建筑施工企業(yè)會計-成本核算

建

筑

企

業(yè)

工

程

項目

收

入

與

費

用

的

核算工

程

價

款

的

結(jié)

算·

一

、

工

程

價

款

結(jié)

算

的

方

式·

二

、

工

程

價

款

結(jié)

算

的

核

算·三

、

與

分

包

單

位

結(jié)

算

工

程

價

款

的

核

算一

、工程價款結(jié)算的方式·

1

.

按

月

結(jié)

算

?！ぜ疵吭陆K，按已完分部分項工程結(jié)算工程

價款。按月結(jié)算工程價款的，可實行旬末

或月中預(yù)支，月終結(jié)算?？缒甓仁┕さ墓?/p>

程

，

在

年

終

進(jìn)

行

工

程

盤

點

，

辦

理

年

度

結(jié)

算

?！?/p>

2

.

竣

工

后

一

次

結(jié)

算·

即

在

單

項

工

程

或

建

設(shè)

項

目

全

部

竣

工

后

結(jié)

算工程價款。建設(shè)項目或單項工程全部建筑安裝工程建設(shè)期在12個月以內(nèi)，或者工程

承包合同價值在100萬元以下的，可以實行

工程價款每月月終預(yù)支，竣工后一次結(jié)算

的

辦

法

。·

3

.

分

段

結(jié)

算·

即按工程形象進(jìn)度劃分的不同階段(部位)結(jié)算工程價款。當(dāng)年開工，

當(dāng)年不能竣工的單項工程或單

位工程，按照工程形象進(jìn)度，劃分不同階段進(jìn)行結(jié)

算。分段結(jié)算可以按月預(yù)支工程款。·

4.結(jié)算雙方約定并經(jīng)開戶建設(shè)銀行同意的其他結(jié)算方式·施工企業(yè)預(yù)支工程價款，應(yīng)根據(jù)工程進(jìn)度填列“工程價款預(yù)支賬單”,送發(fā)包單位

和

開

戶

建

設(shè)

銀

行

辦

理

付

款

手

續(xù)

。

預(yù)

支

的

款

項

，

應(yīng)在

月

終

或

竣

工

結(jié)

算

時

抵

充

應(yīng)

收

的

工

程

款

。單項工

程項目

名稱合同價本月完成數(shù)本月預(yù)支工程款應(yīng)扣預(yù)收工程款實支款項說明1234567工

程

價

款

預(yù)

支

帳

單·施

工

企

業(yè)

于

月

終完

成

合

同

規(guī)

定

的

工

程

形

象進(jìn)度或工程竣工辦理工程價款結(jié)算時，應(yīng)

根據(jù)實際完成的工程量，對照中標(biāo)標(biāo)書或

施工圖預(yù)算所列工程單價和有關(guān)取費標(biāo)準(zhǔn)，

計算已完工程價值，編制“已完工程月報表

”和

“

工

程

價

款

結(jié)

算

賬

單

”,

經(jīng)

發(fā)

包

單位審查簽證后，送開戶建設(shè)銀行辦理結(jié)算。單項工程項目名稱合同造價建筑面積開

竣

工

日

期實

際

完

成

數(shù)備注開工日期竣工日期至

上

月已

完

工程累計本月已完工程12345678已

完

工

程

月

報

表單項工程項目名稱合同造價本期應(yīng)收工程款應(yīng)扣款項本期實收工程款備料款余額本期止已收工程款累計備注合計預(yù)收工程款預(yù)收備料款工

程

價

款

結(jié)

算

帳

單·

施

工

企

業(yè)

不

管

采

取

何

種

工

程

價

款

結(jié)

算

方

式

，不論工期長短，其施工期間結(jié)算的工程價款總

額一

般

不

得

超

過工

程

承

包

合

同

價

值

的95%

。

結(jié)

算

雙

方

可

以在

5

%

的

幅

度

內(nèi)協(xié)

商

確

認(rèn)

尾

款

比

例

，

并

在

工

程

承

包

合

同

中

訂

明

。

工

程

尾

款

在

工

程

竣

工

后

再

進(jìn)

行

結(jié)

算

。

如

果

施

工

企

業(yè)

已

向

發(fā)包單位出具履約保函或其他保證的，可以

不

留

尾

款

。二

、

工

程

價

款

結(jié)

算

的

核

算·

為

了

總

括

地

核

算

和

監(jiān)

督

與

發(fā)

包

單

位

的

工

程

價款結(jié)算情況，施工企業(yè)除應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”、

“預(yù)收賬款”科目外，還應(yīng)設(shè)置“工程

結(jié)

算

”科

目

。

它

是

“

工

程

施

工

”

科

目

的

備

抵科目，用來核算企業(yè)根據(jù)合同完工進(jìn)度已

向

客

戶

開

出

工

程

價

款

結(jié)

算

賬

單

辦

理

結(jié)

算

的

價

款

?！だ?

