企業(yè)所得稅匯繳中視同銷售及職工薪酬稅前扣除問題分析與處理

企業(yè)所得稅匯繳中視同銷售及職工薪酬稅前扣除問題分析與處理課程目錄一、視同銷售業(yè)務(wù)的會計處理與涉稅分析二、職工薪酬稅前扣除必須清楚的三類問題一、視同銷售業(yè)務(wù)的會計處理與涉稅分析視同銷售業(yè)務(wù)的理解誤區(qū)分析企業(yè)所得稅“視同銷售”業(yè)務(wù)的判斷與處理增值稅、消費(fèi)稅“視同銷售”業(yè)務(wù)的判斷與處理各種“視同銷售”業(yè)務(wù)的會計處理與納稅調(diào)整（一）視同銷售業(yè)務(wù)的理解誤區(qū)什么是視同銷售業(yè)務(wù)？“視同銷售業(yè)務(wù)是指會計上不作為銷售核算、但按照稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入、計算繳納稅金的業(yè)務(wù)?！薄@種解釋正確嗎？《企業(yè)所得稅法》第五條企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》第一條在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

本細(xì)則所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

（二）企業(yè)所得稅“視同銷售”業(yè)務(wù)的判斷與處理《所得稅實(shí)施條例》第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》

（國稅函[2008]828號

）企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（1）用于市場推廣或銷售；

（2）用于交際應(yīng)酬；

（3）用于職工獎勵或福利；

（4）用于股息分配；

（5）用于對外捐贈；

（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。

（三）增值稅“視同銷售”業(yè)務(wù)的判斷與處理《條例》第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

1.將貨物交付其他單位或者個人代銷；

2.銷售代銷貨物；

3.設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

4.將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；

6.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

7.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

8.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。

《細(xì)則》第十六條納稅人有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費(fèi)稅額。

公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

（四）消費(fèi)稅“視同銷售”業(yè)務(wù)的判斷與處理《條例》第一條在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個人，為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費(fèi)稅?！稐l例》第四條納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。

《細(xì)則》第五條條例第四條第一款所稱銷售，是指有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品的所有權(quán)。

前款所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益?！都?xì)則》第六條條例第四條第一款所稱用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)體。

條例第四條第一款所稱用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。《條例》第七條納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

實(shí)行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）

實(shí)行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）《細(xì)則》第十五條同類消費(fèi)品的銷售價格，是指納稅人或者代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計算：

（1）銷售價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的；

（2）無銷售價格的。

如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅。（五）“視同銷售”業(yè)務(wù)的會計處理與納稅調(diào)整1.自產(chǎn)自用例：將企業(yè)生產(chǎn)的實(shí)木地板2000平米用于辦公樓裝修，地板成本是32萬元，售價40萬元。會計賬務(wù)處理：借：在建工程408000

貸：庫存商品320000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅20000所得稅不視同銷售，不交所得稅。2.對外捐贈例：將企業(yè)生產(chǎn)的實(shí)木地板2000平米捐贈給一所小學(xué)，地板成本是32萬元，售價40萬元。會計賬務(wù)處理：借：營業(yè)外支出408000

貸：庫存商品320000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅20000所得稅應(yīng)視同銷售，確認(rèn)視同銷售收入40萬元，視同銷售成本32萬元；捐贈支出40.8萬元不得稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)增。3.用于償還債務(wù)例：將企業(yè)生產(chǎn)的實(shí)木地板2000平米用于抵償前欠貨款，地板成本是32萬元，售價40萬元，前欠貨款46.8萬元。會計賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款468000

貸：主營業(yè)務(wù)收入400000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68000

會計賬務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本320000

貸：庫存商品320000借：營業(yè)稅金及附加20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅20000所得稅確認(rèn)與會計一致，無需納稅調(diào)整。4.用于繼續(xù)加工產(chǎn)品、用于管理部門借：生產(chǎn)成本

管理費(fèi)用

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

二、職工薪酬稅前扣除必須清楚的三類問題工資薪酬=職工人數(shù)×每人工資薪酬人員：任職受雇、勞務(wù)派遣；在職、退休內(nèi)容：工資、福利費(fèi)、福利性補(bǔ)貼金額：合理性發(fā)生：全責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制2023/9/2929

職工薪酬稅前扣除的核心問題職工薪酬稅前扣除的特殊問題職工薪酬稅前扣除的最新政策問題

（一）職工薪酬稅前扣除的核心問題第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工