財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊與稅務(wù)稽查

財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊與稅務(wù)稽查王立新博士一、財(cái)務(wù)報(bào)表的分析檢查稅務(wù)檢查通常是先從報(bào)表入手。通過(guò)對(duì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的檢查，了解被查單位的經(jīng)營(yíng)情況及繳納稅收情況，為審查提供重點(diǎn)和線索。報(bào)表的檢查主要包括對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表，損益表及其有關(guān)附表的檢查。資產(chǎn)負(fù)債表的檢查方法著重檢查與納稅相關(guān)的項(xiàng)目運(yùn)用比較分析法。通過(guò)對(duì)照上期或前期資產(chǎn)負(fù)債表的相同項(xiàng)目，來(lái)觀察該項(xiàng)目的數(shù)字是否有突變性的變化，從反常狀態(tài)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。1、審查結(jié)算往來(lái)項(xiàng)目企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的結(jié)算往來(lái)，都應(yīng)及時(shí)進(jìn)行清算，盡可能的把應(yīng)付，應(yīng)收款壓縮到最低限度。審查時(shí)如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)付或應(yīng)收款項(xiàng)長(zhǎng)期保留有很大數(shù)額，就應(yīng)引起重視。檢查時(shí)應(yīng)注意有無(wú)將應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售收入或營(yíng)業(yè)外收入的款項(xiàng)，掛在應(yīng)付款賬戶(hù)，掩蓋真象；有無(wú)將已收回的應(yīng)收款不進(jìn)行沖賬，用收回款搞非法的賬外經(jīng)營(yíng)或個(gè)人占用；有無(wú)將某些非法支出，因無(wú)處核銷(xiāo)，而有意掛在”其他應(yīng)收款”賬戶(hù)，待有其他經(jīng)營(yíng)收人時(shí)，再?zèng)_銷(xiāo)”其他應(yīng)收款”賬戶(hù)。2、審查存貨項(xiàng)目存貨項(xiàng)目中”原材料”期末余額的大小，直接影響”在產(chǎn)品”成本的多少；”在產(chǎn)品”期末余額的大小，直接影響完工產(chǎn)品成本的多少；”產(chǎn)成品”期末余額的大小，又直接影響銷(xiāo)售成本，結(jié)果都影響企業(yè)利潤(rùn)。審查”存貨”項(xiàng)目，應(yīng)特別注意季末，年末的數(shù)字與上期報(bào)表該項(xiàng)目比較，如發(fā)現(xiàn)本期比上期數(shù)額突增突減或本期是空白，則應(yīng)到企業(yè)抽閱盤(pán)存表和實(shí)物賬，并與報(bào)表金額相核對(duì)。如果盤(pán)存表和實(shí)物賬數(shù)字大于本期報(bào)表數(shù)字，一般情況是企業(yè)隱瞞了利潤(rùn)。3、審查”待攤費(fèi)用”項(xiàng)目與上期報(bào)表進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)金額有突增突減變化，都應(yīng)引起注意，列為審查重點(diǎn)。突高于前期，應(yīng)核實(shí)有無(wú)將不應(yīng)列入待攤費(fèi)的而列入了”待攤費(fèi)用”賬戶(hù)；突然低于前期，應(yīng)核實(shí)有無(wú)不按受益期提前攤銷(xiāo)了費(fèi)用的情況。4、審查待處理流動(dòng)（固定）資產(chǎn)凈損失項(xiàng)目與上期比較，如果本期金額降低很多，說(shuō)明待處理?yè)p失已經(jīng)做了處理。應(yīng)到企業(yè)查對(duì)清楚，本期都處理了哪些損失，處理?yè)p失的去向是否合乎制度規(guī)定，有無(wú)批準(zhǔn)文件，有無(wú)超越權(quán)限批準(zhǔn)報(bào)損的情況。5、審查”固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目與上期報(bào)表該項(xiàng)目比較，如發(fā)現(xiàn)原價(jià)數(shù)字有增加變化時(shí)，說(shuō)明企業(yè)增置了固定資產(chǎn)。應(yīng)重點(diǎn)檢查以下內(nèi)容：（1）深入企業(yè)了解本期都增加了哪些固定資產(chǎn)，有無(wú)擅自提高某些固定資產(chǎn)原價(jià)的情況（因原價(jià)提高，會(huì)使折舊額增加）；（2）有無(wú)是以擠占成本的方式增加的固定資產(chǎn)（如：自制設(shè)備，自產(chǎn)自用產(chǎn)品等）；（3）還應(yīng)查看新增固定資產(chǎn)是否確已使用（未使用不能提取折舊）；（4）是否于使用當(dāng)月就計(jì)提了折舊（應(yīng)于使用下月開(kāi)始提取折舊）。