(1.5.1)-企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓款長期掛賬

企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓款長期掛賬，被追繳千萬稅款近期，根據(jù)上級機(jī)關(guān)移交線索，大連市稅務(wù)機(jī)關(guān)對A投資有限公司實(shí)施稅收檢查，查實(shí)該企業(yè)存在稅前違規(guī)扣除投資損失、收到大額違約金未確認(rèn)收入申報(bào)等違法事實(shí)。該局依法對該公司作出追繳企業(yè)所得稅1394萬元，加收滯納金248萬元的處理決定。案情簡介不久前，大連市稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查人員接到國家稅務(wù)總局交辦的專項(xiàng)檢查任務(wù)：大連A投資有限公司（以下簡稱A投資公司）存在減持和協(xié)議轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為，但未見該企業(yè)申報(bào)繳納相關(guān)稅款的記錄，企業(yè)涉嫌少繳稅款。接到檢查指令，大連市稅務(wù)機(jī)關(guān)迅速成立檢查組，對A投資公司2014年～2016年的涉稅情況立案檢查。

檢查人員了解到，A投資公司成立于1999年，注冊資金1億元，主營業(yè)務(wù)為項(xiàng)目投資、管理及進(jìn)出口貿(mào)易等。

因案源疑點(diǎn)是企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為涉嫌未繳稅，而企業(yè)股權(quán)業(yè)務(wù)一般有特定的會計(jì)科目來進(jìn)行會計(jì)核算，股權(quán)投資時(shí)一般記入長期股權(quán)投資項(xiàng)目，股權(quán)收益、損失和轉(zhuǎn)讓所得一般記入投資收益科目。因此，檢查人員決定根據(jù)企業(yè)會計(jì)賬簿上“長期股權(quán)投資”和“投資收益”科目所記載的經(jīng)營信息，逐一核實(shí)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)是否存在問題。檢查人員發(fā)現(xiàn)，A投資公司的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表信息顯示，A投資公司2014年～2016年長期股權(quán)投資持續(xù)減少，平均每年減少1.5億元，投資收益連年增加，2015年投資收益甚至達(dá)到了8.3億元。A投資公司長期股權(quán)投資的明細(xì)賬顯示，作為以投資為主業(yè)的企業(yè)，A投資公司持有企業(yè)股權(quán)眾多，持有時(shí)間長，并且基本均是2014年以前的投資。同時(shí)，股權(quán)形式具有多樣化特點(diǎn)，既有上市公司的股權(quán)也有非上市公司股權(quán)，既有境內(nèi)企業(yè)的股權(quán)也有境外企業(yè)股權(quán)，并且股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式也不同，有書面協(xié)議轉(zhuǎn)讓也有股票市場轉(zhuǎn)讓。2014年～2016年，企業(yè)股權(quán)變動較為頻繁，在此期間企業(yè)共減持了10多家公司股權(quán)。企業(yè)所得稅法規(guī)定，發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)主要對企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征稅，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得一般為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去股權(quán)成本，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得在會計(jì)核算上記入企業(yè)投資收益科目。有沒有所得，所得計(jì)算準(zhǔn)不準(zhǔn)確，是征收企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的關(guān)鍵。面對企業(yè)復(fù)雜的股權(quán)業(yè)務(wù)，檢查人員經(jīng)過分析，決定讓A投資公司提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所有合同和交易記錄，同時(shí)將減少的股權(quán)與企業(yè)投資收益科目信息比對分析，以核查企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得情況。檢查人員發(fā)現(xiàn)，A投資公司2016年“投資收益”科目記載了兩筆金額，合計(jì)-760余萬元。這是什么業(yè)務(wù)，為何是負(fù)數(shù)，難道是轉(zhuǎn)讓股權(quán)低于成本價(jià)嗎？經(jīng)向A投資公司財(cái)務(wù)人員了解，結(jié)合2016年企業(yè)所得稅年度申報(bào)表資產(chǎn)損失稅前扣除明細(xì)表，檢查人員了解到，這筆賬目是A投資公司境外股權(quán)投資不當(dāng)，損失了760余萬元，企業(yè)已在2016年企業(yè)所得稅匯算時(shí)作了稅前扣除處理。按照《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局2011年第25號公告）規(guī)定，股權(quán)投資損失屬于資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資產(chǎn)損失證據(jù)材料，如股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)證明材料、被投資企業(yè)破產(chǎn)公告等，并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)方能在稅前扣除。但A投資公司僅向檢查人員提供了董事會同意該項(xiàng)損失作為投資損失核算的決議，卻無法按照稅法規(guī)定出示上述股權(quán)投資損失的相關(guān)證據(jù)材料，并且未按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作專項(xiàng)申報(bào)。因此，檢查人員認(rèn)為，企業(yè)該筆760余萬元股權(quán)投資損失不符合稅前扣除規(guī)定，應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整。