商業(yè)銀行應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)類型及風(fēng)險(xiǎn)分析

商業(yè)銀行應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)類型及風(fēng)險(xiǎn)分析

一、部分應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)保理商商業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)“索賠證明業(yè)務(wù)”是指公司以滿足一定條件的索賠證明業(yè)務(wù)，并向銀行出售（以下簡(jiǎn)稱保險(xiǎn)企業(yè)家），以獲得銀行的資本援助，加快公司的資本轉(zhuǎn)型。同時(shí),在部分應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)中保理商還向企業(yè)提供信用控制、銷售分賬戶管理、債權(quán)回收和壞賬擔(dān)保等其他相關(guān)專業(yè)服務(wù)。目前國(guó)內(nèi)保理業(yè)務(wù)按保理商是否承擔(dān)商業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn),可分為有追索權(quán)保理(回購(gòu)型保理)和無追索權(quán)保理(買斷型保理),其中有追索權(quán)保理業(yè)務(wù)的保理商不承擔(dān)商業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn),無追索權(quán)保理業(yè)務(wù)的保理商承擔(dān)全部或部分商業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)應(yīng)收賬款出售方也即企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)不同,無追索權(quán)保理業(yè)務(wù)又可進(jìn)一步分為無追索權(quán)賣方不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)(完全買斷型)和無追索權(quán)賣方承擔(dān)部分風(fēng)險(xiǎn)(需詳細(xì)判斷型)兩類。二、法律應(yīng)當(dāng)賦予企業(yè)終止確認(rèn)的權(quán)利,企業(yè)不承擔(dān)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)建議1.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)———金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——金融工具:確認(rèn)和計(jì)量》有關(guān)規(guī)定,劃分保理業(yè)務(wù)類型的主要判斷依據(jù)是:出讓應(yīng)收賬款后,與應(yīng)收賬款相關(guān)的幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已轉(zhuǎn)移,以及是否繼續(xù)保留對(duì)應(yīng)收賬款的控制。因此,結(jié)合下圖對(duì)三種應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)具體說明如下:(1)有追索權(quán)保理業(yè)務(wù):企業(yè)出讓應(yīng)收賬款后,保理商擁有對(duì)企業(yè)的追索權(quán),因此與應(yīng)收賬款相關(guān)的幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移,企業(yè)仍繼續(xù)保留對(duì)應(yīng)收賬款的控制。此時(shí),企業(yè)應(yīng)繼續(xù)確認(rèn)應(yīng)收賬款。(2)無追索權(quán)賣方不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn):企業(yè)出讓應(yīng)收賬款后,與應(yīng)收賬款相關(guān)的幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移到保理商一邊,企業(yè)不再承擔(dān)應(yīng)收賬款回收風(fēng)險(xiǎn),也不再保留對(duì)應(yīng)收賬款的控制。此時(shí),企業(yè)可終止確認(rèn)應(yīng)收賬款。(3)無追索權(quán)賣方承擔(dān)部分風(fēng)險(xiǎn):企業(yè)出讓應(yīng)收賬款后,與應(yīng)收賬款相關(guān)的幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否發(fā)生轉(zhuǎn)移(給保理商)及能否終止確認(rèn)應(yīng)收賬款,需要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行進(jìn)一步判斷,即此種情況下風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移跡象不明顯。2.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移跡象不明顯的保理業(yè)務(wù)判斷的具體方法:企業(yè)應(yīng)當(dāng)比較轉(zhuǎn)移前后金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值及時(shí)間分布的波動(dòng)使其面臨的風(fēng)險(xiǎn),如果企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移而發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變的,應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn),否則應(yīng)繼續(xù)確認(rèn)。