基于非均衡分析的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論探討

基于非均衡分析的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論探討

一、傳統(tǒng)研究方法的不足根據(jù)以往的稅收轉(zhuǎn)移理論，稅收基本上由買方和買方共同分享，分離比例取決于供應(yīng)彈性和需求彈性的比例。我們不難發(fā)現(xiàn),這一傳統(tǒng)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論的缺陷和不足:一是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論無時段概念。二是依據(jù)現(xiàn)有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論的研究方法,得出的結(jié)論與現(xiàn)實差距大。三是傳統(tǒng)理論框架下所做的均衡稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁分析,其前提條件是市場供需均衡或相對均衡;而在自由競爭的市場經(jīng)濟(jì)中,供需極少處于均衡狀態(tài),供需均衡只是短暫、偶然地出現(xiàn)。當(dāng)市場供需相差較大時,再用均衡稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁分析,肯定會產(chǎn)生偏差。因此,需要進(jìn)行非均衡稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁分析。(一)稅收轉(zhuǎn)移理論的假設(shè)和測量1.研究項目的確定稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一個動態(tài)過程,此一過程可分為四個階段:第一階段是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的沖擊前期,即某一稅種還未開征或稅負(fù)未發(fā)生調(diào)整時;第二階段是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁沖擊期,即稅負(fù)運(yùn)動從無到有或從某一較輕稅負(fù)增加到一較重稅負(fù)。第三階段是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁調(diào)整期。這一階段稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是極不穩(wěn)定的,生產(chǎn)者與消費(fèi)者都在根據(jù)價格信號調(diào)整自己的生產(chǎn)或消費(fèi)的數(shù)量。此階段的長短與商品生產(chǎn)周期有一定關(guān)系,生產(chǎn)周期長的商品調(diào)整期就長。第四階段是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁穩(wěn)定期。指征稅引起的價格波動處于平穩(wěn),使稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁處于相對穩(wěn)定的時期?，F(xiàn)有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿理論,只研究第四階段即稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁穩(wěn)定期,這顯然是不夠的。確定稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不同階段,對于研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的規(guī)律是不可或缺的前提條件。第一階段雖然沒有因稅負(fù)出現(xiàn)引起價格的變化,但作為研究以后階段的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁定下了基礎(chǔ)和起點(diǎn)。第二階段因時間極短,生產(chǎn)者來不及反應(yīng),價格與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁極為密切,為測量稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁提供了條件。第三階段稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁數(shù)量是不斷變化的,難以作出數(shù)量上的測量(也無必要)。第四階段稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁處于平穩(wěn)期,其稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與第二階段不同,測量此階段的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁具有理論意義。2.時間增長期三段從上面的分析可知,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論的分期假說為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的測量提供了理論前提。