財(cái)務(wù)會計(jì)案例解析與訓(xùn)練 課件 第三部分拓展閱讀篇 ch12（HDWY公司的應(yīng)交稅費(fèi)案例）

第12章HDWY公司的應(yīng)交稅費(fèi)案例財(cái)會類核心課程教學(xué)案例叢書財(cái)務(wù)會計(jì)案例解析與訓(xùn)練01案例背景PARTONE案例背景某稅務(wù)稽查組前往某生產(chǎn)電子配件的HDWY公司（個(gè)人投資，一般納稅人）進(jìn)行例行檢查，檢查前的案頭分析發(fā)現(xiàn)，HDWY公司的增值稅和企業(yè)所得稅與上一年| 度相比均明顯偏低。因此，查明增值稅和企業(yè)所得稅偏低的原因成為稽查組最重要的任務(wù)?；榻M首先對主要材料、輔助材料及包裝物的賬面核算和進(jìn)項(xiàng)稅申報(bào)抵扣情況進(jìn)行了詳細(xì)檢查，均未發(fā)現(xiàn)異常。在對主要料、工、費(fèi)進(jìn)行配比分析后，發(fā)現(xiàn)費(fèi)用明顯比上一年度的偏高，仔細(xì)檢查發(fā)現(xiàn)，其主要是由于管理費(fèi)用大幅增加，而管理費(fèi)用增加的原因是耗費(fèi)了大量的周轉(zhuǎn)材料。于是，檢查人員又對周轉(zhuǎn)材料進(jìn)行了仔細(xì)檢查，發(fā)現(xiàn)不僅在管理費(fèi)用中列支了大量的周轉(zhuǎn)材料，而且在生產(chǎn)成本中也列支了大量的周轉(zhuǎn)材料，但周轉(zhuǎn)材| 料的購進(jìn)、領(lǐng)用及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣均手續(xù)齊備，未見異常。1案例背景案例背景稽查組在對HDWY公司被檢查年度及上一年度耗費(fèi)的周轉(zhuǎn)材料進(jìn)行分類和對比分析后發(fā)現(xiàn)：周轉(zhuǎn)材料耗費(fèi)的增加主要從被檢查年度的5月份開始，而且5、6兩個(gè)月以在管理費(fèi)用中列支辦公設(shè)備和家具用具為主，同時(shí)6月份起還在生產(chǎn)成本中列支車間使用的包裝物和不符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的低值易耗品?；榻M還發(fā)現(xiàn)，HDWY公司的辦公環(huán)境根本不像一年前剛裝潢的，家具用具也不像一年前剛購置的。另外,從6月份起耗費(fèi)大量的包裝物和低值易耗品也不符合HDWY公司處于正常生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)的情形，而且一些容器、器皿等低值易耗品的耗費(fèi)與生產(chǎn)電子配件的特征不符。1案例背景案例背景于是，稽查組開始懷疑耗用大量周轉(zhuǎn)材料的真實(shí)性，提出要查看周轉(zhuǎn)材料的備查登記簿，但HDWY公司推說沒有建備查登記簿，稽查組又要求盤點(diǎn)已領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料，HDWY公司只好答應(yīng)。但是，盤點(diǎn)結(jié)果不是杳無蹤影，就是說不清道不明。稽查組又發(fā)現(xiàn)，凡是無法查明的周轉(zhuǎn)材料，在購進(jìn)發(fā)票上簽“經(jīng)辦”的兩人都未配合盤點(diǎn)，稽查組要求這兩位經(jīng)辦人到場解釋，至此，HDWY公司才不得不承認(rèn)了真實(shí)情況。1案例背景02案例思考PARTTWO(1)HDWY公司具體是通過何種手段降低應(yīng)交稅費(fèi)的？(2從本案例中總結(jié)分析對應(yīng)交稅費(fèi)金額的合理性判斷，應(yīng)從哪些方面入手？案例思考03知識點(diǎn)提示PARTTHREE(1)周轉(zhuǎn)材料是企業(yè)能夠多次使用或逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值，但仍保持原有形態(tài)的不符合固定資產(chǎn)的各種材料，主要包括包裝物和低值易耗品。包裝物是指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱和瓶等，其主要作用是盛裝、裝潢產(chǎn)品；低值易耗品是指在使用過程中基本保持其原有實(shí)物形態(tài)不變但單位價(jià)值相對較低、使用期限相對較短，或在使用過程中容易損壞，因而不能確認(rèn)為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護(hù)用品，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。企業(yè)領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料分布于生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，具體用途不同，會計(jì)處理也不盡相同。①生產(chǎn)部門領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體一部分的，其賬面價(jià)值應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本；屬于車間一般性物料消耗的，其賬面價(jià)值應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用。知識點(diǎn)提示?銷售部門領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料，隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的，其賬面價(jià)值應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用；隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)視為材料銷售，將取得的收入作為其他業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的周轉(zhuǎn)材料賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。③用于出租的周轉(zhuǎn)材料，收取的租金應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)收入并計(jì)算繳納增值稅，相應(yīng)的周轉(zhuǎn)材料賬面價(jià)值應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本；用于出借的周轉(zhuǎn)材料，其賬面價(jià)值應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用。④管理部門領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料，其賬面價(jià)值應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。(2)企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目，核算各種周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，也可以單獨(dú)設(shè)置“包裝物”“低值易耗品”科目，分別核算企業(yè)的包裝物和低值易耗品。企業(yè)應(yīng)根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的消耗方式、價(jià)值大小、耐用程度等，選擇適當(dāng)?shù)臄備N方法，將其賬面價(jià)值一次或分次計(jì)人有關(guān)成本費(fèi)用。知識點(diǎn)提示04案例分析PARTFOUR案例分析1案例分析(1)HDWY公司降低應(yīng)交稅費(fèi)的具體手段如下。HDWY公司的唯一投資人在被檢查年度6月份又投資成立了一個(gè)生產(chǎn)化工原料的B公司(小規(guī)模納稅人，增值稅和所得稅均定率征收)，B公司的兩名經(jīng)辦人按照投資人的指示，將為B公司購進(jìn)周轉(zhuǎn)材料的大多數(shù)發(fā)票開具了HDWY公司的名稱并在HDWY公司列支，這樣HDWY公司不僅抵扣了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而且還降低了計(jì)稅所得額。(2)對應(yīng)交稅費(fèi)金額的合理性判斷可從以下方面入手。①公司整體的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤與以往年度的差異及與同行業(yè)企業(yè)的差異。②與關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易、來往；與關(guān)聯(lián)方個(gè)人的經(jīng)濟(jì)交易等。05案例小結(jié)PARTFIVE案例小結(jié)“周轉(zhuǎn)材料”科目核算的正確性不僅影響周轉(zhuǎn)材料及企業(yè)成本、費(fèi)用核算的正確性，而且還影響增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和企業(yè)所得稅的正確性