XX第章納稅籌劃概述

(Tax

Planning)

企業(yè)納稅籌劃華中科技大學(xué)武昌分校經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院謝霞2013年10月15日在本課程中你想學(xué)到什么?上本課程的目的是什么?以前有沒有參與過與稅務(wù)相關(guān)的活動(dòng)?教師謝霞湖南人在武漢教育座右銘以書為媒，師生為友教材教學(xué)法案例式教學(xué)討論式教學(xué)項(xiàng)目式教學(xué)自主學(xué)習(xí)主動(dòng)學(xué)習(xí)團(tuán)隊(duì)學(xué)習(xí)

概述\基本原理\基本技術(shù)\基本步驟(1-4章)

流轉(zhuǎn)稅\所得稅\其他稅種(5-10)經(jīng)營\籌資\投資\重組的稅務(wù)籌劃

理論知識(shí)\實(shí)務(wù)中的稅務(wù)籌劃第一篇稅務(wù)籌劃通論

第二篇主要稅種的稅務(wù)籌劃

第三篇經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃第四篇國際稅務(wù)籌劃本書結(jié)構(gòu)本課程為會(huì)計(jì)\財(cái)務(wù)管理專業(yè)核心課本學(xué)期任務(wù)了解和熟悉納稅籌劃的基本理論和基本技術(shù)掌握流轉(zhuǎn)稅、所得稅的稅務(wù)籌劃要點(diǎn)了解其它稅種的稅務(wù)籌劃要點(diǎn)第1-4章第5-9章第10章第一章稅務(wù)籌劃概述本章提要納稅籌劃是什么?為什么要進(jìn)行納稅籌劃？

怎么樣正確進(jìn)行納稅籌劃？你有過這樣的經(jīng)歷嗎?爸媽下班回家,：“這個(gè)月工資漲了，但稅也多了!”以前同學(xué)出去打工了：賺這點(diǎn)錢也要交稅，要是不用交稅該多好啊當(dāng)老板的同學(xué)們抱怨：自己辛辛苦苦賺一年，還得交那么多給政府,真不爽.潘石屹與任志強(qiáng)的對話精明者籌劃稅收野蠻者抗稅愚昧者偷稅精明者籌劃納稅拳大于法？一葉障目？我該怎么納稅呢？本章結(jié)構(gòu)第一、二節(jié)稅務(wù)籌劃的概念、動(dòng)因第四節(jié)稅務(wù)籌劃的手段與方法第三節(jié)稅務(wù)籌劃的原則與特點(diǎn)本章重難點(diǎn)：稅務(wù)籌劃的概念、手段與方法第一節(jié)稅務(wù)籌劃的概念稅收籌劃不是為了少繳稅，而是為了不多繳稅稅收籌劃是決策藝術(shù)，而不是技術(shù)，技術(shù)可以復(fù)制，而藝術(shù)不能復(fù)制。稅收籌劃只能事先決策，一旦產(chǎn)生法定納稅義務(wù)，就只能依法納稅。Tips：案例導(dǎo)入1

案例：王先生有100,000元人民幣計(jì)劃投資于債券市場,現(xiàn)有兩種債券可供選擇：一是年利率為5％的國庫券；一是年利率為6％的企業(yè)債券。王先生該如何選擇呢？國庫券的稅后收益率=5%企業(yè)債券的稅后收益率=6%X(l-20%)=4.8%

案例導(dǎo)入2某教授主編一本教材出版，參編人員5人，稿酬所得18000元，如何填寫稿酬分配表才能納稅最小？方案一：均分：每人應(yīng)分3000元，共應(yīng)納稅：（3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）方案二：其中有5人拿800元，第6人作為主編拿14000元，5人免稅第6人應(yīng)納稅=14000*(1-20%)*20%*(1-30%)

=1568(元）何為稅收籌劃？荷蘭國際財(cái)政文獻(xiàn)局《國際稅收辭典》：“稅收籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)的安排，以實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收?！庇《榷愂諏＜襈·J·雅薩斯威《個(gè)人投資和稅收籌劃》：“納稅人通過財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)中提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從獲得最大的稅收利益?！薄愂栈I劃在國際上1935年,英國上議院議員湯姆林提出：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中謀到利益……不能強(qiáng)迫他多繳稅?！?947年，在美國著名的稅收委員會(huì)訴紐曼案的法庭判決書中，法官勒納德·漢德陳述道:“法庭一再重申，（納稅人）出于盡可能將稅負(fù)降到最低的目的而安排活動(dòng)并無不當(dāng)。所有納稅義務(wù)人都有權(quán)這樣做，無論貧富，沒有人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)多于法律要求的社會(huì)義務(wù)；稅收是強(qiáng)制的征收，而不是自愿的捐獻(xiàn)。以道德的名義要求繳納更多的稅收僅僅是形而上學(xué)的說教之詞。”taxplanning稅收籌劃是英文是taxplanning，是近年來國內(nèi)稅收研究的一個(gè)新課題。稅收把一部分經(jīng)濟(jì)資源由私人部門轉(zhuǎn)到公共部門，改變了市場對資源的配置，因此政府的稅收政策必然要對市場經(jīng)濟(jì)主體包括企業(yè)和個(gè)人的行為產(chǎn)生影響，從而使稅收成為企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行決策所應(yīng)考慮的一個(gè)重要因素。稅收籌劃定義：指納稅人根據(jù)所涉及的稅境,在遵守稅法、尊重稅法的前提下,以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn),控制或減輕稅負(fù),有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排。

