中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第1章總論

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)

(第七版)魏清1571568315527334909@1第1章總論1.1企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)1.2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提1.4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素1.5會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求231.1企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算與監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

記賬憑證賬簿會(huì)計(jì)報(bào)表原始憑證

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是為企業(yè)內(nèi)部和外部的信息使用者提供有用會(huì)計(jì)信息。內(nèi)部信息使用者主要指企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，外部信息使用者主要包括企業(yè)所有者、債權(quán)人、政府、顧客、職工等。41.1企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)1.1企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)主要目標(biāo)對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告(Financailreport)需要明確企業(yè)會(huì)計(jì)為誰(shuí)提供和怎樣提供信息的問(wèn)題次要目標(biāo)服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理分類(lèi)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響FinancailaccountingManagementaccounting1.1企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)

1.1.1對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息(accounting

information)的需求企業(yè)經(jīng)營(yíng)者職工企業(yè)所有者顧客債權(quán)人政府61)是否應(yīng)該對(duì)企業(yè)投入更多的資金。2)是否應(yīng)該轉(zhuǎn)讓在企業(yè)中的投資(如出售股份)。3)企業(yè)管理當(dāng)局是否實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的目標(biāo)。4)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果怎樣。5)企業(yè)的利潤(rùn)分配政策(如股利政策)如何。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者職工企業(yè)所有者顧客債權(quán)人政府71.1企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)

1.1.1對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息(accounting

information)的需求1)企業(yè)的財(cái)力是否充裕，是否足以償還其債務(wù)。2)企業(yè)的獲利情況怎樣。3)是否應(yīng)該貸給企業(yè)更多的資金。4)是否應(yīng)該繼續(xù)保持對(duì)企業(yè)的債權(quán)(如是否轉(zhuǎn)讓公司的債券)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者企業(yè)所有者政府顧客債權(quán)人職工81.1企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)

1.1.1對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息(accounting

information)的需求1)企業(yè)繳納所得稅和其他稅金的情況。2)企業(yè)是否遵守有關(guān)的法律規(guī)定。3)企業(yè)向各級(jí)政府的法定機(jī)構(gòu)提供的各種報(bào)告是否正確。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者職工企業(yè)所有者顧客債權(quán)人91.1企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)

1.1.1對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息(accounting

information)的需求政府1)企業(yè)是否按正確的方向從事經(jīng)營(yíng)，為其職工提供穩(wěn)定而持久的工作職位。2)企業(yè)的福利待遇有何變動(dòng)。3)企業(yè)的獲利情況怎樣;利潤(rùn)增加時(shí)，企業(yè)是否能支付較高的工資與獎(jiǎng)金。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者職工企業(yè)所有者顧客債權(quán)人政府101.1企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)

1.1.1對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息(accounting

information)的需求1)企業(yè)的財(cái)力是否充裕，是否足以保證長(zhǎng)期供應(yīng)顧客所需要的產(chǎn)品。2)是否應(yīng)該從該企業(yè)增加產(chǎn)品購(gòu)買(mǎi)量。3)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為和政策是否和顧客的目的相矛盾。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者職工企業(yè)所有者顧客債權(quán)人政府111.1企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)

1.1.1對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息(accounting

information)的需求1.1企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)

1.1.2企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)(1)從直接的服務(wù)對(duì)象來(lái)看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)除了直接服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理之外，還要以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式為企業(yè)外部有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息。(2)從提供信息的時(shí)態(tài)來(lái)看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是提供有關(guān)企業(yè)過(guò)去和現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況及其結(jié)果的會(huì)計(jì)信息。(3)從提供信息的跨度來(lái)看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是定期反映企業(yè)作為一個(gè)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量的情況。121.1企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)

1.1.2企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)(4)從工作程序的約束依據(jù)來(lái)看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要受外在統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范(如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度)的約束。(5)從會(huì)計(jì)程序與方法來(lái)看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有一套比較科學(xué)、統(tǒng)一、定型的會(huì)計(jì)處理程序與方法，如填制憑證、登記賬簿、編制報(bào)表等。131.1企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)

1.1.3經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)于決定財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的三個(gè)因素均有重要影響。⑴經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響會(huì)計(jì)信息的需求國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)濟(jì)管理體制以及企業(yè)的規(guī)模與組織形式等，都會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的需求。⑵經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響會(huì)計(jì)程序與方法經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響企業(yè)會(huì)計(jì)提供信息的能力。這主要表現(xiàn)在企業(yè)會(huì)計(jì)的程序與方法隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。141.1企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)