如果金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移前后并非所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都已經(jīng)轉(zhuǎn)移,應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步通過量化分析進(jìn)行判斷,即定量分析。通常情況下,進(jìn)行定量分析的過程主要有:一是識(shí)別與擬轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款相關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn);二是在識(shí)別全部風(fēng)險(xiǎn)的前提下,根據(jù)歷史性數(shù)據(jù)等支持性證據(jù),確定重要的假設(shè)條件,以此建立交易前后現(xiàn)金流量分布模型;三是根據(jù)上述模型計(jì)算結(jié)果比較交易前后未來現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值及時(shí)間分布的波動(dòng)使其面臨的風(fēng)險(xiǎn)。如果計(jì)算后結(jié)果顯示,交易前后風(fēng)險(xiǎn)水平發(fā)生顯著變化(通常認(rèn)為與該金融資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)超過90%已轉(zhuǎn)移),則可判斷為符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件;否則判斷為不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件。定量分析時(shí)應(yīng)特別關(guān)注:一是通常而言,定量計(jì)算的結(jié)果會(huì)反映對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的定性分析,定量計(jì)算的結(jié)果不應(yīng)與定性分析出現(xiàn)嚴(yán)重的背離。二是在進(jìn)行定量分析時(shí),由于每筆應(yīng)收賬款對(duì)應(yīng)的業(yè)主、回收期限等要素的不同,不同應(yīng)收賬款面臨的風(fēng)險(xiǎn)也不同,這將對(duì)定量計(jì)算的結(jié)果產(chǎn)生影響,即使與相同銀行簽訂的相同條款,與不同業(yè)主簽訂的或回收期限不同的應(yīng)收賬款,定量分析的結(jié)果也有可能不同,從而影響是否滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件。因此需要對(duì)每筆交易的應(yīng)收賬款逐個(gè)進(jìn)行分析。此外,對(duì)于金融資產(chǎn)是否符合終止確認(rèn)的條件,還應(yīng)考慮合同內(nèi)容的全部條款以及補(bǔ)充合同和其他合同附件,在綜合考慮各項(xiàng)因素的基礎(chǔ)上做出合理判斷。三、融資性保理業(yè)務(wù)的應(yīng)用應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)本身是以貿(mào)易融資(之后推廣到其他領(lǐng)域)為核心的綜合金融服務(wù)業(yè)務(wù),主要可分為兩種性質(zhì)的金融服務(wù)產(chǎn)品:一是融資服務(wù)性產(chǎn)品,即企業(yè)通過出讓應(yīng)收賬款債權(quán),并以支付利息為代價(jià)取得融資,保理商收取提供融資服務(wù)的利息收入,企業(yè)支付的是利息支出。二是勞務(wù)服務(wù)性產(chǎn)品,即企業(yè)購(gòu)買保理商管理應(yīng)收賬款的勞務(wù),保理商收取手續(xù)費(fèi)及傭金,銷售商支付的是管理費(fèi)用,例如:保理商開展資信調(diào)查、額度審核、賬戶管理等應(yīng)收取的費(fèi)用。一般情況下,勞務(wù)性保理業(yè)務(wù)是融資性保理業(yè)務(wù)的附加服務(wù)。在企業(yè)具體的會(huì)計(jì)處理中,按應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬是否幾乎全部轉(zhuǎn)移,可將保理業(yè)務(wù)分為終止確認(rèn)應(yīng)收賬款和繼續(xù)確認(rèn)應(yīng)收賬款兩種。繼續(xù)確認(rèn)應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是企業(yè)以質(zhì)押應(yīng)收賬款的方式取得短期貸款;終止確認(rèn)應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是企業(yè)出讓債權(quán)以取得貨幣資金。以建筑企業(yè)應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)為例,將有關(guān)會(huì)計(jì)處理方法介紹如下:1.短期借款的結(jié)算例:某建筑企業(yè)某建造合同執(zhí)行中,2月29日工程結(jié)算確認(rèn)10000元,按建造合同規(guī)定業(yè)主將于9月1日付款。工程結(jié)算會(huì)計(jì)分錄:貸:工程結(jié)算10000;借:應(yīng)收賬款10000。保理業(yè)務(wù):假定3月1日該建筑企業(yè)向保理商出售應(yīng)收賬款,合同規(guī)定保理商保留有對(duì)建筑企業(yè)的追索權(quán)。保理商收取各項(xiàng)管理手續(xù)費(fèi)500元,融資費(fèi)300元。