稅收籌劃與避稅、偷稅的區(qū)別偷稅：納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳稅款的行為。避稅（taxavoidance）是指納稅人通過非違法手段減輕納稅義務(wù)的行為，即指納稅人通過利用稅法的漏洞，以合法形式來規(guī)避、降低或遞延納稅義務(wù)的行為。

思考國家對生產(chǎn)某種嚴(yán)重污染環(huán)境的產(chǎn)品要征收環(huán)保稅，一個(gè)生產(chǎn)污染產(chǎn)品的企業(yè)如何進(jìn)行決策才能不繳稅？研制開發(fā)并生產(chǎn)綠色產(chǎn)品繼續(xù)生產(chǎn)不“嚴(yán)重污染環(huán)境”的產(chǎn)品通過隱瞞污染手段，繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品籌劃避稅偷稅假發(fā)票抵稅老總被判刑（成都晚報(bào)2003.8.4）成都某物資供應(yīng)企業(yè)老總胡某從2002年8月-12月購進(jìn)15張偽造的增值稅專用發(fā)票并抵扣稅款10.84萬元，被金牛區(qū)人民法院判處有期徒刑3年，緩刑3年。該公司被判處罰金5萬元。實(shí)例

我國有關(guān)稅法規(guī)定：“三來一補(bǔ)”(即來料加工、來樣加工和裝配、補(bǔ)償貿(mào)易)企業(yè)在初辦三年內(nèi)免征營業(yè)稅和所得稅。

深圳羅湖區(qū)有一家皮革廠,開辦12年卻未進(jìn)入納稅期,一直享受免稅期優(yōu)惠,怎么做到的?

納稅籌劃與避稅、偷稅比較

內(nèi)容納稅籌劃

避稅

偷稅法律性質(zhì)合法非違法違法道德倫理光明正大悖于道德違背道德操作特點(diǎn)高智能，綜合性，精心研究選擇利用稅法漏洞，鉆稅法空子違反稅法規(guī)定，弄虛作假人員素質(zhì)懂經(jīng)濟(jì)、熟法律、精稅收，善運(yùn)算不顧大局，鋌而走險(xiǎn)損公肥私，不擇手段對經(jīng)營、經(jīng)濟(jì)的影響指導(dǎo)和促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)影響以致破壞經(jīng)濟(jì)規(guī)則違背公平競爭原則，破壞經(jīng)濟(jì)秩序目的稅收利益稅收利益稅收利益稅務(wù)籌劃的意義有利于提高納稅人的納稅意識(shí)提高企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置有利于不斷健全和完善稅制關(guān)于企業(yè)是否進(jìn)行過合理避稅的調(diào)查統(tǒng)計(jì)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與成本投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營損益風(fēng)險(xiǎn)稅款支付風(fēng)險(xiǎn)顯性成本與隱性成本第二節(jié)稅務(wù)籌劃的動(dòng)因與目標(biāo)稅務(wù)籌劃的動(dòng)因客觀條件：稅收政策的差異和缺陷主觀動(dòng)因：納稅與受益的不對等、非直接性.稅務(wù)籌劃是納稅人應(yīng)有的權(quán)益稅收差異的存在同樣的收入在不同的地點(diǎn)納稅有差異同樣的收入在不同的時(shí)間納稅有差異不同性質(zhì)的相同數(shù)量收入納稅有差異不同形式的相同數(shù)量收入納稅有差異要點(diǎn)：稅法哪里規(guī)定有差異，哪里就存在稅收籌劃的方法！實(shí)例對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，在2011年-2020年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。個(gè)人舉報(bào)非法行為獲得的獎(jiǎng)金，免征全國教學(xué)名師獎(jiǎng)獎(jiǎng)金稅務(wù)籌劃的目標(biāo)恰當(dāng)履行納稅義務(wù)降低納稅成本降低稅收負(fù)擔(dān)基本目標(biāo)：納稅最少，納稅最晚涉稅零風(fēng)險(xiǎn)第三節(jié)稅務(wù)籌劃的原則與特點(diǎn)稅務(wù)籌劃的原則守法保護(hù)性TitleAB整體性D時(shí)效性C避免多繳稅企業(yè)整體利益最高最基本的原則、特征充分利用資金時(shí)間價(jià)值稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)事前性在應(yīng)稅行為發(fā)生之前籌劃和安排目的性低稅負(fù)、晚繳稅普遍性各個(gè)稅種都可能籌劃，同一稅種在納稅人、納稅地點(diǎn)、納稅時(shí)間、稅率等各方面都可能籌劃多變性稅收政策的變化導(dǎo)致籌劃方案也必須變化專業(yè)性納稅人自己力不從心專業(yè)的稅務(wù)代理、稅務(wù)咨詢服務(wù)產(chǎn)生并發(fā)展