6、審查”在建工程”項(xiàng)目應(yīng)與平時(shí)掌握的情況聯(lián)系起來(lái)檢查。如從側(cè)面了解企業(yè)有無(wú)未完工的基建工程而報(bào)表”在建工程”項(xiàng)目無(wú)數(shù)字或雖有數(shù)字但與基建規(guī)模不相適應(yīng)的，均應(yīng)列為檢查重點(diǎn)；檢查有無(wú)將基建支出費(fèi)用全部或部分?jǐn)D入生產(chǎn)成本而影響實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。7、審查”預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目與上期相同項(xiàng)目比較，如果突然增加或長(zhǎng)期保留著很大的數(shù)字，就應(yīng)作為問(wèn)題記錄下來(lái)，以便具體核實(shí)本期預(yù)提了什么費(fèi)用，是否符合規(guī)定，有無(wú)只預(yù)提而不使用的預(yù)提費(fèi)用，對(duì)于已提而未用預(yù)提費(fèi)用，應(yīng)調(diào)回做增加利潤(rùn)處理。二、損益表的審查分析損益表是反映企業(yè)一定時(shí)期(月份，季度，年度)的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表，其主要內(nèi)容是列示企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)所取得的收入，所發(fā)生的費(fèi)用支出和所獲得的利潤(rùn)。對(duì)本表進(jìn)行審查分析，可以初步確定報(bào)表資料是否真實(shí)，正確，所得稅計(jì)算有無(wú)錯(cuò)誤，從中找出檢查的重點(diǎn)和檢查線索。損益表檢查分析方法1、復(fù)算表列有關(guān)數(shù)字是否正確損益表反映的利潤(rùn)總額，是按照規(guī)定的計(jì)算公式計(jì)算出來(lái)的，為防止由于計(jì)算錯(cuò)誤而影響所得稅收入，應(yīng)按規(guī)定的公式進(jìn)行復(fù)算。產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)=產(chǎn)品銷(xiāo)售收入-產(chǎn)品銷(xiāo)售成本-產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用-產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出經(jīng)過(guò)復(fù)算，發(fā)現(xiàn)表列數(shù)字不準(zhǔn)，應(yīng)該通過(guò)實(shí)地對(duì)賬簿的檢查，查明原因。2、重要指標(biāo)的核對(duì)“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”，是企業(yè)本期內(nèi)的實(shí)際收入，包括產(chǎn)成品，自制半成品，工業(yè)性勞務(wù)等所發(fā)生的收入，一般應(yīng)與納稅申報(bào)數(shù)一致，有無(wú)將材料，殘次品，副產(chǎn)品收入列入不納稅收入而少交稅款。產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加數(shù)額，注意檢查有無(wú)將不在本科目核算的稅金，如：增值稅，房產(chǎn)稅，車(chē)船使用稅，土地使用稅，印花稅列在本科目而減少了利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目，重點(diǎn)核對(duì)損益表附列的營(yíng)業(yè)外收支明細(xì)表，注意發(fā)現(xiàn)哪些營(yíng)業(yè)外收人數(shù)額顯得特別小，哪些營(yíng)業(yè)外支出數(shù)額顯得特別大或某個(gè)項(xiàng)目比前期有突增突減超過(guò)正常變化時(shí)，應(yīng)做為審查重點(diǎn)。3、對(duì)比分析”四額”，”三率”審查損益表，很多項(xiàng)目均與利潤(rùn)總額有關(guān)，但起主導(dǎo)作用的則是銷(xiāo)售收入額，成本額，費(fèi)用額和利潤(rùn)額；在審核中稱(chēng)為”四額”，為便于比較分析，把收入額做為分母，其它三額分別作為分子，用百分比來(lái)表示，就有了三個(gè)比率，在審核中稱(chēng)為”三率”。毛利率=毛利額/銷(xiāo)售收入*100%毛利額=產(chǎn)品銷(xiāo)售收入-產(chǎn)品銷(xiāo)售成本(進(jìn)貨成本)費(fèi)用率=商品流通費(fèi)/銷(xiāo)售收入*100%利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額/銷(xiāo)售收入*100%從納稅檢查角度對(duì)”利潤(rùn)表”審查，就是從”三率”上看水平高低。