工程開工前，企業(yè)按工程承包合同的規(guī)定，收

到

發(fā)

包

單

位

通

過

銀

行

轉(zhuǎn)

賬

交

來

的

工

程

備

料

款

250000

元

?！そ?/p>

：

銀

行

存

款

250000·

貸

：

預(yù)

收

賬

款

—

預(yù)

收

備

料

款

2

5

0

0

0

0·

例2

月中，企業(yè)填列“工程價款預(yù)支賬單”,向發(fā)

包

單

位

預(yù)

收

上

半

月

的

工

程

進(jìn)

度

款

9

0

0

0

0

元

?！そ?/p>

：

銀

行

存

款

90000●貸

：預(yù)

收

賬

款

預(yù)

收

工

程

款

90000·

例3

月末，企業(yè)提出“工程價款結(jié)算賬單”,與

發(fā)包單位辦理工程價款結(jié)算：本月已完工程價款

170000元，按規(guī)定應(yīng)扣還預(yù)收工程款90000元、預(yù)

收

備

料

款

5

0

0

0

元

?！?/p>

借

：應(yīng)

收

賬

款

應(yīng)

收

工

程

款

1

7

0

0

0

0●貸

：

工

程

結(jié)

算

170000·借：預(yù)收賬款

預(yù)

收

工

程

款

9

0

0

0

0—

預(yù)

收

備

料

款

5

0

0

0·

貸

：應(yīng)

收

賬

款

—

應(yīng)

收

工

程

款95000·

例4

企

業(yè)

收

到

發(fā)

包

單

位

支

付

的

工

程

價

款

7

5

0

0

0

元

。·借

：

銀

行

存

款

75000●

貸

：應(yīng)

收

賬

款

應(yīng)

收

工

程

款

7

5

0

0

0三

、

與

分

包

單

位

結(jié)

算

工

程

價

款

的

核

算·

施

工

企

業(yè)

作

為

總

包

單

位

向

建

設(shè)

單

位

(

發(fā)

包

單位)總承包，再由總包單位將專業(yè)工程

或

其

他

工

程

分

包

給

其

他

施

工

單

位

。

他

們

之

間的關(guān)系是：分包單位應(yīng)對總包單位負(fù)責(zé)，

總

包

單

位

則

對

發(fā)

包

單

位

負(fù)

責(zé)

。

分

包

單

位

所

完成的工程，應(yīng)通過總包單位向發(fā)包單位

辦

理

工

程

價

款

結(jié)

算

?！?/p>

例

1

企

業(yè)

(

總

包

)

通

過

銀

行

向

分

包

單

位預(yù)

付

備

料

款

1

5

0

0

0

元

?！?/p>

借

：

預(yù)

付

賬

款

—

預(yù)

付

分

包

單

位

款

1

5

0

0

0●

貸

：

銀

行

存

款

15000·

例

2

企

業(yè)

(

總

包

)

已

與

發(fā)

包

單

位

辦

妥

手續(xù)

，

由發(fā)包單位撥給分包單位主要材料一批，價值15000元，抵作預(yù)付備料款?！?/p>

借

：

預(yù)

付

賬

款

—

預(yù)

付

分

包

單

位

款

1

5

0

0

0●

貸

：

預(yù)

收

賬

款

—

預(yù)

收

工

程

款

15000·

例

3

月

中

，

企

業(yè)

(

總

包

)

按

工

程

分

包

合

同

規(guī)

定

預(yù)

付

給

分

包

單

位

上

半

月

的

工

程

進(jìn)

度

款

28000

元

。·

借

：

預(yù)

付

賬

款

—

預(yù)

付

分

包

單

位

款

2

8

0

0

0●

貸

：

銀

行

存

款

28000·例

4

月

終

，

企

業(yè)

(

總

包

)

根

據(jù)

分

包

單

位

提

出的“工程價款結(jié)算賬單”,經(jīng)審核應(yīng)付

分

包

單

位

已

完

工

程

價

款

5

2

0

0

0

元

?！?/p>

借

：

工

程

施

工

52000●

貸

：

應(yīng)

付

賬

款

—

應(yīng)

付

工

程

款

5

2

0

0

0·

例

5

企

業(yè)

(

總

包

)

按

工

程

合

同

規(guī)

定

，從

應(yīng)

付

分

包

單

位

工

程

款

中

扣

回

預(yù)

付

備

料

款5000

元

，

預(yù)

付

工

程

款

2

8

0

0

0

元?！?/p>

借

：

應(yīng)

付

賬

款

—

應(yīng)

付

工

程

款

33000·貸

：

預(yù)

付

賬

款

—

預(yù)

付

分

包

單

位

款

3

3

0

0

0·

例

6

企

業(yè)

(

總

包

)

以

銀

行

存

款

支

付

分

包

單

位

已

完

工

程

價

款

1

9

0

0

0

元

。·

借

：

應(yīng)

付

賬

款

—

應(yīng)

付

工

程

款

19000貸

：

銀

行

存

款

19000收

入

與

費

用

的

確

認(rèn)

與

核

算·合同收入與合同費用的確認(rèn)原則·

建

造

合

同

會

計

核

算

對

象

的

確

定·

建

造

合

同

結(jié)

果

的

判

定·

合

同

完

工

進(jìn)

度

的

確

定·合同收入和合同費用的確認(rèn)·

預(yù)

計

損

失

的

會

計

處

理·

建

造

合

同

案

例一

、

合

同

收

入

與

合

同

費

用

的

確

認(rèn)

原

則·總

原

則

：如果建造合同的結(jié)果建能夠可靠地估計，企業(yè)

應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收

入

和

合

同

費

用

?！?/p>

三

層

含

義

：一

是

采

用

完

工

百

分

比

法

確

認(rèn)

合

同

收

入

和

合

同

費

用的前提條件；二是在什么時間確認(rèn)合同收入和

合同費用；三是完工百分比法的含義及運用。二

、

建

造

合

同

會

計

核

算

對

象

的

確

定·

建造合同準(zhǔn)則有關(guān)合同分立與合同合并的條款，實際上是確定建造合同會計核算對象的規(guī)范?！ひ话闱闆r下，企業(yè)應(yīng)以所訂立的單項合同為對象，

