54411-1納稅實務-參考答案

清華大學《納稅實務》參考答案項目一走進稅收【知識鞏固】一、單項選擇題1．【參考答案】B解析：契稅和房產(chǎn)稅屬于地方稅，消費稅屬于中央稅，增值稅屬于共享稅。2．【參考答案】B解析：增值稅屬于共享稅，印花稅和城市維護建設稅屬于地方稅。3．【參考答案】B解析：起征點是指對征稅對象開始征稅的數(shù)量界限，征稅對象的數(shù)額未達到起征點的不征稅，達到或超過起征點的，按其全部數(shù)額征稅。免征額是指在征稅對象總額中免于征稅的數(shù)額，免征額是按一定標準從征稅對象總額中扣除的一部分數(shù)額，免征額部分不征稅，只對超過免征額的部分征稅。4.【參考答案】C解析：征稅對象又稱課稅對象或納稅客體，是指稅法規(guī)定對什么征稅，是區(qū)分不同稅種的主要標志。5.【參考答案】A解析：比例稅率是對同一征稅對象或同一稅目，無論數(shù)額大小都按同一比例征稅的稅率。采用比例稅率，稅額隨計稅依據(jù)的增加等比增加。6.【參考答案】A解析：目前采用超額累進稅率的稅種是個人所得稅，增值稅采用比例稅率，土地增值稅采用超率累進稅率，資源稅采用的是比例稅率與定額稅率相結合的方式。二、多項選題1．【參考答案】BC解析：所得稅以納稅人的所得額為征稅對象的稅類，包括企業(yè)所得稅和個人所得稅。2．【參考答案】ABCD解析：稅率是稅額與征稅對象之間的數(shù)量關系或比例，是計算應納稅額的尺度。我國現(xiàn)行稅率主要有比例稅率、累進稅率和定額稅率三種基本形式，其中累進稅率包括全額累進稅率、超額累進稅率和超率累進稅率，但由于全額累進稅率存在計稅缺陷，在實際中沒有得到應用。3．【參考答案】ABCD解析：我國現(xiàn)行稅務登記制度包括設立(開業(yè))登記、變更登記、注銷登記、外出經(jīng)營報驗登記、證照管理及非正常戶處理、停業(yè)、復業(yè)登記等。4．【參考答案】ABD解析：行為稅是以特定的經(jīng)濟或社會行為為征稅對象的稅類，如契稅、印花稅等。增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，房產(chǎn)稅屬于財產(chǎn)稅，企業(yè)所得稅屬于所得稅。5．【參考答案】ABC解析：按稅種的隸屬關系和征管權限，可將稅收分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。三、判斷題1.【參考答案】錯誤解析：增值稅海關負責征收的增值稅為中央固定收入；其他為共享，全面“營改增”試點期間暫定中央分享50%，地方分享50%。2.【參考答案】錯誤解析：全額累進稅率，是把征稅對象的數(shù)額劃分為若干等級，對每個等級分別規(guī)定相應稅率，當稅基超過某個級距時，課稅對象的全部數(shù)額都按提高后級距的相應稅率征稅。3.【參考答案】正確解析：企業(yè)注銷登記實行“先稅務后工商”。4.【參考答案】正確5．【參考答案】錯誤解析：根據(jù)納稅申報的要求，納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規(guī)定辦理納稅申報。項目二增值稅【知識鞏固】一、單項選擇題1.【參考答案】B解析：ACD適用9%的增值稅稅率2.【參考答案】D解析：用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目以及集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)不得從銷項稅額中抵扣進項稅額。3.【參考答案】C解析：ABD不屬于視同銷售，不得從銷項稅額中抵扣進項稅額。4.【參考答案】D解析：ABC適用13%的增值稅稅率。5.【參考答案】C解析：銷售白酒收取的包裝物押金，無論是否逾期退還，均應當直接并入銷售額征收增值稅。銷項稅額=不含稅銷售額*增值稅稅率不含稅銷售額=50000+1755/(1+13%)=51553.10（元）銷項稅額=51553.10*13%=6701.90（元）6.【參考答案】B解析：屬于視同銷售貨物，納稅人當月同類產(chǎn)品平均銷售價格，應當以此平均價格作為銷售價格。7.【參考答案】B解析：稅法規(guī)定，委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。（1）實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-比例稅率)（2）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)所以選項B是正確的。8.【參考答案】B解析：納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為的，為貨物移送當天。9.【參考答案】C解析：選項A適用6%的增值稅稅率，選項B適用13%的增值稅稅率，選項D適用6%的增值稅稅率。10.【參考答案】C解析：增值稅按期納稅的起征點為月銷售額5000～20000元（含本數(shù)）二、多項選擇題1.【參考答案】ABC解析：增值稅扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票、海關增值稅專用繳款書、增值稅扣繳完稅憑證和農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。2.【參考答案】BCD解析：選項A屬于集體福利，不屬于視同銷售，不得抵扣進項稅額。3.【參考答案】CD解析：因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)不得抵扣進項稅。4.【參考答案】ABC解析：選項AC屬于不得開具情形，選項B可以開也可以不開具，選項D應開具增值稅專用發(fā)票。5.【參考答案】AD解析：選項BC屬于正常損失，不屬于非正常損失情形。6.【參考答案】BCD解析：納稅人采取預收貨款方式銷售貨物，納稅義務發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當天。7.【參考答案】ACD解析：納稅人采取預收賬款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權的，納稅義務發(fā)生時間為土地使用權權屬變更的當天。8.【參考答案】ABCD解析：增值稅扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票（含機動車銷售專用發(fā)票）、海關增值稅專用繳款書、增值稅扣繳完稅憑證和農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。9.【參考答案】ABCD解析：稅收優(yōu)惠10.