1.1.3經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)于決定財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的三個(gè)因素均有重要影響。⑶經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的意愿例如，在我國(guó)過(guò)去高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)表主要是例行公事、完成任務(wù)，基本上是一種消極被動(dòng)的行為。而在經(jīng)濟(jì)體制改革之后，企業(yè)的自主權(quán)擴(kuò)大，籌資渠道多元化，企業(yè)為了自身的經(jīng)濟(jì)利益(如為了籌集到所需資金)，往往更愿意對(duì)外提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息。需要指出的是，以上只是著重說(shuō)明了經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)目的的影響。實(shí)際上，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)現(xiàn)其目的的過(guò)程中，會(huì)通過(guò)它所提供的會(huì)計(jì)信息反過(guò)來(lái)影響經(jīng)濟(jì)環(huán)境。請(qǐng)返回本章目錄151.2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(accountingstandards)1.2.1西方國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景1.2.2我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保證對(duì)外會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量1.2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(accountingstandards)

1.2.1西方國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景時(shí)間經(jīng)濟(jì)特征準(zhǔn)則需求西方經(jīng)濟(jì)背景19世紀(jì)下半葉企業(yè)的規(guī)模日益擴(kuò)大股份公司形成提出了會(huì)計(jì)信息(會(huì)計(jì)報(bào)表)社會(huì)化、標(biāo)準(zhǔn)化的要求所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離形成股東、債權(quán)人、政府稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)管理當(dāng)局等各種與企業(yè)有利害關(guān)系的利益集團(tuán)1909年美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AAPA)(即美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)的前身)任命了一個(gè)會(huì)計(jì)名詞特別委員會(huì)，準(zhǔn)備進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范化。1917年美國(guó)聯(lián)邦儲(chǔ)備理事會(huì)和聯(lián)邦貿(mào)易委員會(huì)委托當(dāng)時(shí)的美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AIA)提供聯(lián)邦儲(chǔ)備公報(bào)美國(guó)統(tǒng)一規(guī)范會(huì)計(jì)處理方法程序的早期嘗試。美國(guó)的應(yīng)對(duì)171.2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(accountingstandards)

1.2.1西方國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景時(shí)間經(jīng)濟(jì)特征準(zhǔn)則需求西方經(jīng)濟(jì)背景19世紀(jì)下半葉企業(yè)的規(guī)模日益擴(kuò)大股份公司形成提出了會(huì)計(jì)信息(會(huì)計(jì)報(bào)表)社會(huì)化、標(biāo)準(zhǔn)化的要求所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離形成股東、債權(quán)人、政府稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)管理當(dāng)局等各種與企業(yè)有利害關(guān)系的利益集團(tuán)20世紀(jì)20年代末、30年代初經(jīng)濟(jì)大危機(jī)迫切需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范化，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量美國(guó)公眾對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表缺乏信任，紛紛指責(zé)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的隨意性181.2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(accountingstandards)

1.2.1西方國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景以美國(guó)為例1909年美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AAPA)(即美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)的前身)任命了一個(gè)會(huì)計(jì)名詞特別委員會(huì)，準(zhǔn)備進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范化。1917年美國(guó)聯(lián)邦儲(chǔ)備理事會(huì)和聯(lián)邦貿(mào)易委員會(huì)委托當(dāng)時(shí)的美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AIA)提供聯(lián)邦儲(chǔ)備公報(bào)美國(guó)統(tǒng)一規(guī)范會(huì)計(jì)處理方法程序的早期嘗試。1933和1934年美國(guó)國(guó)會(huì)先后通過(guò)了《證券法》和《證券交易法》，規(guī)定所有證券上市企業(yè)都必須執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)程序與方法，并授權(quán)證券交易委員會(huì)(SEC)負(fù)責(zé)制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1934年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)批準(zhǔn)了六條“會(huì)計(jì)原則”為“認(rèn)可的會(huì)計(jì)原則”1937年制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)限轉(zhuǎn)授予美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，1938年成立了會(huì)計(jì)程序委員會(huì)(CAP)，負(fù)責(zé)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1937年191.2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(accountingstandards)

1.2.2我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則我國(guó)準(zhǔn)則發(fā)展歷史企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)自20世紀(jì)50年代直至90年代初，一直采用企業(yè)會(huì)計(jì)制度的形式。1988年起開(kāi)始研究起草企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1992年11月經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部以部長(zhǎng)令的形式，正式發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(稱(chēng)為基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)工作進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展時(shí)期2006年2月15日財(cái)政部在對(duì)原基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作重大修訂的基礎(chǔ)上，發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

標(biāo)志著我國(guó)已基本建立起既適合中國(guó)國(guó)情又與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的能夠獨(dú)立實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。201.2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(accountingstandards)

