19初級(jí)經(jīng)濟(jì)法習(xí)題009

單元04

增值稅、消費(fèi)稅法律制度學(xué)習(xí)導(dǎo)讀本章重點(diǎn)掌握的內(nèi)容：（1）增值稅、消費(fèi)稅的納稅人和征稅范圍；（2）適用稅率和計(jì)稅依據(jù)；（3）應(yīng)納稅額的計(jì)算；（4）稅收優(yōu)惠；（5）征收管理。一、易錯(cuò)易混集訓(xùn)易錯(cuò)易混點(diǎn)1：視同銷售【母題?多選題】下列行為中，應(yīng)視同銷售貨物或服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)征收增值稅的有（

）。（非考試標(biāo)準(zhǔn)題型）A.單位向客戶無償轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)使用權(quán)B.單位向客戶無償提供運(yùn)輸服務(wù)C.單位向本單位員工無償提供搬家服務(wù)D.建筑公司員工接受本公司的工作任務(wù)設(shè)計(jì)建筑圖紙E.客運(yùn)公司為本公司員工提供班車服務(wù)F.運(yùn)輸公司為災(zāi)區(qū)提供免費(fèi)運(yùn)輸救災(zāi)物資的服務(wù)G.某律師事務(wù)所在3.15為群眾免費(fèi)提供法律咨詢H.母公司向子公司無償轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)I.將自產(chǎn)的貨物無償贈(zèng)送給其他單位J.將自產(chǎn)的貨物分配給股東K.將自產(chǎn)的貨物捐贈(zèng)給貧困地區(qū)的兒童L.將委托加工收回的貨物用于個(gè)人消費(fèi)M.將購(gòu)進(jìn)的貨物用于個(gè)人消費(fèi)、集體福利N.將購(gòu)進(jìn)的貨物分配給投資者O.將購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資提供給其他單位【答案】ABHIJKLNO易錯(cuò)易混點(diǎn)辨析視同銷售不視同銷售視同銷售貨物①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷將購(gòu)進(jìn)的貨物用于個(gè)人消費(fèi)、集體福利②銷售代銷貨物③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)⑤將自產(chǎn)、委托加工或“購(gòu)進(jìn)”的貨物作為投資⑥將自產(chǎn)、委托加工或“購(gòu)進(jìn)”的貨物分配給股東⑦將自產(chǎn)、委托加工或“購(gòu)進(jìn)”的貨物無償贈(zèng)送視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)①單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)①位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)②單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)③單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的②單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)③財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形【衍生題?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列屬于視同提供應(yīng)稅服務(wù)的有（

）。A.為本單位員工無償提供搬家運(yùn)輸服務(wù)B.向客戶無償提供信息咨詢服務(wù)C.向子公司無償提供運(yùn)輸服務(wù)D.為客戶無償提供廣告設(shè)計(jì)服務(wù)【答案】BCD易錯(cuò)易混點(diǎn)2：混合銷售行為和兼營(yíng)行為的區(qū)分【母題?多選題】下列各項(xiàng)屬于增值稅混合銷售行為的有（

）。（非考試標(biāo)準(zhǔn)題型）A.塑鋼商店銷售門窗的同時(shí)向客戶提供安裝服務(wù)B.商場(chǎng)既銷售服裝，也提供餐飲服務(wù)C.飯店向顧客提供餐飲服務(wù)的同時(shí)銷售自制啤酒D.商場(chǎng)銷售冰箱的同時(shí)負(fù)責(zé)送貨上門E.某KTV提供唱歌服務(wù)的同時(shí)銷售飲料F.銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑服務(wù)【答案】ACDE易錯(cuò)易混點(diǎn)辨析行為概念和特點(diǎn)稅務(wù)處理兼營(yíng)特點(diǎn)：納稅人兼有增值稅征稅范圍內(nèi)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，并且這種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并不發(fā)生在同一項(xiàng)（次）業(yè)務(wù)中，收取的各種款項(xiàng)在財(cái)務(wù)上可以分別核算應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：（1）兼有不同稅率的銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率（2）兼有不同征收率的銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率（3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率混合銷售概念：一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)特點(diǎn)：銷售貨物和服務(wù)的價(jià)款同時(shí)從同一個(gè)客戶處收取，并且這種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生在同一項(xiàng)（次）業(yè)務(wù)中按企業(yè)主營(yíng)項(xiàng)目的性質(zhì)劃分適用的項(xiàng)目來繳納增值稅。一般情況下，銷售貨物為主的企業(yè)的混合銷售按照銷售貨物繳納增值稅，銷售服務(wù)為主的企業(yè)的混合銷售按照銷售服務(wù)繳納增值稅【提示】自2022年5月起，納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。【衍生題1?單選題】某建材商店（增值稅一般納稅人）既銷售建材商品，也單獨(dú)提供安裝服務(wù)，2018年10月一共取得不含稅銷售收入150萬元。已知建材的增值稅稅率為16%，安裝服務(wù)的增值稅稅率為10%，則建材商店當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額為（