【參考答案】ABC解析：增值稅銷售額是指納稅人發(fā)生應稅行為而向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。其中價外費用不包括①代為收取的同時符合以下條件的的政府性基金或者行政事業(yè)性收費；②以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項；③委托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅，選項ABC屬于價外費用。三、判斷題1.【參考答案】正確解析：增值稅納稅人有償提供的加工、修理修配勞務應當征收增值稅，但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供的應稅勞務不包括在內(nèi)。2.【參考答案】正確3.【參考答案】錯誤解析：用于免征增值稅項目的購進貨物、加工修理修配勞務、購買服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)不得抵扣進項稅額4.【參考答案】錯誤解析：納稅人采取以舊換新方式銷售金銀首飾的，應以實際收取不含增值稅的全部價款征收增值稅。5.【參考答案】正確6.【參考答案】正確解析：衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務，按照增值電信服務計算繳納增值稅。7.【參考答案】正確8.【參考答案】錯誤解析：非正常損失購進貨物的進項稅額不得從當期銷項稅額中抵扣。9.【參考答案】錯誤解析：增值電信服務適用6%的增值稅稅率。10.【參考答案】錯誤解析：根據(jù)“營改增”要求，納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應稅服務，因服務終止或者折讓而收回的增值稅額，應當沖減當期的進項稅額。四、綜合實務題1.解析：（1）A公司為增值稅一般納稅人A公司當月銷項稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率A公司當月不含稅銷售額=（1755+468）/（1+13%）=1967.26（萬元）A公司當月銷項稅額=1967.26×13%=255.74（萬元）A公司當月進項稅額=2000×13%=260（萬元） A公司當月應繳納的增值稅稅額=255.74-260=-4.26（萬元））A公司當月不需要繳納增值稅，留下月抵扣（2）個體零售商屬小規(guī)模納稅人，其應納稅額=不含稅銷售額*征收率個體零售商不含稅銷售額=360.5/（1+3%）=350（萬元）個體零售商當月應繳納的增值稅稅額=350×3%=10.5（萬元）2.解析：（1）出納長款免納增值稅。結算罰息，加息并入銷售額征稅應納增值稅的銷售額=（24+2）÷（1+6%）=24.5283（萬元）銷項稅額=24.5283×6%=1.4717（萬元）（2）銷售支票、賬單憑證屬于混合銷售行為，按照6%征收增值稅應納增值稅的銷售額=（15+20）÷（1+6%）=33.0189（萬元）銷項稅額=33.0189×6%=1.9811（萬元）（3）銀行吸收居民存款，不征收增值稅（4）貸款業(yè)務以利息收入全額為銷售額。應納增值稅的銷售額=500÷（1+6%）=471.6981（萬元）銷項稅額=471.6981×6%=28.3019（萬元）（5）債券等金融商品買賣以賣出價減去買入價后的余額為銷售額應納增值稅的銷售額=（860-780）÷（1+6%）=75.4717（萬元）銷項稅額=75.4717×6%=4.5283（萬元）（6）商業(yè)銀行代收電話費的銷售額為手續(xù)費類的全部收入，從中不得作任何扣除應納增值稅的銷售額=14÷（1+6%）=13.2075萬元銷項稅額=13.2075×6%=0.7925（萬元）（7）該銀行當月增值稅銷項稅額=1.4717+1.9811+28.3019+4.5283+0.7925=37.0755（萬元）3.解析：免稅農(nóng)產(chǎn)品應轉(zhuǎn)出進項稅額=（178-4）÷（1-9%）×9%=17.21（萬元）運費應轉(zhuǎn)出進項稅額=4×9%=0.36（萬元）8月份該批農(nóng)產(chǎn)品應該轉(zhuǎn)出的進項稅額=17.21+0.36=17.57（萬元）4.解析：原材料運輸途中的合理損耗部分進項稅額可以抵扣該加工廠本月可以抵扣的增值稅進項稅額=（60+15）×10%=7.5（萬元）5.解析：（1）代銷產(chǎn)品增值稅銷項稅額為1870元（2）將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品自用，屬于視同銷售處理，征收增值稅銷項稅額=150×50×13%=975（元）（3）外購的原材料對外投資，屬于視同銷售處理，征收增值稅銷項稅額=70000×13%=9100（元）（4）自產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給本廠職工，屬于視同銷售處理，征收增值稅組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）=60000×（1+10%）=66000（元）銷項稅額=66000×13%=8580（元）6.解析：（1）購進原材料進項稅額=11700+225=11925（元）（2）購進包裝物進項稅額520元（3）銷售甲種電纜箱柜銷項稅額=150000*13%=19500（元）（4）沒收的逾期包裝物押金要征收增值稅。銷項稅額=16950/（1+13%）*13%=1950（元）（5）將自己生產(chǎn)的甲種電纜箱柜生產(chǎn)經(jīng)營自用，不征收增值稅（6）該廠本月應繳增值稅稅額=19500+1950-11925-520=9005（元）7.解析：（1）進項稅額=0.48+2.34+0.027=2.847（萬元）（2）認證服務收入銷項稅額=106÷（1+6%）×6%=6（萬元）（3）一般納稅人銷售自己使用過的屬于稅法規(guī)定，不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。銷售2009年1月1日前購進的固定資產(chǎn)應交增值稅=1.03÷（1+3%）×2%=0.2（萬元）（4）該公司本月應繳增值稅稅額=6-2.847+0.2=3.353（萬元）8.解析：提供旅游服務應納增值稅銷售額是以收取的全部費用減去替旅游者付給其他單位的餐費、住宿費、門票費等相關支出后的余額為銷售額。該旅行社7月應納增值稅額={（80-58）+（110-70）+（27-13）}÷（1+6%）×6%=4.3019（萬元）9.解析：一般納稅人提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額翔宇公司7月需繳納多少增值稅=[178/（1+3%）]×3%=5.1845（萬元）項目三消費稅【知識鞏固】一、單項選擇題1.