第二章經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)理論與

第二章經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)理論與戰(zhàn)略管理會計的開展管理會計的形成和開展受社會實(shí)踐及經(jīng)濟(jì)理論的雙重影響：一方面，社會經(jīng)濟(jì)的開展要求加強(qiáng)企業(yè)管理；另一方面，經(jīng)濟(jì)理論的形成又使這種要求得以實(shí)現(xiàn)。第一節(jié)以本錢控制為根本特征的管理會計階段一、社會經(jīng)濟(jì)開展的根本特征1、近代會計的形成2、企業(yè)的生存和開展并不僅僅取決于產(chǎn)量的增長，更重要的取決于本錢的上下。3、為在劇烈的市場競爭中戰(zhàn)勝對手，必須要求企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高生產(chǎn)效率以降低本錢、費(fèi)用，獲取最大限度的利潤二、經(jīng)濟(jì)理論的開展經(jīng)濟(jì)理論有了很大的開展，其中古典組織理論對管理會計形成的影響最大。古典組織理論有三個學(xué)派：科學(xué)管理學(xué)派、官僚學(xué)派和行政管理學(xué)派。〔一〕官僚學(xué)派強(qiáng)調(diào)的是一個正式的、機(jī)械性的組織結(jié)構(gòu)，由組織中的統(tǒng)治集團(tuán)實(shí)行控制。這種控制的實(shí)現(xiàn)要通過以下四個方面：①勞動分工；②標(biāo)準(zhǔn)化的權(quán)力體制；③經(jīng)營過程的規(guī)劃與標(biāo)準(zhǔn)；④工作責(zé)任的詳細(xì)說明?！捕晨茖W(xué)管理學(xué)派科學(xué)管理學(xué)派由泰勒〔F.Taylor〕創(chuàng)立，他所倡導(dǎo)的組織形式與官僚學(xué)派一樣，也是正式的和機(jī)械性的，但其重點(diǎn)在于對工作任務(wù)的適當(dāng)說明。他認(rèn)為，對于完成每項工作來說，總存在著一個“最正確途徑〞，管理的職責(zé)在于為工作提供明確的指導(dǎo)，選拔最適合于該項工作的工人來完成該項工作，并用最有效的方法對這些工人進(jìn)行培訓(xùn)。同時，工人們被假設(shè)只受經(jīng)濟(jì)獎勵的鼓勵，即如果工人生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)量到達(dá)最大化、最有效率的話，那他就會得到最大的報酬，而且工人們也只滿足于報酬的最大化。〔三〕行政管理學(xué)派

行政管理學(xué)派的重點(diǎn)不是經(jīng)營水平的最大效率問題，而是注重組織內(nèi)較高一級的管理問題。20世紀(jì)20年代，法約爾開展了一系列管理原那么，強(qiáng)調(diào)勞動分工、個人權(quán)責(zé)的明確劃分、命令與紀(jì)律、集權(quán)以及個人的首創(chuàng)精神與集體團(tuán)結(jié)精神。隨后，到20世紀(jì)60年代，該學(xué)派又進(jìn)一步開展，包括金字塔組織結(jié)構(gòu)學(xué)說、管理控制跨度的限制、平行協(xié)調(diào)與工人參與，以及權(quán)力的上下分派以保證下屬人員愿意接受管理權(quán)威，等等。斯隆將協(xié)調(diào)分權(quán)的概念加以公式化，說明經(jīng)營活動的分權(quán)化與政策決策的集中權(quán)是組織管理的一個極為有效的手段。古典組織理論這三個學(xué)派的共同點(diǎn)是：①強(qiáng)調(diào)行為的理性化，假設(shè)組織追求的是經(jīng)營的高效率。②組織被看作是一個機(jī)械系統(tǒng)，對組織進(jìn)行正式分解的方式包括勞動分工、命令鏈、明確的責(zé)權(quán)劃分、有限的控制跨度，以及直線---參謀人員作用的區(qū)分，效率的取得主要通過將活動結(jié)構(gòu)化，并對工人進(jìn)行控制。③人類被看成主要受經(jīng)濟(jì)獎勵的鼓勵，適當(dāng)?shù)莫剟罘桨副徽J(rèn)為足以引導(dǎo)工人的業(yè)績到達(dá)最正確。古典組織理論最大的缺點(diǎn)是：①它們將組織世界看成是個自然世界，而不考慮人的因素。②該學(xué)派所提出的管理原那么太一般化，不能為組織管理提出具體的措施。比方，他們指出應(yīng)對工作詳細(xì)加以說明，但并未告訴人們應(yīng)如何說明。簡言之，古典學(xué)派最大的缺陷在于其側(cè)重點(diǎn)放在“沒有人的組織〞上，強(qiáng)調(diào)的是“機(jī)器模型〞，而完全被無視了人的因素。同時，他們認(rèn)為完成任何一件工作都有一個最正確途徑，并以此引出一系列管理原那么。三、管理會計的形成