CTA考試簡介

注冊稅務(wù)師簡稱CTA（CertifiedTaxAgents）是中國的一項(xiàng)執(zhí)業(yè)資格考試。1999年在全國首次實(shí)施了注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試?？荚嚬ぷ饔扇耸虏俊叶悇?wù)總局共同負(fù)責(zé)，考試實(shí)行全國統(tǒng)一考試制度，每年考試一次，由全國統(tǒng)一組織、統(tǒng)一大綱、統(tǒng)一試題，統(tǒng)一評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)。日常工作委托國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心承擔(dān)，具體考務(wù)工作由人事部人事考試中心負(fù)責(zé)。

截止2010年底，我國具有注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格的人數(shù)已達(dá)到86714人?？荚嚳颇吭O(shè)5個(gè)科目，具體是：《稅法（一）》、《稅法（二）》、《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》、《稅收相關(guān)法律》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》。其中，《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》科目為主觀題，在專用答題卡上作答；其余4個(gè)科目均為客觀題，在答題卡上作答。每個(gè)科目的考試時(shí)間均為2個(gè)半小時(shí)。職業(yè)方向主要職業(yè)方向?yàn)椋涸诙悇?wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、企（事）業(yè)單位中從事納稅籌劃、稅務(wù)代理、稅務(wù)咨詢、稅務(wù)顧問以及其他涉稅事務(wù)的辦理等。

其他職業(yè)方向?yàn)椋浩笫聵I(yè)單位中從事會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理與審計(jì)，財(cái)務(wù)活動(dòng)的預(yù)測、稅收實(shí)務(wù)、分析與決策等。如能通過國家公務(wù)員考試，可以在政府稅務(wù)部門從事納稅征管和稽查等工作。第四節(jié)稅務(wù)籌劃的手段與方法節(jié)稅方法利用稅收優(yōu)惠政策企業(yè)組建、經(jīng)營等活動(dòng)中進(jìn)行有利于節(jié)稅的選擇選擇不同會(huì)計(jì)政策和方法以節(jié)稅避稅方法稅境轉(zhuǎn)移法價(jià)格轉(zhuǎn)讓法利用國際稅收協(xié)定成本費(fèi)用法融資法、租賃法低稅區(qū)避稅法稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁前轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)消轉(zhuǎn)稅收資本化避稅手段稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁節(jié)稅一、節(jié)稅手段定義：節(jié)稅是在符合稅法規(guī)定的前提下，在稅法允許甚至鼓勵(lì)的范圍內(nèi)進(jìn)行的選擇特點(diǎn)：合法性、符合政策導(dǎo)向、普遍性、多樣性節(jié)稅手段選擇不同會(huì)計(jì)政策和方法以節(jié)稅企業(yè)組建、經(jīng)營等活動(dòng)中進(jìn)行有利于節(jié)稅的選擇利用稅收照顧性政策、鼓勵(lì)性政策，是最基本的節(jié)稅方法小微企業(yè)起征點(diǎn)優(yōu)惠為進(jìn)一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營方式選擇合作建房現(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)定:自2003年1月1日起，以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅房地產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)分立公司還是組建控股子公司母子公司分別作為納稅人獨(dú)立納稅二、避稅手段定義“法無明文不為罪”達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)目的利用稅法的疏漏等對涉稅事項(xiàng)進(jìn)行精心安排在不直接觸犯稅法的前提下案例學(xué)習(xí)某公司購置土地3000畝進(jìn)行高爾夫球場開發(fā),中間有一大塊水面600畝.高管借款

避稅的發(fā)展趨勢挑戰(zhàn)避稅普遍，國際普遍性一句話：避稅越來越復(fù)雜，越來越需要智慧機(jī)遇現(xiàn)實(shí)專業(yè)性，手段多樣化面臨更嚴(yán)厲的反避稅三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁定義：納稅人在繳納稅款之后，通過各種途徑將稅收負(fù)