【參考答案】A解析：根據(jù)稅法規(guī)定，消費稅是在生產(chǎn)、委托加工、進口、流通的某一環(huán)節(jié)一次征收(除卷煙、超豪華小汽車外)。白酒在生產(chǎn)環(huán)節(jié)。2.【參考答案】C解析：根據(jù)稅法規(guī)定，委托加工的應稅消費品,由受托方在向委托方交貨時代收代繳。如果委托個人加工的應稅消費品，由委托方收回后向所在地主管稅務機關繳納消費稅。3.【參考答案】B解析：根據(jù)稅法規(guī)定，委托加工的從價定率的應稅消費品，沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅，其組成計稅價格等于（材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）4.【參考答案】D解析：根據(jù)稅法規(guī)定，金銀首飾、鉆石及鉆石飾品和鉑金首飾消費稅由零售者在零售環(huán)節(jié)繳納。在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。5.【參考答案】C解析：根據(jù)稅法規(guī)定，直接出售,是指委托方將收回的應稅消費品,以不高于受托方的計稅價格出售的,為直接出售,不再繳納消費稅；委托方以高于受托方的計稅價格出售的,不屬于直接出售,需按照規(guī)定申報繳納消費稅,在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。選項ABD屬于消費稅征稅范圍。6.【參考答案】D解析：根據(jù)稅法規(guī)定，委托加工是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料進行加工。7.【參考答案】B解析：轎車進口環(huán)節(jié)應納消費稅=組成計稅價格*消費稅稅率組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）/（1-消費稅稅率）140輛小轎車關稅完稅價格=140*8=1120（萬元）140輛小轎車關稅=關稅完稅價格*關稅稅率=1120*110%=1232（萬元）140輛小轎車組成計稅價格=（1120+1232）/（1-5%）=2475.79（萬元）140輛轎車進口環(huán)節(jié)應納消費稅=2475.79*5%=123.79（萬元）8.【參考答案】D解析：根據(jù)稅法規(guī)定，選項ABC都屬于消費稅的征稅范圍，所以不符合題目要求。委托方將收回的應稅消費品直接出售的,不再征收消費稅。所以選項D正確。9.【參考答案】D解析：根據(jù)稅法規(guī)定，實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費稅稅率）10.【參考答案】D解析：根據(jù)稅法規(guī)定，消費稅納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。二、多選題1.【參考答案】ABC解析：根據(jù)稅法規(guī)定，是指為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用,不包括應向購買方收取的增值稅稅款。價外費用,是指價外向購買方收取手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在銷售額內(nèi)：（1）同時符合以下條件的代墊運輸費用：=1\*GB3①承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；=2\*GB3②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。(2)受托加工應稅消費品代收代繳消費稅,所以除了選項D其他選項都正確。2.【參考答案】AB解析：根據(jù)稅法規(guī)定，在委托加工應稅消費品的業(yè)務中，受托方向委托方收取的加工費是指向委托方收取的代墊輔助材料的實際成本和加工費，不包括委托方提供的原料成本和主要材料成本。所以選項CD不正確。3.【參考答案】ABC解析：根據(jù)稅法規(guī)定，選項ABC屬于視同銷售行為，需要繳納消費稅。選項D屬于納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品,用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的行為,不納稅。4.【參考答案】BD解析：根據(jù)稅法規(guī)定，現(xiàn)行消費稅的征收范圍主要包括：煙，酒，鞭炮焰火，高檔化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，摩托車，小汽車，電池，涂料等15個稅目,部分稅目還進一步劃分了若干子目。所以選項BD是正確的。5.【參考答案】AB解析：根據(jù)稅法規(guī)定，在現(xiàn)行的消費稅征收范圍中,只有卷煙和白酒采用復合計稅方法計算消費稅。高檔手表和珠寶玉石采用從價計稅方法計算消費稅。6.【參考答案】AC解析：根據(jù)稅法規(guī)定，外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾不得抵扣。外購已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品可以抵扣，生產(chǎn)的護膚護發(fā)品不得抵扣。所以選項BD不正確。選項AC符合稅法規(guī)定。7.【參考答案】ABCD解析：根據(jù)稅法規(guī)定，選項ABCD屬于納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品用于其他方面的,視同銷售,于移送使用時納稅。8.【參考答案】ABD解析：根據(jù)稅法規(guī)定，零售環(huán)節(jié)只針對“金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品（簡稱金銀首飾）”和“超豪華小汽車”兩個子稅目征收消費稅。卷煙在生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)納稅。9.【參考答案】ABCD解析：根據(jù)稅法規(guī)定，選項ABCD都符合稅法的相關規(guī)定。10.【參考答案】ABCD解析：根據(jù)稅法規(guī)定，選項ABCD都符合稅法的相關規(guī)定。三、判斷題1.【參考答案】錯誤解析：根據(jù)稅法規(guī)定，消費稅是在生產(chǎn)、委托加工、進口、零售的某一環(huán)節(jié)一次征收(除卷煙、超豪華小汽車外)。實行的是價內(nèi)稅。2.【參考答案】正確3.【參考答案】錯誤解析：根據(jù)稅法規(guī)定，金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費稅4.