分別計量和確認(rèn)各單項合同的收入、費用和利潤。·如果一項合同包括建造多項資產(chǎn)，準(zhǔn)則規(guī)定了合同

分立的條款，企業(yè)應(yīng)按準(zhǔn)則規(guī)定的合同分立的原則，

確定建造合同的會計核算對象；·

如果為建造一項或數(shù)項資產(chǎn)而簽訂一組合同，準(zhǔn)則

規(guī)定了合同合并的條款，企業(yè)應(yīng)按準(zhǔn)則規(guī)定的合同

合并的原則，確定建造合同的會計核算對象。合

同

分

立·

如果一項建造合同包括建造數(shù)項資產(chǎn)，在同時具備

下

列

條

件

的

情

況

下

每

項

資

產(chǎn)應(yīng)

分

立

為

單項

合

同

處

理

：(1)每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃；(2)建造承包商與客戶就每項資產(chǎn)單獨進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；(

3

)

每

項

資

產(chǎn)

的

收

入

和

成

本

可

單

獨

辨

認(rèn)

?！?/p>

例如：某建筑公司與一客戶簽訂一項建造合同，該合同規(guī)定，建筑公司為客戶建造一棟房屋和一座食堂。在簽訂合同時，建筑公司與客戶分別就

所建房屋和食堂進(jìn)行談判，并達(dá)成一致意見；

房

屋的工程造價為400萬元，

食堂的工程造價為150

萬元。房屋和食堂均有獨立的施工圖預(yù)算，房屋的預(yù)算成本為370萬元，

食堂的預(yù)算成本為130萬元

?！ぷ芳淤Y產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項合同：(

一

)

該

追

加

資

產(chǎn)

在

設(shè)

計

、

技

術(shù)

或

功

能

上

與原

合

同

包

括

的

(

一

項

或

數(shù)

項

)

資

產(chǎn)

存

在

重

大

差

異

.(二)議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮

原

合

同

價

款

。合

同

合

并·

一

組

合

同

無

論

對

應(yīng)

單

個

客

戶

還

是

幾

個

客

戶

，在

同

時

具

備

下

列

條

件

的

情

況

下

，

應(yīng)

合

并

為

單

項

合

同

處

理

：(

1

)

該

組

合

同

按

一

攬

子

交

易

簽

訂

；(

2

)

該

組

合

同

密

切

相

關(guān)

，

每

項

合

同

實

際上

已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分；·(

3

)

該

組

合

同

同

時

或

依

次

履

行

?！だ?，某建造承包商為承包建造一個冶煉廠而與客戶一攬子簽訂了三項建造合同，

這三項合同分別是建造一個選礦車間、

一

個

冶

煉

車

間

和

一

個

工

業(yè)

污

水

處

理

系

統(tǒng)

。

根

據(jù)

合

同

規(guī)

定

，

這

三

個

工

程

將

由

該

建

造

承

包

商同時施工，并根據(jù)整個項目的施工進(jìn)度

辦

理

價

款

結(jié)

算

。三

、

建

造

合

同

結(jié)

果

的

判

定·按結(jié)果的確定性，建造合同結(jié)果分為可以可

靠

估

計

或

不

能

可

靠

估

計

。·

建

造

合

同

結(jié)

果

不

能

可

靠

估

計

時

，

企

業(yè)

不能根

據(jù)

完

工

百

分

比

法

確

認(rèn)

合

同

收

入

和

合

同

費

用

。固

定

造

價

合

同

結(jié)

果

的

判

定(1)合同總收入能夠可靠的計量；(2)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；(

3

)

在

資

產(chǎn)

負(fù)

債

表

日

合

同

完

工

進(jìn)

度

以

及

為

完

成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；(

4

)

為

完

成

合

同

已

經(jīng)

發(fā)

生

的

合

同

成

本

能

夠

清楚

的

區(qū)

分

和

可

靠

地

計

量

。成

本

加

成

合

同

結(jié)

果

的

判

定(1)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；(

2

)

實

際

發(fā)生

的

合

同

成

本

能

夠

清

楚

地

區(qū)

分

并

且能

夠

可

靠

地

計

量

。四

、

合

同

完

工

進(jìn)

度

的

確

定·

企

業(yè)

確

定

合

同

完

工

進(jìn)

度

可

選

用

下

列

方

法

：(

1

)

累

計

實

際

發(fā)

生

的

合

同

成

本

占

合

同

預(yù)

計

總

成本的比例；(

2

)

已

經(jīng)

完

成

的

合

同

工

作

量

占

合

同

預(yù)

計

總工作量的比例；(

3

)

已

完

合

同

工

作

的

測

量

。·1

.