初查告捷。盡管A投資公司其他股權(quán)交易在“投資收益”科目中均有所得記載，但其所得計(jì)算是否準(zhǔn)確，仍需進(jìn)一步核實(shí)。檢查人員繼續(xù)對相關(guān)合同、交易記錄、資金往來和賬載數(shù)據(jù)等核查比對，同時(shí)聯(lián)絡(luò)市場監(jiān)管部門等第三方開展外圍調(diào)查。經(jīng)查，企業(yè)檢查期內(nèi)其他股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核算準(zhǔn)確，沒有發(fā)現(xiàn)問題。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓允許扣除的成本應(yīng)是歷史成本，即初始投資成本。為了將案件查深查透，檢查人員并未就此止步，提請審批后，將企業(yè)檢查年限擴(kuò)展到A投資公司具有轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為的初始年度2007年。A投資公司自2007年~2016年間，發(fā)生了多次投資和轉(zhuǎn)讓股權(quán)活動，每家企業(yè)股權(quán)的初始投資成本究竟是多少，企業(yè)財(cái)務(wù)人員也無法說清楚。在此情況下，要核實(shí)交易情況，需要檢查人員逐年統(tǒng)計(jì)梳理企業(yè)持有的各企業(yè)股權(quán)的長期股權(quán)投資成本。檢查人員仔細(xì)查閱了企業(yè)眾多賬簿中的大量數(shù)據(jù)。在此過程中，一筆異常會計(jì)記錄引起了檢查人員的注意：A投資公司2014年“其他應(yīng)付款”科目中有一筆5000萬元的資金，長年掛賬，一直未作處理。賬目明細(xì)信息顯示，這筆資金的付款方為外地的M投資公司。對此，財(cái)務(wù)人員解釋稱，2014年12月，A投資公司與M投資公司簽訂股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬向M投資公司轉(zhuǎn)讓其持有的B公司股票，雙方約定：“如購買方未能在約定時(shí)間內(nèi)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，則其向A投資公司支付的5000萬元定金不予退還?！弊罱K因M投資公司未能履約，該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易擱淺。按協(xié)議，A投資公司未退還對方定金，這筆5000萬元款項(xiàng)正是該筆定金。既然購買方未能履約，A投資公司為何未將該筆違約賠償金作為收入處理？對此，財(cái)務(wù)人員解釋稱，2015年1月，因M投資公司法定代表人涉嫌犯罪，調(diào)查期間這筆款項(xiàng)被公安機(jī)關(guān)凍結(jié)了，因擔(dān)心有后續(xù)問題，謹(jǐn)慎起見，企業(yè)沒有確認(rèn)該項(xiàng)收入并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。隨后，企業(yè)人員出具了公安機(jī)關(guān)凍結(jié)該筆資金的執(zhí)法文書。盡管A投資公司解釋合理，提供材料也充分，但工作細(xì)致的檢查人員還是到M投資公司所在地公安機(jī)關(guān)外調(diào)。經(jīng)確認(rèn)，該款項(xiàng)只凍結(jié)了6個(gè)月，早已于2015年8月解除凍結(jié)。檢查人員認(rèn)為，合同業(yè)務(wù)已終止，企業(yè)款項(xiàng)已收到，5000萬元應(yīng)作為違約金收入確認(rèn)企業(yè)所得，按照稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)就該項(xiàng)收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。對于檢查人員的處理意見，A投資公司表示有異議。為此，檢查人員對企業(yè)開展了解理式約談，在向企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員出示外調(diào)等證據(jù)的同時(shí)，耐心講解相關(guān)稅收政策，言明涉稅違法給企業(yè)發(fā)展帶來的巨大風(fēng)險(xiǎn)。最終A投資公司人員承認(rèn)該筆違約金在收入核算和申報(bào)方面存在問題，并表示一定積極配合檢查人員補(bǔ)繳稅款。值得一提的是，核查過程中，檢查人員發(fā)現(xiàn)檢查年度A投資公司因核算錯(cuò)誤少計(jì)成本184萬元。檢查人員向A投資公司說明了情況，表示按照稅法規(guī)定，允許企業(yè)在計(jì)算需補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅時(shí)，調(diào)減應(yīng)納稅所得額184萬元。最終，大連市稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對A投資公司作出處理決定：對2016年企業(yè)違規(guī)稅前扣除的股權(quán)投資損失760余萬元、企業(yè)收到的5000萬元違約金收入進(jìn)行納稅調(diào)增，合計(jì)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額5760余萬元；對2016年少計(jì)的股權(quán)成本184萬元，調(diào)減企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。A投資公司補(bǔ)繳企業(yè)所得稅1394萬元，加收滯納金248萬元。A投資公司對處理決定未提出異議，并在規(guī)定的期限內(nèi)如數(shù)補(bǔ)繳了稅款。明稅觀察1、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定“三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問題：

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額?！?、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第19號）規(guī)定：

企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。3、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈收入；其他收