【參考答案】錯誤解析：根據(jù)稅法規(guī)定，外購已稅消費品的買價是指購貨發(fā)票上注明的不含增值稅銷售額。5.【參考答案】正確6.【參考答案】錯誤解析：根據(jù)稅法規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)把自己生產(chǎn)的應稅消費品以福利或獎勵的形式發(fā)給本單位職工，由于視同銷售行為，要計入銷售額進行納稅。7.【參考答案】正確8.【參考答案】正確9.【參考答案】正確解析：根據(jù)稅法規(guī)定，現(xiàn)行消費稅征稅范圍為部分有形動產(chǎn)，也屬于增值稅征稅范圍。10.【參考答案】正確四、綜合題1.解析：卷煙適用復合計稅方法計算當期應納消費稅卷煙應納消費稅額=從量消費稅+從價消費稅從量消費稅=10*200*250*0.003=1500（元）從價消費稅=80*250*10*56%=112000（元）卷煙應納消費稅額=1500+112000=113500（元）2.解析：將金項鏈作為獎品獎勵本店職工是視同銷售行為，需要繳納消費稅。應納消費稅稅額=組成計稅價格*消費稅稅率組成計稅價格=（成本+利潤）/（1-消費稅稅率）組成計稅價格=100×125×（1+6%）/（1-5%）=13947.37（元）應納消費稅額=13947.37×5%=697.37（元）3.解析：乙工廠沒有同類商品銷售價格，所以用組成計稅價格計算。應納消費稅額=組成計稅價格*煙絲消費稅稅率組成計稅價格=（材料成本+加工費）/（1-消費稅稅率）組成計稅價格=（80000+12000）/（1-30%）=131428.57（元）應納消費稅額=131428.57*30%=39428.57（元）4.解析：煙廠外購的煙絲用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙，所以外購煙絲已納消費稅可以抵扣?？梢缘挚鄣耐赓徬M稅已納稅額=185*30%*0.8=44.4（萬元）應納消費稅額=500×36%+500×0.015-44.4=143.1（萬元）5.解析：每標準箱卷煙從量消費稅=250*200*0.003=150（元）=0.015（萬元）組成計稅價格=[250*2.8*（1+25%）+0.015*250]/（1-56%）=1997.1591（萬元）應納消費稅額=1997.1591*56%+0.015*250=1122.1591（萬元）6.解析：組成計稅價格=[60000*（1-10%）+25000+15000+8*1000*2*0.5]/（1-20%）=127500（元）應納消費稅額=127500*20%+8*1000*2*0.5=33500（元）7.解析：（1）玉石首飾在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅，在零售環(huán)節(jié)不征收消費稅，所以第（1）筆業(yè)務只對“采取以舊換新方式銷售的金銀首飾”征收消費稅；納稅人采用以舊換新方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。該首飾商城采取以舊換新方式銷售金銀首飾應繳納的消費稅=48/（1+13%）*5%=2.12（萬元）。（2）金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅。該首飾商城銷售套裝禮盒應繳納的消費稅=81.9/（1+13%）*5%=3.62（萬元）。項目四關稅【知識鞏固】一、單項選擇題1.【參考答案】C解析：我國的關境范圍是除享有單獨關境地位的地區(qū)以外的中華人民共和國的全部領域，包括領水、領陸和領空。目前我國的單獨關境有香港、澳門和臺、澎、金、馬單獨關稅區(qū)。在單獨關境內(nèi)，各自實行單獨的海關制度。因此，我國關境小于國境。2.【參考答案】B解析：進口貨物以海關審定的成交價格為基礎的到岸價格作為完稅價格。3．【參考答案】B解析：歧視關稅是對同一種進口貨物，由于輸出國家或生產(chǎn)國家不同，或輸入情況不同而使用不同稅率征收的關稅。使用歧視關稅的目的，主要是加強關稅保護作用。4．【參考答案】C解析：滑準稅是一種關稅稅率隨進口貨物價格由高至低而由低至高設置計征關稅的從價關稅。通俗地講，就是進口貨物的價格越高，其進口關稅稅率越低，進口商品的價格越低，其進口關稅稅率越高。5．【參考答案】C解析：最惠國待遇關稅是適用于\o"WTO"WTO成員間(“互不適用”者除外)及與該國簽訂有\(zhòng)o"最惠國待遇"最惠國待遇條款的\o"貿(mào)易協(xié)定"貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)所進口\o"商品"商品的\o"關稅"關稅。最惠國待遇是指締約國雙方相互之間現(xiàn)在和將來所給予第三國在貿(mào)易上的優(yōu)惠、豁免和特權，同樣給予締約對方，體現(xiàn)在關稅上，即為最惠國待遇關稅。6．【參考答案】B解析：進口貨物以海關審定的成交價格為基礎的到岸價格作為完稅價格。7．【參考答案】D解析：由買方負擔的購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費計入關稅完稅價格，購買方負擔的購物傭金不計入關稅完稅價格。8．【參考答案】C解析：根據(jù)關稅的法定減免政策規(guī)定，關稅稅額在人民幣50元以下的貨物，可免征關稅。9．【參考答案】B解析：由于納稅義務人違反海關規(guī)定的，稱作關稅的追征；非因納稅義務人違反海關規(guī)定造成的，稱為關稅的補征。海關應當在繳納稅款或貨物放行之日起1年內(nèi)，進行補征；在3年內(nèi)可以追征。10．【參考答案】B解析：（1）選項A：向境外采購代理人支付的買方傭金不得計入進口關稅完稅價格；（2）選項C：賣方付給進口人的正?；乜?，應從成交價格中扣除；（3）選項D：賣方違反合同規(guī)定延期交貨的罰款，賣方在貨價中沖減時，罰款則不能從成交價格中扣除。11．【參考答案】C解析：減稅或免稅進口的貨物需補稅時，應當以海關審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分作為完稅價格其計算公式如下：完稅價格=海關審定的貨物原進口時的價格×[1-補稅時實際已進口的時間（月）÷（監(jiān)管年限×12）]，因此，該企業(yè)應納關稅=60×[1-20÷(5×12)]×20%=8（萬元）。12．【參考答案】C解析：納稅人轉(zhuǎn)讓出售減免稅進口貨物時，應以該貨物原進口時的成交價格為基礎，扣除按使用年限折算的折舊額確定完稅價格，補交進口關稅。應補關稅＝300萬元×[1-24÷(5×12)]×10%＝18萬元。13．【參考答案】C解析：根據(jù)關稅的法定減免政策規(guī)定，關稅稅額在人民幣50元以下的貨物，可免征關稅。