累

計

實

際

發(fā)

生

的

合

同

成

本

占

合

同

預(yù)

計

總成

本

的

比

例

。

這

是

一

種

較

常

用

的

確

定

完

工

進(jìn)

度

的

方

法

。合同

完

工

進(jìn)

度

=(累

計實

際

發(fā)

生

的

合

同

成本

二

合同

預(yù)

計

總

成

本

)

×100%·

例

如

：

某

建

筑

公

司

簽

訂

了

一

項

合

同

總

金

額為1000萬元的建造合同，合同規(guī)定的建設(shè)期為三年。第一年，實際發(fā)生合同成本300

萬元，年末預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本

520萬元；第二年，實際發(fā)生合同成本為400萬元，年末預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本150萬元。·根據(jù)資料，計算合同完工進(jìn)度如下：第一年合同完工進(jìn)度=300

/

(300+520)

×100%=37%第二年合同完工進(jìn)度=(300+400)

/

(300+400+150)

×100%=82%注

意

事

項·

累計

實

際

發(fā)

生

的

合

同

成

本

不

包

括

下

列

內(nèi)

容

：(1)與合同未來活動相關(guān)的合同成本，例如

施

工

中

尚

未

安

裝

、

使

用

或

耗

用

的

材

料

成

本

。

(

2

)

在

分

包

工

程

的

工

作

量

完

成

之

前

預(yù)

付

給

分

包

單

位

的

款

項

?！?/p>

例

如

，

某

建

筑

公

司

承

建A

工

程

，

工

期

兩

年

，A

工

程

的

預(yù)

計

總

成

本

為

1

0

0

0

萬

元

。

第

一年，

該

建

筑

公

司

的

“

工

程

施

工

一A

工

程

”

賬

戶

的

實

際

發(fā)

生

額

為

6

8

0

萬

元

。

其

中

：

人

工

費

150萬元；材料費380萬元；機(jī)械使用費100萬

元

；

其

他

直

接

費

和

工

程

間

接

費

5

0

萬元。經(jīng)

查

明

，

A

工

程

領(lǐng)

用

的

材

料

中

有

一

批雖

已

運到施工現(xiàn)場但尚未使用，

尚未使用的材

料

成

本

為

8

0

萬

元

?！?/p>

計

算

第

一

年

的

完

工

進(jìn)

度

如

下

：合

同

完

工

進(jìn)

度

=

(

6

8

0

—

8

0

)/1000×100%=60

%·

例

如

，

甲

建

筑

公

司

與

客

戶

一

攬

子

簽

訂

了

一項

建

造

合

同

，

承

建

A、

B

兩

項

工

程

。

該

項

合

同

的

A、

B兩

項

工

程

密

切

相

關(guān)

，

客

戶

要

求

同

時

施

工

，

一

起

交

付

，

工

期

為

兩

年

。

合

同

規(guī)

定

的

總

金

額

為

1

1

0

0

萬

元

。

甲

建

筑

公

司

決

定

A

工

程

由

自

己

施

工

，

B

工

程

以

4

00萬元

的

合

同

金

額

分

包

給

乙

建

筑

公

司

承

建

，

甲

公

司已與乙公司簽訂了分包合同?！さ谝荒?，

甲公司自行施工的A

工程實際發(fā)生工程成本450萬元，預(yù)計為完成A

工程尚

需發(fā)生工程成本150萬元，

甲公司根據(jù)乙公

司分包的B

工程的完工進(jìn)度，向乙公司支

付了B

工程的進(jìn)度款250萬元，并向乙公司

預(yù)

付

了

下

年

度

備

料

款

5

0

萬

元

?！?/p>

甲

公

司

根

據(jù)

上

述

資

料

計

算

確

定

該

項

建

造

合

同

第

一年

的

完

工

進(jìn)

度

如

下

：合同完工進(jìn)度=(450+250)/(450+150+400)×100%=70%·2.

已

完

工

程

的

合

同

工

作

量

占

合

同

預(yù)

計

總

工作

量

的

比

例

。合同完工進(jìn)度=已經(jīng)完成的合同工作量÷合

同

預(yù)

計

總

工

作

量×

1

0

0

%·

某

路

橋

工

程

公

司

簽

訂

了

修

建

一

條

1

0

0

公

里

公路

的

一

項

建

造

合

同

，

合

同

規(guī)

定

的

總

金

額

為

8

0

0

0

萬

元

，

工

期

為

三

年

。

該

公

司

第

一

年

修

建了30公里，第二年修建了40公里?！じ鶕?jù)上述資料，計算合同完工進(jìn)度如下：第

一

年

合

同

完

工

進(jìn)

度

=(30/100)

×100%=30%第

二

年

合

同

完

工

進(jìn)

度

=(30+40)/100

×100%=70%·3.

已

完

合

同

工

作

的

測

量

。

該

方

法

是

在無

法根

據(jù)

上

述

兩

種

方

法

確

定

合

同

完

工

進(jìn)

度

時所

采

用

的

一

種

特

殊

測

量

方

法

，

適

用

于

一

些

特

殊

的

建

造

合

同

，

如

水

下

施

工

工

程

等

，

須

由

專

業(yè)

人

員

現(xiàn)

場

進(jìn)

行

科

學(xué)

測

定

?！だ?，某建筑公司承建一項水下作業(yè)工程，在資產(chǎn)負(fù)債表日，經(jīng)專業(yè)人員現(xiàn)場測定，已

完

工

作

量

已

達(dá)

合

同

總

工

作

量

的

8

0

%

。

則該

合

同

的

完

工

進(jìn)

度

為

8

0

%

。五

、

合

同

收

入

和

合

同

費

用

的

確

認(rèn)當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度-以前年度累計已確認(rèn)的收入當(dāng)年確認(rèn)的毛利=(合同總收入-合同預(yù)計總成本)×完工進(jìn)度-以前年度累計已確認(rèn)的毛利當(dāng)年確認(rèn)的合同費用=當(dāng)年確認(rèn)的合同收入-當(dāng)年確認(rèn)的合同毛利·

例

：

某

建

筑

公

司

簽

訂

了

一

項

合

同

總

金

額

為1

0

0

0

萬

元

的

固

定

造

價

合

同

。

合

同

規(guī)