1.2.2我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則我國(guó)準(zhǔn)則發(fā)展歷史企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)自20世紀(jì)50年代直至90年代初，一直采用企業(yè)會(huì)計(jì)制度的形式。2006年2月15日財(cái)政部在對(duì)原基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作重大修訂的基礎(chǔ)上，發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

標(biāo)志著我國(guó)已基本建立起既適合中國(guó)國(guó)情又與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的能夠獨(dú)立實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。2014年上半年又先后發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——合營(yíng)安排》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)——在其他主體中權(quán)益的披露》,并對(duì)部分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。211.2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(accountingstandards)

1.2.2我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則221.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提1.3.1會(huì)計(jì)主體

(accountingentity)1.3.2持續(xù)經(jīng)營(yíng)(goingconcern)1.3.3會(huì)計(jì)期間

(accountingperiod)1.3.4貨幣計(jì)量1.3.5權(quán)責(zé)發(fā)生制

(accruedbasis)1.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提

1.3.1會(huì)計(jì)主體(accountingentity)

會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位。

會(huì)計(jì)主體，是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的立場(chǎng)和空間范圍。會(huì)計(jì)人員應(yīng)站在企業(yè)立場(chǎng)反映企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，而不是站在所有者立場(chǎng)反映所有者的資金運(yùn)動(dòng)。一定要將企業(yè)資金和所有者資金區(qū)分開(kāi)，會(huì)計(jì)主體就界定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍。

241.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提

1.3.1會(huì)計(jì)主體(accountingentity)會(huì)計(jì)主體可以分為記賬主體和報(bào)告主體。一般情況下記賬主體與報(bào)告主體是一致的，但在將母公司和其子公司組成的企業(yè)集團(tuán)作為報(bào)告主體編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，二者就不一致。這樣的企業(yè)集團(tuán)只是一個(gè)報(bào)告主體，不是一個(gè)獨(dú)立的記賬主體。本教材在闡述財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，只針對(duì)單獨(dú)報(bào)告主體，不涉及合并報(bào)告主體的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制問(wèn)題。關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的原理，將在《高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》中介紹。25會(huì)計(jì)主體就要求獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算，所以法律主體一定是會(huì)計(jì)主體。規(guī)模很小的企業(yè)不一定要設(shè)立專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)部，可以請(qǐng)事務(wù)所代為記賬，但只要保證獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算，就是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。26例（單選題）：下列有關(guān)會(huì)計(jì)主體的表述中，不正確的是（）

A.企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)與投資者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相區(qū)分

B.會(huì)計(jì)主體可以是獨(dú)立的法人，也可以是非法人

C.會(huì)計(jì)主體可以是營(yíng)利組織，也可以是非營(yíng)利組織

D.會(huì)計(jì)主體必須要有獨(dú)立的資金，并獨(dú)立編制財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)送

27[答案]：D

[解析]：選項(xiàng)Ａ，會(huì)計(jì)主體即會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位，它界定了會(huì)計(jì)工作的空間范圍，將本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與投資者及其他企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相區(qū)分。選項(xiàng)Ｂ，會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來(lái)講，法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。例如企業(yè)的分公司，它可以是會(huì)計(jì)主體，但不是法律主體。選項(xiàng)Ｃ，現(xiàn)實(shí)生活中，行政事業(yè)單位、企業(yè)、企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)以及由若干家企業(yè)通過(guò)控股關(guān)系組成的集團(tuán)公司均可作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體。選項(xiàng)ABC的表述均正確。選項(xiàng)Ｄ，當(dāng)某一會(huì)計(jì)主體不能獨(dú)立對(duì)外時(shí)，如獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)等，則無(wú)須對(duì)外報(bào)送獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)告，故Ｄ不正確。

28例（多選題）：下列組織中，可以作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的有（）

A.合伙企業(yè)

B.單獨(dú)核算的基金

C.獨(dú)立核算的車(chē)間

D.母公司及其子公司組成的企業(yè)集團(tuán)

29[答案]：ABCD

[解析]：會(huì)計(jì)主體是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍，是會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位。本題ABCD選項(xiàng)均可作為會(huì)計(jì)主體。

301.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提

1.3.2持續(xù)經(jīng)營(yíng)(goingconcern)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指作為會(huì)計(jì)主體的企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將按照既定的目標(biāo)持續(xù)下去，在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，不會(huì)面臨破產(chǎn)、進(jìn)行清算。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一系列方法都是以會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提的。例如，只有在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，企業(yè)的資產(chǎn)才能按歷史成本計(jì)價(jià)，固定資產(chǎn)才可以按其使用年限計(jì)提折舊。311.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提

