計(jì)劃審計(jì)工作課件

計(jì)劃審計(jì)工作中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班

2011年11月·北京計(jì)劃審計(jì)工作議題審計(jì)項(xiàng)目組的建立計(jì)劃審計(jì)工作所需評(píng)價(jià)的事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用舞弊風(fēng)險(xiǎn)的考慮重要性識(shí)別重大賬戶、重大列報(bào)和相關(guān)認(rèn)定識(shí)別重大業(yè)務(wù)流程關(guān)于多組成部分審計(jì)的考慮了解企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作以及利用他人的工作總體審計(jì)策略中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班2計(jì)劃審計(jì)工作《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（“內(nèi)控審計(jì)指引”）第六條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)工作，配備具有專業(yè)勝任能力的項(xiàng)目組，并對(duì)助理人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)。具有性質(zhì)和復(fù)雜程度類似的內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)了解企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范和指引要求了解《內(nèi)控審計(jì)指引》、《指引實(shí)施意見(jiàn)》和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求擁有與企業(yè)所處行業(yè)相關(guān)的知識(shí)具有職業(yè)判斷能力所需介入的專家

審計(jì)項(xiàng)目組的建立

3計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作所需評(píng)價(jià)的事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)下列事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)表以及審計(jì)范圍的影響：

（一）與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)

（二）相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況

（三）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)特征和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項(xiàng)

（四）企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度

（五）與企業(yè)溝通過(guò)的內(nèi)部控制缺陷

（六）重要性、風(fēng)險(xiǎn)等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素

（七）對(duì)內(nèi)部控制有效性的初步判斷

（八）可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍——《內(nèi)控審計(jì)指引》第七條4計(jì)劃審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，(確定重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定，)選擇擬測(cè)試的控制，確定測(cè)試所需收集的證據(jù)。

內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)越高，給予該領(lǐng)域的審計(jì)關(guān)注就越多。——《內(nèi)控審計(jì)指引》第八條5計(jì)劃審計(jì)工作舞弊風(fēng)險(xiǎn)的考慮《內(nèi)控審計(jì)指引》第十三條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制時(shí)應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否足以應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制不能防止或發(fā)現(xiàn)由舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，通常高于其不能防止或發(fā)現(xiàn)由錯(cuò)誤導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要關(guān)注導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生故意錯(cuò)報(bào)的舞弊，包括對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)和侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)。態(tài)度/合理化動(dòng)機(jī)/壓力機(jī)會(huì)<<職務(wù)舞弊和濫用>>，作者JosephT.Wells,CPA,CFR

<<舞弊檢查>>，作者W.SteveAlbrecht6計(jì)劃審計(jì)工作舞弊風(fēng)險(xiǎn)的考慮針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制針對(duì)重大的非常規(guī)交易的控制，尤其是針對(duì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理延遲或異常的交易的控制針對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程中編制的分錄和作出的調(diào)整的控制針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的控制與管理層的重大估計(jì)相關(guān)的控制能夠減弱管理層和治理層偽造或不恰當(dāng)操縱財(cái)務(wù)結(jié)果的動(dòng)機(jī)和壓力的控制內(nèi)部控制審計(jì)各個(gè)階段對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的考慮7計(jì)劃審計(jì)工作重要性內(nèi)部控制審計(jì)的重要性與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重要性一致財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性與實(shí)際執(zhí)行的重要性重要性的調(diào)整8計(jì)劃審計(jì)工作識(shí)別重大賬戶、重大列報(bào)和相關(guān)認(rèn)定識(shí)別重大賬戶、非重大賬戶和小額賬戶

