內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)及公司治理

摘要進(jìn)入21世紀(jì)以來，我國市場經(jīng)濟(jì)的得到快速發(fā)展，企業(yè)面臨的問題和挑戰(zhàn)也愈發(fā)增多，公司治理這方面逐漸成為了企業(yè)人關(guān)注的熱點(diǎn)。擁有良好的企業(yè)治理方案就能使企業(yè)獲得很大的發(fā)展，這也逐漸成為企業(yè)發(fā)展的共識，企業(yè)要想在效率最高的情況下獲得利潤最大，就一定要抓緊公司治理這條主線，達(dá)到優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)的目的。關(guān)于企業(yè)的治理，文章提到了內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)兩個方面的內(nèi)容。本文的研究即以上述三個內(nèi)容為主體，在尊重實(shí)際的基礎(chǔ)上結(jié)合相關(guān)理論知識，找到內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展問題所在，并給出針對性的解決措施，促進(jìn)公司內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)以及公司治理整體水平的提高，為公司的發(fā)展創(chuàng)造積極條件。關(guān)鍵詞：公司治理，內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)AbstractSincethebeginningofthe21stcentury,China'smarketeconomyhasbeenrapiddevelopment,enterprisesarefacingproblemsandchallengesareincreasinglyincreasing,corporategovernancehasbecomeahottopicintheenterprise.Haveagoodcorporategovernanceprogramwillenableenterprisestoobtaingreatdevelopment,whichhasgraduallybecometheconsensusofthedevelopmentofenterprises,enterprisesinordertomaximizetheefficiencyofthemaximumprofit,wemustpaycloseattentiontothemainlineofcorporategovernance,tooptimizeThepurposeoftheenterprisestructure.Onthecorporategovernance,thearticlereferredtotheinternalcontrolandinternalaudittwoaspectsofthecontent.Onthecorporategovernance,thearticlereferredtotheinternalcontrolandinternalaudittwoaspectsofthecontent.Throughtheunderstandingandanalysisoftherelationshipbetweenthethreeandtherelationshipbetweenthethree,thispaperfindsoutthefactorsandcountermeasurestocontroltheinternalcontrol,theinternalauditinthecorporategovernanceandimprovetheinternalcontrol,internalauditandcorporategovernance,TopromotetheoptimizationanddevelopmentofcorporategovernancehaveanimportantimpactKeywords：Corporategovernance,internalcontrol,internalaudit目錄TOC\o"1-2"\h\u摘要 IAbstract II目錄 11.引言 22.內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)與公司治理的內(nèi)涵 22.1內(nèi)部控制的內(nèi)涵 22.2內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵 32.3公司治理的內(nèi)涵 33.內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)和公司治理的關(guān)系 43.1內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系 43.2內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系 43.3內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系 54.公司治理中內(nèi)部審計(jì)存在的問題 64.1輕視內(nèi)部審計(jì)的作用 64.2內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍受到限制 64.3審計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)制度不完善 74.4人員素質(zhì)制約內(nèi)部審計(jì)工作 74.5沒有有效地將內(nèi)部審計(jì)與公司治理相結(jié)合 75.公司治理中內(nèi)部審計(jì)存在的問題 85.1內(nèi)部控制缺乏有效的運(yùn)行環(huán)境 85.2內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度較弱 85.3內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容較為籠統(tǒng) 86.