該階段，管理會計以本錢控制為根本特征，以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和工作效率為目的，其主要內(nèi)容包括以下幾個方面：1、標(biāo)準(zhǔn)本錢2、預(yù)算控制3、差異分析第二節(jié)以預(yù)測、決策為根本特征的管理會計階段

一、社會經(jīng)濟(jì)開展的根本特征1、廣泛推行職能管理，利用行為科學(xué)研究的最新成果來改善人際關(guān)系2、從重視單一品種的大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)到按顧客要求進(jìn)行多品種的小批量生產(chǎn)，以提高市場競爭力3、由于市場競爭的日趨劇烈，企業(yè)開始重視對市場的調(diào)查研究，借助最新研究成果，加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營的預(yù)測和決策工作。4、計算機(jī)技術(shù)的迅速開展，為定量化管理提供了保障。二、經(jīng)濟(jì)理論的迅速開展〔一〕行為科學(xué)旨在創(chuàng)造一種適當(dāng)?shù)墓膭顧C(jī)制，鼓勵人們確定這樣的行為準(zhǔn)那么：每一個成員只有依靠組織才能有所作為，脫離組織那么一事無成、從而在組織與成員之間形成一種同舟共濟(jì)、患難與共的關(guān)系；每一個成員只有在組織整體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的同時，才能最大限度地實(shí)現(xiàn)個人目標(biāo)；整個組織的各個方面均應(yīng)以組織整體目標(biāo)與成員個人目標(biāo)的協(xié)調(diào)一致為出發(fā)點(diǎn)，只有這樣才能充分發(fā)揮各方面的積極性和創(chuàng)造性，才能不斷增強(qiáng)企業(yè)的活力和凝結(jié)力，才能為企業(yè)長期健康開展提供有力的組織保障。行為科學(xué)以新古典組織理論為根底，其產(chǎn)生主要是為了滿足管理界日益增長的“應(yīng)該注重組織內(nèi)人的因素〞的需要。其側(cè)重點(diǎn)在于人際關(guān)系和人力資源，其主要奉獻(xiàn)在于提出了群體動態(tài)、非正式組織、管理監(jiān)督風(fēng)格、參與管理和自我實(shí)現(xiàn)等幾個概念。新古典組織理論的主要奉獻(xiàn)有如下述：〔1〕既強(qiáng)調(diào)正式組織的存在，也強(qiáng)調(diào)非正式組織的存在〔2〕強(qiáng)調(diào)應(yīng)該綜合考慮影響人的行為的多重因素新古典組織理論的缺乏之處如下：①不能為組織設(shè)計提供一個全面的框架。②過于強(qiáng)調(diào)工人的士氣，甚至以犧牲某些經(jīng)濟(jì)的、政治的和其他環(huán)境的變量為代價。③倡導(dǎo)分散決策和參與管理，而無視了環(huán)境的和管理上的不同點(diǎn)。④認(rèn)為組織內(nèi)的一致性是組織的目的，即使在現(xiàn)實(shí)中，組織內(nèi)部也是不可能一致的，甚至是相互沖突的?！捕诚到y(tǒng)理論系統(tǒng)理論認(rèn)為，組織系統(tǒng)的各個局部是相互聯(lián)系、相互依存、相互制約的；系統(tǒng)內(nèi)部、系統(tǒng)之間以及系統(tǒng)與外部，要進(jìn)行物質(zhì)、能量和信息交換，并通過交換形成一種穩(wěn)定有序狀態(tài)。一般系統(tǒng)理論那么將組織者作一個開放的系統(tǒng)，因此強(qiáng)調(diào)：組織對其所處環(huán)境的依賴性；對組織的研究不是組織的目的，而是幫助織織適應(yīng)環(huán)境的手段；由于環(huán)境影響而產(chǎn)生的組織業(yè)績水平的不規(guī)那么性是組織實(shí)現(xiàn)其功能不可分割的因素，應(yīng)認(rèn)真進(jìn)行研究?？傊?，對于不同的環(huán)境而言，沒有一個最正確的組織結(jié)構(gòu)可以被通用?！踩硾Q策理論〔1〕決策貫徹管理的全過程，管理就是決策。〔2〕由于個人能力所限，只能在某時間內(nèi)處理較少數(shù)量的信息，因而不可防止地顯示出有限理性，當(dāng)面對一個問題時，他們只尋求解決該問題的第一方式，而不會不斷地尋找，直到找到最優(yōu)的解決方式，這就是著名的“以滿意代替最優(yōu)〞的思想?！?〕由于一個決策者可能同時面對幾個目標(biāo)，有時這些目標(biāo)之間還會相互沖突。這時就應(yīng)找出該期間的最主要的目標(biāo)，并設(shè)法予以完成。隨著時間的推移，其他目標(biāo)的重要性也會顯現(xiàn)出來，這時，就要再排一個順序，依次予以完成，這就是所謂的“目標(biāo)排列〞思想。三、管理會計的開展