說明:上述保理業(yè)務(wù)為有追索權(quán)的保理業(yè)務(wù),風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移,企業(yè)應(yīng)繼續(xù)確認(rèn)應(yīng)收賬款。會(huì)計(jì)處理主要包括:(1)實(shí)際取得的貨幣資金作為短期借款;(2)支付的賬戶管理、賬款催收等手續(xù)費(fèi)及傭金列支為管理費(fèi)用,同時(shí)抵減短期借款或銀行存款;(3)支付的融資費(fèi)用列支為財(cái)務(wù)費(fèi)用,同時(shí)抵減短期借款或銀行存款。如果涉及一次性支付融資費(fèi)用并在日后攤銷入財(cái)務(wù)費(fèi)用,則一次性支付時(shí)先記入應(yīng)付利息。情況一:若保理商直接將有關(guān)保理及管理費(fèi)用在放款時(shí)扣除,而企業(yè)不再另行支付其他費(fèi)用,則處理如下:借:銀行存款9200,管理費(fèi)用500,應(yīng)付利息300;貸:短期借款10000。支付的融資費(fèi)用在保理日與應(yīng)收債權(quán)到期日之間,按直線法攤銷記入財(cái)務(wù)費(fèi)用:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用50;貸:應(yīng)付利息50(3～8月每月月末攤銷50元)。情況二:若保理商按應(yīng)收賬款余額發(fā)放貸款10000元,而有關(guān)保理管理費(fèi)和融資費(fèi)用企業(yè)按發(fā)生時(shí)間另行支付,則:借:銀行存款10000;貸:短期借款10000。借:管理費(fèi)用500;貸:銀行存款500。在保理日與應(yīng)收債權(quán)到期日之間,將每月支付的融資費(fèi)用記入財(cái)務(wù)費(fèi)用:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用50;貸:銀行存款50(3～8月每月發(fā)生50元)。債權(quán)到期日:(1)若業(yè)主全額向銀行支付貨款。例:9月1日,業(yè)主全額向銀行支付欠款,則建筑企業(yè)同時(shí)沖減短期借款和應(yīng)收賬款。會(huì)計(jì)分錄:貸:應(yīng)收賬款10000;借:短期借款10000。(2)若業(yè)主無力向銀行支付貨款。例:9月1日,業(yè)主無力向銀行支付貨款,建筑企業(yè)有義務(wù)代業(yè)主向銀行支付貨款。會(huì)計(jì)分錄:貸:銀行存款10000;借:短期借款10000。支付后建筑企業(yè)仍存在對(duì)業(yè)主的應(yīng)收賬款10000元,需要向業(yè)主催收。2.無追索權(quán)賣方不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的保理業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理例:某建筑企業(yè)某建造合同執(zhí)行中,2月29日工程結(jié)算確認(rèn)10000元,按建造合同規(guī)定業(yè)主將于9月1日付款。會(huì)計(jì)處理同前:貸:工程結(jié)算10000;借:應(yīng)收賬款10000。保理業(yè)務(wù):假定3月1日該建筑企業(yè)向保理商出售應(yīng)收賬款,合同規(guī)定保理商不具有對(duì)建筑企業(yè)的追索權(quán),且建筑企業(yè)不承擔(dān)與該筆應(yīng)收賬款有關(guān)的任何收款風(fēng)險(xiǎn)。保理商收取各項(xiàng)管理手續(xù)費(fèi)500元,融資費(fèi)300元。說明:上述保理業(yè)務(wù)為無追索權(quán)賣方不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的保理業(yè)務(wù),風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已全部轉(zhuǎn)移給保理商,建筑企業(yè)可終止確認(rèn)應(yīng)收賬款,其會(huì)計(jì)處理主要包括:(1)實(shí)際取得的貨幣資金抵減應(yīng)收賬款;(2)支付的賬戶管理、賬款催收等手續(xù)費(fèi)及傭金列支為管理費(fèi)用,同時(shí)抵減應(yīng)收賬款;(3)支付的融資費(fèi)用,在保理日計(jì)入應(yīng)付利息,同時(shí)抵減應(yīng)收賬款,此后在保理日與應(yīng)收債權(quán)到期日之間,按直線法攤銷,列支為財(cái)務(wù)費(fèi)用。借:銀行存款9200,管理費(fèi)用500,應(yīng)付利息300;貸:應(yīng)收賬款10000。支付的融資費(fèi)用在保理日與應(yīng)收債權(quán)到期日之間,按直線法攤銷列支財(cái)務(wù)費(fèi)用:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用50;貸:應(yīng)付利息50(3～8月每月月末攤銷50元)。此時(shí)保理業(yè)務(wù)根據(jù)扣除費(fèi)用的方式也可以分為兩種情況。債權(quán)到期日,無論業(yè)主是否向銀行支付工程欠款,都與轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款的企業(yè)無關(guān)。企業(yè)無需進(jìn)行賬務(wù)處理。四、籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金一是有追索權(quán)保理,即風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬繼續(xù)由企業(yè)承擔(dān),則企業(yè)繼續(xù)確認(rèn)應(yīng)收賬款,有關(guān)現(xiàn)金流入在資產(chǎn)