完善內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)以及公司治理的對策 96.1增強(qiáng)公司治理能力和完善內(nèi)部控制環(huán)境 96.2完善內(nèi)部控制信息披露機(jī)制 96.3建立有效的職責(zé)權(quán)利分配機(jī)制 96.4重新界定內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)和地位 106.5擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的職能及作用 106.6提高審計(jì)作業(yè)技術(shù) 106.7提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì) 116.8內(nèi)部審計(jì)與公司治理的有機(jī)整合 117.結(jié)論 12參考文獻(xiàn) 12致謝 131.引言伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境越來越嚴(yán)峻，受“安然”事件的影響，越來越多的企業(yè)開始注重公司內(nèi)部控制，開始協(xié)調(diào)關(guān)于企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)方面的管理，重新構(gòu)建整個管理體系。而在此背景下，公司治理作為企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，也逐漸成為了學(xué)者們研究的熱點(diǎn)之一。企業(yè)要想有好的發(fā)展，擁有好的治理方案是關(guān)鍵的一步，好的治理方案不僅可以確保企業(yè)的良性發(fā)展，同時也是維護(hù)公司穩(wěn)定的重要標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，建立健全關(guān)于審計(jì)方面的制度等，對于公司的資產(chǎn)和資金安全有很大作用。另一方面，我們不能僅僅關(guān)注于內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的作用，還要協(xié)調(diào)好兩者之間的關(guān)系，發(fā)揮企業(yè)治理的作用，推進(jìn)企業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。文章就是對“內(nèi)部審計(jì)”“內(nèi)部控制”“公司治理”簡單的解釋，淺析三者之間的關(guān)系，以及分析當(dāng)前我國企業(yè)在公司治理方面的問題，從而提出對策，解決這些問題。2.內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)與公司治理的內(nèi)涵2.1內(nèi)部控制的內(nèi)涵為了提高內(nèi)部管理的綜合質(zhì)量，提高公司的整體實(shí)力，企業(yè)的內(nèi)部控制顯得格外重要。內(nèi)部控制即企業(yè)為了與時俱進(jìn)，符合時代和行業(yè)發(fā)展要求，對自己進(jìn)行審查、控制的行為。[1]內(nèi)部控制制度的發(fā)展是為了確保公司資源的合理利用和避免不必要的流失，這樣是對公司的負(fù)責(zé)，尤其是關(guān)于財(cái)務(wù)方面的審計(jì)，對于數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)要求極高。因?yàn)橹挥性谄髽I(yè)在信息的真實(shí)性有保障的前提下，企業(yè)管理者才能分析出企業(yè)存在的問題在哪，對癥下藥，及時制定、調(diào)整企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。內(nèi)部控制的發(fā)展和完善，在一定程度上是關(guān)乎企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，在確保目標(biāo)能夠順利實(shí)現(xiàn)的同時，也能夠推動企業(yè)對自身的監(jiān)控，從而針對自身管理方面的漏洞，進(jìn)行及時解決。關(guān)于內(nèi)部活動控制的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該滿足以下幾個方面的要求：第一，堅(jiān)持基本的控制原則，確保企業(yè)在正常授權(quán)范圍內(nèi)正常運(yùn)行；第二，關(guān)于內(nèi)部控制的層級和范圍，能夠覆蓋所有的管理層以及員工，具有普遍約束力；第三，確保交易記錄和交易金額的準(zhǔn)確無誤，這就要求在確保交易金額穩(wěn)定的前提下，詳細(xì)的記錄正常交易的進(jìn)行，相互之間不影響；第四，針對數(shù)據(jù)管理方面，能夠及時快速地利用數(shù)據(jù)對公司內(nèi)部進(jìn)行審查，確保內(nèi)部控制的有效進(jìn)行。2.2內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我的審計(jì)監(jiān)督的活動，相關(guān)的審計(jì)工作人員在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)揮著重要作用。內(nèi)部審計(jì)的作用主要是評價(jià)其他內(nèi)部控制行為。[2]內(nèi)部審計(jì)通過對現(xiàn)有數(shù)據(jù)的科學(xué)分析來預(yù)測和推斷公司發(fā)展所面對的風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)，從而采取有效的方法對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行化解。