1.3.2持續(xù)經(jīng)營(yíng)(goingconcern)對(duì)于處在非持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀況的企業(yè)，則要采用清算基礎(chǔ)，著眼于清算資產(chǎn)和清算損益的核算。在這種情況下，會(huì)計(jì)處理要采用清算基礎(chǔ)。

本教材只針對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)、采用非清算基礎(chǔ)，討論會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告問(wèn)題。321.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提

1.3.3會(huì)計(jì)期間(accountingperiod)為了定期反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，向有關(guān)各方提供信息，需要清楚劃分會(huì)計(jì)期間，即人為地把持續(xù)不斷的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，劃分為較短的經(jīng)營(yíng)期間。會(huì)計(jì)期間通常為一年，稱(chēng)為會(huì)計(jì)年度。

世界各國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)年度起訖日期并不統(tǒng)一，例如，有的企業(yè)以本年的7月1日至下年的6月30日為一會(huì)計(jì)年度，有的企業(yè)以本年的4月1日至下年的3月31日為一會(huì)計(jì)年度。331.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提

1.3.3會(huì)計(jì)期間(accountingperiod)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，如季度和月份。本教材在闡述財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，著眼于年度財(cái)務(wù)報(bào)告，不單獨(dú)討論中期財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題。關(guān)于中期財(cái)務(wù)報(bào)告的原理，將在《高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》中介紹。本教材在闡述財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，著眼于年度財(cái)務(wù)報(bào)告，以后例題很多業(yè)務(wù)直接按照年度處理341.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提

1.3.4貨幣計(jì)量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要提供定量的財(cái)務(wù)信息或會(huì)計(jì)信息，因此開(kāi)展會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)記賬或編表時(shí)需要恰當(dāng)選擇計(jì)量尺度。會(huì)計(jì)計(jì)量尺度的選擇涉及三個(gè)層次的問(wèn)題。第一，在眾多計(jì)量尺度中選擇貨幣作為主要計(jì)量尺度。第二，選擇某種具體的貨幣作為會(huì)計(jì)本位幣。第三，要選擇會(huì)計(jì)本位幣的具體計(jì)量尺度，是名義會(huì)計(jì)本位幣，還是不變會(huì)計(jì)本位幣。35第二，選擇某種具體的貨幣作為會(huì)計(jì)本位幣。

會(huì)計(jì)本位幣是會(huì)計(jì)記賬或編表時(shí)作為統(tǒng)一計(jì)量尺度的貨幣。會(huì)計(jì)本位幣以外的貨幣稱(chēng)為外幣。

在我國(guó)，原則上應(yīng)以人民幣作為會(huì)計(jì)本位幣。

會(huì)計(jì)本位幣可以分為記賬本位幣與報(bào)告本位幣。記賬本位幣是會(huì)計(jì)記賬時(shí)作為統(tǒng)一計(jì)量尺度的貨幣，報(bào)告本位幣則是會(huì)計(jì)編表時(shí)作為統(tǒng)一計(jì)量尺度的貨幣。一般情況下，記賬本位幣與報(bào)告本位幣是一致的，但按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，二者也可能不一致。36第二，選擇某種具體的貨幣作為會(huì)計(jì)本位幣。

企業(yè)在日常會(huì)計(jì)核算中涉及外幣業(yè)務(wù)時(shí)，需要將外幣金額折算為記賬本位幣的金額。

在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)如果涉及外幣財(cái)務(wù)報(bào)表，需要首先將以外幣反映的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以報(bào)告本位幣反映的財(cái)務(wù)報(bào)表，然后進(jìn)行合并。1.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提

1.3.4貨幣計(jì)量371.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提

1.3.4貨幣計(jì)量第一，在眾多計(jì)量尺度中選擇貨幣作為主要計(jì)量尺度。第二，選擇某種具體的貨幣作為會(huì)計(jì)本位幣。第三，要選擇會(huì)計(jì)本位幣的具體計(jì)量尺度，是名義會(huì)計(jì)本位幣，還是不變會(huì)計(jì)本位幣。

在幣值變動(dòng)不大的情況下，一般不考慮幣值的變動(dòng)。然而，由于世界性的通貨膨脹給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)很大的影響，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告如何反映通貨膨脹的影響這種客觀要求有逐漸增長(zhǎng)的趨勢(shì)，并因此產(chǎn)生了通貨膨脹會(huì)計(jì)。38例（單選題）：下列對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的表述中，準(zhǔn)確的是()

A.持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期確定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍

B.一個(gè)會(huì)計(jì)主體必然是一個(gè)法律主體

C.貨幣計(jì)量為會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告提供了必要的手段

D.會(huì)計(jì)主體確立了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍

39[答案]：C

[解析]：選項(xiàng)A，持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期確立了會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的時(shí)間范圍；選項(xiàng)B，法律主體是會(huì)計(jì)主體，而會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體；選項(xiàng)D，會(huì)計(jì)主體確定了會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。401.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提