）。A.150×10%=15（萬元）B.150×16%=24（萬元）C.150÷（1+10%）×10%=13.64（萬元）D.150÷（1+16%）×16%=20.69（萬元）【答案】B【解析】納稅人兼營(yíng)貨物銷售和應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率，則建材商店當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額=150×16%=24（萬元）?！狙苌}2?單選題】某KTV（一般納稅人）提供娛樂服務(wù)的同時(shí)銷售飲品，2018年10月取得娛樂服務(wù)的不含稅收入100萬元，銷售飲品的不含稅收入為50萬元。已知提供娛樂服務(wù)的增值稅稅率為6%，飲品的增值稅稅率為16%，則該KTV當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額為（

）。A.100×16%+50×6%=19（萬元）B.（100+50）×16%=24（萬元）C.100×16%=16（萬元）D.（100+50）×6%=9（萬元）【答案】D【解析】一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售業(yè)務(wù)，按企業(yè)主營(yíng)項(xiàng)目的性質(zhì)劃分適用的項(xiàng)目來繳納增值稅。本題中，KTV的主營(yíng)項(xiàng)目是提供唱歌服務(wù)，則收入全額按照娛樂服務(wù)來繳納增值稅，適用稅率為6%，則該KTV當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額=（100+50）×6%=9（萬元）。易錯(cuò)易混點(diǎn)3：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額VS不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額【母題?多選題】增值稅一般納稅人發(fā)生的下列行為中，涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的有（

）。（非考試標(biāo)準(zhǔn)題型）A.外購(gòu)原材料因管理不善被盜B.將外購(gòu)的原材料用于對(duì)外贈(zèng)送C.外購(gòu)生產(chǎn)用蔗糖在運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗D.將外購(gòu)建材用于職工食堂的裝修業(yè)務(wù)E.外購(gòu)的生產(chǎn)用糧食因洪澇災(zāi)害霉?fàn)€變質(zhì)F.將外購(gòu)的月餅用于交際應(yīng)酬G.將外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備既用于生產(chǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目又用于生產(chǎn)免稅項(xiàng)目H.接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)I.外購(gòu)生產(chǎn)免稅貨物的原材料支付的運(yùn)費(fèi)J.從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)原材料并取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票K.購(gòu)進(jìn)的餐飲服務(wù)L.購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)M.管理不善損失的廠房所耗用的設(shè)計(jì)服務(wù)【答案】BCEGJ易錯(cuò)易混點(diǎn)辨析可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)（3）從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)（4）購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額（4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)（5）納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車、游艇自用，取得增值稅專用發(fā)票的可以抵扣購(gòu)進(jìn)時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（5）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)（6）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額（6）購(gòu)進(jìn)的“旅客”運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，一般是以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額（7）納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣【提示】自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額抵扣?！狙苌}?多選題】增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物（已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）發(fā)生的下列情形中，需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的有（

）。A.用于集體福利B.因管理不善丟失C.用于對(duì)外投資D.用于免稅項(xiàng)目【答案】ABD易錯(cuò)易混點(diǎn)4：增值稅免稅VS零稅率VS不征稅【母題?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，適用免稅政策的有（

