長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法與權(quán)益法核算

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法（一）采用成本法核算的范圍下列兩種情況下，投資企業(yè)采用成本法核算：1、企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。注意：企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資日常核算應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。2、企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。注意：企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，作為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收股利）處理，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法的核算方法賬戶(hù)設(shè)置：設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù)，按被投資方名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)戶(hù)。（不需設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”等明細(xì)科目）。核算特點(diǎn)：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù)不隨著被投資方所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)。（如被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)、發(fā)生凈虧損、資本公積的變動(dòng)等，投資方均不作賬務(wù)處理，不調(diào)整調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù)的賬面價(jià)值）。核算過(guò)程：1長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)，應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。按照上述規(guī)定確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含有已宣告但尚未發(fā)-放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。2長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。注意：按照財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第三號(hào)相關(guān)規(guī)定，成本法下，持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，投資方按應(yīng)享有的部分全部確認(rèn)為投資收益，不再區(qū)分投資前、投資后。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為“投資收益”，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)處理是：處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。【例題1單選題】某企業(yè)2022年1月1日購(gòu)入B公司10%的有表決權(quán)股份，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，B公司是一家非上市公司,實(shí)際支付價(jià)款300萬(wàn)元。4月1日B公司宣告發(fā)放2022年現(xiàn)金股利100萬(wàn)元，2022年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，2022年年末該投資賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.290B.300C.310D.320【答案】B【解析】該項(xiàng)投資賬面價(jià)值=300（萬(wàn)元）【例題2判斷題】在采用成本法核算的情況下，投資企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告分派利潤(rùn)時(shí)，按持有表決權(quán)資本比例計(jì)算應(yīng)分得的利潤(rùn)，確認(rèn)投資收益，并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（）【答案】錯(cuò)【解析】被投資企業(yè)宣告的現(xiàn)金股利，屬于投資企業(yè)應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為投資收益。不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法（一）采用權(quán)益法核算的范圍下列兩種情況下，投資企業(yè)采用權(quán)益法核算：企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為本企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定由于本教材不考慮企業(yè)合并的情況，初始投資成本的確定同前面的“成本法”。（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法的核算方法賬戶(hù)設(shè)置：在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù)下，設(shè)置三個(gè)明細(xì)科目“成本”“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”。核算特點(diǎn)：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù)要隨著被投資方所有者權(quán)益的變動(dòng)（如被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)、發(fā)生凈虧損、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利、資本公積的變動(dòng)），投資方要按持股比例計(jì)算享有或分擔(dān)的份額，調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù)的賬面價(jià)值。核算過(guò)程：1.權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本確定后，應(yīng)考慮是否對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。區(qū)分兩種情況：①長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。②長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，要調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本，并計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”科目，貸記“銀行存款”等科目按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。注意：兩個(gè)分錄可以合并。2.被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益和宣告發(fā)放現(xiàn)金股利被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄但要注意：以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的賬面價(jià)值減記至零為限。被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分：借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利注意：被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，因?yàn)楸煌顿Y方所有者權(quán)益總額不變，投資企業(yè)不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（主要是資本公積的變動(dòng)），企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為“投資收益”。注意：同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。注意：處置時(shí)的會(huì)計(jì)處理基本上同“成本法”。只是在權(quán)益法下，如果投資方在持有期間已確認(rèn)了資本公積，在處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)資本公積，轉(zhuǎn)入“投資收益”其會(huì)計(jì)處理是：按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目（作分錄時(shí)一定要注意明細(xì)戶(hù)），按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。33注意：如果部分處置，按比例結(jié)轉(zhuǎn)。【例題3單選題】甲公司于2022年1月1日以貨幣資金購(gòu)入乙公司發(fā)行在外股份的25％，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)際支付價(jià)款500萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)25萬(wàn)元，同日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2400萬(wàn)元。甲公司調(diào)整后的投資成本應(yīng)為（）萬(wàn)元。500B.525C.600D.2400【答案】C【解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=500+25=525（萬(wàn)元）；享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=2400某25%=600（萬(wàn)元）；初始投資成本小于享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額的差額，應(yīng)該調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，調(diào)整后的金額為600萬(wàn)元?！