1.3.5權(quán)責(zé)發(fā)生制(accruedbasis)會(huì)計(jì)確認(rèn)就是解決能否進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的問(wèn)題。這里所說(shuō)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)包括賬務(wù)系統(tǒng)和報(bào)表系統(tǒng)，因此，簡(jiǎn)單地說(shuō)，會(huì)計(jì)確認(rèn)就是要確定能否入賬和能否入表。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

411.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提

1.3.5權(quán)責(zé)發(fā)生制(accruedbasis)權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱(chēng)為應(yīng)計(jì)制，它要求對(duì)會(huì)計(jì)主體在一定期間內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，以是否取得經(jīng)濟(jì)權(quán)利(是否導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的凈流入——最終導(dǎo)致所有者權(quán)益增加)、是否承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任(是否導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的凈流出——最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少)為標(biāo)準(zhǔn)，決定資產(chǎn)、負(fù)債、收入(廣義)和費(fèi)用(廣義)的確認(rèn)。421.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提

1.3.5權(quán)責(zé)發(fā)生制(accruedbasis)

權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的共同基礎(chǔ)。凡符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期收入，不論其款項(xiàng)是否收到，均應(yīng)作為本期收入處理;凡符合費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否付出，均應(yīng)作為本期費(fèi)用處理。反之，凡不符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的款項(xiàng)，即使在本期收到，也不能作為本期收入處理;凡不符合費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的款項(xiàng)，即使在本期付出，也不能作為本期費(fèi)用處理。43例（多選題）：下列關(guān)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的表述中，正確的有（）

A.實(shí)務(wù)中，企業(yè)交易或事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間與相關(guān)貨幣收支時(shí)間有時(shí)并不完全一致

B.我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)

C.收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

D.收付實(shí)現(xiàn)制比權(quán)責(zé)發(fā)生制更能真實(shí)、公允地反映特定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果

44[答案]：AC

[解析]：權(quán)責(zé)發(fā)生制比收付實(shí)現(xiàn)制更能真實(shí)、公允地反映特定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，因此，我國(guó)基本準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

45例（判斷題）：由于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，產(chǎn)生了當(dāng)期與以前期間、以后期間的差別，產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別。（）

Y.對(duì)

N.錯(cuò)

46[答案]：N

[解析]：由于會(huì)計(jì)分期假設(shè)，產(chǎn)生了當(dāng)期與以前期間、以后期間的差別，產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別。

471.4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素1.4.1會(huì)計(jì)要素核算應(yīng)解決的主要問(wèn)題1.4.2資產(chǎn)(asset)1.4.3負(fù)債(liability)1.4.4所有者權(quán)益(owner’sequity)1.4.5收入(revenue)1.4.6費(fèi)用(expense)1.4.7利潤(rùn)(profit)1.4.8會(huì)計(jì)等式1.4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素

1.4.1會(huì)計(jì)要素核算應(yīng)解決的主要問(wèn)題會(huì)計(jì)要素的核算主要應(yīng)解決會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄與會(huì)計(jì)報(bào)告四個(gè)方面的問(wèn)題⑴會(huì)計(jì)確認(rèn)(accountingrecognition)

對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、識(shí)別與判斷，以明確它們是否對(duì)會(huì)計(jì)要素產(chǎn)生影響以及影響什么會(huì)計(jì)要素，這一過(guò)程通常稱(chēng)為會(huì)計(jì)確認(rèn)。填制與審核原始憑證屬于會(huì)計(jì)確認(rèn)，編制記賬憑證也包含會(huì)計(jì)確認(rèn)的內(nèi)容。49⑵會(huì)計(jì)計(jì)量(accountingmeasurement)確定企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)要素的數(shù)量產(chǎn)生影響的程度，稱(chēng)為會(huì)計(jì)計(jì)量。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括:歷史成本(historicalcost)、重置成本(replacementcost)、可變現(xiàn)凈值(netrealizablevalue)、現(xiàn)值(presentvalue)、公允價(jià)值(fairvalue)。50

歷史成本又稱(chēng)實(shí)際成本，是指取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物。

重置成本又稱(chēng)現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。

可變現(xiàn)凈值，是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷(xiāo)售所必需的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。51

現(xiàn)值，是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素等的一種計(jì)量屬性。

公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。

企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，如果需要采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價(jià)值計(jì)量，應(yīng)當(dāng)保證相關(guān)金額能夠可靠地取得。

52例（單選題）：資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量，這是()會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。

