中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件完整版第一部分：概念框架

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架湖南大學(xué)工商管理學(xué)院制作&主講：聶萍

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，又稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系。它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)為前提，而形成的一整套相互關(guān)聯(lián)、協(xié)調(diào)一致的概念體系。其內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要素財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的涵義會(huì)計(jì)信息使用者基本會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征財(cái)務(wù)報(bào)表的基本要素財(cái)務(wù)報(bào)表中各要素的確認(rèn)與計(jì)量基本假設(shè)基本原則操作限制詳細(xì)會(huì)計(jì)原則及程序FASB財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架圖各省、自治區(qū)、直轄市結(jié)合本地區(qū)的實(shí)際情況制定財(cái)政部制定：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的基本準(zhǔn)則接近于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架國(guó)務(wù)院制定：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例、總會(huì)計(jì)師條例等全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定會(huì)計(jì)行政法規(guī)會(huì)計(jì)法地方性會(huì)計(jì)法規(guī)會(huì)計(jì)部門(mén)規(guī)章制度我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系《會(huì)計(jì)法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》《公司法》《審計(jì)法》《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》《審計(jì)法實(shí)施條例》《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》《稅法》《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》我國(guó)會(huì)計(jì)信息管制體系全國(guó)人民代表大會(huì)國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理委員會(huì)國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部基本準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)

會(huì)計(jì)基本假設(shè)

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則

具體準(zhǔn)則一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

報(bào)告準(zhǔn)則

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)圖

已頒布的部分具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則CAS1—存貨CAS8—資產(chǎn)減值CAS2—長(zhǎng)期股權(quán)投資CAS9—職工薪酬CAS3—投資性房地產(chǎn)

CAS10—企業(yè)年金基金CAS4—固定資產(chǎn)

CAS11—股份支付CAS5—生物資產(chǎn)CAS12—債務(wù)重組CAS6—無(wú)形資產(chǎn)

CAS13—或有事項(xiàng)CAS7—非貨幣性資產(chǎn)CAS14—收入我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)圖CAS15—建造合同CAS21—租賃CAS16—政府補(bǔ)助

CAS22—金融工具確認(rèn)與計(jì)量CAS17—借款費(fèi)用CAS23—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移CAS18—所得稅CAS24—套期保值CAS19—外幣折算CAS25—原保險(xiǎn)合同CAS20—企業(yè)合并CAS26—再保險(xiǎn)合同CAS27—石油天然氣開(kāi)采CAS28—會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與差錯(cuò)更正我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)圖CAS29—資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)CAS33—合并財(cái)務(wù)報(bào)表CAS30—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)

CAS34—每股收益CAS31—現(xiàn)金流量表

CAS35—分部報(bào)告CAS32—中期財(cái)務(wù)報(bào)告CAS36—關(guān)聯(lián)方披露CAS37—金融工具列報(bào)CAS38—首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)圖主要內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)告及其目標(biāo)會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架財(cái)務(wù)報(bào)告及其目標(biāo)第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告及其組成財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的最終成果，是溝通企業(yè)管理層與外部信息使用者之間的橋梁和紐帶。財(cái)務(wù)報(bào)告(或稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告)＝財(cái)務(wù)報(bào)表＋其他資料；財(cái)務(wù)報(bào)表＝會(huì)計(jì)報(bào)表＋附注財(cái)務(wù)報(bào)告及其目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)（一）財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的作用財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位決定著財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)向誰(shuí)提供有用的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)保護(hù)誰(shuí)的經(jīng)濟(jì)利益。財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位決定著財(cái)務(wù)報(bào)告所要求會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，決定著會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量原則，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心與靈魂。財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位決定著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未來(lái)發(fā)展的方向。財(cái)務(wù)報(bào)告及其目標(biāo)

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目標(biāo)是滿足投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者決策的需要，體現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用觀。財(cái)務(wù)報(bào)告的次要目標(biāo)是反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，體現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的受托責(zé)任觀。財(cái)務(wù)報(bào)告及其目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第二節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)主體：明確會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。持續(xù)經(jīng)營(yíng)：明確會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的時(shí)間范圍。會(huì)計(jì)分期：目的在于及時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息。貨幣計(jì)量：在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息）會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)法律主體與會(huì)計(jì)主體的關(guān)系。持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期與權(quán)責(zé)發(fā)生制三者的關(guān)系。我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)分期。我國(guó)企業(yè)的記賬本位幣可否用外幣。會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)思考會(huì)計(jì)基礎(chǔ)企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表。收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的另一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。我國(guó)的行政單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會(huì)計(jì)除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求第三節(jié)會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量要求可靠性：以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。相關(guān)性：提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與其使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于使用者對(duì)企業(yè)作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)?？衫斫庑裕禾峁┑臅?huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用?？杀刃裕簳?huì)計(jì)信息橫向、縱向相互可比，要求會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一和一致。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息的次級(jí)質(zhì)量要求實(shí)質(zhì)重于形勢(shì)：會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。重要性：提供的會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響投資者等使用者據(jù)此做出決策的，該信息就具有重要性。謹(jǐn)慎性：會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。及時(shí)性：及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息，及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息，及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量第四節(jié)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)（一）資產(chǎn)資產(chǎn)的定義：是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)確認(rèn)的條件：將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。二是該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量資產(chǎn)的分類：資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類別在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)：預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。主要為交易目的而持有。預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)。自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。