這些方法能夠更加系統(tǒng)的、規(guī)范的、對制度做出評價(jià)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化，使企業(yè)發(fā)展更加透明化，減少不必要的損失，從而提高企業(yè)在整個行業(yè)的競爭力。內(nèi)部審計(jì)的職能定位并非一成不變。其不但要對要發(fā)揮監(jiān)督作用，還要服務(wù)與企業(yè)，因此往往具有較高的真實(shí)性，一方面肩負(fù)著法律法規(guī)賦予的監(jiān)督和審查的權(quán)利，另一方面又為企業(yè)的發(fā)展做出自己的貢獻(xiàn)。這樣一個負(fù)責(zé)的定位，就要求內(nèi)部審計(jì)部門一定要具有原則性，維護(hù)自己的原則，保守自己的底線，這不僅僅是依據(jù)法律法規(guī)辦事那么簡單，還要做好企業(yè)的“守護(hù)人”，幫助領(lǐng)導(dǎo)制定合理地措施，做好對于企業(yè)的監(jiān)督，堅(jiān)決遵守以服務(wù)為最終目的的審計(jì)思想。從微觀意義說來就是，借助于內(nèi)部審計(jì)的機(jī)會，對企業(yè)進(jìn)行查錯糾正，防微杜漸，從而促進(jìn)內(nèi)部控制的健康發(fā)展。2.3公司治理的內(nèi)涵公司治理的概念，應(yīng)該從兩大方面進(jìn)行理解。廣義上來說，它是股東為代表的利益相關(guān)者采取的一種互相監(jiān)督的體系，主要是監(jiān)督經(jīng)營者的行為；狹義上來說，它是一套為了平衡所有者和經(jīng)營者權(quán)責(zé)關(guān)系的制度[3]。由上述兩部分的解釋，我們可以得出，公司治理更多的是關(guān)于高層管理人員之間關(guān)系的研究和討論，相互之間存在互相監(jiān)督的行為。現(xiàn)階段公司主要致力于內(nèi)部和外部兩大方面的治理工作開展。顧名思義，外部治理即外部力量在其中發(fā)揮主導(dǎo)作用；而內(nèi)部治理則是由公司內(nèi)部相關(guān)的部門主導(dǎo)，依靠于各部門之間的相互制衡，用來規(guī)范經(jīng)營者行為，也就是平常所謂的“法人治理”或者內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，通過內(nèi)部治理可以提高財(cái)務(wù)活動的質(zhì)量以及確保公司資產(chǎn)安全。我們目前所針對的發(fā)展現(xiàn)狀都是為了企業(yè)更好的發(fā)展，擁有更加合理的內(nèi)部結(jié)構(gòu)。3.內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)和公司治理的關(guān)系3.1內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系針對目前現(xiàn)有的兩種觀點(diǎn)來說明，第一，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)沒有任何直接關(guān)系，從屬于公司治理，兩者在地位上是平等的，都有相同的目標(biāo)，那就是促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部治理的發(fā)展；第二種觀點(diǎn)為，內(nèi)部控制的發(fā)展離不開內(nèi)部審計(jì)的支持，后者是前者取得發(fā)展的前提條件之一，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部治理必不可少的環(huán)節(jié)，監(jiān)督作為其中重要的部分，是一個獨(dú)立完成的關(guān)鍵。這里所提到的監(jiān)督就是，企業(yè)內(nèi)部建立的持續(xù)性的關(guān)于企業(yè)內(nèi)控的程序的評估。雖然企業(yè)并沒有對該系統(tǒng)存在任何懷疑，可是審計(jì)部門在實(shí)際的工作中仍然不可忽視改系統(tǒng)，不補(bǔ)分時候，內(nèi)部審計(jì)的范圍僅僅限于企業(yè)內(nèi)部，因此其重點(diǎn)往往也是對內(nèi)部工作的規(guī)范化程度展開監(jiān)督。雖然內(nèi)部控制有很多方式，但是內(nèi)部審計(jì)的效果遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他方面的控制，尤其是關(guān)于財(cái)務(wù)方面的監(jiān)督。這一直以來都是企業(yè)所關(guān)注的部分，這可以說是企業(yè)對于公司內(nèi)部的又一次控制。從上邊我們所提到的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的作用看來，其自身的作用是無可替代的，內(nèi)部審計(jì)從本質(zhì)上來講是企業(yè)對自身進(jìn)行評價(jià)，進(jìn)行檢查，從而得到更好的發(fā)展的行為。[4]內(nèi)部審計(jì)貫穿于整個企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展經(jīng)營戰(zhàn)略之中，一方面是管理公司正常運(yùn)行的方式，另一方面又對公司進(jìn)行著監(jiān)督與審計(jì)，兩者結(jié)合起來共同促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)法律要求，這是每個企業(yè)所要具備的，所以這里所提到的內(nèi)部審計(jì)除了大家認(rèn)知中的關(guān)于財(cái)務(wù)管理的審計(jì)，還包括對于整個企業(yè)運(yùn)營發(fā)展的監(jiān)督方面的審計(jì)。