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁沖擊期的測量方法之所以能確定,是因為在稅負(fù)沖擊極短時期影響價格的其它因素可視為不變,則價格的變化主要表現(xiàn)為征后稅負(fù)影響而引起的價格變化。第一階段對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁無直接作用,只是對研究第四階段稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁具有參照點(diǎn)的作用。第二階段是指剛開征一個稅種或剛調(diào)整了稅率,稅負(fù)出現(xiàn)的陡升狀況,對此階段稅負(fù)的測量,可以對稅負(fù)變動的那一時點(diǎn)的價格變化的測量來測量稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度,可用公式表示為:此值為1,表明稅負(fù)完全轉(zhuǎn)嫁;此值小于1,表明稅負(fù)部分轉(zhuǎn)嫁;此值為0,表明未轉(zhuǎn)嫁。第三階段生產(chǎn)者和消費(fèi)者對于稅負(fù)突變作出一系列理性調(diào)整,表現(xiàn)為價格波動,因此稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不穩(wěn)定而難以測量。第四階段指稅負(fù)出現(xiàn)一段時間后,各方都經(jīng)過調(diào)整達(dá)到征稅商品的供求平衡,即產(chǎn)生了均衡市場價格,而此階段稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁量也相對穩(wěn)定,是可以測量的。傳統(tǒng)的方法只研究稅負(fù)對供求的影響,但在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的穩(wěn)定期,稅負(fù)的出現(xiàn)已有一定時間,因此影響價格的因素不能只考慮稅負(fù)變化,其它各種因素都可能影響到價格變化。僅從價格入手而不排除掉影響價格的其他因素,得出的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的分析是不全面的。所以應(yīng)考慮各期的利潤、通漲率、稅金等因素進(jìn)行分析。(二)管理活性的指標(biāo)及轉(zhuǎn)嫁率均衡稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁分析的前提條件是市場供需均衡或供需相對均衡,而在自由競爭的市場經(jīng)濟(jì)中,供需極少處于均衡狀態(tài),供需均衡只是短暫地、偶然地出現(xiàn)。當(dāng)市場供求相差很大時,用均衡稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁分析,肯定會出現(xiàn)偏差,但這并不否定均衡稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁率c/m的價值,相反,在市場價格波動不定,供需失衡的情況下,要分析稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和市場供求狀況,就必須先找一個分析問題的“參照基點(diǎn)”(均衡稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁率可作為這樣一個“參照基點(diǎn)”),再把市場上實際的非均衡稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁率(設(shè)為Uc/m)與之進(jìn)行比較,可以了解相關(guān)行業(yè)的企業(yè)稅負(fù)水平的變化,以利于政府以后制定相應(yīng)的稅收政策或采取相應(yīng)的稅收措施。就社會而言,通過Uc/m與c/m的比較,可判斷市場商品的供求狀況或判斷市場所處的競爭狀態(tài),以利于企業(yè)采取相應(yīng)的生產(chǎn)、經(jīng)營策略。我們?nèi)园搭愃凭舛愗?fù)轉(zhuǎn)嫁率分析的思路,來分析征稅后供需不均衡時稅負(fù)T在供需雙方中將如何分配。設(shè)市場需求價格PD偏離課稅前均衡價格P0,有稅金T的影響,同時還受其他因素的影響。分析非均衡稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁率Uc/m的主要目的就是要通過Uc/m與c/m的比較,分析除稅金T之外其他因素導(dǎo)致市場價格PD偏離稅后均衡價格P’的程度及原因。當(dāng)征稅T后的商品供給量遠(yuǎn)離稅后均衡量Q’為Q1時(見圖一),與Q1對應(yīng)的供給價格為PS,與PS對應(yīng)的需求量為Q2,需求量遠(yuǎn)大于供給量,結(jié)果導(dǎo)致市場需求價格上升,直到需求價格為PD,供給和需求量均為Q1時為止。這時需求價PD與稅前均衡價格P0之差大于均衡稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁額TD,即PD-P0>TD。其經(jīng)濟(jì)含義是:當(dāng)征稅后的商品供給量小于征稅后的均衡量Q’時,由于需求量大于供給量,供給彈性也大于需求彈性,致使供給方提高賣價,總稅負(fù)更多地轉(zhuǎn)嫁給需方(PD-P0-TD)。當(dāng)征稅后的商品供給量遠(yuǎn)小于征稅后的均衡量Q’時,由于需求量遠(yuǎn)大于供給量,供給彈性也遠(yuǎn)大于需求彈性,致使供給方大幅度提高賣價,總稅負(fù)T可能全部轉(zhuǎn)嫁給需方,(PD-P0-T)部分被供給方作為額外利潤拿去,此時T<0。