而不是500元以下的一票貨物。14．【參考答案】B解析：運往境外修理的機械器具、運輸工具或其他貨物，出境時已向海關報明，并在海關規(guī)定期限內(nèi)復運進境的，應當以海關審定的境外修理費和料件費為完稅價格。應繳納的關稅=(4+6)×30%=3(萬元)。15．【參考答案】C解析：根據(jù)相關規(guī)定，出口貨物在貨物運抵海關監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前，由進出口貨物的納稅人向貨物進(出)境地海關申報。二、多項選擇題1．【參考答案】ACD解析：關稅的征稅對象是準許進出境的貨物和物品。貨物和物品是有形的，故A選項正確；關稅是單一環(huán)節(jié)價外稅，不是價內(nèi)稅，但海關代征增值稅的稅基包括關稅，故B選項是錯誤的；關稅是對進出境的貨品征稅，單一環(huán)節(jié)征收，在境內(nèi)流通的貨物不征稅，故C正確；關稅特點之一就是具有很強的涉外性，故D選項正確。2．【參考答案】ABD解析：根據(jù)關稅稅法有關規(guī)定，有下列情形之一的，應當視為對買方處置或者使用進口貨物進行廠限制：(1)進口貨物只能用于展示或者免費贈送的；(2)進口貨物只能銷售給指定第三方的；(3)進口貨物加工為成品后只能銷售給賣方或者指定第三方的；(4)其他經(jīng)海關審查，認定買方對進口貨物的處置或者使用受到限制的。3．【參考答案】CD解析：進口人向境外采購代理人支付是購貨傭金不計入進口完稅價格。賣方支付給買方的價格回扣應從成交價中剔除，進口人向賣方支付的傭金計入完稅價格。4．【參考答案】ABD解析：租賃（包括租借）方式進境的貨物，以海關審查確定的貨物的正常租金，作為完稅價格。如租賃進口貨物是一次性支付租金，則可以海關審查確定的該項進口貨物的到岸價格作為完稅價格。其他選項都正確。5．【參考答案】BCD解析：海關確定一般進口貨物完稅價格應當依次采用：①進口貨物成交價格法、②相同貨物成交價格法、③類似貨物成交價格法、④倒扣價格法、⑤計算價格法、⑥合理方法。因此A選項不正確。6．【參考答案】AD解析：到岸價格，又稱CIF，其中C是完整的貨價，包含支付的傭金（支付給自己采購代理人的購貨傭金除外）；I是保險費，包含在出口國和進口途中的保險費；F是運費和其他費用，包含在出口國和進口途中的運費和其他費用。故選AD。7．【參考答案】ACD解析：目前，我國關稅減免主要有法定減免、特定減免和臨時減免。故選ACD。8．【參考答案】BD解析：無商業(yè)價值的進口貨樣屬于法定免稅，有商業(yè)價值的不屬于免稅范圍，A選項不選；C選項屬于特定減免，不屬于法定免稅，故不選。9．【參考答案】ABC解析：暫時進口貨物轉(zhuǎn)為正式進口需補稅時，應按其申報正式進口之日實施的稅率征稅，故D不正確。ABC選項正確。10．【參考答案】AB解析：海關對進口貨物酌情減免關稅有三種情況，其中有A、B，第三種為“海關查驗時，已經(jīng)破漏，損壞或腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的，”因而C提法錯誤。D選項也不屬于上述情形之一。三、判斷題1．【參考答案】錯誤解析：接受納稅人的委托辦理貨物報關手續(xù)的代理人，可以代辦納稅手續(xù)，但要遵守委托人應當遵守的各項規(guī)定。2．【參考答案】正確3．【參考答案】錯誤解析：貨物是貿(mào)易性商品，物品是非貿(mào)易型商品。4．【參考答案】錯誤解析：關稅納稅義務人或其代理人應當自海關填發(fā)稅款繳款書的次日起15個工作日內(nèi)向指定銀行繳納稅款。5．【參考答案】錯誤解析：為鼓勵出口，我國對絕大部分出口貨物免關稅，對一些限制出口的貨物實行暫定稅率。6．【參考答案】錯誤解析：對從境外采購進口的原產(chǎn)于中國境內(nèi)的貨物，也應按規(guī)定征收進口關稅。7．【參考答案】正確8．【參考答案】錯誤解析：為鼓勵出口，我國對絕大部分出口貨物免關稅，對一些限制出口的貨物實行暫定稅率。9．【參考答案】正確10．【參考答案】錯誤解析：關稅滯納金的比例是萬分之五（按日征收），周末或法定節(jié)假日不予扣除。四、計算題1．【參考答案】解析：買方向代理人支付的購貨傭金2萬元，不計入材料的關稅完稅價格中進口關稅=關稅完稅價格*進口關稅稅率進口材料完稅價格=80+5=85萬元進口材料關稅=85*20%=17萬元與設備有關的軟件特許權使用費3萬元，需要計入設備的關稅完稅價格中進口設備關稅價格=10+2+3=15萬元進口設備關稅=15*10%=1.5萬元2．【參考答案】解析：（1）進口關稅=關稅完稅價格*進口關稅稅率=（85+5）*50%=45（萬元）（2）進口消費稅=組成計稅價格*消費稅稅率進口增值稅=組成計稅價格*增值稅稅率組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅=（關稅完稅價格+關稅）/（1-消費稅稅率）=（90+45）/（1-15%）=158.82（萬元）進口環(huán)節(jié)消費稅=組成計稅價格*消費稅稅率=158.82*15%=23.82（萬元）（3）進口環(huán)節(jié)增值稅=組成計稅價格*13%=158.82*13%=20.65（萬元）（4）國內(nèi)銷售應納增值稅=銷項-進項銷項稅額=500*13%=65（萬元）可抵扣的進項稅額=20.65+15.6=36.25（萬元）國內(nèi)銷售應納增值稅=銷項-進項=65-36.25=28.75（萬元）外購化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品，按實際領用數(shù)量可以扣除已納消費稅國內(nèi)銷售應納消費稅=500*15%-23.82*80%=55.94（萬元）城建稅=（實際繳納的增值稅+實際繳納的消費稅）*7%=（28.75+55.94）*7%=5.93（萬元）教育費附加=（實際繳納的增值稅+實際繳納的消費稅）*3%=（28.75+55.94）*3%=2.54（萬元）備注：城建稅和教育費附加都是進口不征、出口不退3．【參考答案】解析：關稅=關稅完稅價格*關稅稅率關稅完稅價格=2800+20+10+10=2840（萬元）關稅=2840*50%=1420（萬元）進口增值稅=組成計稅價格*增值稅稅率進口消費稅=組成計稅價格*消費稅稅率組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅組成計稅價格=（2840+1420）/（1-10%）=4733.33（萬元）進口增值稅=4733.33*13%=615.33（萬元）進口消費稅=4733.33*10%=473.33（萬元）境內(nèi)銷項稅額=7000*13%=910（萬元）本期應納增值稅=銷項-進項=910-615.33=294.67（萬元）4．