李海波基礎(chǔ)會(huì)計(jì)14版第一章教案

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)第一章總論第一節(jié)會(huì)計(jì)概述一、古代會(huì)計(jì)的歷史發(fā)展（一）原始計(jì)量記錄行為的產(chǎn)生及其表現(xiàn)1、人類的原始計(jì)量記錄行為產(chǎn)生于舊石器時(shí)代的中、晚期。特點(diǎn)：是一種與數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)以及其他學(xué)科有關(guān)的綜合性的行為和方法?！敖Y(jié)繩記事”、“繪圖記事”。（二）單式簿記的產(chǎn)生與發(fā)展私人財(cái)富的積累受托責(zé)任會(huì)計(jì)解除受托或有效監(jiān)督單式簿記1、核算項(xiàng)目單式簿記運(yùn)用的時(shí)代是沒(méi)有會(huì)計(jì)科目。官?gòu)d會(huì)計(jì)中，人們最早是按照國(guó)家財(cái)政項(xiàng)目進(jìn)行分類并分項(xiàng)進(jìn)行核算的。民間會(huì)計(jì)中，人們先后采用過(guò)按人名、物名、和各收支項(xiàng)目進(jìn)行分類、分項(xiàng)目核算的形式。2、賬簿設(shè)置單式簿記以流水賬為主。3、記錄方法這一時(shí)期的記錄方法包括文字?jǐn)⑹鍪綍?huì)計(jì)記錄和定式簡(jiǎn)明會(huì)計(jì)記錄法兩個(gè)時(shí)期。4、會(huì)計(jì)憑證單式簿記的會(huì)計(jì)憑證經(jīng)歷了經(jīng)濟(jì)憑證和原始憑證兩個(gè)運(yùn)用階段。5、結(jié)算方法大致經(jīng)歷了盤點(diǎn)結(jié)算法、三柱結(jié)算法和四柱結(jié)算法三個(gè)時(shí)期。盤點(diǎn)結(jié)算法使用時(shí)間約在原始社會(huì)末期至商代，是通過(guò)盤點(diǎn)實(shí)物庫(kù)存以取得各類財(cái)物本期保存數(shù)的一種結(jié)算方法。三柱結(jié)算法的存續(xù)時(shí)間約在西周到中唐，是用：本期收入-本期支出=本期結(jié)余結(jié)算出本期財(cái)物增減變化過(guò)程及其結(jié)果的一種結(jié)算方法。四柱結(jié)算法的存續(xù)期間約從中唐到清末，是用：舊管+新收-開除=實(shí)在計(jì)算出本期財(cái)物增減變動(dòng)及其結(jié)果的一種結(jié)算方法。在西方，14世紀(jì)40年代，意大利出現(xiàn)了運(yùn)用借貸差額進(jìn)行平衡試算的記錄，這說(shuō)明西式簿記的平衡法已經(jīng)產(chǎn)生。6、會(huì)計(jì)報(bào)告單式會(huì)計(jì)報(bào)告在我國(guó)經(jīng)歷了兩個(gè)階段，一是文字?jǐn)⑹鍪綍?huì)計(jì)報(bào)告的編制階段；二是文字?jǐn)?shù)據(jù)組合式會(huì)計(jì)報(bào)告的編制階段。單式簿記的主要目的并不是為了計(jì)量，而是為了進(jìn)行控制，從一定程度上講，內(nèi)部控制是所有古代簿記制度的主要特征。（三）復(fù)式簿記的產(chǎn)生與初步發(fā)展1、產(chǎn)生：于是1250~1440年之間在意大利北部產(chǎn)生。2、所謂復(fù)式簿記是指將每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中，分別借方和貸方，并以相等的金額作成對(duì)立而統(tǒng)一的記錄。3、復(fù)式簿記具有兩個(gè)最基本的特征：一是會(huì)計(jì)記錄的二重性；二是全部賬簿記錄的平衡性或均衡性。4、會(huì)計(jì)記錄的二重性，主要有以下幾個(gè)方面的含義：一是指賬簿的二重性，即總賬和分錄賬；二是指賬戶的二重性，即借方和貸方；三是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄或登記的二重性。例1：?jiǎn)T工張三向公司借現(xiàn)金3000元出差。1）現(xiàn)代復(fù)式記賬（公司記賬）借：其他應(yīng)收款——張三3000貸：現(xiàn)金30002）古代單式記賬，只記流水賬例2：張三出差回來(lái)，出差費(fèi)3000元?jiǎng)偤糜猛?，?bào)銷沖賬。借：管理費(fèi)用——差旅費(fèi)用3000貸：其他應(yīng)收款30005、復(fù)式簿記中的借與貸（1）為什么復(fù)式簿記要求對(duì)每一筆交易都要確認(rèn)其兩個(gè)方面呢？且要用兩個(gè)賬戶的不同方向來(lái)表達(dá)這兩個(gè)方面的增減？Hendriksen認(rèn)為，這是由于當(dāng)時(shí)還沒(méi)有負(fù)數(shù)的概念。負(fù)數(shù)概念的使用是1544年以后的事情，因此，在當(dāng)時(shí)便發(fā)展了T字型賬戶，以便用不同的方向表示增加和減少，兩個(gè)方向的數(shù)額抵減后便是余額。實(shí)際上，復(fù)式簿記中的借和貸是各有其固定含義的。在早期的佛羅倫薩的銀行和商業(yè)簿記中，記賬者把反映物品的賬戶視同人名賬戶對(duì)待，把各種商品、財(cái)產(chǎn)以及費(fèi)用賬戶都人格化，并用人名賬戶中的記錄債權(quán)債務(wù)關(guān)系來(lái)解釋商品購(gòu)銷活動(dòng)和其他財(cái)產(chǎn)物資的增減變化，從而把人之借貸擴(kuò)展到物之借貸，這便成為后來(lái)會(huì)計(jì)學(xué)界“擬人說(shuō)”理論賴以建立的基礎(chǔ)。只是到了后來(lái)，借貸才成為了一種不表達(dá)任何意義的符號(hào)。