A．歷史成本

B．可變現(xiàn)凈值

C．重置成本

D．公允價(jià)值

53【正確答案】C

例（單選題）：資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量，其會(huì)計(jì)計(jì)量屬性是（）。

A、現(xiàn)值

B、可變現(xiàn)凈值

C、歷史成本

D、公允價(jià)值

54答案：D

解析：在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

55例（單選題）：如果企業(yè)資產(chǎn)按照購(gòu)買(mǎi)時(shí)所付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，負(fù)債按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量，則其所采用的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性為（）。

A、公允價(jià)值

B、歷史成本

C、現(xiàn)值

D、可變現(xiàn)凈值

56【正確答案】B

【答案解析】企業(yè)按照支付的金額和未來(lái)償付的金額計(jì)量采用的是歷史成本。

57⑶會(huì)計(jì)記錄企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)要素的影響性質(zhì)與數(shù)量正確地記錄下來(lái)。這一過(guò)程通常稱(chēng)為會(huì)計(jì)記錄。

取得原始憑證是會(huì)計(jì)記錄的依據(jù)(前提)，設(shè)置會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)記錄的基礎(chǔ)，填制記賬憑證是廣義的會(huì)計(jì)記錄，登記賬簿是典型的會(huì)計(jì)記錄的方法。58⑷會(huì)計(jì)報(bào)告

會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表。小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。591.4.2資產(chǎn)(asset)1.資產(chǎn)的確認(rèn)資產(chǎn)是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。(1)資產(chǎn)的內(nèi)涵是資源。企業(yè)的資產(chǎn)只限于資源，非資源不是企業(yè)的資產(chǎn)。強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的內(nèi)涵是資源，并不意味著所有的資源都是企業(yè)的資產(chǎn)。60(2)作為資產(chǎn)的資源應(yīng)該為特定企業(yè)擁有或者控制

一項(xiàng)資源是否屬于企業(yè)的資產(chǎn)，通常要看其所有權(quán)是否屬于該企業(yè)。

有些資源雖然其所有權(quán)不屬于特定企業(yè)，但為該企業(yè)所實(shí)際控制，也是該企業(yè)的資產(chǎn)。所謂“實(shí)際控制”一項(xiàng)資源，從形式上看，意味著企業(yè)對(duì)該項(xiàng)資源具有實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，能夠自主地運(yùn)用它從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，謀求經(jīng)濟(jì)利益;從實(shí)質(zhì)上看，它意味著企業(yè)享有與該項(xiàng)資源的所有權(quán)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益，并承擔(dān)著相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。

例如，企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)

61(3)作為資產(chǎn)的資源，必須具有能為特定企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的服務(wù)潛力，即具有有用性的特點(diǎn)。如果一項(xiàng)資源雖然為企業(yè)所擁有或?qū)嶋H控制，但不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，就不能作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認(rèn)。

過(guò)去屬于企業(yè)資產(chǎn)的一項(xiàng)資源，如果由于種種原因不能再為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，就不應(yīng)再將其列作企業(yè)的資產(chǎn)，如報(bào)廢的機(jī)器設(shè)備。

而原來(lái)不能為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，因而不屬于企業(yè)資產(chǎn)的某些東西，如果隨著技術(shù)的進(jìn)步，轉(zhuǎn)化為對(duì)企業(yè)有用之物，也就應(yīng)將其列作企業(yè)現(xiàn)在的資產(chǎn)。例如，現(xiàn)在能夠有效利用的“三廢”(廢水、廢渣、廢氣)。62(4)作為資產(chǎn)的資源必須能夠用貨幣進(jìn)行可靠的計(jì)量。

在會(huì)計(jì)核算中常常要進(jìn)行估計(jì)，但對(duì)一個(gè)項(xiàng)目如果無(wú)法作出合理的估計(jì)，就不應(yīng)將其列做企業(yè)的資產(chǎn)。

例如，某一訴訟案件將會(huì)帶來(lái)的賠款收入，如果不能可靠地計(jì)量賠款的金額，就不能將其確認(rèn)為資產(chǎn)。632.資產(chǎn)的分類(lèi)通常將企業(yè)的全部資產(chǎn)按其流動(dòng)性劃分為流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類(lèi)。流動(dòng)資產(chǎn)是指將在一年內(nèi)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或被銷(xiāo)售、耗用的資產(chǎn)，主要包括貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和存貨等。

除流動(dòng)資產(chǎn)以外的所有其他資產(chǎn)統(tǒng)稱(chēng)為非流動(dòng)資產(chǎn)，包括持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。64例（單選題）：下列各項(xiàng)中，不符合資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素定義的是()。