定

的

工

期

為

三

年

。

假

定

經(jīng)

計

算

第

一

年

完

工

進(jìn)

度

為

3

0

%

,

第

二

年

完

工

進(jìn)

度

已

達(dá)

8

0

%

,

經(jīng)

測

定

前

兩

年

的

合

同

預(yù)

計

總

成

本

均

為

8

0

0

萬

元

。

第

三年工程全部完成，累計實際發(fā)生合同成

本750萬元?！?/p>

根

據(jù)

上

述

資

料

計

算

各

期

確

認(rèn)

的

合

同

收

入

和費

用

如

下

：

單

位

(

萬

元

)第

一

年

確

認(rèn)

的

合

同

收

入

=

1

0

0

0

×

3

0

%

=

3

00第

一

年

確

認(rèn)

的

合

同

毛

利

=

(

1

0

0

0

—

8

0

0

)

×30%=60第

一

年

確

認(rèn)

的

合

同

費

用

=

3

0

0

-

6

0

=

2

4

0·

其

賬

務(wù)

處

理

是

：借

：

主

營

業(yè)

務(wù)

成

本

2400000工

程

施

工

一

合

同

毛

利

6

0

0

0

0

0貸

：

主

營

業(yè)

務(wù)

收

入

3000000第

二

年

確

認(rèn)

的

合

同

收

入

=

(1000×8

0%)—

3

0

0

=

5

0

0

(

萬

元

)第

二

年

確

認(rèn)

的

合

同

毛

利

=

(1000—80

0)×

8

0

%

-

6

0

=

1

0

0

(

萬

元

)第

二

年

確

認(rèn)

的

合

同

費

用

=

5

0

0

-

1

0

0

=4

0

0

(

萬

元

)·

其

賬

務(wù)

處

理

是

：借

：

主

營

業(yè)

務(wù)

成

本

4000000工

程

施

工

一

合

同

毛

利

1

0

0

0

0

0

0貸

：

主

營

業(yè)

務(wù)

收

入

5000000第

三

年

確

認(rèn)

的

合

同

收

入

=

1

0

0

0

-

(300+500)=

2

0

0

(

萬

元

)第

三

年

確

認(rèn)

的

合

同

毛

利

=

(1000—750

)

一(

6

0

+

1

0

0

)

=

9

0

(

萬

元

)第

三

年

確

認(rèn)

的

合

同

費

用

=

2

0

0

—

9

0

=

1

1

0

(

萬元

)·

其

賬

務(wù)

處

理

是

：借

：

主

營

業(yè)

務(wù)

成

本

1100000工

程

施

工

一

合

同

毛

利

900000貸

：

主

營

業(yè)

務(wù)

收

入

2000000建

造

合

同

的

結(jié)

果

不

能

可

靠

估

計的(1)

合

同

成

本

能

夠

收

回

的

，

合

同

收

入

根據(jù)

能

夠

收

回

的

實

際

合

同

成

本

加

以

確

認(rèn)

，

合

同

成

本

在

其

發(fā)

生

的

當(dāng)

期

確

認(rèn)

為

費

用

，

即

確

認(rèn)的合同收入等于合同費用；(2)

合

同

成

本

不

能

收

回

的

，

應(yīng)

在

發(fā)

生

時

立即確認(rèn)為費用，不確認(rèn)收入?！だ?，某建筑公司與客戶簽訂了一項總金額

為

1

0

0

萬

元

的

建

造

合

同

。

第

一

年

實

際

發(fā)

生

工程成本40萬元，雙方均能履行合同規(guī)定

的

義

務(wù)

。

但

建

筑

公

司

在

年

末

時

對

該

項

工

程

的

完

工

進(jìn)

度

無

法

可

靠

估

計

?！?/p>

公

司

可

將

當(dāng)

年

發(fā)

生

的

成

本

金

額

同

時

確

認(rèn)

為當(dāng)年的收入和費用，當(dāng)年不確認(rèn)利潤?！?/p>

其

賬

務(wù)

處

理

如

下

：借

：

主

營

業(yè)

務(wù)

成

本

400000貸

：

主

營

業(yè)

務(wù)

收

入

4

0

0

0

0

0·

假

定

該

公

司

當(dāng)

年

與

客

戶

只

辦

理

價

款

結(jié)

算

1

5萬元，由于客戶出現(xiàn)財務(wù)危機(jī)，其余款項

可

能

收

不

回

來

?！?/p>

該公司只將15萬元確認(rèn)為當(dāng)年的收入，40萬元應(yīng)確

認(rèn)

為

當(dāng)

年

的

費

用

?！て?/p>

賬

務(wù)

處

理

如

下

：借

：

主

營

業(yè)

務(wù)

成

本

4

0

0

0

0

0貸

：

主

營

業(yè)

務(wù)

收

入

150000工

程

施

工

一

合

同

毛

利

2

5

0

0

0

0建造合同結(jié)果的判定yes計算完工進(jìn)度根據(jù)完工進(jìn)度確定合同收入、費用合同成本能夠收回的合同成本不能收回的NO5

.

1

.