【參考答案】解析：出口關稅=關稅完稅價格*出口關稅稅率關稅完稅價格=（31736.23+468.36+298.32）*7.006=227715.39（元）出口關稅=關稅完稅價格*出口關稅稅率=227715.39*20%=45543.08（元）項目五企業(yè)所得稅【知識鞏固】一、單項選擇題1．【參考答案】C解析：按照企業(yè)所得稅法的有關規(guī)定，在計算應納稅所得額時，下列項目不得扣除：稅收滯納金、因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰金、罰款和被沒收財物的損失。銀行罰息不屬于行政性罰款、罰金，可以稅前扣除。2．【參考答案】B解析：個人獨資企業(yè)是個人所得稅的納稅人。3．【參考答案】A解析：稅法規(guī)定國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收。4．【參考答案】D解析：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。5．【參考答案】A解析：增值稅在銷項稅額中抵扣，屬于價外稅，不構成企業(yè)的費用。BCD構成企業(yè)的當期費用，允許計算企業(yè)所得稅前扣除。6．【參考答案】B解析：稅收滯納金不能列支；本月投入使用的固定資產(chǎn)下月開始計提折舊；超過標準的捐贈不能列支。7．【參考答案】D解析：稅法對研究開發(fā)費用、企業(yè)安置殘疾人員和其他鼓勵安置人員的工資實行加計扣除。8．【參考答案】D解析：固定資產(chǎn)購建過程發(fā)生的利息支出符合資本化條件，應計入固定資產(chǎn)價值。9．【參考答案】C解析：企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款10．【參考答案】A解析：業(yè)務招待費先要乘以60%再比照限額確定扣除額。11．【參考答案】D解析：個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)是個人所得稅的納稅人。居民企業(yè)和非居民企業(yè)都是企業(yè)所得稅的納稅人。12．【參考答案】A解析：依法納入財政管理的行政事業(yè)性收費是不征稅收入；國債利息收入和居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益是免稅收入。13．【參考答案】D解析：企業(yè)應當自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，折舊年限不得短于3年。14．【參考答案】B解析：選項A，權益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；選項C，提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；選項D，轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，按照不動產(chǎn)所在地確定。15．【參考答案】B解析：選項A、C、D均屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)；企業(yè)將資產(chǎn)移送他人，不屬于內(nèi)部資產(chǎn)處置，應繳納所得稅。16．【參考答案】D解析：未在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)，取得中國境內(nèi)的所得適用稅率為20%，實際征稅時按照10%征收。17．【參考答案】A解析：合理方法包括：可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法以及其他符合獨立交易原則的方法。18．【參考答案】A解析：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。19．【參考答案】C解析：利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)；權益性投資收益，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。20．【參考答案】C解析：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。21．【參考答案】A解析：與生產(chǎn)經(jīng)營有關的器具、工具、家具的最低折舊年限為5年；小汽車的最低折舊年限為4年；火車的最低折舊年限為10年；電子設備的最低折舊年限為3年。22．【參考答案】B解析：選項A應繳納企業(yè)所得稅，選項C、D是免稅收入。23．【參考答案】B解析：《企業(yè)所得稅法》第五十條第二款：居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。24．【參考答案】C解析：扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務機關報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。25．【參考答案】D解析：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政，稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除。該企業(yè)本年度廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除限額=（1500+500）×15%=300（萬元），實際發(fā)生350+150=500（萬元），準予扣除300萬元。26．【參考答案】A解析：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。業(yè)務招待費扣除限額=（1000＋150＋100）×5‰=6.25（萬元）＞10×60％=6（萬元），可以扣除6萬元。二、多項選擇題1．【參考答案】AB解析：企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。2．【參考答案】AC解析：不得扣除的項目包括：向投資者支付的股利、紅利等權益性投資收益款項。居民企業(yè)之間支付的管理費等。3．【參考答案】CD解析：選項A，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除，計提并沒有實際發(fā)生的工資薪金不可以稅前扣除；選項B,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。4．