并通過(guò)對(duì)比，看”三率”不正常升降；從”四額”上分析升降原因，找出檢查重點(diǎn)。毛利額，毛利率的檢查分析銷(xiāo)售毛利的多少，是影響企業(yè)利潤(rùn)的一項(xiàng)重要因素。毛利率是反映企業(yè)毛利的水平，已知毛利額是由銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本（商品進(jìn)價(jià)）兩個(gè)因素決定的。因此，兩個(gè)因素中任何一個(gè)因素發(fā)生變化都會(huì)引起毛利額和毛利率的變動(dòng)。當(dāng)計(jì)算出毛利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)前期或去年同期比較，與同行業(yè)毛利率比較。發(fā)現(xiàn)企業(yè)銷(xiāo)售毛利不正常，一方面可能是銷(xiāo)售收入不實(shí)造成的（如重記漏記銷(xiāo)售收入，金額記錯(cuò)，以及有意弄虛作假，隱匿或虛增銷(xiāo)售收入等）；另—方面就是銷(xiāo)售成本（商品進(jìn)價(jià)）不準(zhǔn)（如亂擠成本，亂攤費(fèi)用，多轉(zhuǎn)耗料或產(chǎn)品成本等）。當(dāng)然，影響毛利率變動(dòng)可能還有由于銷(xiāo)售價(jià)格變動(dòng)，銷(xiāo)售產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化，購(gòu)料（進(jìn)貨）提降價(jià)格等客觀原因造成的，這就需要到企業(yè)重點(diǎn)核實(shí)銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本（商品進(jìn)行），查明原因，落實(shí)問(wèn)題。商品費(fèi)用額，費(fèi)用率的審查分析商業(yè)企業(yè)的商品流通費(fèi)，包括商品在采購(gòu)運(yùn)輸，保管，銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用以及與管理有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支。在整個(gè)商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中，費(fèi)用開(kāi)支的多少，是影響商業(yè)利潤(rùn)的重要因素。費(fèi)用率是受商品銷(xiāo)售收入和商品流通費(fèi)兩個(gè)因素影響的。在進(jìn)行比較分析時(shí)，發(fā)現(xiàn)費(fèi)用率確實(shí)過(guò)高，就應(yīng)從影響費(fèi)用率的兩個(gè)因素中進(jìn)行分析。如，企業(yè)商品銷(xiāo)售并未減少，費(fèi)用率卻上升了較多，就屬于不正常變比，應(yīng)從費(fèi)用突增的項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。檢查有無(wú)將在建工程支出擠入了商品的流通費(fèi)，有無(wú)不按規(guī)定攤銷(xiāo)費(fèi)用或任意報(bào)銷(xiāo)商品損耗等擴(kuò)大費(fèi)用開(kāi)支，減少當(dāng)期利潤(rùn)的情況。對(duì)商品流通費(fèi)增減變動(dòng)幅度較大的，應(yīng)從”商品流通費(fèi)用明細(xì)表”中逐項(xiàng)檢查分析，找出哪些項(xiàng)目的變化較大，影響了費(fèi)用的增加。利潤(rùn)額，利潤(rùn)率的檢查分析利潤(rùn)額是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終成果，也是計(jì)算所得稅的根據(jù)。利潤(rùn)率是反映企業(yè)盈利水平和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)好壞的標(biāo)志。在審查分析時(shí)，首先，應(yīng)將本期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的累計(jì)數(shù)同企業(yè)的上年同期進(jìn)行比較；其次應(yīng)將企業(yè)本期利潤(rùn)率與上期或上年同期，同行業(yè)進(jìn)行比較，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常情況下，如果毛利率沒(méi)有多大變化，利潤(rùn)率卻有下降，這可能是費(fèi)用的問(wèn)題，應(yīng)把檢查的重點(diǎn)放在費(fèi)用上如果費(fèi)用率也沒(méi)有多大變化，就是營(yíng)業(yè)外收支。另外，如果企業(yè)的利潤(rùn)率比其他同類(lèi)企業(yè)低說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)有問(wèn)題，應(yīng)該從毛利率，營(yíng)業(yè)外收支等各方面進(jìn)行全面分析，找出影響利潤(rùn)率下降較大的因素做為重點(diǎn)，詳細(xì)檢查。