6

預(yù)

計

損

失

的

會

計

處

理·如果預(yù)計總成本將超過合同預(yù)計總收入，應(yīng)

將

預(yù)

計

損

失

立

即

確

認(rèn)

為

當(dāng)

期

費

用

?！だ?，某建筑公司簽訂了一項總金額為100萬元的固定造價合同，最初預(yù)計總成本為

90萬元。第一年實際發(fā)生成本63萬元，年

末，預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本42萬元。

假

定

該

合

同

的

結(jié)

果

能

夠

可

靠

地

估

計

?！?/p>

該

公

司

應(yīng)

在

年

末

時

進(jìn)

行

如

下

會

計

處

理

：第

一

年

合

同

完

工

進(jìn)

度

=

6

3

/

(63+42)×100%=60

%第

一

年

確

認(rèn)

的

合

同

收

入

=

合

同

總

收

入

×60%=

1

0

0

×

6

0

%

=

6

0

(

萬

元

)第

一

年

確

認(rèn)

的

合

同

毛

利

=

〔

1

0

0

-

(

6

3

+

42)〕×

6

0

%

=

—

3

(

萬

元

)第

一

年

應(yīng)

確

認(rèn)

的

合

同

費

用

=

收

入

一

毛

利

=60—

(

—

3

)

=

6

3

(

萬

元

)第

一

年

預(yù)

計

的

合

同

損

失

=

〔

(

6

3

+

4

2

)

一1

0

0

〕

×

(

1

-

6

0

%

)

=

2

(

萬

元

)·其

賬

務(wù)

處

理

為

：借：

主營業(yè)務(wù)成本630000貸

：

主

營

業(yè)

務(wù)

收

入

600000工程施工-一毛利

30000同時，借

：

資

產(chǎn)

減

值

損

失

—

—

合

同

預(yù)

計

損

失

2

0

0

0

0貸

：

存

貨

跌

價

準(zhǔn)

備

—

—

預(yù)

計

損

失

準(zhǔn)

備

2

0

0

0

05

.

1

.

7

建

造

合

同

案

例·

例

：

假

定

某

建

筑

公

司

簽

訂

了

一

項

總金額

為9

0

0

0

0

0

0

元

的

建

造

合

同

，

承

建

一

座

橋梁

。工

程

已

于

2

0

0

4

年

7

月

開

工

，

預(yù)

計

2

0

0

6

年1

0

月

完

工

。

到

2

0

0

4

年

底

，

建

造

該

項

工

程

的

有

關(guān)

資

料

如

下

：2004年底至

目

前

為

止

已

發(fā)

生

的

成

本

2000000完

成

合

同

尚

需

發(fā)

生

成

本

6000000已

結(jié)

算

工

程

價

款

1800000實

際

收

到

價

款

1500000確

定

2

0

0

4

年

的T]o(

請

大

家

計

算

)0A

年

T

講

25

%·

計

量

確

認(rèn)

0

4

年

的

收

入

、

費

用

和

毛

利(

請

大

家

計

算

)2004年·年

末

累

計

以

前

年

度

確

認(rèn)

本

年

度

確

認(rèn)·收

入

(9000000×25%)

0

2250000·毛

利

(1000000×25%)

0

250000·費

用

(

收

入

一

毛

利

)

02000000·請大家編制有關(guān)會計分錄，并在會計報表中

披

露

有

關(guān)

信

息2004年的會計分錄(

1

)

登

記

實

際

發(fā)

生

的

合

同

成

本借

：

工

程

施

工

2

0

0

0

0

0

0貸

：

應(yīng)

付

工

資

、

原

材

料

等

2

000000(

2

)

登

記

已

結(jié)

算

的

工

程

價

款借

：

應(yīng)

收

賬

款

1

8

0

0

0

0

0貸

：

工

程

結(jié)

算

1

8

0

0

0

0

0(

3

)

登

記

已

收

的

工

程

價

款借

：

銀

行

存

款

1

5

0

0

0

0

0貸

：

應(yīng)

收

賬

款

1

5

0

0

0

0

0·

(4)登記確認(rèn)的收入、費用和毛利借

：

工

程

施

工

一

毛

利

2

5

0

0

0

0主

營

業(yè)

務(wù)

成

本

2000000貸

：

主

營

業(yè)

務(wù)

收

入

2

2

5

0

0

0

02

0

0

4

年

建

造

合

同

在

會

計

報

表

中

的

披

露(

1

)

在

資

產(chǎn)

負(fù)

債

表

中

披

露

下

列

信

息

：已

完

工

尚

未

結(jié)

算

款

：

本

項

目

應(yīng)

在

流

動資

產(chǎn)類項目中列示，反映在建合同已完工部

分

但

尚

未

辦

理

結(jié)

算

的

價

款

，

根

據(jù)

"

工

程

施

工

"科

目

余

額

減

"

工

程

結(jié)

算

"

科

目

余

額

后

的

差

額填

列

，金額為4

50

0

0

0元(2250000—1800000)。(2)在利

潤

表

中

披

露

下

列

信

息：(①

主

營

業(yè)

務(wù)

收

入

：

根

據(jù)

"

主

營

業(yè)

務(wù)

收

入

"

科

目本

年

貸

方

發(fā)

生

額

填

列

。

金

額

為

2

2

5

0

0

0

0

元

。②

主

營

業(yè)

務(wù)

成

本

：

根

據(jù)

"

主

營

業(yè)

務(wù)

成

本

"

科

目本

年

借

方

發(fā)

生

額

填

列

。

金

額

為

2

0

0

0

0

0

0

元

。(

3

)

在

會

計

報

表

附

注

中

披

露

下

列

信

息

：①

確

定

合

同

完

工

進(jìn)

度

的

方

法

：

本

例

合

同

完

工進(jìn)

度

根

據(jù)

累

計

實

際

發(fā)