會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量（二）負(fù)債負(fù)債的定義：是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（可以是法定義務(wù)，也可以是推定義務(wù)）。負(fù)債確認(rèn)的條件：將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，除需要符合負(fù)債的定義外，還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：一是與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。二是未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)多年來(lái)的習(xí)慣做法、公開(kāi)的承諾或者公開(kāi)宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任,這些責(zé)任也是有關(guān)各方形成了企業(yè)將履行義務(wù)解脫責(zé)任的合理預(yù)期。例如,某企業(yè)多年來(lái)制定一項(xiàng)銷售政策,對(duì)于售出的商品提供一定期限內(nèi)的售后保修服務(wù),預(yù)期將為售出商品提供的保修服務(wù)就屬于推定義務(wù),應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。負(fù)債的分類：負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行列示。滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債：預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償。主要為交易目的而持有。自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。

會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量短期借款交易性金融負(fù)債應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付股利其他應(yīng)付款長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款非流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量（三）所有者權(quán)益所有者權(quán)益的定義：是指資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現(xiàn)了保護(hù)債權(quán)人權(quán)益的理念。所有者權(quán)益的來(lái)源：包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。投入資本包括實(shí)收資本和資本公積，它與企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，而留存收益則是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)績(jī)的體現(xiàn)。會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量部分利得和損失實(shí)收資本資本公積留存收益盈余公積未分配利潤(rùn)

所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)圖所有者權(quán)益會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量投入資本是企業(yè)在工商登記機(jī)關(guān)登記的法定資本。有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的最低限額為人民幣三萬(wàn)元。股份有限公司注冊(cè)資本的最低限額為人民幣五百萬(wàn)元。是投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的規(guī)定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。我國(guó)目前實(shí)行的是注冊(cè)資本制度，要求企業(yè)的實(shí)收資本與其注冊(cè)資本相一致。是投資者作為資本實(shí)際投入到企業(yè)的資金數(shù)額。一般情況下，投資者按所占份額投入的資本，即構(gòu)成實(shí)收資本，也正好等于其注冊(cè)資本。但有超額投入的部分，則作為資本公積。會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量注冊(cè)資本實(shí)收資本投入資本所有者權(quán)益的特征：所有者權(quán)益既是一種財(cái)產(chǎn)權(quán)（對(duì)投入資本的所有權(quán)、占用權(quán)、處置權(quán)和收益權(quán)），又是一種剩余權(quán)益。所有者權(quán)益是一種來(lái)自于投資行為的權(quán)利，投資者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)承擔(dān)最終風(fēng)險(xiǎn)和享有最終權(quán)益。所有者權(quán)益具有長(zhǎng)期性，這就意味著投資者投入的資本通常不能抽回，要供企業(yè)長(zhǎng)期使用。所有者權(quán)益的計(jì)量具有間接性，所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。所有者權(quán)益的核算與企業(yè)的組織形式有密切的關(guān)系。會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量（四）收入收入的定義：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。即通常所指的營(yíng)業(yè)收入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。收入的分類：銷售商品收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、股利收入等，但不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)、出租固定資產(chǎn)、出售不需用原材料等，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入也構(gòu)成收入。會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量收入確認(rèn)的條件：企業(yè)收入的來(lái)源渠道多種多樣，不同收入來(lái)源的特征有所不同，其收入確認(rèn)條件也往往存在差別。一般而言，收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合以下條件：與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量。會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量（五）費(fèi)用費(fèi)用的定義：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用的分類：費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途可分為兩類，一是計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用，最終形成與營(yíng)業(yè)收入相配比的營(yíng)業(yè)成本，又可分為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本；二是計(jì)入當(dāng)期損益的期間費(fèi)用（包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等），形成與當(dāng)期收入相配比的費(fèi)用。會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量費(fèi)用確認(rèn)的條件：費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義和相關(guān)原則（如劃分收益性支出與資本性支出原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則等）外，至少還應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合以下條件：與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可