2023年會計考試經(jīng)濟法基礎(chǔ)-第35講消費稅法律制度

第7單元 本單元考點框架4：消費稅的稅率〔★★★〕〔P157〕1.根本規(guī)定4-13稅率形式從價定率從量定額復(fù)合計稅

適用稅目除適用從量計稅、復(fù)合計稅以外的其他稅目啤酒、黃酒、成品油卷煙、白酒

計稅公式應(yīng)納稅額=銷售額或組成計稅價格×比例稅率應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額或組成計稅價格×比例稅率售的，售的，從高適用稅率。【例題1·計繳消費稅的有〔〕黃酒葡萄酒C.啤酒D.藥酒【答案】AC【解析】實行“從量定額”計征消費稅的應(yīng)稅消費品有：啤酒、黃酒、成品油?！纠}2·價定率相結(jié)合的復(fù)合計征方法征收消費稅的有〔〕A.雪茄煙B.卷煙C.黃酒D.白酒【答案】BD【解析〔1〕實行從量定額與從價定率相結(jié)合的復(fù)合計征方法征收消費稅的白酒，選項BD應(yīng)選?！?〕實行從量定額方法計征消費稅的，限于啤酒、黃酒〔選項C〕、成品油。〔3〕其他應(yīng)稅消費品〔例如，雪茄煙〕，實行從價定率方法計征消費稅。【例題3·多項選擇題依據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定以下應(yīng)稅消費品中實行從量定額計征消費稅的有〔 〕。〔2023年〕A.電池B.涂料C.柴油D.黃酒【答案】CD【例題4·額相結(jié)合的復(fù)合計征方法征收消費稅的是〔〕?！?023〕A.啤酒B.汽油C.卷煙D.高檔手表【答案】C【解析】選項B：汽油屬于成品油，從量定額計征消費稅?！纠}〔 〕〔2023〕【答案】×【解析】消費稅稅目“煙”，包括3〔1〕卷煙；〔2〕雪茄煙；〔3〕煙絲。其【例題6·〔 〕。〔2023〕A.高檔手表B.煙絲C.高爾夫球D.黃酒【答案】ABC【答案】ABC【解析】選項D：實行從量計征消費稅?？键c5：消費稅計稅銷售額和銷售數(shù)量確定的根本規(guī)章〔★★★〕〔P158〕1.銷售額確定的根本規(guī)章承受從價定率和復(fù)合計稅方式計算消費稅稅額時均會涉及銷售額應(yīng)稅消費品向購置方收取的全部價款和價外費用，不包括應(yīng)向購置方收取的增值稅稅款。【提示1】消費稅計稅銷售額應(yīng)當是不含增值稅但含消費稅的銷售額?！咎崾?】對同一納稅人同一環(huán)節(jié)既征收消費稅又征收增值稅的，消費稅與增值稅的計稅銷售額一般狀況下是一樣的〔用于“換投抵”除外〕。1·20239專業(yè)供給初級/中級/1·2023940069630知增值稅稅率為知增值稅稅率為16%，消費稅稅率為15%，計算甲化裝品公司當月“元旦”套裝應(yīng)繳納消費稅稅額的以下算式中，正確的選項是〔稅稅額的以下算式中，正確的選項是〔A.400×696÷〔1+16%〕×15%=36000〔元〕B.400×696×15%=41760〔元〕C.〔400+30〕×696÷〔1+16%〕×15%=38700〔元〕D.〔400+30〕×696×15%=44892〔元〕【答案】C【解析】〔1〕“696元”為含增值稅單價，必需價稅分別，選項BD錯誤；〔2〕納稅人套用于對外贊助的“元旦”套裝應(yīng)當計繳消費稅，選項C正確，選項A錯誤；〔3〕每套含增2·202310110.2165%，甲地板廠當月該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費稅稅額的以下計算列式中，正確的選項是〔〕?！?023〕A.110.2÷〔1+16%〕×5%=4.75〔萬元〕B.110.2÷〔1-5%〕×5%=5.8〔萬元〕C.110.2×5%=5.51〔萬元〕D.110.2÷〔1+16%〕÷〔1-5%〕×5%=5〔萬元〕【答案】A〔1〕“110.2BC〔2〕“110.2÷〔1+16%〕”D錯誤，選A〔3〕“110.2【例題3·不定項選擇題〔節(jié)選〕】〔2023年〕甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要從事中低端小汽車的制造和銷售業(yè)務(wù)……銷售1232023元，另34800165%……【解析】〔1〕34800元屬于價外費用；〔2〕應(yīng)納消費稅=〔232023+34800〕÷〔1+16%〕×5%=11500〔元〕；〔3〕增值稅銷項稅額=〔232023+34800〕÷〔1+16%〕×16%=36800〔元〕。2.銷售數(shù)量確定的根本規(guī)章銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；托付加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；進口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量?！景咐磕称【茝S本月生產(chǎn)啤酒10020250/噸?！窘馕觥吭撈【茝S應(yīng)納消費稅=250×20=5000〔元〕?！纠}1·單項選擇題】2023年9月甲啤酒廠生產(chǎn)150噸啤酒，銷售100噸，取得不含增值稅銷售額30萬元增值稅稅額4.8萬元甲啤酒廠當月銷售啤酒消費稅計稅依據(jù)〔 ?！?023〕A.100B.34.8C.30D.150【答案】A【解析】〔1〕啤酒、黃酒、成品油，從量定額計征消費稅，排解選項BC；〔2〕納稅人銷售應(yīng)稅消費品的，計稅依據(jù)為應(yīng)稅消費品的“銷售數(shù)量”〔而非生產(chǎn)數(shù)量〕。2·單項選擇題】甲酒廠為增值稅一般納稅人，2023105034800001620%，從量稅稅0.5/500〔?！?023〕A.3480000×20%+50×2023×0.5=746000〔元〕B.3480000÷〔1+16%〕×20%+50×2023×0.5=650000〔元〕C.3480000×20%=696000〔元〕D.3480000÷〔1+16%〕×20%=600000〔元〕【答案】B〔1〕白酒實行從價定率和從量定額復(fù)合方法計征消費稅；〔2〕選項CD沒有加上“從量定額”計征局部，排解；〔3〕選項AB：“從價定率”計征局部應(yīng)當使用不含增值稅的銷售額計算，而選項A3480000〔4〕甲=3480001+16×20%+502023/0.5元〔〕甲酒廠此題業(yè)務(wù)應(yīng)確認的銷項稅額=3480000÷〔1+16%〕×16%=480000〔元〕。