這里我們可以看出，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是一種相互交叉存在的關(guān)系，雙方在一定程度上具有相似性，同時作為內(nèi)部審計(jì)，又對這個內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，這就要求我們?nèi)娴乜创齼烧咧g的關(guān)系。3.2內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的“健康發(fā)展”中具有很大的作用。由于企業(yè)本身的發(fā)展需要，內(nèi)部審計(jì)必須具有一定的可操作性，并且在最大程度上對公司決策具有推動作用，所以，這就要求公司內(nèi)部建立一系列行之有效的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)。[5]公司的治理行動的好壞直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，尤其是其監(jiān)督職能的實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部監(jiān)督是在公司加強(qiáng)治理的要求下進(jìn)行的，這是一系列相關(guān)聯(lián)的措施，都是可以促進(jìn)公司提高治理水平的。另一方面，內(nèi)部審計(jì)對于公司的正常決策是至關(guān)重要的，只有內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)確進(jìn)行，才能確保各項(xiàng)措施的施行，這是企業(yè)制定目標(biāo)的保證。公司治理是一個難度較高的活動，他牽扯的利益主體太多，承擔(dān)的責(zé)任較大。在使股東利益最大化的同時，使得股東能夠更好的服務(wù)于企業(yè)，有必要采取一定的措施加強(qiáng)股東對于公司內(nèi)部的治理，甚至對其行為進(jìn)行進(jìn)一步的監(jiān)督和審查。公司內(nèi)部的審計(jì)存在多種方式，針對于高層管理者來說，就是相互之間的制衡，以及對于高層行為的約束，這可以使得管理層嚴(yán)格遵守公司的規(guī)章制度，同時履行自己的職責(zé)，相互之間加強(qiáng)監(jiān)督，大大提升相互之間的工作效率，為組織增加使用價(jià)值，從而促進(jìn)整個組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。3.3內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系企業(yè)的發(fā)展離不開良好的公司治理水平，公司治理在企業(yè)發(fā)展中扮演著重要角色。內(nèi)部控制是公司治理的核心環(huán)節(jié)，內(nèi)部環(huán)境決定著內(nèi)部控制的發(fā)展水平，所以企業(yè)務(wù)必重視營造良好的企業(yè)內(nèi)部氛圍，為內(nèi)部控制的發(fā)展創(chuàng)造便利條件。與此同時，內(nèi)部控制在公司中所占的地位影響也比較大，內(nèi)部控制往往決定于管理者的主觀意愿，企業(yè)管理者重視不重視內(nèi)部控制對于內(nèi)部控制的發(fā)展至關(guān)重要。管理者強(qiáng)調(diào)整個企業(yè)的內(nèi)部控制，那么整個企業(yè)就會相對發(fā)展快速，相反的話就會遇到很大的問題，尤其是關(guān)于內(nèi)部治理制度的效果方面，很多制度都會無法落到實(shí)處。內(nèi)部控制的發(fā)展很大程度上取決于公司治理的整體水平，公司治理對于內(nèi)部控制至關(guān)重要。內(nèi)部控制決定著企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，其主要是通過監(jiān)督管理職能等體現(xiàn)其積極作用。只有了解了整個企業(yè)發(fā)展的真實(shí)情況，才能推進(jìn)企業(yè)進(jìn)步。內(nèi)部控制和公司治理在一定程度具有相似性，但另一方面又存在差異化。內(nèi)部控制和公司治理都是為了企業(yè)更好的實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，促進(jìn)利益的最優(yōu)化，但是兩者所關(guān)注的視角以及所使用的方式存在一定差異，公司治理要統(tǒng)籌全局，整體謀劃，面面俱到，滴水不漏，兼顧企業(yè)所有環(huán)節(jié)的治理工作，保障企業(yè)內(nèi)部管理的有序進(jìn)行；權(quán)利之間的制衡和牽制是兩者的共同原則。內(nèi)部權(quán)力劃分情況決定著公司治理的整體水平。管理權(quán)力的劃分則又是其中的中心環(huán)節(jié)。針對于內(nèi)部控制而言，高層之間的制衡通過相互監(jiān)督來實(shí)現(xiàn)，這才是最有效的管理方法。在確保公司正常發(fā)展的同時，又符合我國法律的要求，使企業(yè)發(fā)展合法化和規(guī)范化，可以使企業(yè)治理為內(nèi)部控制提供良好的發(fā)展環(huán)境。上邊我們提到的多是公司治理與內(nèi)部控制的一致性，另一方面，兩者也是有不同方面的職能的。在管理目標(biāo)對象以及管理范圍上，公司治理簡單點(diǎn)來講就是管理層所關(guān)注的問題，例如公司規(guī)章制度的制定，戰(zhàn)略發(fā)展的方向等一系列關(guān)于公司發(fā)展問題的研究，而內(nèi)部治理就更多的涉及到公司內(nèi)部人員的問題，其中包含層級概念的。企業(yè)治理和內(nèi)部控制相互聯(lián)系，都是企業(yè)的發(fā)展不可或缺的重要組成部分，二者在一定條件下可以相互促進(jìn)，共同進(jìn)步[6]。4.