金會(huì)、中國(guó)綠化基金會(huì)、光華科技基金會(huì)、中國(guó)藝術(shù)基金會(huì)以及經(jīng)民政部門(mén)批準(zhǔn)成立的其他非營(yíng)利的公益性組織。（四）不得扣除項(xiàng)目P1131.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)2、企業(yè)所得稅稅款3.因違反法律、行政法規(guī)而繳納的罰款、罰金、滯納金;4、超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的損贈(zèng)支出，贊助支出5、未按規(guī)定的準(zhǔn)備金支出6、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間的租金和特許權(quán)使用費(fèi)7、與取得收入無(wú)關(guān)支出討論分析：納稅人按規(guī)定繳納的增值稅屬不屬于可扣除的稅金？為什么？1、借款利息支出案例分析：飛龍有限公司2007年向非金融機(jī)構(gòu)借款20萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生利息支出1.6萬(wàn)元，同期銀行貸款利率5%。計(jì)算允許扣除的利息支出。

分析：扣除標(biāo)準(zhǔn)：20*5%=1萬(wàn)元超出支出：1.6-1=0.6萬(wàn)元按扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除2、工資、薪金支出案例分析：飛龍有限公司2008年實(shí)際工資總額45萬(wàn)元，該企業(yè)平均在冊(cè)職工25人計(jì)算允許扣除的工資支出。分析：按實(shí)際支出扣除3、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出案例分析：飛龍有限公司2008年實(shí)際工資總額45萬(wàn)元，該企業(yè)平均在冊(cè)職工25人，飛龍有限公司2008年實(shí)際計(jì)提職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)共78，750元。分析：扣除標(biāo)準(zhǔn)：45*（2%+2.5%+14%）=8.325萬(wàn)元實(shí)際扣除額低于標(biāo)準(zhǔn)額，可按實(shí)際支出數(shù)扣除4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出案例分析：飛龍有限公司2009年銷(xiāo)售收入凈額為2，000萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生招待費(fèi)10萬(wàn)元。分析：10*60%=6萬(wàn)元最高：2，000*0.5%=10萬(wàn)元沒(méi)有超過(guò)最高限額，按6萬(wàn)元扣除注意：銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入

討論分析：有人說(shuō)：“現(xiàn)在稅法真死板，企業(yè)請(qǐng)人吃飯還要繳稅?！边@話(huà)對(duì)嗎？為什么？5、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出廣告費(fèi)支出必須符合下列條件：1）廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作的2）已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票3）通過(guò)一定的媒體傳播案例分析：飛龍有限公司主要從事家電生產(chǎn)，2008年銷(xiāo)售收入凈額為2，000萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)250萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)9萬(wàn)元。分析：扣除標(biāo)準(zhǔn)=2000*15%=300萬(wàn)元（250+9）<300

廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)259萬(wàn)元可以全額扣除。若實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)350萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)9萬(wàn)元，允許扣除額為多少？允許扣除300萬(wàn)元，其余59萬(wàn)元在以后年度扣除6、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出案例分析：飛龍有限公司2008年通過(guò)希望工程基金會(huì)捐贈(zèng)款項(xiàng)100萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2000萬(wàn)元。允許扣除的支出是多少？分析：2000*12%=240萬(wàn)元所以，全額扣除五、虧損彌補(bǔ)