A．庫(kù)存商品

B．盤(pán)虧的原材料

C．委托加工物資

D．尚待加工的材料65【正確答案】B

【答案解析】

“盤(pán)虧的原材料”預(yù)期不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。

66例（多選題）：下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)資產(chǎn)范圍的有（）。

A.經(jīng)營(yíng)方式租入的設(shè)備

B.經(jīng)營(yíng)方式租出的設(shè)備

C.委托代銷(xiāo)商品

D.已售出但購(gòu)買(mǎi)方尚未運(yùn)走而暫存企業(yè)倉(cāng)庫(kù)的商品

67[答案]：BC

[解析]：對(duì)于選項(xiàng)A，企業(yè)只享有使用權(quán)，不享有所有權(quán)，所以不能作為企業(yè)的存貨；選項(xiàng)D，盡管實(shí)物仍在企業(yè)，但此時(shí)其所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，所以不能作為企業(yè)的存貨。

68例(單選題)：下列關(guān)于資產(chǎn)的說(shuō)法中不正確的是()。

A．企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)包括購(gòu)買(mǎi)、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng)

B．由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制

C．符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表

D．預(yù)期在未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)也要確認(rèn)為資產(chǎn)69【正確答案】D

【答案解析】

企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)包括購(gòu)買(mǎi)、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng)。預(yù)期在未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不確認(rèn)為資產(chǎn)。

70例（多選題）：根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項(xiàng)中屬于資產(chǎn)特征的有()。

A．資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源

B．資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益

C．資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的

D．資產(chǎn)能夠可靠地計(jì)量

71【正確答案】A,B,C

【答案解析】

資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的特征：（1）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；（2）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；（3）資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。

721.4.3負(fù)債(liability)1.負(fù)債的特點(diǎn)負(fù)債是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。(1)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。(2)負(fù)債是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。(3)負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。73

負(fù)債的確認(rèn)條件

將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，除應(yīng)符合負(fù)債的定義外，還要同時(shí)滿足兩個(gè)條件：第一，與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；第二，未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠的計(jì)量。742.負(fù)債的分類(lèi)負(fù)債按其償還期的長(zhǎng)短可分為流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指償還期短于1年或長(zhǎng)于1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以內(nèi)的債務(wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。非流動(dòng)負(fù)債則是指償還期長(zhǎng)于1年或長(zhǎng)于1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，主要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款等。75例（判斷題）：符合負(fù)債定義的項(xiàng)目，就應(yīng)當(dāng)將其列入資產(chǎn)負(fù)債表。()

76【正確答案】錯(cuò)

【答案解析】

符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合負(fù)債定義，但不符合負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

771.4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素

1.4.4所有者權(quán)益(owner’sequity)所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱(chēng)為股東權(quán)益。所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。78直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或損失。利得是由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。79需要指出的是，企業(yè)的所有者權(quán)益只是一個(gè)整體和抽象意義上的概念，與企業(yè)資產(chǎn)保持?jǐn)?shù)量關(guān)系，它與企業(yè)特定的、具體的資產(chǎn)并無(wú)直接關(guān)系，它并不與企業(yè)任何具體的資產(chǎn)項(xiàng)目發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系。從數(shù)量上看，所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債?？梢?jiàn)，企業(yè)的所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。正因?yàn)槿绱耍髽I(yè)的所有者權(quán)益基本上不存在專(zhuān)門(mén)的計(jì)量問(wèn)題，它一般是通過(guò)對(duì)相應(yīng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量間接進(jìn)行的。企業(yè)的期末所有者權(quán)益金額并不代表、一般也不等于企業(yè)凈資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值。80例（判斷題）：利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入，利得不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。()

對(duì)

錯(cuò)

81【正確答案】錯(cuò)

【答案解析】

利得可能直接計(jì)入所有者權(quán)益，也可能計(jì)入當(dāng)期損益。

82例（多選題）：下列各項(xiàng)中，不屬于利得的有()。

A．出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收益

B．投資者的出資額大于其在被投資單位注冊(cè)資本中所占份額的金額

C．處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

D．以現(xiàn)金清償債務(wù)形成的債務(wù)重組收益83【正確答案】A,B

【答案解析】

出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收益屬于日常活動(dòng)；利得與投資者投入資本無(wú)關(guān)。

841.4.5收入(revenue)收入有廣義與狹義之分。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》采用的是狹義的收入概念。廣義的收入是指會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加。俠義的收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括銷(xiāo)售商品收入、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、利息收入、租金收入、股利收入等，但不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。85例（單選題）：關(guān)于收入，下列說(shuō)法中不正確的是()。

A．收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

B．收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入金額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)