公司治理中內(nèi)部審計(jì)存在的問題4.1輕視內(nèi)部審計(jì)的作用目前我國企業(yè)發(fā)展的狀態(tài)看來，內(nèi)部審計(jì)仍然是一個陌生的領(lǐng)域，既使有聽說過，但是也不是十分了解，對于內(nèi)部審計(jì)的作用更是不了解，以致于十分忽略內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用，而且這種趨勢還愈演愈烈，一部分的人對于內(nèi)部審計(jì)無法擺正自己的心態(tài)，有抵觸情緒，或持有懷疑態(tài)度，這些因素都會不同程度阻礙內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，特別對于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)等方面的影響尤為關(guān)鍵，產(chǎn)生不信任的感覺，無法真正重視起內(nèi)部對于企業(yè)發(fā)展的作用。但是不容樂觀的情況依舊存在著，在原有內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知上，內(nèi)部審計(jì)部門是存在感最弱的部門，時刻面臨著被取締的危險(xiǎn)，另一方面，多數(shù)情況下內(nèi)部審計(jì)部門只是一個應(yīng)付檢察機(jī)關(guān)檢查的部門，沒有什么實(shí)際意義。內(nèi)部審計(jì)之所以存在的必要原因是因?yàn)殛P(guān)于企業(yè)發(fā)展前景等預(yù)測作用，通過對目前數(shù)據(jù)的分析以及內(nèi)部審計(jì)部門的建議的了解，公司可以預(yù)防和避免一定的經(jīng)營危機(jī)。但是目前企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)大多數(shù)是在執(zhí)行查缺補(bǔ)漏的職能，當(dāng)問題出現(xiàn)已經(jīng)暴露的情況下，對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，尋找問題出現(xiàn)的可能原因，這就嚴(yán)重的誤解了內(nèi)部審計(jì)的作用，根據(jù)研究表明，我國很多的企業(yè)包括員工在內(nèi)，都沒有做到內(nèi)部審計(jì)的真正要求。4.2內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍受到限制按照我國的相關(guān)規(guī)定所體現(xiàn)的思想，國家對于審計(jì)部門的認(rèn)識還比較落后，因此才會把內(nèi)部審計(jì)劃分到財(cái)務(wù)部門的范疇。我國有關(guān)法律也在職能設(shè)置時要求將財(cái)務(wù)和審計(jì)部門分開設(shè)置，確保審計(jì)部門的獨(dú)立性，但是企業(yè)在實(shí)行上仍舊是將審計(jì)和財(cái)務(wù)歸為一類，為了應(yīng)付檢查在一分為二，這種做法就使得內(nèi)部審計(jì)成為一種擺設(shè)，無法真正的服務(wù)于企業(yè)。就現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)而言，主要職能是查證數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合法性，并沒有體現(xiàn)對于企業(yè)管理給建議以及對未來發(fā)展給出預(yù)測，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的職能仍然沒有一個很好的認(rèn)知，大眾普遍還沒有接受新的觀念。準(zhǔn)確的說，內(nèi)部審計(jì)更大的職能是對企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測和規(guī)避。很大一定程度上區(qū)別于傳統(tǒng)意義上的監(jiān)督職能。4.3審計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)制度不完善目前我國審計(jì)的發(fā)展仍然面臨很多的問題，需要我們進(jìn)一步完善關(guān)于審計(jì)的制度建設(shè)，主要問題有以下幾個方面：第一，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法律依據(jù)，目前來講我國關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法律很少，《公司法》只是簡單的對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)做了說明；《審計(jì)法》也只是對于公司內(nèi)部各自的關(guān)系給出闡釋；第二，與國外審計(jì)發(fā)展的階段相比，我國處于一個相當(dāng)落后的階段，尤其是關(guān)于內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的界定以及內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的劃分，西方審計(jì)行為早在很早以前就提出了相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)；第三，內(nèi)部審計(jì)制度發(fā)展指導(dǎo)思想存在缺陷，一方面內(nèi)部審計(jì)是約束企業(yè)行為的有效手段，另一方面其在預(yù)測企業(yè)發(fā)展等方面也發(fā)揮著重要效果，這種觀念的灌輸，依賴于一定的宣傳和推廣，這也是目前發(fā)展的短板。4.4人員素質(zhì)制約內(nèi)部審計(jì)工作目前我國內(nèi)部審計(jì)研究人員的發(fā)展現(xiàn)狀并不樂觀，這主要是因?yàn)槲覈壳皩τ趯徲?jì)人員沒有明確的法律保護(hù)造成的，他們面臨的問題主要有：第一，審計(jì)人員對于自身的認(rèn)定不清，無法真正的做全心全意的工作，而且由于職能的不確定，致使審計(jì)人員對于自身從事行業(yè)的長期性存在疑惑；第二，工作處境的不順心，針對于審計(jì)工作本身的監(jiān)督機(jī)制的性質(zhì)，一方面面對領(lǐng)導(dǎo)的誤解，另一方面來自于審計(jì)單位的壓力，致使工作本身存在很大缺點(diǎn)；第三，對自身能力的質(zhì)疑，審計(jì)工作本身是一個要求很高的職業(yè)，需要掌握多方面的知識，肩負(fù)著多種責(zé)任，這就導(dǎo)致了審計(jì)工作壓力的增加。