新增值稅稅收制度下的個人所得稅稅收負擔

新增值稅稅收制度下的個人所得稅稅收負擔

年度單一獎金是指行政機關、公司、事業(yè)單位等扣除員工，根據(jù)其年度經濟優(yōu)勢和員工年度工作績效綜合評價，向員工發(fā)放單一薪酬。包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。根據(jù)國家稅務總局2005年1月21日公布的《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)9號)文件規(guī)定,納稅人取得全年一次性獎金,應單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。具體計算方法是,首先將雇員當月內取得的全年一次性獎金或年薪,除以12個月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù),然后按照以下計算公式計算個人所得稅:1.如果雇員當月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額,適用公式為:應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數(shù)2.如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額,適用公式為:應納稅額=(雇員當月取得全年一次性獎金一雇員當月工資薪金所得與法定費用扣除額的差額)×適用稅率一速算扣除數(shù)通知還規(guī)定:在一個納稅年度內,對每一個納稅人,該計稅辦法只允許采用一次。而在此以前,根據(jù)國稅發(fā)206號通知規(guī)定:個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅,可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用,因此,對上述獎金原則上不再減除費用,全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅款。如果納稅人取得獎金當月的工資、薪金所得不足800元的,可將獎金收入減除“當月工資與800元的差額”后的余額作為應納稅所得額,并據(jù)以計算應納稅款。下面我們將通過實例,比較新、舊政策在全年一次性獎金個人所得稅計算上的差異,分析新政策給納稅人帶來的影響。例1:某人某月取得全年一次性獎金18000元,當月工資1000元,費用扣除額為800元/月。按國稅發(fā)9號文件的規(guī)定,獎金額除以12,其商數(shù)為1500,確定稅率為10%,速算扣除數(shù)為25,則:全年一次性獎金應納稅款=18000×10%-25=1775元按國稅發(fā)206號文件的規(guī)定,單獨作為一個月收入征稅,因為當月工資超過了800元,在計算該獎金的應繳稅款時,不再扣除費用,稅率為20%,速算扣除數(shù)為375,則:全年一次性獎金應納稅款=18000×20%-375=3225元兩種不同方法計算出來的稅款相差1450元。顯而易見,新辦法降低了納稅人45%的稅收負擔。如果上例中,某人某月取得全年一次性獎金18000元,當月工資為600元。那么,按國稅發(fā)9號文件的規(guī)定,全年一次性獎金應納稅款=(18000-200)×10%-25=1755元,按國稅發(fā)206號文件的規(guī)定,全年一次性獎金應納稅款=(18000-200)×20%-375=3185元,新辦法減少納稅人稅款支出1430元,降低了稅負45%。由此可見,新的計算辦法通過降低適用稅率,減輕了納稅人的稅收負擔;同時通過限定政策適用的次數(shù),有效杜絕部分單位多次發(fā)放獎金,多次適用政策的做法,以堵塞稅收漏洞。但是,由于新的計稅方法只是在原有方法基礎上進行一些小的調整而得出的,沒有進行綜合考慮,因此,不可避免的出現(xiàn)了各種新的不合理現(xiàn)象,同時也造成了新的稅負不平衡。1.稅率臨界點稅負反向變化由于新政策確定稅率的方法,實質是將年終獎所得稅適用稅率的范圍擴大了12倍,而相應的速算扣除數(shù)并沒有擴大,從而出現(xiàn)了稅率臨界點稅負反向變化問題,即多發(fā)獎金后多繳納的稅收反而要超過多發(fā)放的獎金額。例2:甲、乙兩人在同一公司工作,兩人的月工資都是3000,2004年年終一次性獎金分別為甲6000元,乙6001元。兩人年終獎個人所得稅分別計算如下:甲年終獎6000元除以12,其商數(shù)為500,適用稅率為5%,速算扣除數(shù)為0,則:應納個人所得稅=6000×5%-0=300元乙年終獎6001元除以12,其商數(shù)為500.08,適用稅率為10%,速算扣除數(shù)為25,則:應納個人所得稅=6001×10%-25=575.1元例中乙比甲雖然只多發(fā)了1元年終獎,卻要多繳個人所得稅275.1元。以此類推年終獎24001比24000多繳個人所得稅1100.15元;年終獎60001比60000多繳2750.2元……這顯然是極不合理的。2.稅收負擔不平衡按國稅發(fā)9號文件的規(guī)定,納稅人取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金,如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等,一律與當月工資、薪金收入合并,按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。這一規(guī)定,將會使同一金額同一性質的獎金由于發(fā)放方式的不同,承擔不同的稅收負擔。例3:某人每月工資4500元,全年獎金總計36000元,費用扣除額為800元/月。⑴如果獎金按月平均發(fā)放,則全年應納個人所得稅為:⑵如果獎金全年一次性發(fā)放,則全年應納個人所得稅為:⑶如果每月發(fā)放獎金1000元,年終再一次性發(fā)放24000元獎金,則全年應納個人所得稅為:可見,在全年獎金總額36000元不變的情況下,獎金全年一次性發(fā)放比獎金按月平均發(fā)放,少繳個人所得稅1145元;獎金部分按月發(fā)放部分年終發(fā)放比獎金全年一次性發(fā)放,少繳個人所得稅1100元;獎金部分按月發(fā)放部分年終發(fā)放比獎金按月平均發(fā)放,少繳個人所得稅達2245元。這種稅收負擔極不平衡現(xiàn)象的存在,必將產生新的稅收不公平,當然也給納稅人提供了較大的避稅空間。如何消除上述問題的存在?筆者認為在目前個人所得稅改革不能一步到位的情況下,要消除上述個人所得稅征收中存在的不合理、不平衡現(xiàn)象,關鍵是要把工資、薪金的個人所得稅從按月征收調整為按年征收,同時通過提高費用扣除額,降低邊際稅率,以減輕稅負、公平稅收。假設工資、薪金的個人所得稅實行按年征稅,費用扣除額根據(jù)最近提交全國人大審議的個人所得稅法修正案草案為1500元/月,現(xiàn)行九級超額累進稅率級距不變,稅率分別下降20%,即工資、薪金所得適用稅率表如下:工資、薪金所得適用稅率那么例2中,甲全年應納個人稅為(3000×12+6000-1500×12)×8%-240=1680元;乙全年應納個人稅為(3000×12+6001-1500×12)×12%-1