1、管理會計的理論體系更加完善，內(nèi)容更加豐富，逐步形成了預(yù)測、決策、預(yù)算、控制、考核、評價的管理會計體系。2、以標(biāo)準(zhǔn)本錢制度為主要內(nèi)容的管理控制繼續(xù)得到了強(qiáng)化并有了新的開展。責(zé)任會計將行為科學(xué)的理論與管理控制的理論結(jié)合起來，不僅進(jìn)一步加強(qiáng)了對企業(yè)經(jīng)營的全面控制〔不僅僅是本錢控制〕，而且將責(zé)任者的責(zé)、權(quán)、利結(jié)合起來，考核、評價責(zé)任者的工作業(yè)績，從而極大地?zé)òl(fā)了經(jīng)營者的積極性和主動性。

管理會計在強(qiáng)化控制職能的同時，開始行使預(yù)測、決策職能。管理的關(guān)鍵在于決策，決策的關(guān)鍵在于預(yù)測。隨著各種預(yù)測、決策的理論和方法廣泛引入會計工作，逐步形成了以預(yù)測、決策為主要特征并與管理現(xiàn)代化要求相行之有效應(yīng)的會計信息管理體系。

其主要內(nèi)容包括以下幾個方面：1、預(yù)測。2、決策。3、預(yù)算。4、控制。5、考核和評價。

第三節(jié)以重視環(huán)境適應(yīng)性為根本特征的戰(zhàn)略管理會計階段

一、社會經(jīng)濟(jì)開展的根本特征1、競爭要求企業(yè)進(jìn)行“顧客化生產(chǎn)〞。2、科學(xué)技術(shù)的開展為“顧客化生產(chǎn)〞提供了可能?！惨弧硣鴥?nèi)和國外環(huán)境推動戰(zhàn)略管理會計目前，管理技術(shù)、生產(chǎn)技術(shù)和信息技術(shù)突飛猛進(jìn)，國內(nèi)市場的競爭越來越劇烈，我國在2001年年底已參加WTO，企業(yè)正面臨著國內(nèi)外兩個市場的挑戰(zhàn)，競爭將更加劇烈，特別是規(guī)模龐大、實(shí)力雄厚的大型跨國公司的到來，肯定會使國內(nèi)企業(yè)遇到生死存亡的考驗。那么，如何在劇烈的競爭中立于不敗之地？如果企業(yè)仍將眼光局限在企業(yè)內(nèi)部，只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部效率的提高，顯然是行不通的。在買方市場的情況下，企業(yè)的內(nèi)部效率如果不能通過市場外化為效益，企業(yè)必然在競爭中一敗涂地。因此，企業(yè)不僅必須研究自身所處的內(nèi)部環(huán)境〔企業(yè)資源和能力等〕，還要研究企業(yè)的外部環(huán)境〔競爭者、客戶、政府等〕，并及時傳遞環(huán)境變化的信息。企業(yè)只有關(guān)注外部市場，關(guān)注競爭對手，知己知彼，努力獲取并保持競爭優(yōu)勢，才能謀求生存和開展的時機(jī)，這一管理理念使企業(yè)管理上升到了戰(zhàn)略層次。企業(yè)會計系統(tǒng)是企業(yè)管理體系的一個組成局部，它隨著會計環(huán)境〔企業(yè)經(jīng)營環(huán)境〕的變化而變化，效勞于企業(yè)的經(jīng)營管理，尤其管理會計更是直接為企業(yè)的決策和管理提供依據(jù)。在國內(nèi)外環(huán)境的推動下，管理會計與戰(zhàn)略相結(jié)合，逐漸形成了戰(zhàn)略管理會計。管理會計開展史上的這一飛躍，必將成為其未來開展的新趨勢。(二)知識經(jīng)濟(jì)呼喚戰(zhàn)略管理會計從20世紀(jì)中葉開始的、以電子計算機(jī)技術(shù)為核心的第三次技術(shù)革命，使得全世界逐步進(jìn)入一個全新的知識經(jīng)濟(jì)時代。知識經(jīng)濟(jì)是以知識為根底的經(jīng)濟(jì)，即建立在知識創(chuàng)新和知識、為信息的生產(chǎn)、分配與使用之上的經(jīng)濟(jì)。隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，企業(yè)環(huán)境發(fā)生了急劇的變化：科學(xué)技術(shù)高速開展，世界經(jīng)濟(jì)一體化，企業(yè)國際化趨勢加快，國際間競爭愈趨白熱化。傳統(tǒng)的管理體制和管理會計理論體系在這種新形勢下受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，逐漸顯得滯后于時代的開展。