學(xué)習(xí)西方先進(jìn)的理念來發(fā)展自身，在西方審計(jì)的發(fā)展過程中，審計(jì)作為對于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人培養(yǎng)的關(guān)鍵部分而存在，想要成為一名優(yōu)秀的企業(yè)管理者，最初都是要到審計(jì)部門進(jìn)行鍛煉。但是目前我國審計(jì)發(fā)展的狀態(tài)不容樂觀，我國審計(jì)人員普遍缺乏對于審計(jì)行業(yè)的信心，這種心態(tài)的存在對于我國審計(jì)行業(yè)的發(fā)展一直是又很負(fù)面的影響。4.5沒有有效地將內(nèi)部審計(jì)與公司治理相結(jié)合目前關(guān)于審計(jì)的理解仍舊是財(cái)務(wù)管理方面的重要組成部門，而對于公司經(jīng)營發(fā)展的重要作用仍舊知之甚少，這就出現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)與公司治理的逐步分離的現(xiàn)象，出現(xiàn)這種現(xiàn)象的考慮，關(guān)鍵就是目前我國審計(jì)觀念過于老舊，還停留在傳統(tǒng)的理念方面，局限于經(jīng)濟(jì)審計(jì)內(nèi)容。既使企業(yè)擁有先進(jìn)的比較完善的內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)，但仍然會對該系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)一般情況下只對企業(yè)內(nèi)部實(shí)行，主要關(guān)注的是企業(yè)內(nèi)部是否按照規(guī)范進(jìn)行操作，雖然內(nèi)部控制有很多方式，內(nèi)部審計(jì)的積極作用在大部分企業(yè)內(nèi)部控制方面得到很好地體現(xiàn)，在財(cái)務(wù)方面更是如此?？墒请S著社會和時代的變化，行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)也有所差異，因此內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際情況也隨之改變，企業(yè)在管理時要隨機(jī)應(yīng)變，與時俱進(jìn)；與此同時，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作性質(zhì)特殊，不在行政領(lǐng)導(dǎo)的范圍?？墒牵芏囝I(lǐng)導(dǎo)往往不放權(quán)，將內(nèi)部審計(jì)的很多權(quán)利掌握在自己手中，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)沒有獨(dú)立性，不能成分發(fā)揮其積極影響。5.公司治理中內(nèi)部審計(jì)存在的問題5.1內(nèi)部控制缺乏有效的運(yùn)行環(huán)境內(nèi)部控制的發(fā)展依賴于內(nèi)部環(huán)境的變化，企業(yè)治理的環(huán)境是內(nèi)部控制的關(guān)鍵，目前我國企業(yè)治理所面對的環(huán)境不盡如人意，需要進(jìn)行大力改革，最嚴(yán)重的情況就是，之所以內(nèi)部治理不完善，很大一定程度是環(huán)境因素，主要表現(xiàn)有以下幾點(diǎn)：第一，集權(quán)現(xiàn)象明顯，大股東對于股東大會的獨(dú)裁十分普遍，監(jiān)事會和董事會相互之間獨(dú)立性不強(qiáng)。這就嚴(yán)重?fù)p害到了小股東的利益；第二，關(guān)于職業(yè)經(jīng)理人的道德問題，存在部分職業(yè)經(jīng)理人為了牟取個人私利，損害公司利益的情況出現(xiàn)，內(nèi)部管理混亂。5.2內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度較弱面對目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，我國的企業(yè)改革也逐步發(fā)展起來，相應(yīng)的治理制度得到完善，但是對于這些制度的落實(shí)卻很難，問題首先就出在員工身上，對于相關(guān)的制度采取冷漠對待的態(tài)度，同時公司對于這種違反規(guī)定的行為不給予處罰，使得制度的設(shè)定形同虛設(shè)；其次，企業(yè)自身也沒有按照規(guī)章制度辦事，隨意性太強(qiáng)，內(nèi)部同時缺乏關(guān)于制度實(shí)施的監(jiān)督機(jī)制，這就在一定程度上架空了內(nèi)部控制，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展的混亂，踐踏了內(nèi)部控制的權(quán)威。5.3內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容較為籠統(tǒng)目前我國對于企業(yè)信息的披露存在著片面理解，認(rèn)為一個企業(yè)的信息只有企業(yè)內(nèi)部才可以了解，但是我國法律對此做出了明確要求，尤其是在信息發(fā)展快速地今天，企業(yè)的信息披露從自愿到強(qiáng)制的這樣一個轉(zhuǎn)變過程。由原本的自愿轉(zhuǎn)化為強(qiáng)制，而且在信息披露的時候，企業(yè)往往會有選擇性的披露，公布一些模糊的信息，甚至僅僅公布對于企業(yè)形象有好處的信息，至于真實(shí)的信息，往往是不公布的，這就在一定程度上制約了內(nèi)部控制的發(fā)展，導(dǎo)致錯誤的行為出現(xiàn)。