考點6：特別情形下消費稅計稅銷售額和銷售數(shù)量確實定〔★★★〕〔P159〕納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當依據(jù)門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。2023年11月份該廠將生產(chǎn)的一批本錢價為7080%對外銷售，取得含增值稅銷售額為129.9210%，本錢1016%?！窘馕觥繎?yīng)納消費稅=129.92÷〔1+16%〕×10%=11.2〔萬元〕。納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面〔“換投抵”〕的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅?！咎崾尽渴褂米罡咪N售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅的僅限于“換投抵”業(yè)務(wù)，假設(shè)納〔按同類消費品的平均銷售價格、組成計稅價格〕計算納稅?！纠}1·費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)的有〔〕。〔2023〕A.自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料B.自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于對外捐贈C.自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于換取消費資料D.自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于投資入股【答案】ACD〔1〕投抵”業(yè)務(wù)，選項B不屬于“換投抵”業(yè)務(wù)；〔2〕“換投抵”業(yè)務(wù)的“換”既包括換取生產(chǎn)資料，也包括換取消費資料。2·1510/12/消費稅稅率為5%。甲汽車廠該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費稅稅額的以下計算列式中，正確的選項是〔 〕?！?023〕A.1×5×5%=0.25〔萬元〕B.1×10×5%=0.5〔萬元〕C.1×12×5%=0.6〔萬元〕D.1×5×〔1+5%〕×5%=0.2625〔萬元〕【答案】C〕此題屬于“換投抵”業(yè)務(wù)中的“抵”，消費稅計稅依據(jù)應(yīng)找最高價12元/輛〕?！?〕假設(shè)甲汽車廠為增值稅一般納稅人，該筆業(yè)務(wù)的增值稅銷項稅額=1×10×16%=1.6〔萬元〕。種名義收取價款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。【例題·多項選擇題】甲酒廠主要從事白酒生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)。該酒廠銷售白酒收取的以下款項中，應(yīng)并入銷售額繳納消費稅的有〔 〕?！?023年〕ZYXW【答案】ABCD〔1〕人銷售應(yīng)稅消費品向購置方收取的全部價款和價外費〔儲藏費〕；〔2〕白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”，不管企業(yè)實行何種方式或以何種名義收取價款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。包裝物押金非酒類產(chǎn)品售額中征稅；但對因逾期未收回包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，繳納消費稅。啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品對酒類生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品〔啤酒、黃酒除外〕而收取的包裝物押金返還及會計上如何核算，均應(yīng)在收取時并入酒類產(chǎn)品銷售額，征收消費稅?！窘忉尅科【?、黃酒、成品油從量定額征收消費稅，其包裝物押金不征收消費稅?！纠}1·單項選擇題】2023年9月，甲酒廠銷售自產(chǎn)紅酒，取得含增值稅價款46.4萬元，另收取包裝物押金2.32萬元、手續(xù)費1.16萬元。紅酒增值稅稅率為16%，消費稅稅率為10%甲酒廠該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費稅稅額的以下計算列式中正確的選項是〔 〔2023年〕A.〔46.4+1.16〕÷〔1+16%〕×10%=4.1〔萬元〕B.46.4÷〔1+16%〕×10%=4〔萬元〕C.〔46.4+2.32+1.16〕÷〔1+16%〕×10%=4.3〔萬元〕D.〔46.4+2.32〕÷〔1+16%〕×10%=4.2〔萬元〕【答案】C【解析】〔1〕對酒類生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品〔啤酒、黃酒除外〕而收取的包裝物押金，無論押金是否返還也不管會計上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額，征收消費稅；〔2〕1.16萬元的手續(xù)費應(yīng)作為價外費用；〔3〕價外費用與并入銷售額的包裝物押金均為含增值稅收入?！纠}46.41.511615%。以下關(guān)于該化裝品廠本月應(yīng)交消費稅的計算中，正確的選項是〔〕?！?023〕A.46.4×15%=6.96〔萬元〕B.46.4÷〔1+16%〕×15%=6〔萬元〕C.〔46.4+1.5〕÷〔1+16%〕×15%=6.19〔萬元〕D.〔46.4+1.5+1〕÷〔1+16%〕×15%=6.32〔萬元〕【答案】C【解析】〔1〕46.4萬元”為含增值稅收入，應(yīng)當