隨著來自國內(nèi)外巨大的競爭壓力，管理會計如何作出主動適時的調(diào)整和反映，并努力探索知識經(jīng)濟(jì)與管理會計之間的內(nèi)在聯(lián)系，研究知識經(jīng)濟(jì)時代管理會計開展的新動向，也就成了管理會計理論研究領(lǐng)域中的一項重大課題。面對世紀(jì)之交撲面而來的知識經(jīng)濟(jì)大潮，企業(yè)不得不更新管理觀念，由此引發(fā)出一場管理上的變革——戰(zhàn)略管理。戰(zhàn)略管理日漸成為理論與實(shí)踐研究的新熱點(diǎn)，而戰(zhàn)略管理會計的研究也逐漸引起社會的關(guān)注。這種管理上的變革導(dǎo)致了會計上尤其是管理會計上的不適應(yīng)，戰(zhàn)略管理會計也就應(yīng)運(yùn)而生。(三)戰(zhàn)略管理需要戰(zhàn)略管理會計戰(zhàn)略管理的觀念和技術(shù)雖然日益受到矚目，但是強(qiáng)調(diào)會計信息使用者內(nèi)向性的管理會計，卻仍使用傳統(tǒng)的本錢會計制度根底，并沒有特別注意如何使用會計信息支持戰(zhàn)略管理。直到80年代后期，在英、美、日等國學(xué)者的大力倡導(dǎo)下，管理會計才開始與戰(zhàn)略相結(jié)合，形成了以戰(zhàn)略為重點(diǎn)的管理會計——戰(zhàn)略管理會計。對于企業(yè)來說，只要存在戰(zhàn)略管理的需要，就必然會產(chǎn)生對戰(zhàn)略管理會計的需求。

為了適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，一方面可將本錢管理會計導(dǎo)入企業(yè)戰(zhàn)略管理并與之相融合；另一方面，更重要的是在本錢管理會計中引入戰(zhàn)略管理思想，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴(kuò)展，形成諸如適應(yīng)戰(zhàn)略決策需要的戰(zhàn)略本錢分析〔StrategicCostAnalgsis〕、產(chǎn)品生命周期本錢分析〔LifeCycleCosting〕、平衡財務(wù)與非財務(wù)績效表〔TheBalancedScorecard〕等方法。隨著戰(zhàn)略管理的快速興起，管理會計也必然會朝著提供這種重視外部性因素和長期性信息的管理會計信息系統(tǒng)——戰(zhàn)略管理會計開展。二、經(jīng)濟(jì)理論企業(yè)的戰(zhàn)略管理行為被稱為戰(zhàn)略方案(StrategyPlanning)，著眼于企業(yè)內(nèi)部，強(qiáng)調(diào)企業(yè)現(xiàn)狀，只是把預(yù)算中的數(shù)字往前多推幾年，缺乏戰(zhàn)略調(diào)整空間。戰(zhàn)略管理是管理者確立企業(yè)長期目標(biāo)，在綜合分析所有內(nèi)外部相關(guān)因素的根底上，制定到達(dá)目標(biāo)的戰(zhàn)略，并執(zhí)行和控制整個戰(zhàn)略的實(shí)施過程。企業(yè)戰(zhàn)略管理的過程一般包括三個階段：即戰(zhàn)略的制定、戰(zhàn)略的實(shí)施、戰(zhàn)略的評價和控制.外部環(huán)境分析內(nèi)部環(huán)境分析