同理,當(dāng)供給量遠(yuǎn)大于稅后均衡量時,(見圖二),與Q2對應(yīng)的供給價格PS,與PS對應(yīng)的需求量為Q1,則供給量大于需求量,結(jié)果導(dǎo)致市場需求價格下降到PD,使供給量與需求量均為Q2時止。這時TD=PD-P0<0,TS=T-TD>T。TD<0的經(jīng)濟(jì)含義是:商品供給量遠(yuǎn)大于稅后均衡量Q時,供方不僅負(fù)擔(dān)全部稅金,還要遭受虧損,TS>T的部分即為虧損。由上述分析,可以得到稅后供需不均衡時的稅負(fù)前轉(zhuǎn)率(即需方負(fù)稅率)和后轉(zhuǎn)率(即供給方負(fù)稅率)的數(shù)學(xué)表達(dá)式,分別用Uc/m和Uc/m’表示:Uc/m=TDT=PD?P0TUc/m=ΤDΤ=ΡD-Ρ0ΤUc/m’=TST=T?TDT=T?PD?P0T=ΤSΤ=Τ-ΤDΤ=Τ-ΡD-Ρ0Τ其中,P0=P’-TD=P’?ES*TES+ED-ES*ΤES+ED,PD為市場需求價。由上兩式可知,非均衡稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁率Uc/m的范圍既可能大于100%,也可能小于0,也可以在0<Uc/m<100%之間,Uc/m與c/m的差異性(c/m的范圍只能在0<c/m<100%之內(nèi))正是我們用于判斷市場商品供求狀況或判斷市場競爭形態(tài)的根據(jù)。當(dāng)c/m與Uc/m或c/m’與Uc/m’相差較小時,可判斷市場處于供需相對均衡狀態(tài)或市場處于自由競爭很強(qiáng)的狀態(tài),此時稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁;當(dāng)c/m與Uc/m或c/m’與Uc/m’相差較大時,甚至出現(xiàn)Uc/m>100%或Uc/m’<0時,可判斷商品市場出現(xiàn)了嚴(yán)重的供不應(yīng)求或出現(xiàn)賣方壟斷競爭市場,此時企業(yè)可大幅度提高商品售價,將稅負(fù)全部轉(zhuǎn)嫁出去并賺取額外利潤,因此應(yīng)實行價格管制;當(dāng)在零附近波動時,商品供大于求為買方市場,作為需方的企業(yè)可大幅度壓低原材料進(jìn)價,把稅負(fù)全部向后轉(zhuǎn)給供給方,此時也可能出現(xiàn)超利潤稅負(fù),嚴(yán)重侵蝕供給方的成本。二、稅收征管中的價格轉(zhuǎn)移(一)適當(dāng)降低主體稅種稅收收入量占稅收收入總量的比重。目前我國的稅收分配是以增值稅為主體稅種的。增值稅推行這些年來,收入量一直占稅收收入總量的50%以上,每年比上年收入增長1000多億元。雖然這對于提高“兩個比重”,緩解財政尤其是中央財政困難具有十分重大的意義。但事物要把握一個量的界限,保持合理的“度”,否則物極必反。僅從稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的角度分析:其一,由于增值稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁效應(yīng),增值稅的調(diào)控功能削弱,抑制了稅制結(jié)構(gòu)總體效應(yīng)的最佳發(fā)揮。這就使稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化搭配受到很大影響,稅收總體功能難以較大改善。其二,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高受到影響。我國增值稅是在保持原稅負(fù)水平不變的基礎(chǔ)上出臺的,增值稅切塊兒太大,收入增長強(qiáng)勁無疑會加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。我們知道,一般來說增值稅是由生產(chǎn)者和消費(fèi)者共同負(fù)擔(dān),但在企業(yè)利潤小于增值稅額時,稅負(fù)不但不能轉(zhuǎn)嫁,而且還要侵蝕部分成本,導(dǎo)致企業(yè)虧損。其三,價格潛伏著剛性上漲的危險。增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅,其切塊愈大對價格上升的推動力愈強(qiáng)。雖然我國的“宏觀控制”對價格穩(wěn)定發(fā)揮了巨大作用,但在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下,價格在很大程度上由市場決定,“宏觀控制”最終抵不過市場的力量。增值稅切塊太大,收入剛性上升,不可避免的要沖擊價格。資源性產(chǎn)品、初級產(chǎn)品的價格關(guān)聯(lián)度特別強(qiáng),一旦國家財政不再以其他方式減輕其實際負(fù)擔(dān),放開價格,增值稅負(fù)擔(dān)由于較易轉(zhuǎn)嫁而必然通過價格向下游產(chǎn)品轉(zhuǎn)移。由于價格剛性,那些稅負(fù)減輕的商品價格也不會降,這顯然會引起價格一定幅度的上漲。對此保持清醒的頭腦,隨時警惕嚴(yán)重通貨膨脹的危險,并積極采取有效措施,防患于未然。要把增值稅收入總量的作用控制在與本國國情相適應(yīng)的范圍內(nèi),以避免因增值稅切塊過大而產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)。解決的思路之一,就是要在保證財政收入不致減少的前提下,逐步調(diào)低增值稅稅率,適當(dāng)縮小其稅收切塊,讓企業(yè)所得稅等主要稅種充分發(fā)揮其應(yīng)有的財政功能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控功能,促進(jìn)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化。