新職工薪酬會(huì)計(jì)處理及福利研究

新職工薪酬會(huì)計(jì)處理及福利研究

一、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)—職工薪酬準(zhǔn)則中主要修訂內(nèi)容為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，進(jìn)一步完善中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，保持中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的連續(xù)性，我們應(yīng)努力提高報(bào)告報(bào)告的質(zhì)量，提高信息披露的透明度。2014年1月，財(cái)政部修訂了《員工薪酬標(biāo)準(zhǔn)》、《會(huì)計(jì)賬簿》、《合并會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和金融工具標(biāo)準(zhǔn)》，并增加了《公正價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)》、《共同意見(jiàn)》和《其他權(quán)益實(shí)體宣言標(biāo)準(zhǔn)》的解釋。是繼2012年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂后的又一次大規(guī)模修訂。其中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)———職工薪酬準(zhǔn)則》是變化較大的準(zhǔn)則之一。職工薪酬是我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)核算中的重要內(nèi)容之一,由于職工薪酬在產(chǎn)品企業(yè)成本中占據(jù)重要比例,同時(shí)職工薪酬也關(guān)系到職工的切身利益和生活質(zhì)量,因此受到企業(yè)監(jiān)管部門(mén)的高度重視。根據(jù)薪酬的不同形式,目前我國(guó)共涉及三個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,即第9號(hào)準(zhǔn)則-職工薪酬、第10號(hào)準(zhǔn)則-企業(yè)年金基金、第11號(hào)準(zhǔn)則-股份支付。本次正式發(fā)布的第9號(hào)準(zhǔn)則規(guī)范了除企業(yè)年金與股份支付之外的薪酬核算,更新后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將更加有利于企業(yè)的實(shí)際操作和會(huì)計(jì)核算。(一)職工工資的補(bǔ)償新準(zhǔn)則中指出,職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利?？梢?jiàn)新準(zhǔn)則新增加了離職后福利、其他長(zhǎng)期福利的內(nèi)容,并將企業(yè)給予受益人的福利也納入職工薪酬的范圍內(nèi),同時(shí),全職、兼職與臨時(shí)工,勞務(wù)派遣工等的福利都被納入到職工薪酬中。(二)數(shù)量和福利處理原準(zhǔn)則沒(méi)有提出離職后福利的類(lèi)別,除企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等各種社會(huì)保障費(fèi)用和企業(yè)年金外,沒(méi)有關(guān)于離職后福利的相關(guān)規(guī)范。新準(zhǔn)則增設(shè)離職后福利一章,并將其區(qū)分設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃,完整地規(guī)范了離職后福利的會(huì)計(jì)處理。其能體現(xiàn)國(guó)家對(duì)職工老有所養(yǎng)的重視程度。(三)中小型企業(yè)員工的福利分配由統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理向職工的福利轉(zhuǎn)變,主要表現(xiàn)為提存計(jì)劃原準(zhǔn)則沒(méi)有提出短期薪酬的概念,許多與之相關(guān)的規(guī)范性條文分散在應(yīng)用指南和講解中,新準(zhǔn)則單設(shè)這一章來(lái)規(guī)范短期薪酬的會(huì)計(jì)處理:一是將現(xiàn)行應(yīng)用指南和講解中關(guān)于帶薪缺勤,利潤(rùn)分享計(jì)劃的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定,納入準(zhǔn)則正文;二是企業(yè)繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),視為實(shí)質(zhì)上向職工提供了離職后福利,屬于設(shè)定提存計(jì)劃,將這部分內(nèi)容調(diào)整至離職后福利;三是企業(yè)向職工提供的非貨幣性福利統(tǒng)一采用公允價(jià)值計(jì)量,但公允價(jià)值無(wú)法可靠獲得時(shí),可以采用成本計(jì)量。(四)長(zhǎng)期退出福利的折現(xiàn)率原準(zhǔn)則關(guān)于辭退福利的會(huì)計(jì)處理相對(duì)簡(jiǎn)單。例如實(shí)務(wù)中企業(yè)向職工提供長(zhǎng)期辭退福利的現(xiàn)象比較普遍,無(wú)論辭退的是誰(shuí)都一律按估計(jì)金額或?qū)嶋H補(bǔ)償金額計(jì)入管理費(fèi)用,原準(zhǔn)則雖然規(guī)定了長(zhǎng)期辭退福利的折現(xiàn)率確定方法,但對(duì)其他變量所造成影響的處理尚未規(guī)范。