戰(zhàn)略制定戰(zhàn)略實(shí)施戰(zhàn)略評價和控制三、基于企業(yè)戰(zhàn)略的管理會計戰(zhàn)略管理會計〔StrategicManagementAccounting,SMA〕是管理會計與企業(yè)戰(zhàn)略管理相結(jié)合的產(chǎn)物，是為企業(yè)“戰(zhàn)略管理〞效勞的會計?！皯?zhàn)略〞一詞本是軍事術(shù)語，是指導(dǎo)戰(zhàn)爭全局的方案和策略。當(dāng)管理會計與戰(zhàn)略相結(jié)合，拓展了管理會計的范圍，強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)全局問題，著眼于用戰(zhàn)略的眼光看待企業(yè)內(nèi)部信息、外部市場信息和競爭者信息?！惨弧硲?zhàn)略管理會計的產(chǎn)生著名管理學(xué)家西蒙于1981年在?戰(zhàn)略管理會計?〔1981年〕一文中首次提出了“戰(zhàn)略管理會計〞一詞。，當(dāng)時定義為“用于構(gòu)建監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略的有關(guān)企業(yè)及其競爭對手的管理會計數(shù)據(jù)的提供與分析〞。他認(rèn)為戰(zhàn)略管理會計應(yīng)該側(cè)重于本企業(yè)與競爭對手的比照，收集競爭對手關(guān)于市場份額、定價、本錢、產(chǎn)量等方面的信息。戰(zhàn)略管理會計研究的主要內(nèi)容應(yīng)包括：市場份額的評估；戰(zhàn)略預(yù)算的編制〔把本企業(yè)和競爭對手的信息按多欄式預(yù)算格式加以比照反映〕；競爭地位的變化研究〔以企業(yè)現(xiàn)狀為起點(diǎn)，改變資本結(jié)構(gòu)或定價策略將會給企業(yè)競爭地位造成的影響〕等等。Bromwich在?管理會計的定義與范圍——管理角度的認(rèn)識?〔1988年〕一文中提出，戰(zhàn)略管理會計是管理會計的開展，是未來處在高級管理崗位的管理會計人員所必須掌握的。他認(rèn)為戰(zhàn)略管理會計不只是收集企業(yè)及競爭對手的信息，更應(yīng)該研究與競爭對手相比企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢和創(chuàng)造價值的過程，研究在其生命周期中，本身產(chǎn)品或勞務(wù)所能實(shí)現(xiàn)的、客戶所需求的“價值〞，以及對這些產(chǎn)品及勞務(wù)的營銷能給企業(yè)帶來的長期收益。

之后，Willson等人在?戰(zhàn)略管理會計?一書中更明確地將其定義為“戰(zhàn)略管理會計是明確強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略問題和所關(guān)注重點(diǎn)的一種管理會計方法。它通過運(yùn)用財務(wù)信息來開展卓越的戰(zhàn)略，以取得持久的競爭優(yōu)勢，從而更加拓展了管理會計的范圍〞。經(jīng)過其他許多學(xué)者和會計學(xué)家們的補(bǔ)充與完善，初步形成了“戰(zhàn)略管理會計〞的根本概念，即“戰(zhàn)略管理會計是一種收集并分析企業(yè)產(chǎn)品的市場和競爭對手的本錢以及本錢結(jié)構(gòu)的信息，并在一定時期內(nèi)監(jiān)察企業(yè)和競爭對手的戰(zhàn)略的管理會計〞。經(jīng)過近20年的研究，理論界對戰(zhàn)略管理會計的定義及其理論構(gòu)建越來越深入,盡管尚未達(dá)成共識，但所包含的根本內(nèi)容大體一致，即會計人員充分運(yùn)用各種信息，幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者知彼知已,進(jìn)行高屋建瓴式的戰(zhàn)略思考，制定和實(shí)施卓越的競爭戰(zhàn)略，從而保持企業(yè)取得長久的競爭優(yōu)勢。20世紀(jì)80年代末，西方會計界人士提出，既然戰(zhàn)略管理會計源于企業(yè)戰(zhàn)略管理，那么，不同的企業(yè)戰(zhàn)略所要求的戰(zhàn)略管理會計的側(cè)重點(diǎn)也就不同。1987年，西蒙以調(diào)查問卷的形式，訪問了防衛(wèi)者和開拓者。他發(fā)現(xiàn)在持防衛(wèi)者戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會計并不十分注重對預(yù)算的編制和控制，而是側(cè)重于研究影響戰(zhàn)略的不確定因素，如產(chǎn)品或技術(shù)的變化對企業(yè)現(xiàn)行低本錢的影響；在持開拓者戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會計極為重視預(yù)測數(shù)據(jù)、設(shè)立嚴(yán)格預(yù)算目標(biāo)以及控制產(chǎn)品產(chǎn)量，對本錢的控制那么比較疏松。1989年，杉克對低本錢戰(zhàn)略和高差異戰(zhàn)略所做的調(diào)查顯示：在持低本錢戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會計側(cè)重于使用傳統(tǒng)管理會計，他們用標(biāo)準(zhǔn)本錢評價部門業(yè)績，用產(chǎn)品本錢作為定價和編制彈性預(yù)算的根底，力求完成預(yù)算目標(biāo)，并重視分析競爭對手的本錢。當(dāng)然，隨著適時制生產(chǎn)系統(tǒng)〔JIT〕的建立，作業(yè)本錢得以廣泛應(yīng)用于低本錢戰(zhàn)略的企業(yè)中，從而成為戰(zhàn)略管理會計的一項重要內(nèi)容。在持高差異戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會計注重市場營銷部門的本錢效益分析，認(rèn)為市場營銷是企業(yè)成功的關(guān)鍵因素，而預(yù)算控制和標(biāo)準(zhǔn)本錢那么放在次要位置?！捕硞鹘y(tǒng)管理會計的局限性1、本錢計算傳統(tǒng)管理會計以本錢性態(tài)作為研究的起點(diǎn)，推崇變動本錢法，在使用傳統(tǒng)的生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)行生產(chǎn)，以追求“規(guī)模經(jīng)濟(jì)〞為目標(biāo)的大批量生產(chǎn)方式下，這種本錢計算方法可使利潤的實(shí)現(xiàn)建立在產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)的根底上，具有較大的現(xiàn)實(shí)性?，F(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)是建立在高度自動化根底上的技術(shù)密集型生產(chǎn)：技術(shù)含量越高，制造費(fèi)用所占比重越大，而制造費(fèi)用的發(fā)生在“顧客化生產(chǎn)〞方式下是由多因素驅(qū)動，與產(chǎn)品產(chǎn)量關(guān)系不大；自動化程度越高，必然由多技能的工人操作，直接人工與間接人工的界限逐漸模糊，人工本錢大局部轉(zhuǎn)化為固定本錢；但變動本錢法只把直接材料計入產(chǎn)品本錢，而這是實(shí)際產(chǎn)品本錢中很小的一局部。相比之下，作業(yè)本錢法那么可以彌補(bǔ)變動本錢法的缺乏之處。