二、近代會(huì)計(jì)的歷史發(fā)展（一）LucaPacioli的復(fù)式簿記及其傳播1494年，意大利數(shù)學(xué)家Luca在威尼斯出版了他的名著《算術(shù)、幾何、比及比例概要》。盡管會(huì)計(jì)有著高貴的血統(tǒng)，但時(shí)至此時(shí)，會(huì)計(jì)才開始成為一門科學(xué)。從復(fù)式簿記的傳播與發(fā)展的歷史過(guò)程中可以看出，雖然復(fù)式簿記產(chǎn)生于意大利，但它的發(fā)展和初步完善卻滲透著整個(gè)歐洲人的心血。在這個(gè)過(guò)程中，荷蘭人對(duì)會(huì)計(jì)工作實(shí)務(wù)和決算表的完善有著一定的貢獻(xiàn)；德國(guó)人是創(chuàng)立資產(chǎn)負(fù)債表理論和審計(jì)學(xué)的元?jiǎng)?；法?guó)人是會(huì)計(jì)法制建設(shè)和簿記理論建設(shè)中的有功之臣；而英國(guó)人則是把簿記學(xué)推進(jìn)到會(huì)計(jì)學(xué)階段的領(lǐng)路人和現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)理論以及會(huì)計(jì)師事業(yè)的奠基者；美國(guó)人在日后的歲月中處于會(huì)計(jì)發(fā)展領(lǐng)頭羊的地位。（二）股份公司和工業(yè)革命對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展的影響1、股份公司對(duì)會(huì)計(jì)的影響歷史上最早的合股公司是1600年成立的英國(guó)東印度公司。（1）股票股利由于東印度公司在每次航海后都沒(méi)有足夠的現(xiàn)金向股東支付股利，于是便只好用下次航海的股份來(lái)代替現(xiàn)金，這也就是股票股利的前身。（2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期這樣，當(dāng)最后清算股本時(shí)，便需要極其復(fù)雜的會(huì)計(jì)。雖然人們可以假定這些股本投資是連續(xù)用于幾次航海的，但在會(huì)計(jì)上，這種假設(shè)很不好處理。于是，1657年9月該公司發(fā)布新的章程，允許簽發(fā)永久性的股份，作為未來(lái)所有航海冒險(xiǎn)活動(dòng)的一種聯(lián)合投資。將每次清算轉(zhuǎn)換為永久性股份，便提出了每年而不是每次冒險(xiǎn)活動(dòng)結(jié)束時(shí)結(jié)算利潤(rùn)或損失的要求，從而形成了持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期的概念。2、工業(yè)革命對(duì)會(huì)計(jì)的影響（1）大額的資本需要導(dǎo)致所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，從而使向不參與經(jīng)營(yíng)的所有者陳報(bào)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果成為會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)之一。曾經(jīng)一度主要為管理當(dāng)局提供的財(cái)務(wù)信息日益成為股東、投資者、信貸者和政府部門的要求。（2）對(duì)大額資本的需求促進(jìn)了股份公司的發(fā)展，并進(jìn)而導(dǎo)致了強(qiáng)制審計(jì)的發(fā)展。著名會(huì)計(jì)史學(xué)家Chatfield認(rèn)為，工業(yè)化對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)影響的結(jié)果，是對(duì)復(fù)式簿記的原有結(jié)構(gòu)增加了一系列的補(bǔ)充事項(xiàng)。（三）會(huì)計(jì)職業(yè)的出現(xiàn)1494年P(guān)acioli復(fù)式簿記著作的出版是近代會(huì)計(jì)史上的第一個(gè)里程碑；會(huì)計(jì)職業(yè)的出現(xiàn)則是近代史上的第二個(gè)里程碑。1、英國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)的產(chǎn)生與發(fā)展會(huì)計(jì)職業(yè)的出現(xiàn)與南海（SouthSea)公司事件有著天然的聯(lián)系。南海公司于1710年特許成立，其主要目的是籌集1000萬(wàn)英鎊的流動(dòng)國(guó)債資金，以從事非洲和南美洲的奴隸貿(mào)易并賺取利潤(rùn)。由于18世紀(jì)早期的投資機(jī)會(huì)很少，所以，眾多的投資者都涌向新股發(fā)行，從而導(dǎo)致股票價(jià)格成倍地增長(zhǎng)。后來(lái)，由于該公司的倒閉導(dǎo)致了英國(guó)皇族和許多富有顯貴們的數(shù)十萬(wàn)英鎊的損失，從而引起朝野震動(dòng)。于是，1720年英國(guó)議會(huì)頒布了著名的《泡沫公司取締法》，并使得認(rèn)股證在英國(guó)被禁止了130年之久。南海公司泡沫事件使人們開始認(rèn)識(shí)到公司帳目審計(jì)的重要性，促進(jìn)了英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的迅猛發(fā)展。1862年的公司法以“會(huì)計(jì)師的朋友”而聞名。從此以后，股東對(duì)公司董事的監(jiān)督，逐漸不再由股東代表實(shí)施，而改由處于第三者立場(chǎng)的社會(huì)特許會(huì)計(jì)師代行，實(shí)現(xiàn)了民間審計(jì)的一次重大轉(zhuǎn)折。