纠}4單選題】某企業(yè)購(gòu)入一公司30%的股份進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用權(quán)益法進(jìn)行核算，購(gòu)入時(shí)支付價(jià)款120000元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)10000元，購(gòu)入時(shí)被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500000元（公允價(jià)值等于賬面價(jià)值），則長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為（）元。A.120000B.130000C.150000D.110000【答案】C【解析】初始投資成本130000低于應(yīng)享有被投資單位公允價(jià)值份額（500000某30%=150000）的，應(yīng)按購(gòu)入時(shí)被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值?！纠}5判斷題】長(zhǎng)期股權(quán)投資在權(quán)益法核算下，只要被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利就應(yīng)確認(rèn)投資收益。（）【答案】錯(cuò)【解析】用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)應(yīng)該沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資，不確認(rèn)投資收益。例題6計(jì)算分析題】甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)如下：（1）2022年1月3日，購(gòu)入乙公司有表決權(quán)的股票100萬(wàn)股，占乙公司股份的20%，從而對(duì)乙公司產(chǎn)生重大影響。該股票買(mǎi)入價(jià)為每股8元其中每股含已宣告分派但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.2元；另支付相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付。（假定乙公司年初可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬(wàn)元，且賬面價(jià)值與公允價(jià)值一致）（2）2022年2月18日，收到乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利。（3）2022年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元。（4）2022年1月10日，乙公司宣告分派2022年度現(xiàn)金股利每股0.1元。（5）2022年2月20日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利。（6）2022年度，乙公司發(fā)生虧損20萬(wàn)元。要求：貸：銀行存款802因初始投資成本782大于乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額700萬(wàn)元（3500某20%），故不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。（2）2月18日收到現(xiàn)金股利借：銀行存款20貸：應(yīng)收股利20（3）2022年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整40貸：投資收益40（4）2022年1月10日，乙公司宣告分派2022年度現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利10貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整10（5）2022年2月20日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利借：銀行存款10貸：應(yīng)收股利102022年度，乙公司發(fā)生虧損借：投資收益4貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整42022年12月31日甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資科目的賬面余額=782+40—10—4=808(萬(wàn)元)【例題7多選題】下列各項(xiàng)中，能引起權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的有()。A?被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)被投資單位宣告發(fā)放股票股利C.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利D.被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)【答案】ACD4【解析】選項(xiàng)B,被投資單位宣告發(fā)放股票股利，投資方不做賬務(wù)處理?！纠}8判斷題】采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。()【答案】錯(cuò)【解析】采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，是不用做賬務(wù)處理的例題9計(jì)算分析題】甲上市公司發(fā)生下列長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)：（1）20某7年1月3日，購(gòu)入乙公司股票580萬(wàn)股，占乙公司有表決權(quán)股份的25%，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響，甲公司將其用為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。每股購(gòu)入價(jià)8元。每股價(jià)格中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.25元，另外支付相關(guān)稅費(fèi)7萬(wàn)元。款項(xiàng)均以銀行存款支付。當(dāng)日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值（與其公允價(jià)值不存在差異）為18000萬(wàn)元。（2）20某7年3月16日，收到乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利。（3）20某7年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元。（4）20某8年2月16日，乙公司宣告分派20某7年度股利，每股分派現(xiàn)金股利0.20元。（5）20某8年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的20某7年度的現(xiàn)金股利。（6）20某9年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得價(jià)款5200萬(wàn)元（不考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資減值及相關(guān)稅費(fèi)）。（\長(zhǎng)期股權(quán)投資\科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）【解析】（1）20某7年1月3日初始投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資---成本4502（580某7.75+7）應(yīng)收股利145（580某0.25）貸：銀行存款4647（580某8＋7）因?yàn)槠髽I(yè)享有的份額為4500，但付出的成本大于應(yīng)享有的份額，所以不調(diào)整投資成本。（2）20某7年3月16日，收到乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利。借：銀行存款145貸：應(yīng)收股利145（3）20某7年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整3000某25%=750貸：投資收益750（4）20某8年2月16日，乙公司宣告分派20某7年度股利借：應(yīng)收股利116（0.2某580）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整116（5）20某8年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的20某7年度的現(xiàn)金股利。借：銀行存款116貸：應(yīng)收股利116（6）20某9年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票。借：銀行存款5200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一成本4502――損益調(diào)整634（借方750－貸方116）投資收益64（差額）.5【例題10單選題】甲公司2022年1月5日支付價(jià)款2000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司30%的股份，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬(wàn)元，購(gòu)入時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。甲公司取得投資后對(duì)乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認(rèn)投資而影響利潤(rùn)的金額為（）萬(wàn)元。A.-20B.0C.1580D.1600【答案】C【解析】本題的分錄是：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3600貸：銀行存款2022營(yíng)業(yè)外收入1580【例題11單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資損益的是（）。A.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失B.長(zhǎng)期股權(quán)投資處置凈損益期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的金額D.支付與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用【答案】B【解析】選項(xiàng)A計(jì)入資產(chǎn)