作業(yè)本錢法以“作業(yè)〞為中心，通過對作業(yè)本錢確實(shí)認(rèn)、計量，為盡可能消除“不增加價值的作業(yè)〞、改進(jìn)“可增加價值的作業(yè)〞及時提供有用信息，從而促使有關(guān)的損失、浪費(fèi)減少到最低限度。作業(yè)本錢法先將制造費(fèi)用歸于每一作業(yè)，然后再由每一作業(yè)分配到產(chǎn)品中去。在“適時生產(chǎn)系統(tǒng)〞環(huán)境下，實(shí)現(xiàn)“零存貨〞，形成變動本錢法下的銷售本錢和固定制造費(fèi)用總和與制造本錢法下的銷售本錢相等，消除了變動本錢法與制造本錢法對損益影響的差異。本錢計算以“作業(yè)〞為中心，把著眼點(diǎn)放在本錢發(fā)生的前因和后果上，通過對所有作業(yè)活動進(jìn)行動態(tài)跟蹤反映，提供了比較客觀、準(zhǔn)確的本錢信息，有利于更好地發(fā)揮決策、方案和控制作用。2、存貨控制

傳統(tǒng)管理會計采用“經(jīng)濟(jì)訂貨量〞對存貨進(jìn)行控制。管理人員通過平衡訂貨本錢、儲存本錢和缺貨本錢等來追求最優(yōu)存貨，竭力尋求一個理想的經(jīng)濟(jì)存貨量的數(shù)學(xué)模型。實(shí)際上，企業(yè)追求的目標(biāo)應(yīng)是企業(yè)的整體效益，而非存貨的局部效益。不斷追求經(jīng)濟(jì)批量，會使管理人員錯誤地認(rèn)為：只要按經(jīng)濟(jì)批量采購、生產(chǎn)，企業(yè)就可以取得效益。這一模型本身只考慮了本錢因素，沒有考慮時間因素，忽略了企業(yè)可以通過控制存貨購入、發(fā)出的時間減少存貨。在完善的市場經(jīng)濟(jì)下，資源可以自由流動，此時存貨對企業(yè)來說就形成一種資源的閑置和浪費(fèi)，是對決策錯誤及無效率的默許。在自動化、“顧客化生產(chǎn)〞，市場需求日新月異的今天，“經(jīng)濟(jì)訂貨量〞模型極易導(dǎo)致存貨積壓。因此，企業(yè)應(yīng)了解導(dǎo)致存貨占用的原因，并通過消除這些因素，以減少生產(chǎn)過程中的存貨數(shù)量，在企業(yè)全局根底上，建立適時生產(chǎn)系統(tǒng)：在生產(chǎn)管理上，實(shí)行全面質(zhì)量管理，保證原材料、零部件、產(chǎn)成品的質(zhì)量；協(xié)調(diào)企業(yè)供、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)，減少生產(chǎn)準(zhǔn)備時間和在產(chǎn)品存貨；及時與供給商溝通，讓供給商直接按企業(yè)生產(chǎn)所需時間供給零部件，以降低存貨水平，使儲存本錢大大下降等。總之，最終盡量實(shí)現(xiàn)“零存貨〞，每日訂貨的到達(dá)與每日生產(chǎn)需要量根本相等，從企業(yè)整個生產(chǎn)流程和資金運(yùn)動的全過程考慮降低整體本錢。3、投資決策