新準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了辭退福利與職工為企業(yè)提供的服務(wù)并不直接相關(guān),要求明確區(qū)分辭退福利與離職后福利,辭退福利是針對(duì)辭退事項(xiàng)本身給予的補(bǔ)償,而離職后福利不是針對(duì)離職這個(gè)事項(xiàng)本身給予的補(bǔ)償,而是針對(duì)職工離職前為企業(yè)提供了服務(wù),為讓職工老有所養(yǎng)給予的補(bǔ)償。同時(shí)在報(bào)告期12個(gè)月內(nèi)不需要支付的辭退福利應(yīng)適用其他長(zhǎng)期福利的有關(guān)規(guī)定,這為職工內(nèi)退等長(zhǎng)期辭退福利的會(huì)計(jì)處理提供了更充分的指南。(五)長(zhǎng)期職工薪酬原準(zhǔn)則中沒(méi)有提及其他長(zhǎng)期職工薪酬。實(shí)務(wù)中企業(yè)提供職薪酬種類(lèi)繁多,準(zhǔn)則無(wú)法完全列舉,在列舉常見(jiàn)的三類(lèi)職工薪酬(短期薪酬、離職后福利、辭退福利)的基礎(chǔ)上,增設(shè)其他長(zhǎng)期職工薪酬,有助于囊括在企業(yè)會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)中可能存在的其他職工薪酬,以完整規(guī)范與職工薪酬相關(guān)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。二、辭職后的福利確認(rèn)和計(jì)量(一)企業(yè)年金是一項(xiàng)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)我國(guó)實(shí)行三個(gè)層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度:第一層次是社會(huì)統(tǒng)籌與職工個(gè)人賬戶相結(jié)合的基本養(yǎng)老保險(xiǎn),具有國(guó)家強(qiáng)制性。第二層次是企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn),即企業(yè)年金,由企業(yè)根據(jù)自身的情況自主決定;第三層次是個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn),屬于職工個(gè)人自愿行業(yè),與企業(yè)無(wú)關(guān),不屬于職工薪酬的核算范圍。1.前基本養(yǎng)老金基本養(yǎng)老保險(xiǎn)是按國(guó)家統(tǒng)一政策規(guī)定強(qiáng)制實(shí)施的為保障廣大離退休人員基本生活需要的一種養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。在我國(guó)實(shí)行養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革以前基本養(yǎng)老金也稱(chēng)退休金、退休費(fèi),是一種最主要的養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇?；攫B(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合?；攫B(yǎng)老保險(xiǎn)基金由用人單位和個(gè)人繳費(fèi)及政府補(bǔ)貼組成。用人單位按照國(guó)這規(guī)定的本單位職工工資總額的比例繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),記入基本養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金。職工應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的本人工資的比例繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),記入個(gè)人賬戶?；攫B(yǎng)老保險(xiǎn)基金出現(xiàn)支付不足時(shí),政府給予補(bǔ)貼。2.建立動(dòng)態(tài)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃即企業(yè)年金,是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,依據(jù)國(guó)家政策和本企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況,經(jīng)過(guò)必要的民主決策程序建立的,享受?chē)?guó)家稅收支持的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃,它的作用不僅能降低基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的替代率,適應(yīng)建立的多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)制度;同時(shí)也能建立新的職工福利計(jì)劃,吸引和留住優(yōu)秀的人才,從而提高企業(yè)的凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力;還有助于企業(yè)積累資金來(lái)大力發(fā)展資本市場(chǎng),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。3.個(gè)人賬戶的繳費(fèi)根據(jù)2011年頒布的《企業(yè)年金基金管理辦法》第15條,建立企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè),應(yīng)當(dāng)通過(guò)職工大會(huì)或者職工代表大會(huì)討論確定,選擇法人受托機(jī)構(gòu)作為受托人,或者成立企業(yè)年金理事會(huì)作為受托人。