納稅人發(fā)生虧損的,可以用下一納稅年度的所得稅彌補(bǔ),下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的,可以逐年延續(xù)彌補(bǔ),但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。注意：1、可以彌補(bǔ)的虧損是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額，而不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額。2、虧損彌補(bǔ)期應(yīng)連續(xù)計(jì)算，不得間斷，而不管允許彌補(bǔ)虧損的五年中是盈利或虧損。3、連續(xù)發(fā)生虧損，其虧損彌補(bǔ)期應(yīng)按每個(gè)年度分別計(jì)算，按先虧先補(bǔ)的順序彌補(bǔ)，不能將每個(gè)虧損年度的虧損彌補(bǔ)期相加。案例分析：某企業(yè)1999-2005年虧損彌補(bǔ)情況如下：年度1999年2000年2001年2002年2003年2004年2005年虧損彌補(bǔ)前應(yīng)納稅所得額-400-6080100100100100彌補(bǔ)虧損虧損彌補(bǔ)后應(yīng)納稅所得額剩余可彌補(bǔ)數(shù)額（1）1999年部分（2）2000年部分年度1999年2000年2001年2002年2003年2004年2005年虧損彌補(bǔ)前應(yīng)納稅所得額-400-6080100100100100彌補(bǔ)虧損8010010010060虧損彌補(bǔ)后應(yīng)納稅所得額00000040剩余可彌補(bǔ)數(shù)額1）1999年部分2）2000年部分4004006032060220601206006000分析課堂能力訓(xùn)練：案例1.正原公司2006年取得產(chǎn)品收入1，000萬(wàn)元，出租房屋取得租金收入50萬(wàn)元，取得公司債券利息收入40萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入10萬(wàn)元，產(chǎn)品銷(xiāo)售成本700萬(wàn)元，銷(xiāo)售稅金及附加為10萬(wàn)元，管理費(fèi)用80萬(wàn)元、財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)費(fèi)用40萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出20萬(wàn)元，各項(xiàng)成本支出均符合稅法的有關(guān)扣除規(guī)定。請(qǐng)計(jì)算其當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。稅率為25%分析：1.收入總額=1000+50+40+10=1100萬(wàn)元2.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額=700+10+80+50+40+20=900萬(wàn)元3.應(yīng)納稅所得額=1100-900=200萬(wàn)元4.應(yīng)納企業(yè)所得稅額=200*25%=50萬(wàn)元案例2.甲企業(yè)2008年發(fā)生業(yè)務(wù)情況如下：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入300萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本80萬(wàn)元，銷(xiāo)售稅金及附加30萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用15萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)外收入30萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出16萬(wàn)元，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入10萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)國(guó)債利息收入12萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)公司債券利息收入20萬(wàn)元。管理費(fèi)用18萬(wàn)元。財(cái)務(wù)費(fèi)用15萬(wàn)元（其中利息支出6萬(wàn)元，超出按金額機(jī)構(gòu)同類(lèi)同期貸款利息計(jì)算2萬(wàn)元）。稅率為25%。計(jì)算其應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅所得額：=（300+30+10+20+12-12）-80-30-15-16-18-（15-2）=188萬(wàn)元應(yīng)納稅額：=188*25%=47萬(wàn)元案例3.某運(yùn)輸公司2008年全年取得營(yíng)運(yùn)收入4，200萬(wàn)元，出租固定資產(chǎn)取得租金收入130萬(wàn)元，取得其他收入85萬(wàn)元。當(dāng)年各項(xiàng)營(yíng)運(yùn)費(fèi)用支出1400萬(wàn)元，繳納營(yíng)業(yè)稅等稅金135萬(wàn)元，支付工資總額350萬(wàn)元，按規(guī)定比例提取職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)7萬(wàn)元，職工福利費(fèi)49萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)5.25萬(wàn)元,支付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)15萬(wàn)元,因運(yùn)輸事故得到保險(xiǎn)公司賠償30萬(wàn)元,用于職工宿舍建造支出250萬(wàn)元,另外向其他企業(yè)拆借資金200萬(wàn)元,使用1年,支付借款利息40萬(wàn)元(假設(shè)銀行貸款年利率10%),支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元,非公益性捐贈(zèng)款15萬(wàn)元。計(jì)算該公司當(dāng)年應(yīng)納所得稅額？分析：1、收入總額=4200+130+85=4，415萬(wàn)元2、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額：（1）營(yíng)運(yùn)費(fèi)用支出1400、營(yíng)運(yùn)稅等有關(guān)稅金135，在稅前扣除（2）工資350可以全額抵扣(3)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)抵扣限額為:350*(2%+14%+2.5%)=64.75萬(wàn)元7+5.25+49=61.25萬(wàn)元允許扣除61.25萬(wàn)元(4)支付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)15萬(wàn)元準(zhǔn)予扣除(5)保險(xiǎn)公司賠償30萬(wàn)元是對(duì)損失的補(bǔ)償,不列入應(yīng)納稅所得額,但也不得在稅前扣除。（6）職工宿舍建造支出250萬(wàn)元，屬于資本性支出，故不應(yīng)在稅前扣除（7）借款利息扣除限額為：200*10%=20萬(wàn)元（8）業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)予扣除金額：4415*5%=22.075萬(wàn)元30*60%=18萬(wàn)元18萬(wàn)元〈22.075萬(wàn)元,因此招待費(fèi)可扣除18萬(wàn)元(9)支付非公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)款15萬(wàn)元不得扣除。應(yīng)納稅所得額=4415-1400-135-350-61.25-15-20-18=2,415.75萬(wàn)元應(yīng)納所得稅額=2,415.75*25%=603.94萬(wàn)元六、資產(chǎn)的稅務(wù)處理

（一）固定資產(chǎn)

1.在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

2.計(jì)稅基礎(chǔ)：買(mǎi)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+直接計(jì)歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出