2、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）由于美國(guó)工業(yè)化所需的巨額資本大多來(lái)自海外，尤其是在當(dāng)時(shí)占經(jīng)濟(jì)統(tǒng)治地位的英國(guó)，因此，英國(guó)的特許會(huì)計(jì)師們自然也就順理成章地進(jìn)入了美國(guó)。如普華會(huì)計(jì)公司（PriceWaterhouse&Co.)、KPMG畢馬威會(huì)計(jì)公司（KPMGPeatMarwick)等，其足跡都源于英國(guó)。3、會(huì)計(jì)職業(yè)的出現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)的影響自英國(guó)公司法承認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表后，會(huì)計(jì)循環(huán)的實(shí)踐和理論才得以形成。三、現(xiàn)代會(huì)計(jì)的歷史發(fā)展1、從對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要方面講，社會(huì)化的大生產(chǎn)，使所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分離，從而導(dǎo)致外部與企業(yè)利益的相關(guān)者特別關(guān)注能反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)信息。2、同時(shí)，會(huì)計(jì)工作也日益向基層單位、管理部門和生產(chǎn)技術(shù)領(lǐng)域滲透，從而與企業(yè)的日常管理活動(dòng)緊密相連，而最初的受托責(zé)任已漸漸降到次要地位。在這種環(huán)境下，會(huì)計(jì)理論和方法隨著企業(yè)內(nèi)部和外部對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同要求而分化為兩個(gè)領(lǐng)域，即管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。3、從會(huì)計(jì)計(jì)算和記錄技術(shù)的變化方面講，隨著電子計(jì)算機(jī)的應(yīng)用與普及，會(huì)計(jì)逐步由手寫發(fā)展為電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，即所謂的EDP（ElectronicDataProcessing)會(huì)計(jì)。第二節(jié)會(huì)計(jì)的對(duì)象一、會(huì)計(jì)對(duì)象的概念會(huì)計(jì)的對(duì)象是指會(huì)計(jì)所要核算與監(jiān)督的內(nèi)容。二、會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容會(huì)計(jì)為企業(yè)服務(wù)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容主要是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。所以，會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容是反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的貨幣運(yùn)動(dòng)。三、會(huì)計(jì)的目標(biāo)1、計(jì)量特定企業(yè)主體的資源；2、反映特定企業(yè)主體的義務(wù)及權(quán)益；3、計(jì)量特定企業(yè)主體資源、義務(wù)和權(quán)益的變動(dòng)情況；4、在特定期間內(nèi)分配這些變動(dòng)；5、以貨幣作為一個(gè)通用單位來(lái)反映將來(lái)的狀況。第三節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)，亦稱會(huì)計(jì)的前提，指一般在會(huì)計(jì)實(shí)踐中長(zhǎng)期奉行，毋需證明便為人們所接受，是從事會(huì)計(jì)工作、研究會(huì)計(jì)問(wèn)題的前提條件。一、會(huì)計(jì)主體假設(shè)會(huì)計(jì)主體（entity)概念是指會(huì)計(jì)工作特定的空間范圍，會(huì)計(jì)信息所反映的單位。二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)（going-concern)假設(shè)，指會(huì)計(jì)上假設(shè)企業(yè)將繼續(xù)存在下去，而不會(huì)在可預(yù)見的將來(lái)清算解散。三、會(huì)計(jì)分期假設(shè)會(huì)計(jì)分期（accountingperiod)假設(shè)，是指企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，人為地將其等距離劃分為一定期間，以使用戶及時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。四、貨幣計(jì)量假設(shè)貨幣計(jì)量（monetarymeasurement)假設(shè)，是指會(huì)計(jì)核算以貨幣作為計(jì)量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最好單位。貨幣計(jì)量假設(shè)有兩個(gè)含義：一是在諸多計(jì)量單位中假設(shè)貨幣是計(jì)量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果的最好單位；二是貨幣的單位價(jià)值是不變的。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制（accr