三、損益表的檢查方法——分析性程序按照財(cái)務(wù)學(xué)的觀點(diǎn)，企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間存在勾稽關(guān)系。如果這種慣常的勾稽，均衡關(guān)系被打破，例如公司銷(xiāo)售收入的大幅增長(zhǎng)沒(méi)有引起銷(xiāo)售費(fèi)用的上升，或者伴隨著應(yīng)收款項(xiàng)的巨額增加，則可能預(yù)示著會(huì)計(jì)造假的存在或者公司銷(xiāo)售質(zhì)量的低劣。分析性復(fù)核，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。分析性程序的具體運(yùn)用分析產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加占銷(xiāo)售收入的比重，可以給投資者提供非常有用的信息。通常說(shuō)來(lái)，一個(gè)企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加占銷(xiāo)售收入的比重是比較穩(wěn)定的，而且同行業(yè)之間不會(huì)存在太大的差異。如果企業(yè)銷(xiāo)售稅金及附加占銷(xiāo)售收入的比重突然下降，或者顯著低于同行業(yè)水平，就應(yīng)當(dāng)引起我們的注意。例如，L公司1999年實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40942.56萬(wàn)元，而主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加僅為82.43萬(wàn)元，比例只有千分之二，同期，同行業(yè)凱諾科技為0.728%，與期初0.6%相比，主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例顯著下降，如此重大的變動(dòng)公司沒(méi)有一絲說(shuō)明，應(yīng)引起重視。測(cè)試其毛利率也是一種非常有用的分析手段，如果公司毛利率大大超過(guò)同行業(yè)水平或者波動(dòng)較大，就有可能存在財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊。例如，銀廣夏1999年主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率為42.330%，2000年更是達(dá)到64.17%，同屬農(nóng)業(yè)行業(yè)擁有高技術(shù)背景的隆平高科2000年主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率也只有36.03%。事實(shí)上，銀廣夏主要經(jīng)營(yíng)中藥材的種植加工，葡萄種植釀酒，而中草藥種植加工業(yè)與葡萄種植釀酒業(yè)在當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境下，極少有暴利機(jī)會(huì)，不管是生產(chǎn)領(lǐng)域還是流通領(lǐng)域，凈利潤(rùn)能做到10%就算相當(dāng)優(yōu)秀了，如果超過(guò)20%那就是頂尖高手了。運(yùn)轉(zhuǎn)正常、健康的企業(yè)，它的利潤(rùn)增長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)與現(xiàn)金流量之間存在正向變動(dòng)關(guān)系，如果這種正向關(guān)系被打破，則表明企業(yè)不是銷(xiāo)售政策出現(xiàn)了問(wèn)題，就是存在舞弊的可能。例如，分析銀廣夏的報(bào)表可以發(fā)現(xiàn)，公司利潤(rùn)增長(zhǎng)與現(xiàn)金流量之間存在嚴(yán)重的脫節(jié)。1999年銀廣夏凈利潤(rùn)增長(zhǎng)43%，2000年更是達(dá)到277%，與此不相協(xié)調(diào)的是，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量1999年不增反而減少16.57%，2000年該指標(biāo)僅比上年增加37%。這導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)活動(dòng)收益質(zhì)量指標(biāo)(經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量/營(yíng)業(yè)利潤(rùn))持續(xù)低下，1999年為-0.048，2000年也僅為0.278。利潤(rùn)高速膨脹沒(méi)有伴隨著盈利質(zhì)量的改善，不是表明公司存在造假的可能，就是說(shuō)明公司的銷(xiāo)售政策出現(xiàn)了嚴(yán)重問(wèn)題。對(duì)所得稅占利潤(rùn)總額的比例的分析，也可以揭示出許多潛在的問(wèn)題。