3.固定資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除

4.除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限。

5.從事開(kāi)采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行規(guī)定。

（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

2.計(jì)稅基礎(chǔ)：買(mǎi)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)

3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限。

（三）無(wú)形資產(chǎn)

1.無(wú)形資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。

2.計(jì)稅基礎(chǔ)：p116

3.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低予l0年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷(xiāo)。（四）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的有關(guān)法律規(guī)定的支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除。

（五）存貨

1、按規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

2.計(jì)稅基礎(chǔ)：P117

（六）投資資產(chǎn)企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

七、境外所得已納稅款的扣除

已在境外繳納的所得稅稅款，是指納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的所得，在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，不包括減免稅或納稅后又得到補(bǔ)償以及由他人代為承擔(dān)的稅款。但中外雙方已簽訂避免雙重征稅協(xié)定的，按協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行。抵免限額=境內(nèi).境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某外國(guó)的所得額/境內(nèi)、境外所得總額計(jì)算出抵免限額與已交所得稅比較，二者取小案例P118[例7-9]課堂能力訓(xùn)練：1.某企業(yè)2008年有關(guān)會(huì)計(jì)資料如下：1）實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額240萬(wàn)元2）尚有2002年未彌補(bǔ)的虧損6萬(wàn)元3）未按期繳納稅金而支付罰款和滯納金共計(jì)2萬(wàn)元4）國(guó)庫(kù)券利息收入3萬(wàn)元5）支付非公益性捐贈(zèng)支出5萬(wàn)元6）罰款收入0.4萬(wàn)元7）支付金融機(jī)構(gòu)借款利息0.6萬(wàn)元稅率為25%分析：1.2002年尚未彌補(bǔ)的虧損已超過(guò)彌補(bǔ)期限，不能在稅前扣除2.支付的罰款和滯納金不能作為費(fèi)用扣除3.國(guó)庫(kù)券利息收入免繳所得稅4.股利收入應(yīng)交所得稅5.非公益性捐贈(zèng)支出不能作為費(fèi)用捐贈(zèng)應(yīng)納稅所得額=240+2+5-3=244萬(wàn)元應(yīng)納稅額=244*25%=61萬(wàn)元2、某企業(yè)2008年銷(xiāo)售貨物收入為2，000萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為1，600萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用為200萬(wàn)元，其中廣告費(fèi)為120萬(wàn)元，管理費(fèi)用為60萬(wàn)元，可扣除的稅金為50萬(wàn)元，通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)向教育部門(mén)捐贈(zèng)為20萬(wàn)元。計(jì)算企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅額。分析；廣告費(fèi)列支標(biāo)準(zhǔn)：2，000*15%=300萬(wàn)元企業(yè)實(shí)際列支120萬(wàn)元，未超支企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)=2000-1600-200-60-50-20=70萬(wàn)元捐贈(zèng)列支標(biāo)準(zhǔn)=70*12%=8.4萬(wàn)元，企業(yè)實(shí)際列支20萬(wàn)元，超支11.6萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額=70+11.6=81.6萬(wàn)元應(yīng)納所得稅額=81.6*25%=20.4萬(wàn)元案例分析1：興江有限公司2008年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額120萬(wàn)元。該企業(yè)平均職工人數(shù)100人，實(shí)發(fā)工資200萬(wàn)元，并按實(shí)發(fā)工資的2%、14%和2.5%分別計(jì)提職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)共38萬(wàn)元；記入管理費(fèi)用的業(yè)務(wù)招待費(fèi)8萬(wàn)元，本年?duì)I業(yè)收入凈額900萬(wàn)元，國(guó)債利息收入10.9萬(wàn)元。請(qǐng)根據(jù)以上資料計(jì)算該公司本年度實(shí)際應(yīng)納所得稅額。分析:(1)工資允許全額扣除,即200萬(wàn)元(2)允許列支的”三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”標(biāo)準(zhǔn)=200*(2%+14%+2.5%)=37萬(wàn)元超標(biāo)準(zhǔn)列支=38-37=1萬(wàn)元(3)允許列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)8*60%=4.8萬(wàn)元最高不得超過(guò):900*5%0=4.5萬(wàn)元超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)列支:8-4.5=3.5萬(wàn)元(4)國(guó)債利息收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,應(yīng)調(diào)減10.9萬(wàn)元。（5）本年度應(yīng)納稅所得額=120+（1+3.5）-10.9=113.6萬(wàn)元（6）本年度應(yīng)納所得稅=113.6*25%=28.40萬(wàn)元案例分析2