一般來(lái)說(shuō),企業(yè)年金基金可分為設(shè)定繳存基金和設(shè)定受益基金,不同的基金類(lèi)型所遵循的會(huì)計(jì)處理方法不同。(1)設(shè)定繳存基金。其是為每個(gè)計(jì)劃參與者提供一個(gè)個(gè)人賬戶,并按照既定的公式?jīng)Q定參與者的繳存固定金額,并不規(guī)定其將收到的福利金額,將來(lái)在其有資格領(lǐng)取養(yǎng)老金時(shí),個(gè)人收到的養(yǎng)老金福利取決于個(gè)人賬戶的繳存金額,這些繳存金額包括基本繳存金的的投資收益有及可被分?jǐn)偟皆搮⑴c者賬戶的其他參與者罰沒(méi)的福利。這樣基金的主辦者承擔(dān)按預(yù)先的協(xié)議向職工個(gè)人賬戶繳費(fèi)的責(zé)任,所以企業(yè)僅承擔(dān)了按期向賬戶繳費(fèi)的義務(wù),不承擔(dān)職工退休后向職工支付養(yǎng)老金的義務(wù),也不承擔(dān)與企業(yè)年金基金有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),這些風(fēng)險(xiǎn)將由企業(yè)年金基金的托管機(jī)構(gòu)或基金參考者自行承擔(dān)。當(dāng)職工離開(kāi)企業(yè)時(shí),其個(gè)人賬戶的資金可以隨之轉(zhuǎn)移,進(jìn)入其他企業(yè)的年金賬戶,這在一定程度上降低了職工更換工作的成本,促進(jìn)了人力資源的流動(dòng)。對(duì)職工來(lái)說(shuō)是解決了后顧之憂,對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)留住了人才,促進(jìn)了發(fā)展,對(duì)企業(yè)和職工有雙贏的作用。(2)設(shè)定受益基金。設(shè)定受益基金是基金主辦者按既定的金額提供養(yǎng)老金福利的企業(yè)年金,福利的金額通常是一個(gè)或多個(gè)因素的函數(shù),如參加者的年齡,服務(wù)年數(shù)或工資水平,該福利既可以是年金,也可以一次性支付。在這一基金下,按期足額支付養(yǎng)老金的責(zé)任由基金主辦者承擔(dān),如果到期不能按照原先的約定支付養(yǎng)老金,則違約責(zé)任也由基金主辦者即企業(yè)承擔(dān)。基金主辦者承擔(dān)了不能足額支付的風(fēng)險(xiǎn)、投資失敗風(fēng)險(xiǎn),而基金的參考者如果提前離開(kāi)企業(yè),則職工過(guò)去服務(wù)所賺得的養(yǎng)老金福利有可能部分、甚至是全部損失。由于設(shè)定受益基金需要涉及職工未來(lái)的養(yǎng)老金水平、領(lǐng)取養(yǎng)老金的年數(shù),剩余服務(wù)年限,未來(lái)工資水平,能夠領(lǐng)取養(yǎng)老金的職工人數(shù)的折現(xiàn)率等大量的精算假設(shè)和會(huì)計(jì)估計(jì),企業(yè)當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的養(yǎng)老金成本除當(dāng)期服務(wù)成本外,還涉及過(guò)去服務(wù)成本精算得利和損失的利息費(fèi)用等項(xiàng)目。(二)辭職后的福利1.離職后福利計(jì)劃離職后福利是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后提供的各種形式的報(bào)酬和福利,短期薪酬和辭退福利除外。離職后給予的福利不是針對(duì)離職這一事項(xiàng)本身,而是針對(duì)企業(yè)在職時(shí)為企業(yè)提供了勞務(wù),為了回報(bào)職工為企業(yè)發(fā)展所做出的貢獻(xiàn)給予的福利。福利離職后福利計(jì)劃,是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議,或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利計(jì)劃分類(lèi)為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃。2.企業(yè)年金的會(huì)計(jì)處理設(shè)定提存計(jì)劃是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后,企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃;在設(shè)定提存計(jì)劃下,企業(yè)根據(jù)事先確定的繳費(fèi)水平向獨(dú)立的實(shí)體(養(yǎng)老基金部門(mén))支付確定數(shù)額的提存金,職工退休時(shí)所能獲得的養(yǎng)老金數(shù)額取決于所繳提存金及其投資收益在職工退休時(shí)的累積額,與基金資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)完全由職工個(gè)人承擔(dān)。根據(jù)我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度相關(guān)文件的規(guī)定,職工的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇即受益水平與企業(yè)在職工提供服務(wù)各期的繳費(fèi)水平不直接掛鉤,企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)僅限于按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提存的金額,屬于準(zhǔn)則中所稱(chēng)的設(shè)定提存計(jì)劃。