在應(yīng)付稅款法下，企業(yè)所得稅費(fèi)用是根據(jù)稅法計(jì)算而得，由于稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)制度在收入與成本的計(jì)算口徑和確認(rèn)時(shí)間上存在差異，根據(jù)利潤(rùn)表中的”利潤(rùn)總額”與”所得稅”計(jì)算的賬面稅率通常不等于法定稅率，如果賬面稅率顯著小于法定稅率，則說(shuō)明企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)質(zhì)量可能存在問(wèn)題。例如，銀廣夏1999年利潤(rùn)總額1。76億元，所得稅僅508萬(wàn)元，賬面稅率為4%；2000年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)4。23億元，所得稅719萬(wàn)元，賬面稅率不到1.7%；以公司交納的所得稅為基數(shù)，即使按照15%優(yōu)惠稅率，推算出銀廣夏1999年應(yīng)稅利潤(rùn)3387萬(wàn)元，2000年應(yīng)稅利潤(rùn)4793萬(wàn)元，應(yīng)稅利潤(rùn)與賬面利潤(rùn)兩年累計(jì)相差51720萬(wàn)元。這么大一塊利潤(rùn)(占賬面利潤(rùn)的86%)稅務(wù)機(jī)關(guān)居然不確認(rèn)為應(yīng)稅利潤(rùn)，其中蹊蹺難道不值得深究嗎?稅務(wù)檢查案例一2000年8月，深圳市稅務(wù)人員在與其他部門(mén)協(xié)同對(duì)深圳市”小金庫(kù)”問(wèn)題的檢查中，經(jīng)有關(guān)當(dāng)事人舉報(bào)，發(fā)現(xiàn)深圳好口味食品公司存在賬外建賬的問(wèn)題。深圳好口味食品公司”其他應(yīng)付款”賬戶(hù)貸方余額18萬(wàn)元，其中明細(xì)賬”其他應(yīng)付款一包裝物押金”，貸方余額15.6萬(wàn)元。經(jīng)查實(shí)，其中有逾期包裝物押金12.8萬(wàn)元，并未轉(zhuǎn)入”營(yíng)業(yè)外收入”。另外，該企業(yè)對(duì)殘次品和固定資產(chǎn)處理的殘值收入均未列入”營(yíng)業(yè)外收入”，而是在銀行另開(kāi)賬戶(hù)，造成賬外有賬，歷年累計(jì)發(fā)生額13.89萬(wàn)元。案例解析根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，逾期包裝物的押金如被沒(méi)收回，應(yīng)轉(zhuǎn)入”營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)，即：借：其他應(yīng)付款一包裝物押金貸：營(yíng)業(yè)外收入另外，對(duì)處理殘次品以及固定資產(chǎn)報(bào)廢的殘值收入也應(yīng)記入該賬戶(hù)核算。而該企業(yè)對(duì)逾期包裝物沒(méi)收收入長(zhǎng)期不轉(zhuǎn)賬；殘次品及固定資產(chǎn)殘值收入不入賬，賬外設(shè)賬，形成”小金庫(kù)”，這是少計(jì)當(dāng)期應(yīng)稅收入的行為。對(duì)該類(lèi)企業(yè)審查時(shí)，應(yīng)以”其他應(yīng)付款—包裝物押金”以及其它二級(jí)明細(xì)賬為審查重點(diǎn)，審核原始憑證，確定時(shí)間，期限，對(duì)”半成品”，”產(chǎn)成品”庫(kù)存賬，以及”固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)進(jìn)行審核，確定實(shí)際發(fā)生額。賬務(wù)調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)最終決定調(diào)增企業(yè)利潤(rùn)26.69萬(wàn)元(12.8+13.89)，補(bǔ)交所得稅8.8077萬(wàn)元(即26.69*33%)，并認(rèn)定該行為為偷稅，處以偷稅數(shù)額2倍的罰款，有關(guān)當(dāng)事人移送當(dāng)?shù)貦z察機(jī)關(guān)處理。借：其他應(yīng)付款一一包裝物押金128000貸：以前年度損益調(diào)整128000借：銀行存款138900貸：以前年度損益調(diào)整138900借：所得稅88077貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅88077借：利潤(rùn)分配一稅收罰款176154應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅88077貸：銀行存款264231稅務(wù)檢查案例二稅務(wù)人員在審查迪金電子公司”現(xiàn)金日記賬”時(shí)，發(fā)現(xiàn)9月17日78#現(xiàn)付字記賬憑證摘要為”付拆除A型機(jī)器勞務(wù)費(fèi)”，金額為500元，在”現(xiàn)金日記賬”和”銀行存款日記賬”中卻沒(méi)有發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的清理收人。