生

的

合

同

成

本

占

合

同

預(yù)

計

總

成

本

的

比

例

確

定

。②

在

建

工

程

累

計

已

發(fā)

生

的

成

本

：

根

據(jù)

"

工

程施工"科目的余額扣除毛利后的余額填列。金

額為2000000元。③

在

建

工

程

已

結(jié)

算

價

款

：

反

映

在

建

合

同

累

計已

辦

理

結(jié)

算

的

工

程

價

款

，

根

據(jù)

"

工

程

結(jié)

算

"

科

目

的

余

額

填

列

。

金

額

為

1

8

0

0

0

0

0

元

。④

合

同

總

金

額

：

9

0

0

0

0

0

0

元

。2005年底·到2005年底，建造該項工程的有關(guān)資料如下

：至

目

前

為

止

已

發(fā)

生

的

成

本

5832000完

成

合

同

尚

需

發(fā)

生

成

本

2268000已

結(jié)

算

工

程

價

款

4800000實

際

收

到

價

款

3500000·

請

大

家

計

算

確

定

0

5

年

的

合

同

完

工

進(jìn)

度·

0

5

年

的

完

工

進(jìn)

度

7

2

%·

請

大

家

計

算

0

5

年

的

收

入

、

費

用

和

毛

利年末累計(9000000×72%)=6480000(900000×72%)=648000(

收

入

一

毛

利

)=5832000以前年度確認(rèn)22500002500002000000本年度確認(rèn)42300003980003832000收

入毛

利費

用請

大

家

編

制

2

0

0

5

年有關(guān)會計分錄，并在

會

計

報

表

中

披

露

有

關(guān)

信

息2005年的會計分錄(

1

)

登

記

實

際

發(fā)

生

的

合

同

成

本借

：

工

程

施

工

3

8

3

2

0

0

0貸

：

應(yīng)

付

工

資

、

原

材

料

等

3

8

3

2

0

0

0(

2

)

登

記

已

結(jié)

算

的

工

程

價

款借

：

應(yīng)

收

賬

款

4

8

0

0

0

0

0貸

：

工

程

結(jié)

算

4

8

0

0

0

0

0(

3

)

登

記

已

收

的

工

程

價

款借

：

銀

行

存

款

3

5

0

0

0

0

0貸

：

應(yīng)

收

賬

款

3

5

0

0

0

0

0(

4

)

登

記

確

認(rèn)

的

收

入

、

費

用

和

毛

利借

：

工

程

施

工

一

合

同

毛

利

3

9

8

0

0

0主

營

業(yè)

務(wù)

成

本

3832000貸

：

主

營

業(yè)

務(wù)

收

入

4230000·

2

0

0

5

年

建

造

合

同

在

會

計

報

表

中

的

披

露

：·

在

資

產(chǎn)

負(fù)

債

表

中

披

露

下

列

信

息

：已

結(jié)

算

尚

未

完

工

款

：

本

項

目

應(yīng)

在

流

動

負(fù)債類項目中列示，反映在建合同未完工

部分已經(jīng)辦理了結(jié)算的價款，根據(jù)"工程結(jié)

算

"

科

目

余

額

減

"

工

程

施

工

"

科

目

余

額

后

的

差

額

填

列

，

金

額

為

1

2

0

0

0

0

元

(

1

8

0

0

0

0

0

十

4800000—2250000—420000)

?！?/p>

在

利

潤

表

和

附

注中

披

露

的

信

息

與

2

0

0

4

年

基

本

相

同

。2

0

0

6

年

1

0

月

該

項

工

程

完

成

時

的

有

關(guān)

資料如下至

目

前

為

止

已

發(fā)

生

的

成

本

8100000完

成

合

同

尚

需

發(fā)

生

成

本

已

結(jié)

算

工

程

價

款

2400000實

際

收

到

價

款

4000000·

確

定

請

大

家

計

算

0

6

年的

合

同

完

工

進(jìn)

度·100%·

請

大

家

計

算

確

認(rèn)

0

6

年

的

收

入

、

費

用

和毛

利年末累計9000000900000(

收

入

一

毛

利

)

=8100000以前年度確認(rèn)64800006480005832000本年度確認(rèn)25200002520002268000收

入毛

利

費

用·請大家編制2006年有關(guān)會計分錄，并在會計

報

表

中

披

露

有

關(guān)

信

息2006年的會計分錄(

1

)

登

記

實

際

發(fā)

生

的

合

同

成

本借

：

工

程

施

工

2

2

6

8

0

0

0貸

：

應(yīng)

付

工

資

、

原

材

料

等

2268000(

2

)

登

記

已

結(jié)

算

的

工

程

價

款借

：

應(yīng)

收

賬

款

2

4

0

0

0

0

0貸

：

工

程

結(jié)

算

2

4

0

0

0

0

0(

3

)

登

記

已

收

的

工

程

價

款借

：

銀

行

存

款

4

0

0

0

0

0

0貸

：

應(yīng)

收

賬

款

4

0

0

0

0

0

0(

4

)

登

記

確

認(rèn)

的

收

入

、

費

用

和

毛

利借

：

工

程

施

工

一

合

同

毛

利

2

5

2

0

0

0主

營

業(yè)

務(wù)

成

本

2268000貸

：

主

營

業(yè)

務(wù)

收

入

2520000·

工

程

完

工

時

，

將

"

工

程

施

工

"

科

目的

余

額與"工

程

結(jié)

算

"

科

目

的

余

額

對

沖借

：

工

程

結(jié)