對投資工程的經(jīng)濟(jì)評價主要通過對工程在整個建設(shè)和生產(chǎn)經(jīng)營期內(nèi)的全部現(xiàn)金流入量、流出量，按“資本本錢〞統(tǒng)一換算為現(xiàn)值后進(jìn)行比較研究。這種方法主要考慮的是財務(wù)效益，把重點(diǎn)放在直接材料和直接人工的節(jié)省上，這是與傳統(tǒng)的勞動密集和低技術(shù)密集的生產(chǎn)條件相適應(yīng)的。但是，企業(yè)為提高其競爭和開展的能力，對投資工程的評價與取舍，不能僅僅考慮財務(wù)效益，還要考慮多樣化的非財務(wù)效益。如投資工程的結(jié)果對生產(chǎn)的靈活性、質(zhì)量的適當(dāng)性、對顧客需求反映的及時性和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理整體協(xié)調(diào)性的影響等。由此可見，投資工程的評價與取舍不能采用僵化的模式，而必須充分注意數(shù)量因素與質(zhì)量因素并重，貨幣計量與非貨幣計量并重，數(shù)量計算與綜合判斷相結(jié)合。4、業(yè)績評價

傳統(tǒng)管理會計的業(yè)績評價，主要使用財務(wù)指標(biāo)，信息來源也主要取自會計信息系統(tǒng)。管理會計的主要任務(wù)是為企業(yè)內(nèi)部管理層提供及時、有用的管理決策信息，因此，使用財務(wù)指標(biāo)作為業(yè)績評價的依據(jù)，不僅時效性較差，而且與決策的相關(guān)性也較低。隨著企業(yè)的生產(chǎn)組織方式向“顧客化生產(chǎn)〞轉(zhuǎn)變，管理者的目光開始從企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向企業(yè)外部，擴(kuò)大市場份額、提高企業(yè)競爭優(yōu)勢已成為企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。在這種情況下，以衡量企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的財務(wù)指標(biāo)作為管理會計業(yè)績評價的依據(jù)，顯然已經(jīng)不能滿足管理者的要求。引入與戰(zhàn)略決策相關(guān)性高的其他非財務(wù)指標(biāo)作為業(yè)績評價指標(biāo)，已成為一種必然趨勢。(三)戰(zhàn)略管理會計的特征