隨著增值稅的規(guī)范化,營業(yè)稅必將退出現(xiàn)實生活。按價內(nèi)稅換算,目前增值稅明顯高于營業(yè)稅稅率,增值稅17%的價外稅稅率等于14.53%;13%的價外稅稅率等于11.5%[即17%/(1+17%)=14.35%,113%/(1+113%)=11.5%]。而現(xiàn)行營業(yè)稅稅率為5%—20%。增值稅擴(kuò)大推行范圍,取代營業(yè)稅,如果不再從增加財政收入方面考慮,只考慮替代效應(yīng),降低增值稅稅負(fù)也是必要的。(二)合理調(diào)整直接稅與間接稅的比例,增加直接稅的比重。按照以直接稅為主體稅種的稅制取向優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),可以有效地增收。一方面努力增加直接稅的比重,減少間接稅的比重,改變稅收過于依賴間接稅的局面;另一方面,改善稅收對可控領(lǐng)域的征收過度與不可控領(lǐng)域的征收不足的扭曲格局,加大對個人收入領(lǐng)域的征稅,總之要加強(qiáng)財政汲取財政的能力,使稅收格局與國民收入格局相適應(yīng),建立良性運(yùn)轉(zhuǎn)的稅制結(jié)構(gòu)。一是可以擴(kuò)大稅收對整個國民經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的全面調(diào)控;二是可以減輕稅收過于依賴間接稅的壓力。為企業(yè)減負(fù)創(chuàng)造條件,促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。(三)在設(shè)計稅收調(diào)控力度時要處理好流轉(zhuǎn)稅與稅收調(diào)控的關(guān)系。流轉(zhuǎn)稅兼有“聚財”和“調(diào)節(jié)”的職能,但聚財強(qiáng)于調(diào)節(jié)。在設(shè)計稅收調(diào)節(jié)力度時,首先要處理好流轉(zhuǎn)稅與市場價格(商品與勞務(wù)價格)的關(guān)系。如果稅收調(diào)節(jié)力度不適當(dāng),稅收負(fù)擔(dān)過重,在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁成功時,價格就會大幅度提高,導(dǎo)致價格與價值的背離,破壞價值規(guī)律的運(yùn)行;在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁失敗時,就會大幅度降低平均利潤,同樣破壞價值規(guī)律的運(yùn)行。因此在制定稅收政策和設(shè)計稅收制度時必須充分考慮各類商品的供求狀況和價格趨勢,并合理選擇稅種、稅率以及課征范圍。今后稅收對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)主要運(yùn)用所得稅來發(fā)揮作用。目前流轉(zhuǎn)稅體系中,增值稅是主體,取消營業(yè)稅,普遍征收增值稅是必然選擇,因此,要充分發(fā)揮增值稅的普遍調(diào)節(jié)功能,就要擴(kuò)大稅基,對商品、勞務(wù)普遍征收增值稅,當(dāng)然不排除適當(dāng)征收消費(fèi)稅,發(fā)揮其特殊調(diào)節(jié)作用。(四)對于消費(fèi)稅,應(yīng)進(jìn)一步突出其實施特殊調(diào)節(jié)作用的特點(diǎn),增強(qiáng)其課稅的靈活性。一是在征收范圍上,可根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國家產(chǎn)業(yè)政策、社會經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整而變化。如護(hù)膚護(hù)發(fā)日用品目前已由特殊消費(fèi)品變成人民日常生活必需品,因此,消費(fèi)稅不再具有特殊調(diào)節(jié)意義。二是對于一些新的高消費(fèi)、具有誤導(dǎo)性的消費(fèi),應(yīng)進(jìn)一步提高消費(fèi)稅稅率,增強(qiáng)其調(diào)節(jié)引導(dǎo)力度。三是征收方法上做好價內(nèi)稅與價外稅、從價稅與從量稅的搭配與協(xié)調(diào),增強(qiáng)其調(diào)控手段和影響力度。(五)在運(yùn)用稅收調(diào)控時,必須注意將稅收中性與稅收調(diào)控二者結(jié)合起來。稅收中性原則為我們較為準(zhǔn)確地確立稅收調(diào)控的區(qū)間提供了依據(jù)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,稅收調(diào)控功能的發(fā)揮必須以稅收中性原則為其上限,以彌補(bǔ)市場缺陷為其下限,政府應(yīng)該在這一區(qū)間范圍內(nèi)不斷調(diào)整稅收杠桿的支點(diǎn),調(diào)控不足或調(diào)控過頭都會產(chǎn)生不利影響。就我國目前的情況而言,一方面要適當(dāng)弱化計劃經(jīng)濟(jì)體制下的部分稅收調(diào)控功能而使其趨于中性是必要的;另一方面,目前我們畢竟只處于體制的轉(zhuǎn)軌時期,稅收調(diào)控的分量可能更多一些為好。但需要強(qiáng)調(diào)的是,一是稅收在發(fā)揮共調(diào)控作用的過程中,稅種的設(shè)置應(yīng)力求“少而精”,以避免對社會經(jīng)濟(jì)生活的過多干擾。二是稅負(fù)要公平合理,不能過分傾斜。稅負(fù)過重或稅負(fù)不公平是引起稅收超額負(fù)擔(dān)的重要原因之一,因此,一國稅制的建立,必須在