算

9

0

0

0

0

0

0貸

：

工

程

施

工

一

合

同

毛

利

900000工

程

施

工

一

合

同

成

本

8

1

0

0

0

0

0·

2

0

0

6

年

建

造

合

同

在

會

計

報

表

中

的

披

露

：由

于

該

項

工

程

在

2

0

0

6

年

已

經(jīng)

全

部

完

工

，

工

程

價

款

已

全

部

辦

理

了

結(jié)

算

并

已

收

訖

，

因

此

只

需

在

利

潤

表

中

披

露

當(dāng)

年

確

認(rèn)

的

收

入

和

費

用

即

可

。②主營業(yè)務(wù)成本①

④

③工程施工—合同成本主營業(yè)務(wù)收入——合同毛和應(yīng)收賬款工程施工工程結(jié)算?+建

造

合

同

核

算

程

序·成立組織機(jī)構(gòu)·

成

立

由

經(jīng)

營

計

劃

、

勞

資

、

物

資

、

設(shè)

備

、

施工

技

術(shù)

、

統(tǒng)

計

、

財

務(wù)

和

審

計

等

部

門

人

員

參

與

的

建

造

合

同

工

作

協(xié)

調(diào)

小

組

。

該

小

組

承

擔(dān)

建

造

合

同

收

入

、

預(yù)

計

總

成

本

、

完

工

進(jìn)

度

的

確

定

?！?/p>

合

同

總

收

入

的

確

定經(jīng)

營

計

劃

部

門

根

據(jù)

所

簽

合

同

確

定

的

初

始

合

同

收

入

，

以

及

業(yè)

主

認(rèn)

可

的

合

同

變

更

、

獎

勵

和

索

賠

等

收

入

，

從

而

計

算

確

定

建

造

合

同

總

收

入

。初

始

合

同

收

入

是

指

與

業(yè)

主

簽

訂

的

合

同中

確

定

的

合

同

總

金

額扣

除

其

他

計

入

合

同

金

額

但

由

業(yè)

主

掌

握

使

用

的

部

分。

如

合

同

條

款

中

明

確

規(guī)

定

的

降

造

費

以

及

工

程

集

團(tuán)

公

司

分

配

任

務(wù)

按

規(guī)

定

收

取

的

總

包

費

用

等

。·

若

合

同

項

目

沒

有

明

確

的

包

價，

要

遵

從

謹(jǐn)

慎

性

原則，合理地確定合同總收入，相關(guān)的收入

預(yù)

計

數(shù)

據(jù)

應(yīng)

報

上

級

主

管

部

門

審

核

批

準(zhǔn)

?！?/p>

驗

工

計

價

及

工

程

價

款

結(jié)

算

情

況經(jīng)

營

計

劃

部

門

根

據(jù)

合

同

項

目

驗

工

計

價

情

況，確定業(yè)主認(rèn)可的驗工計價金額。其中，

不包括自行驗工計價金額；財務(wù)部門根據(jù)合

同項目結(jié)算情況，做相關(guān)賬務(wù)處理。建

造

合

同

未

來

成

本

的

測

算·

施工單位在每個會計期末，

應(yīng)當(dāng)以工程投標(biāo)報

價為基礎(chǔ)，組織相關(guān)業(yè)務(wù)部門測算執(zhí)行合同預(yù)

計將要發(fā)生的合同成本。(1)

施

工

技

術(shù)

部

門，

熟

悉

工

程

圖

紙

，

進(jìn)

一

步

細(xì)化、優(yōu)化施工組織設(shè)計，提出各項直接費用的

節(jié)約措施和方案，提供合同各分項工程施工所

要

發(fā)

生

的

用

工

數(shù)

量

、

材

料

品

種

和

數(shù)

量

、

機(jī)

械

種

類和臺班數(shù)量；預(yù)計合同變更所引起的人工、

材料、機(jī)械等使用變化情況；(2)物

資

供

應(yīng)

部

門，

詳

細(xì)

調(diào)

查

當(dāng)

地

各

種材

料

的

供

應(yīng)

價

格

并

考

慮

日

后

可

能

發(fā)

生

的

價·(3)設(shè)

備

管

理

部

門，

根

據(jù)

施

工

機(jī)

械配置

、

機(jī)

械

使

用

狀

況

及

臺

班

消

耗

定

額

結(jié)

合

當(dāng)

地

電

力

、

燃

油

料

價

格

、

工

日

單

價

、

實

際

折

舊

情

況

、

預(yù)

計

修

理

支

出

等

分

析

機(jī)

械

費

用

開

支

，確定臺班單價；(4)

財

務(wù)

部

門，

根

據(jù)

工

程

管

理

人

員

數(shù)

量

、

管

理格波動因素，編制材料價目表；·

規(guī)

定

的

標(biāo)

準(zhǔn)

計

提

各

項

附

加

費

、

統(tǒng)

籌

養(yǎng)

老

保

險

、

住

房

公

積

金

、

失

業(yè)

保

險

、

醫(yī)

療

保

險

等

費

用

；

根

據(jù)

籌

資

方

案

編

制

財

務(wù)

費

用

預(yù)

算

；根

據(jù)

管

理

人

員

數(shù)

量

、

合

同

工

期

編

制

辦

公

費

、

差

旅

費

、

招

待

費

、

折

舊

費

、

修

理

費

、

管

理

工

具

用

具

等

間

接

性

費

用

的

開

支

預(yù)

算

。(

5)

計劃部門，編制臨時設(shè)