C．營(yíng)業(yè)外收入符合收入的定義

D．符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表86【正確答案】C

【答案解析】

營(yíng)業(yè)外收入是在非日常活動(dòng)中形成的，不符合收入的定義。

871.4.6費(fèi)用(expense)費(fèi)用有廣義與狹義之分。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》采用的是狹義的費(fèi)用概念。廣義的費(fèi)用是指會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的減少。88狹義的費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。它主要包括營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。891.4.7利潤(rùn)(profit)利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。其中收入減去費(fèi)用后的凈額反映企業(yè)日常活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失反映企業(yè)非日常活動(dòng)取得的業(yè)績(jī)。90例（單選題）：關(guān)于利潤(rùn)，下列說(shuō)法中不正確的是()。

A．利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果

B．直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失

C．利潤(rùn)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表

D．利潤(rùn)金額取決于收入和費(fèi)用的計(jì)量、不涉及利得和損失金額的計(jì)量

91【正確答案】D

【答案解析】

利潤(rùn)金額取決于收入、費(fèi)用以及直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失金額的計(jì)量。

92例（單選題）：下列內(nèi)容不影響利潤(rùn)金額的是()。

A．當(dāng)期收入

B．直接計(jì)入所有者權(quán)益的的利得

C．當(dāng)期費(fèi)用

D．直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得

93【正確答案】B

【答案解析】

直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得不影響利潤(rùn)的金額。

941.4.8會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)的基本等式（會(huì)計(jì)恒等式）：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益完整反應(yīng)會(huì)計(jì)六要素之間的關(guān)系的會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費(fèi)用)企業(yè)定期結(jié)算并計(jì)算出取得的利潤(rùn)，取得的利潤(rùn)在按規(guī)定分配給投資者（股東）之后，余下的部分歸投資者共同享有，也是所有者權(quán)益的組成部分。因此上述等式又回復(fù)到基本等式。951.5會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求1.5.1客觀性(objectivity)1.5.2相關(guān)性(relevance)1.5.3明晰性(understandability)1.5.4可比性(comparability)1.5.5實(shí)質(zhì)重于形式(substanceoverform)1.5.6重要性(materiality)1.5.7謹(jǐn)慎性(conservatism)1.5.8及時(shí)性(timeliness)請(qǐng)返回本章目錄1.5會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求

1.5.1客觀性(objectivity)客觀性是指企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須真實(shí)、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)信息的客觀性主要包括真實(shí)性和可靠性兩方面含義。97真實(shí)性是指會(huì)計(jì)反映的結(jié)果應(yīng)當(dāng)同企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果相一致。每一項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄都要有合法的憑證為依據(jù)，不允許弄虛作假。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須如實(shí)反映情況，要保證賬證、賬賬、賬表和賬實(shí)之間相互一致。可靠性是指對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄和報(bào)告，應(yīng)當(dāng)做到不偏不倚，以客觀事實(shí)為依據(jù)，而不應(yīng)受主觀意志的左右，力求使會(huì)計(jì)信息可靠。981.5.2相關(guān)性(relevance)相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息要同信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)聯(lián)，即人們可以利用會(huì)計(jì)信息作出有關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策。991.5.3明晰性(understandability)明晰性，也稱(chēng)為可理解性，是指會(huì)計(jì)記錄必須清晰、簡(jiǎn)明，便于理解和使用。要在保證會(huì)計(jì)信息的客觀性與相關(guān)性的前提下，力求使會(huì)計(jì)信息簡(jiǎn)明易懂。當(dāng)然，要真正發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的作用，還需要使用者具備一定的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)。1001.5.4可比性(comparability)可比性是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比?？杀刃园▋蓚€(gè)方面:一是同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。二是不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比。101強(qiáng)調(diào)可比性并不要求企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策絕對(duì)不變。如果原來(lái)采用的會(huì)計(jì)程序和方法已不符合客觀性與相關(guān)性的要求，企業(yè)就不宜繼續(xù)采用。如果存在更為相關(guān)和可靠的會(huì)計(jì)處理程序與方法，企業(yè)不宜保持其會(huì)計(jì)方法不變。102例（多選題）：可比性要求（）。

A.企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性

B.同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更

C.不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比

D.企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后103【答案】ABC

1.5.5實(shí)質(zhì)重于形式(substanceoverform)實(shí)質(zhì)重于形式是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不應(yīng)僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。例如，企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，從法律形式來(lái)看，其所有權(quán)尚不屬于承租企業(yè)，但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)看，該資產(chǎn)受承租企業(yè)實(shí)際控制，因此應(yīng)當(dāng)將其作為承租企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行核算，否則就不能真實(shí)反映該項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)的影響。104例（單選題）：以融資租賃方式租入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上將