【參考答案】ABCD解析：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828）規(guī)定：“二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入：用于市場推廣或銷售；用于交際應酬；用于職工獎勵或福利；用于股息分配；用于對外捐贈；其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。5．【參考答案】ABCD解析：根據(jù)企業(yè)所得稅法相關規(guī)定，企業(yè)不得稅前扣除的項目包括①向投資者支付的股利、紅利等權益性投資收益款項。②企業(yè)所得稅稅款。③稅收滯納金。④因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰金、罰款和被沒收財物的損失。⑤超過國家允許扣除的公益性捐贈以及非公益性的捐贈支出。⑥贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質(zhì)支出。⑦未經(jīng)核定的準備金支出。是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。⑧居民企業(yè)之間支付的管理費；企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費；非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息。⑨與取得收入無關的其他支出。6．【參考答案】ABD解析：企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。7．【參考答案】ABCD解析：稅法規(guī)定可采用加速折舊方式的固定資產(chǎn)是指：（1）由于技術進步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。8．【參考答案】BCD解析：通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為基礎，故A不正確，其他選項都正確。9．【參考答案】ACD解析：除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（五）電子設備，為3年。10．【參考答案】ABD解析：在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。但下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：①房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。②以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)。③以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。④已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。⑤與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)。⑥單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。⑦其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。11．【參考答案】ABD解析：選項C，企業(yè)自創(chuàng)商譽是不得計算攤銷費用的。其他選項都正確。12．【參考答案】ABD解析：非居民企業(yè)取得的與其在境內(nèi)所設機構、場所無實際聯(lián)系的境外應稅所得不屬于我國稅收管轄權范圍。13．【參考答案】ABCD解析：居民企業(yè)納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的；（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（4）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；（5）發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；（6）申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。14．【參考答案】AB解析：企業(yè)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款；企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應當自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。15．【參考答案】BC解析：增值稅在銷項稅額中抵扣，企業(yè)所得稅不得稅前列支。16．【參考答案】BCD解析：B在銷項稅額抵扣，C計入車輛價值，D不得稅前列支。三、判斷題1．【參考答案】錯誤解析：一人有限公司屬于法人，適用企業(yè)所得稅法。2．【參考答案】錯誤解析：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不可以在計算應納稅所得額時扣除。3．【參考答案】正確解析：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；（二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。4．【參考答案】錯誤解析：無形資產(chǎn)按照直線法計算攤銷費用，攤銷年限不得低于10年。但是作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。5．【參考答案】錯誤解析：應按公允價值。6．【參考答案】錯誤解析：對外投資成本不得作為投資當期的費用直接在稅前扣除，應當在投資收回、轉(zhuǎn)讓或處置時扣除。7．【參考答案】錯誤解析：納稅人提取的存貨減值準備金在計算應納稅所得額時不得扣除。8．【參考答案】錯誤解析：稅法規(guī)定固定資產(chǎn)應當從投入使用月份的次月起計提折舊。停止使用的固定資產(chǎn)應當從停止使用的次月起停止計提折舊。9．【參考答案】正確解析：屬于內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，不視同銷售確認所得稅收入。10．【參考答案】正確解析：企業(yè)購置并實際使用用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉(zhuǎn)抵免。11．【參考答案】正確12．【參考答案】錯誤解析：銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。