）。（非考試標(biāo)準(zhǔn)題型）A.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品B.外國(guó)企業(yè)無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備C.私營(yíng)企業(yè)進(jìn)口殘疾人專用的物品D.養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)E.存款利息F.被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付G.單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)H.直接用于教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備I.納稅人提供的直接或者間接國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)J.以無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)K.境內(nèi)單位向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的廣播影視節(jié)目的制作和發(fā)行服務(wù)L.境內(nèi)單位在境外提供的廣播影視節(jié)目的播映服務(wù)M.境外單位向境內(nèi)單位銷售完全在境外發(fā)生的娛樂服務(wù)【答案】ADHIJL易錯(cuò)易混點(diǎn)辨析具體政策免稅零稅率不征稅是否屬于增值稅的征稅范圍√√×稅務(wù)處理免征銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣免征出口銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額，同時(shí)退還之前環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額，使其整體以不含增值稅的狀態(tài)出口不涉及增值稅的計(jì)算繳納【衍生題1?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中屬于增值稅免稅項(xiàng)目的有（

）。A.其他個(gè)人銷售自己使用過的物品B.古舊圖書C.直接用于科學(xué)研究的進(jìn)口設(shè)備D.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品【答案】ABCD【衍生題2?單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于免稅項(xiàng)目的是（

）。A.養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)B.裝修公司提供的裝修服務(wù)C.婚介所提供的婚姻介紹服務(wù)D.托兒所提供的保育服務(wù)【答案】B【解析】（1）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)免征增值稅（選項(xiàng)D）；（2）養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)免征增值稅（選項(xiàng)A）；（3）婚姻介紹服務(wù)免征增值稅（選項(xiàng)C）；（4）選項(xiàng)B：按照“銷售服務(wù)——建筑服務(wù)”繳納增值稅。易錯(cuò)易混點(diǎn)5：消費(fèi)稅征稅范圍【母題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征稅范圍的有（

）。（非考試標(biāo)準(zhǔn)題型）A.高檔西服B.雪茄煙C.煙絲D.煙葉E.電冰箱F.啤酒G.調(diào)味料酒H.高檔別墅I.高檔口紅J.高檔香水K.戲劇演員化妝用的油彩L.寶石坯M.翡翠手鐲N.體育上用的發(fā)令紙O.柴油P.原油Q.小汽車R.電動(dòng)汽車S.高爾夫車T.高爾夫球包U.帆艇V.竹制筷子【答案】BCFIJLMOQT易錯(cuò)易混點(diǎn)辨析巧記方式具體稅目備注三人（1）男人煙包括卷煙、雪茄煙和煙絲【提示1】不包括煙葉

【提示2】調(diào)味料酒不征消費(fèi)稅酒包括白酒（糧食白酒和薯類白酒）、黃酒、啤酒和其他酒三人（2）女人高檔化妝品包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品【提示1】舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩，不屬于本稅目的征收范圍【提示2】寶石坯是經(jīng)采掘、打磨、初級(jí)加工的珠寶玉石半成品，對(duì)寶石坯應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅貴重首飾及珠寶玉石包括金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品以及其他貴重首飾和珠寶玉石三人（3）有錢人高爾夫球及球具包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把高檔手表是指銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表游艇（其中無動(dòng)力艇、帆艇不征收消費(fèi)稅）消耗能源資源（1）“兩車一油”（1）小汽車包括各類乘用車、中輕型商用客車、超豪華小汽車。不包括大型商用客車、大貨車、大卡車【提示1】電動(dòng)汽車不征收消費(fèi)稅【提示2】沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車，不征收消費(fèi)稅摩托車【提示】取消氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車消費(fèi)稅消耗能源資源（2）“兩車一油”（2）成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油和燃料油7個(gè)子目【提示】原油不征收消費(fèi)稅“兩木”木制一次性筷子實(shí)木地板污染環(huán)境（1）鞭炮、焰火【提示】體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線，不征收消費(fèi)稅污染環(huán)境（2）電池包括原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池【提示】對(duì)無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅涂料【提示】對(duì)施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物含量低于420克/升（含）的涂料免征消費(fèi)稅在考慮標(biāo)的物是否征收消費(fèi)稅時(shí)，不僅要看標(biāo)的物是不是上述15類特定貨物，還要結(jié)合征稅環(huán)節(jié)來判斷。

生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)一般應(yīng)稅消費(fèi)品√