由于提存額一般都是在職工提供報(bào)務(wù)期末的12個(gè)月以內(nèi)到期支付,計(jì)量該類(lèi)義務(wù)通常不需要折現(xiàn)。失業(yè)保險(xiǎn)也同樣屬于設(shè)定提存計(jì)劃。設(shè)定提存企業(yè)年金計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單,企業(yè)在每一期間的義務(wù)是規(guī)定的提存金額,因此在計(jì)量企業(yè)年金成本和負(fù)債時(shí)不需要任何精算假設(shè),也不會(huì)有精算利得和損失產(chǎn)生的這種可能性。所以,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間,將根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃計(jì)算的應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債,并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。同時(shí),根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃,預(yù)期不會(huì)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)支付全部應(yīng)繳存金額的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則第十五條規(guī)定的折現(xiàn)率,將全部應(yīng)繳存金額以折現(xiàn)后的金額計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”科目。以后期間再按實(shí)際折現(xiàn)率逐期攤銷(xiāo)應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬,計(jì)入到當(dāng)期損益“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目當(dāng)中。會(huì)計(jì)處理為:(三)參與立法關(guān)于德國(guó)法上年金參與主體責(zé)任的會(huì)計(jì)處理設(shè)定受益計(jì)劃,是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。與設(shè)定提存計(jì)劃不同,設(shè)定受益計(jì)劃是在企業(yè)根據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)(職工服務(wù)年限、工資水平等))確定每個(gè)職工離職后每期的年金收益水平,由此倒算出企業(yè)每期應(yīng)為職工繳費(fèi)的金額,在這種情況下,與基金資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)全部由企業(yè)承擔(dān)。例如某職工在年初滿45歲并加入了某公司當(dāng)年前年的薪酬為8萬(wàn)元,公司承諾若該職工一直在公司工作,到60歲退休后的20年內(nèi)每年給付該職工5萬(wàn)元年金。請(qǐng)計(jì)算X公司現(xiàn)在每年需要支付的年金。假設(shè)折現(xiàn)率為5%計(jì)算(F/A,15,5%)A=(P/A,20,5%)5A=2.8875(萬(wàn)元)設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理比較復(fù)雜,主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面在設(shè)定受益計(jì)劃里,企業(yè)需要通過(guò)精算假設(shè)來(lái)計(jì)量每期的應(yīng)計(jì)負(fù)債和費(fèi)用。精算假設(shè)是對(duì)確定企業(yè)年金費(fèi)用各種變量的最佳估計(jì)數(shù),包括人口統(tǒng)計(jì)假設(shè)(死亡率、職工離職率以及職工壽命等)和財(cái)務(wù)假設(shè)(折現(xiàn)率、未來(lái)的工資水平以及年金基金的投資回報(bào)率等)。設(shè)定受益計(jì)劃經(jīng)常會(huì)產(chǎn)生精算損益(重新計(jì)量而產(chǎn)生的)。精算損益是由于經(jīng)驗(yàn)調(diào)整及設(shè)定受益的精算假設(shè)變動(dòng)的影響產(chǎn)生的、與提供福利的成本相關(guān)的精算利得和損失,主要包括對(duì)職工離或率的調(diào)整、對(duì)折現(xiàn)率的調(diào)整、職工壽命超出預(yù)期產(chǎn)生的差異及年金基金實(shí)際投資回報(bào)與預(yù)計(jì)投資回報(bào)的差異等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)予以折現(xiàn),包括預(yù)期在職工提供服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后的十二個(gè)月內(nèi)支付的義務(wù)。折現(xiàn)時(shí)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日與設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)期限和幣種相匹配的國(guó)債或活躍市場(chǎng)上的高質(zhì)量公司債券的市場(chǎng)收益率確定。企業(yè)年金費(fèi)用的確定比較麻煩,一般與企業(yè)當(dāng)期繳費(fèi)的金額并不相等。所以制定受益計(jì)劃的實(shí)施需要精算師的參與。精算師的主要任務(wù)是在當(dāng)前環(huán)境下依據(jù)