6.完善內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)以及公司治理的對策6.1增強(qiáng)公司治理能力和完善內(nèi)部控制環(huán)境一個良好的內(nèi)部結(jié)構(gòu)是企業(yè)健康發(fā)展的必然要求，而一個優(yōu)化的內(nèi)部結(jié)構(gòu)依賴于企業(yè)治理。企業(yè)優(yōu)化結(jié)構(gòu)，從而推動內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，引起內(nèi)部環(huán)境做出根本性的改善。具體措施如下：第一，正確分配關(guān)于股權(quán)的問題，這是針對股東過于集權(quán)的現(xiàn)象來說，優(yōu)化股權(quán)做好分配的工作，避免獨(dú)權(quán)的出現(xiàn)；第二，提升內(nèi)部審計(jì)人員的地位，在企業(yè)內(nèi)部使得審計(jì)人員擁有獨(dú)立的身份是確保審計(jì)正常進(jìn)行的必然要求，同時確保審計(jì)工作的科學(xué)性；第三，重新對高層管理進(jìn)行劃分，尤其是董事會和監(jiān)事會兩者之間的管理。一方面關(guān)于董事會職權(quán)的管理，各董事之間確保相互獨(dú)立，另一方面加強(qiáng)監(jiān)事會的職能，確保監(jiān)事會對董事會的監(jiān)督，對于權(quán)利合理的分配就可以優(yōu)化整合企業(yè)結(jié)構(gòu)，提高公司的治理能力，使公司的整個運(yùn)作過程更加的合理和順利。6.2完善內(nèi)部控制信息披露機(jī)制關(guān)于公司內(nèi)部信息的公布，我國法律是有明確規(guī)定的，要求企業(yè)對于公司狀況給予說明，借此達(dá)到約束企業(yè)行為的目的。我國目前主要是強(qiáng)制性的信息披露，這樣是為了提高公司的自覺性，幫助企業(yè)樹立正確的內(nèi)部管理意識，同時也是加強(qiáng)員工擁有內(nèi)部控制的意識，嚴(yán)格規(guī)范自身行為；第三，就是關(guān)于外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)對于企業(yè)信息的掌握，加強(qiáng)監(jiān)管力度，從而做到逐步完善企業(yè)內(nèi)部信息披露的過程。6.3建立有效的職責(zé)權(quán)利分配機(jī)制激勵約束制度的發(fā)展在我國企業(yè)發(fā)展史上具有重要地位，所以，激勵制約機(jī)制是企業(yè)治理的關(guān)鍵機(jī)制。如何將激勵制約機(jī)制引入到企業(yè)發(fā)展中來，可以考慮以下幾個方面的問題：將個人利益與公司利益掛鉤，確保個人對于公司發(fā)展的關(guān)注；加強(qiáng)對于員工的培訓(xùn)，增強(qiáng)員工的責(zé)任意識；加強(qiáng)對管理者行為的規(guī)范，這就要求目前的監(jiān)督體制需要進(jìn)一步加強(qiáng)，尤其是相互之間的制衡問題，更是解決的重中之重。關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部治理的效果不顯著的情況來看，主要原因就是關(guān)于管理層的懈怠，從最源頭開始解決，才能徹底結(jié)束目前的企業(yè)現(xiàn)狀，企業(yè)制公司的發(fā)展往往帶有一定的層級因素，委托關(guān)系的存在，所以為了加強(qiáng)對內(nèi)部治理的效果，必須對公司管理層進(jìn)行約束。這樣才能有利于激發(fā)員工的積極性，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。6.4重新界定內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)和地位內(nèi)部審計(jì)一般情況下只對企業(yè)內(nèi)部實(shí)行，主要關(guān)注的是企業(yè)內(nèi)部是否按照規(guī)范進(jìn)行操作，雖然內(nèi)部控制有很多方式，但是內(nèi)部審計(jì)對于企業(yè)內(nèi)部的控制是最顯著的。從外部來看內(nèi)部管理制度能在一定程度上對于公司的管水平有一個良好的反映。管理者要扭轉(zhuǎn)關(guān)于內(nèi)部審查的印象，要讓大家明確，內(nèi)部審查在加強(qiáng)內(nèi)部控制的同時，更應(yīng)該改注重內(nèi)部審計(jì)的要求，內(nèi)部審計(jì)在進(jìn)行監(jiān)督職能時有重要作用，這就要求管理者在進(jìn)行管理時，注重內(nèi)部審計(jì)地位的提高。增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的重視程度，不是簡單的督查和查弊，而是對于企業(yè)自身發(fā)展的推動，要讓每一個人重新認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)的作用，積極配合審查工作的進(jìn)行，從而促進(jìn)內(nèi)審的效率。[7]6.5擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的職能及作用內(nèi)部審計(jì)一般情況下只對企業(yè)內(nèi)部實(shí)行，內(nèi)部審計(jì)對于企業(yè)內(nèi)部的控制是最顯著的，我們更應(yīng)該加快完善內(nèi)部審計(jì)的職能。來滿足更大的需求。[8]針對目前企業(yè)發(fā)展中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)存在的錯誤認(rèn)知，特別對內(nèi)部審計(jì)的職能作出如下明確：有傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)專業(yè)領(lǐng)域轉(zhuǎn)變成確保公司經(jīng)營發(fā)展順利的關(guān)鍵；有原有的財(cái)務(wù)部的一個要素，轉(zhuǎn)變?yōu)橐粋€獨(dú)立的審計(jì)部門。