查賬人員懷疑該單位可能將報(bào)廢固定資產(chǎn)的清理收入轉(zhuǎn)入”小金庫(kù)”。案例解析查賬人員首先調(diào)出78#現(xiàn)付字記賬憑證，其原始憑證為一張經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的”支付給李某的A型機(jī)器拆除費(fèi)500元”的白條，其分錄為：借：管理費(fèi)用一拆除費(fèi)500貸：現(xiàn)金500查賬人員審查不正確的分錄，進(jìn)而審查固定資產(chǎn)明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)9月22日轉(zhuǎn)字80號(hào)憑證的摘要欄注明”報(bào)廢A型設(shè)備”字樣，調(diào)出轉(zhuǎn)字80號(hào)憑證，該憑證的分錄為：借：累計(jì)折舊50，000營(yíng)業(yè)外支出50，000貸：固定資產(chǎn)一A型設(shè)備100,000稅務(wù)人員分析，報(bào)廢一臺(tái)價(jià)值10萬(wàn)，并且半成新的設(shè)備，必定有清理收入，決定進(jìn)一步追蹤調(diào)查。稅務(wù)人員詢(xún)問(wèn)該設(shè)備的保管員,保管員供認(rèn)該項(xiàng)設(shè)備已運(yùn)往郊區(qū)的大康鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。與大康鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)核實(shí),其是于9月21日從該公司以6萬(wàn)元現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)的,有迪金電子公司領(lǐng)導(dǎo)王剛的白條收據(jù)。賬務(wù)調(diào)整迪金電子公司以報(bào)廢固定資產(chǎn)為名,將出售固定資產(chǎn)的收入存人“小金庫(kù)”。在賬務(wù)處理時(shí),不通過(guò)”固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù),以掩人耳目。稅務(wù)人員在取證之后,向迪金電子公司說(shuō)明上述問(wèn)題,財(cái)務(wù)經(jīng)理供認(rèn)不諱,并交出存折現(xiàn)金6萬(wàn)元。迪金電子公司在交付清理費(fèi)用和收到清理收入時(shí)進(jìn)行調(diào)賬。調(diào)整支出拆除費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理500貸：管理費(fèi)用一拆除費(fèi)500收到清理收入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：現(xiàn)金60000貸：固定資產(chǎn)清理60000調(diào)整營(yíng)業(yè)外收支的分錄如下借：固定資產(chǎn)清理50000貸：營(yíng)業(yè)外支出50000借：固定資產(chǎn)清理9500貸：營(yíng)業(yè)外收入9500稅務(wù)檢查案例三稅務(wù)人員在審查福力特電子公司”銀行存款日記賬”時(shí)，發(fā)現(xiàn)7月5日收款憑證的摘要記錄為：存入暫存款，金額為3萬(wàn)元，7月20日，21日和25日分別在10#，12#和30#憑證摘要上注明”提現(xiàn)”，金額各為1萬(wàn)元。稅務(wù)人員懷疑該企業(yè)有出租賬號(hào)行為。案例分析查證人員首先調(diào)出5#收款憑證，其分錄為借：銀行存款30，000貸：其他應(yīng)付款30，000所附的原始憑證僅有一張”進(jìn)賬單”。調(diào)出10#憑證，支票用途為”差旅費(fèi)”；12號(hào)憑證，支票用途為支付季度獎(jiǎng)；30#憑證，支票用途為”備用金”。依據(jù)這一線索，查閱”現(xiàn)金日記賬”時(shí)，發(fā)現(xiàn)7月30日付出憑證35#，摘要為”支付存款”3萬(wàn)元。調(diào)出35#憑證，其分錄為：借：其他應(yīng)付款30，000貸：現(xiàn)金30，000其原始憑證為保利時(shí)公司打出的白條收據(jù)。稅務(wù)人員審查保利時(shí)公司的賬簿記錄，未見(jiàn)有30000元的收入。在單位領(lǐng)導(dǎo)的支持下，查閱了商品銷(xiāo)售明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)保利時(shí)公司在7月4日銷(xiāo)貨一批，其價(jià)款為30000元，與購(gòu)貨方聯(lián)系，核定已付款，與銀行取得聯(lián)系，證實(shí)款項(xiàng)已劃出。賬務(wù)調(diào)整福利特電器公司出租賬戶(hù)，非法套取現(xiàn)金3萬(wàn)元。在稅務(wù)人員查證后，分別調(diào)查福利特電器公司的會(huì)計(jì)，出納和經(jīng)辦人員。在事實(shí)面前，經(jīng)辦人員說(shuō)出