“戰(zhàn)略管理會計是一種收集并分析企業(yè)產(chǎn)品的市場和競爭對手的本錢以及本錢結(jié)構(gòu)的信息，并在一定時期內(nèi)監(jiān)察企業(yè)和競爭對手的戰(zhàn)略的管理會計〞。從概念可知，戰(zhàn)略管理會計是管理會計效勞于企業(yè)“戰(zhàn)略管理〞需求的產(chǎn)物，是效勞于戰(zhàn)略管理的會計信息系統(tǒng)，是管理會計向戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的延伸和滲透。它從戰(zhàn)略的高度既提供顧客和競爭對手具有戰(zhàn)略相關(guān)性的外向型信息，也對企業(yè)內(nèi)部的信息進(jìn)行分析，通過分析、比較和選擇，幫助企業(yè)決策者進(jìn)行競爭戰(zhàn)略的制定和實(shí)施，并進(jìn)而最大限度地促進(jìn)本企業(yè)價值鏈的改進(jìn)和完善，保持并創(chuàng)造其長期競爭優(yōu)勢。與傳統(tǒng)管理會計相比，戰(zhàn)略管理會計具有以下的特征：1、開放的外向性特征戰(zhàn)略管理會計跳出了傳統(tǒng)管理會計只注重內(nèi)部生存空間的狹窄視野，將視角更多地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境，重視企業(yè)與市場的關(guān)系，密切關(guān)注整個市場和競爭對手的動向。戰(zhàn)略管理會計強(qiáng)調(diào)對包括政治形勢、社會文化環(huán)境、自然環(huán)境、法律環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境等外部環(huán)境的應(yīng)變性，提供了超越會計主體范圍的更廣泛、更有用的信息，如收集其主要競爭者過去和將來的戰(zhàn)略經(jīng)營方針，市場占有率如何，最近的變化情況；競爭者產(chǎn)品如何定價，趨向如何；他們采用什么銷售方式，投入費(fèi)用水平怎樣等，并加以分析、預(yù)測和估計競爭者的各方面經(jīng)營狀況，從而幫助企業(yè)管理部門制訂出長期開展戰(zhàn)略規(guī)劃，大大提高了企業(yè)的市場競爭能力。2、長期的可持續(xù)性特征現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理的宗旨是重視自身健康地可持續(xù)開展，取得長期持久的競爭優(yōu)勢。未來的企業(yè)競爭將是以知識和人才為核心的綜合素質(zhì)的競爭，并以智力和技術(shù)投資作為根本的投資方向。與此相適應(yīng)，戰(zhàn)略管理會計對企業(yè)效益的評價將從狹隘的財務(wù)效益轉(zhuǎn)向全方位的綜合性效益，經(jīng)營成果計算的重點(diǎn)將從利潤計算向增值計算轉(zhuǎn)變。因此，戰(zhàn)略管理會計超越了單一的期間界限，著眼點(diǎn)于企業(yè)的長足開展，從長期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的開展方向，以取得競爭優(yōu)勢。它更注重企業(yè)持久優(yōu)勢的取得和保持，而不拘泥于一時的、短暫的得失，它是微觀效益和宏觀效益，目前效益和長遠(yuǎn)效益、經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的有機(jī)統(tǒng)一體。3、全面的綜合性特征戰(zhàn)略管理會計研究的范圍更加開闊,為企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理提供了更及時、更廣泛、更有效的信息。它既重視企業(yè)的主要生產(chǎn)活動,也重視其他價值鏈活動,如人力資源管理、技術(shù)管理、后勤效勞等;既重視現(xiàn)有的經(jīng)營范圍內(nèi)的活動,也重視各種可能的活動,如擴(kuò)大經(jīng)營范圍的前景分析等;既重視企業(yè)微觀的經(jīng)濟(jì)信息,也重視研究企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境,如國家產(chǎn)業(yè)政策,產(chǎn)品市場狀況,競爭對手情況;既重視收集財務(wù)信息,也重視收集許多相關(guān)非財務(wù)信息，如產(chǎn)品質(zhì)量、顧客滿意程度等等。這些不僅幫助企業(yè)經(jīng)營管理者從更廣闊的視野、更深層次的內(nèi)容進(jìn)行分析研究，而且為企業(yè)洞察先機(jī)，改善經(jīng)營和競爭能力，保持和開展長期的競爭優(yōu)勢創(chuàng)造了有利條件4、整體的全局性特征戰(zhàn)略管理會計本著局部服從整體的原那么，將視角擴(kuò)大到企業(yè)整體，從全局出發(fā)來分析和評價企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動。它把企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境綜合起來，具有結(jié)果控制與過程控制相結(jié)合的特點(diǎn)。企業(yè)的價值鏈貫穿于企業(yè)內(nèi)部自身價值創(chuàng)造作業(yè)和企業(yè)外部價值轉(zhuǎn)移作業(yè)的二維信息，因此，戰(zhàn)略管理會計是從企業(yè)所處的競爭環(huán)境出發(fā)，其本錢管理不僅包括企業(yè)內(nèi)部的價值鏈分析，而且包括競爭對手價值鏈分析，從而到達(dá)知彼，洞察全局的目的，并由此形成企業(yè)價值鏈的各種戰(zhàn)略。戰(zhàn)略本錢管理的目標(biāo)是獲得本錢優(yōu)勢，進(jìn)而營造企業(yè)的競爭優(yōu)勢。只有整體的目標(biāo)才是企業(yè)的最高目標(biāo)，只有整體最正確才是最優(yōu)的管理對策。5、多樣的靈活性特征戰(zhàn)略管理會計的靈活動性表現(xiàn)在兩個方面：首先，戰(zhàn)略管理會計所采用的技術(shù)方法和評價指標(biāo)更加靈活多樣，具有非線性化特征，例如產(chǎn)品生命周期，預(yù)警分析，價值鏈分析等。其資料取向也不同于傳統(tǒng)管理會計的數(shù)據(jù)取向，而是信息取向，包括價值信息，非價值信息；經(jīng)濟(jì)信息，非經(jīng)濟(jì)信息等。其次，戰(zhàn)略管理會計重視企業(yè)組織及其開展，重視與其他職能部門〔如營銷、人事等〕的密切關(guān)系，聯(lián)系競爭對手進(jìn)行“相對本錢動態(tài)分析〞、“顧客盈利性動態(tài)分析〞和“產(chǎn)品盈利性動態(tài)分析〞。根據(jù)內(nèi)外條件的變化做出相應(yīng)調(diào)整，不斷地比較，及時調(diào)整各種會計策略，在動態(tài)中尋找最正確平衡點(diǎn)?！菜摹硲?zhàn)略管理會計研究的主要問題1、制定戰(zhàn)略管理目標(biāo)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)可分為公司戰(zhàn)略目標(biāo)、競爭戰(zhàn)略目標(biāo)和職能戰(zhàn)略目標(biāo)三個層次。公司戰(zhàn)略目標(biāo)是關(guān)于經(jīng)營思想、經(jīng)營方向、業(yè)務(wù)范圍等方面的目標(biāo)，是最高層次的目標(biāo)；競爭戰(zhàn)略目標(biāo)主要研究的是產(chǎn)品和效勞在市場競爭中的目標(biāo)問題；職能戰(zhàn)略目標(biāo)主要明確在實(shí)施戰(zhàn)略過程中，公司各個職能部門應(yīng)發(fā)揮的作用以及應(yīng)到達(dá)的目標(biāo)。戰(zhàn)略管理