識(shí)別重大列報(bào) 識(shí)別相關(guān)認(rèn)定 更新已確定的重大賬戶、重大列報(bào)和相關(guān)認(rèn)定 9計(jì)劃審計(jì)工作識(shí)別重大業(yè)務(wù)流程企業(yè)的業(yè)務(wù)流程包括生成、記錄、處理和報(bào)告。重大業(yè)務(wù)流程是指對(duì)某一重大賬戶和列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定產(chǎn)生重大影響的業(yè)務(wù)流程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要識(shí)別影響每個(gè)重大賬戶和列報(bào)的、與認(rèn)定相關(guān)的重大業(yè)務(wù)流程，以及相關(guān)的信息系統(tǒng)。10計(jì)劃審計(jì)工作關(guān)于多組成部分審計(jì)的考慮設(shè)定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性與實(shí)際執(zhí)行的重要性合并層面的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性及實(shí)際執(zhí)行的重要性分配的實(shí)際執(zhí)行的重要性識(shí)別重大賬戶、重大列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定合并層面的重大賬戶、重大列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定相關(guān)組成部分的重大賬戶、重大列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定11計(jì)劃審計(jì)工作關(guān)于多組成部分審計(jì)的考慮分別設(shè)定各組成部分的審計(jì)策略全面范圍、特定范圍、有限范圍和不納入范圍設(shè)定審計(jì)策略的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)因素其他特殊考慮12計(jì)劃審計(jì)工作關(guān)于多組成部分審計(jì)的考慮審計(jì)策略類別審計(jì)程序全面范圍所需執(zhí)行的程序、取得的審計(jì)證據(jù)與單體企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)類似，所采用的實(shí)際執(zhí)行的重要性系分配的實(shí)際執(zhí)行的重要性。特定范圍從企業(yè)合并層面考慮，確定該組成部分的重大賬戶、重大列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定，直至識(shí)別相關(guān)的控制，并測(cè)試其設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。有限范圍對(duì)有限范圍所實(shí)施的程序取決于對(duì)多組成部分企業(yè)層面控制的評(píng)價(jià)，各組成部分業(yè)務(wù)流程、信息系統(tǒng)及相關(guān)控制的一致性以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在企業(yè)整體層面可以集中測(cè)試企業(yè)層面控制的程度。針對(duì)不同的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，確定對(duì)有限范圍的組成部分的內(nèi)部控制審計(jì)程序，如（1）不進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)程序；或（2）評(píng)價(jià)企業(yè)層面控制，或（3）測(cè)試部分業(yè)務(wù)流程的控制。不納入范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該組成部分無(wú)需執(zhí)行審計(jì)程序。13計(jì)劃審計(jì)工作關(guān)于多組成部分審計(jì)的考慮企業(yè)管控風(fēng)格的影響

企業(yè)整體層面控制的力度

企業(yè)重大業(yè)務(wù)流程的集中度

企業(yè)合并報(bào)表流程中相關(guān)控制的有效性

企業(yè)各組成部分所采用的控制類別

企業(yè)主體對(duì)下屬各組成部分的了解程度14計(jì)劃審計(jì)工作關(guān)于多組成部分審計(jì)的考慮舉例15計(jì)劃審計(jì)工作了解企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)以及利用他人的工作注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作進(jìn)行評(píng)估，判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用的程度，相應(yīng)減少可能本應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作，應(yīng)當(dāng)對(duì)其專業(yè)勝任能力和客觀性進(jìn)行充分評(píng)價(jià)。

與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，可利用程度就越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)更多地對(duì)該項(xiàng)控制親自進(jìn)行測(cè)試。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，其責(zé)任不因?yàn)槔闷髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕。——《內(nèi)控制審計(jì)指引》第九條16計(jì)劃審計(jì)工作了解企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、應(yīng)用指引以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。——《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》第五條當(dāng)我們對(duì)管理層的內(nèi)部控制評(píng)估程序的充分性存在疑慮時(shí)，或者因?yàn)楣芾韺記](méi)有履行其職責(zé)而使得審計(jì)范圍受到限制時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)的影響。了解企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)以及利用他人的工作17計(jì)劃審計(jì)工作利用他人的工作評(píng)價(jià)執(zhí)行工作的人員的專業(yè)勝任能力和客觀性確定利用他人工作的范圍重新測(cè)試部分由他人執(zhí)行的工作了解企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)以及利用他人的工作18計(jì)劃審計(jì)工作評(píng)價(jià)執(zhí)行工作的人員的專業(yè)勝任能力和客觀性

了解企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)以及利用他人的工作19計(jì)劃審計(jì)工作確定利用他人工作的范圍

了解企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)以及利用他人的工作20計(jì)劃審計(jì)工作重新測(cè)試部分由他人執(zhí)行的工作重新執(zhí)行哪些控制？重新執(zhí)行的測(cè)試量？了解企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)以及利用他人的工作21計(jì)劃審計(jì)工作

總體審計(jì)策略

內(nèi)部控制審計(jì)的范圍企業(yè)性質(zhì)、所處環(huán)境及內(nèi)部控制的重大變更及其對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的影響所識(shí)別的重大風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)策略的影響（包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)的考慮）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的初步判斷財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性及實(shí)際執(zhí)行的重要性的確定重大賬戶、列報(bào)和相關(guān)認(rèn)定重大業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)的信息系統(tǒng)多組成部分審計(jì)策略對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)估的了解及利用他人工作的策略執(zhí)行業(yè)務(wù)的資源配置及時(shí)間安排（包括所需介入的專家）22計(jì)劃審計(jì)工作小結(jié)審計(jì)項(xiàng)目組的建立計(jì)劃審計(jì)工作所需評(píng)價(jià)的事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估