這些轉(zhuǎn)變都要求著我們正確理解關(guān)于內(nèi)部審計(jì)職能。隨著企業(yè)的發(fā)展，越來越多的渠道構(gòu)建了整個內(nèi)部治理。這就要求審計(jì)過程在遵守國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上認(rèn)真完成，嚴(yán)格依法辦事；另一方面，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的增加，促使領(lǐng)導(dǎo)層對于內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注，加大對于前景的預(yù)測和風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過對各個部門的審查，對于合理進(jìn)行獎罰有很大的作用，是公司制定措施的依據(jù)，通過這些依據(jù)可以避免一些問題的發(fā)生，針對問題的潛在威脅及時提出解決的對策。6.6提高審計(jì)作業(yè)技術(shù)審計(jì)工作本身就是一個具有獨(dú)立性和權(quán)威性的行為。專業(yè)化標(biāo)準(zhǔn)化是最基本的要求。內(nèi)部審計(jì)主要關(guān)注的是企業(yè)內(nèi)部是否按照規(guī)范進(jìn)行操作，對于企業(yè)內(nèi)部的控制是最顯著的，公司治理應(yīng)該在發(fā)展內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，制定一套科學(xué)的管理體系，加快信息化的發(fā)展，力求在這樣的基礎(chǔ)上建立一個高效的操作平臺，充分利用現(xiàn)代信息科技技術(shù)，提高審計(jì)水平，促進(jìn)企業(yè)在審計(jì)水平上能夠更進(jìn)一步發(fā)展，從而推進(jìn)內(nèi)部改革。6.7提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的要求，一直沒有給出明確的標(biāo)準(zhǔn)，但是伴隨著近年來的發(fā)展需要，這就要求審計(jì)人員除了擅長于財(cái)務(wù)會計(jì)的技能，更多的還包括其他方面的內(nèi)容，從而為更好推動整個審計(jì)行為的完成做充足的準(zhǔn)備。除了內(nèi)部審計(jì)人員本身勝任審計(jì)的技能外，還有具有獨(dú)立性的要求。但是，隨著市場需求的改變，原有的審計(jì)職能轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)管理相關(guān)方向的內(nèi)容，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員對于管理知識的掌握，要理解公司各種管理措施實(shí)行的目的，并做出準(zhǔn)確的判斷。另一方面就是表達(dá)能力的提高，在對于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的表達(dá)、評價(jià)以及建議方面，做到準(zhǔn)確有效的闡釋。這些是目前對于審計(jì)人員的最基本標(biāo)準(zhǔn)。6.8內(nèi)部審計(jì)與公司治理的有機(jī)整合根據(jù)目前我國企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來說，密切企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)治理的關(guān)系已經(jīng)迫在眉睫，目前我國在處理兩者之間關(guān)系上存在一點(diǎn)的問題。相互之間的聯(lián)系還不夠密切，所以我們針對這種情況，提出了關(guān)于明確法人治理結(jié)構(gòu)中法人應(yīng)該具備的各項(xiàng)能力，強(qiáng)化法人應(yīng)有的責(zé)任意識，進(jìn)一步明確企業(yè)在內(nèi)部和在外部管理之間的區(qū)別，處理好內(nèi)部審計(jì)和外部治理之間的界限，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。另一方面，作為經(jīng)營者要看到期企業(yè)之間的競爭的存在，尤其是行業(yè)之間的競爭，培養(yǎng)競爭意識，逐步加強(qiáng)對于風(fēng)險(xiǎn)觀念的認(rèn)識。適應(yīng)市場發(fā)展，從而為審計(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好環(huán)境。同時，對于內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)性規(guī)律也要有所注重，擺脫原有的錯誤觀念，將對于測試的完整性的關(guān)注，轉(zhuǎn)移到對風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測的管理；從關(guān)注傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展因素到對于未來前景的規(guī)劃。我們要進(jìn)一步豐富和完善內(nèi)部審計(jì)的職能，尤其是在關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測和規(guī)避方面，內(nèi)部審計(jì)對于風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測是根據(jù)內(nèi)部各部門數(shù)據(jù)的分析和研