13．【參考答案】錯誤解析：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。14．【參考答案】錯誤解析：企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。15．【參考答案】錯誤解析：企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。16．【參考答案】錯誤解析：“不征稅收入”是不列入征稅范圍的收入，不屬于稅收優(yōu)惠的范圍。17．【參考答案】正確解析：企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。18．【參考答案】錯誤解析：企業(yè)銷售貨物涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售貨物收入金額。19．【參考答案】正確解析：在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的按照規(guī)定攤銷準予扣除的長期待攤費用包括：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；租入固定資產(chǎn)的改建支出；固定資產(chǎn)的大修理支出；其他應當作為長期待攤費用的支出。20．【參考答案】錯誤解析：稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。四、計算題1．【參考答案】解析：按實際發(fā)生額的60%扣除，20×60%=12萬元按收入0.5%扣除，2300×0.5%=11.5萬元11.5<12萬元，故扣除標準為11.5萬元因此實際發(fā)生額超標準20-11.5=8.5萬元2．【參考答案】解析：廣告費當年扣除標準=(2300+200)×15%=375（萬元）超標準525萬元-375萬元=150萬元，準予在以后年度結轉(zhuǎn)扣除。3．【參考答案】解析：利潤總額=600（1）主營業(yè)務收入=5950+58.5/1.13=6001.77主營業(yè)務成本=3501投資收益=25+12=37（2）財務費用125萬（54+71）向企業(yè)產(chǎn)生借款利息71萬元扣除限額1000*6.1%=61萬元準予扣除的財務費用為54+61=115（3）銷售費用1400=464+936（其中廣宣費936）廣宣費扣除限額為6001.77*15%=900.27萬元準予扣除的銷售費用=464+900.27=1364.27（4）管理費用320（其中業(yè)務招待費55）管理費用320=265+55業(yè)務招待費發(fā)生數(shù)55萬元營業(yè)收入=6001.77限額①=55*60%=33萬限額②=6001.77*0.5%=30.01萬經(jīng)過比較業(yè)務招待費扣除限額為30.01萬元準予扣除的管理費用=265+30.01=295.01（5）營業(yè)外支出91=85+6公益性捐贈85萬元扣除限額=600*12%=72稅務機關滯納金6萬元不得稅前扣除準予扣除的營業(yè)外支出金額為72萬元假設采用直接法計算應納所得稅應稅收入=6001.77+12=6013.77準予扣除的費用=3501+115+1364.27+295.01+72=5347.28應納稅所得額=6013.77-5347=666.77上年應納稅額=666.77*25%=166.69已經(jīng)預繳所得稅150尚需要補繳上年企業(yè)所得稅16.69萬元4．【參考答案】解析：（1）利潤總額=5600+800+40+34+100-4000-694-300-760-200-250=370（萬元）（2）國債利息收入免征企業(yè)所得稅，應調(diào)減所得額40萬元（3）技術開發(fā)費用調(diào)減所得額=60×50%=30（萬元）（4）按實際發(fā)生業(yè)務招待費的60%計算=70×60%=42（萬元）（5）按銷售（營業(yè)）收入5‰計算=（5600+800）×5‰=32（萬元）；按照規(guī)定稅前扣除限額應為32萬元，實際應調(diào)增應納稅所得額=70-32=38（萬元）（6）取得直接投資其他居民企業(yè)的權益性收益屬于免稅收入，應調(diào)減應納稅所得額34萬元（7）捐贈扣除標準=370×12%=44.4（萬元），實際捐贈額是38萬元，小于限額，不需要納稅調(diào)整（8）應納稅所得額=370-40-30+38-34=304（萬元）；應繳納企業(yè)所得稅=304×25%=76（萬元）。5．【參考答案】解析：（1）確定利潤總額主營業(yè)務收入2000接受捐贈業(yè)務的會計處理：借：原材料10+0.3應交稅費—增（進）1.3+0.027貸：營業(yè)外收入11.3銀行存款0.327營業(yè)外收入11.3+60=71.3其他業(yè)務收入10投資收益2+50=52主營業(yè)務成本1000稅金及附加100銷售費用500管理費用205財務費用45營業(yè)外支出40營業(yè)收入=2000+10=2010利潤總額=2010+71.3+52-1000-100-500-205-45-40=243.3（2）確定對收入的納稅調(diào)整事項本題中涉及收入共有三項，即營業(yè)收入、投資收益營業(yè)外收入收入名稱會計收入應稅收入差異調(diào)整營業(yè)收入2000+1020100投資收益2+500+0調(diào)減52營業(yè)外收入11.3+6071.30從上表可以得出，收入合計調(diào)減52萬元（3）確定廣告費、業(yè)務招待費、營業(yè)外支出的調(diào)整費用名稱實際發(fā)生扣除限額差異調(diào)整廣告費4002010*15%=301.5調(diào)增98.5業(yè)務招待費8080*60%=482010*0.5%=10.05調(diào)增69.95營業(yè)外支出40=20+10+2+8243.7*12%=29.24008調(diào)增1201020上述費用合計調(diào)增180.45（6）確定應納稅所得額應納稅所得額=利潤總額±調(diào)整項目=243.3-52+180.45-40=331.75（7）應納稅額=應納稅所得額*25%-節(jié)能節(jié)水設備投資額*10%=331.75*25%-90*10%=73.94（萬元）6．【參考答案】解析：應交所得稅=應納稅所得額*25%-境外所得抵免金額應納稅所得額=200+60+100=360確定境外所得抵免限額A國：稅前所得=60萬境外已納稅款=60*20%=12A國抵免限額=60*25%=15A國所得可以抵免12萬元B國：稅前所得=100萬境外已納稅款=100*30%=30B國抵免限額=100*25%=25B國所得可以抵免25萬元應交所得稅=應納稅所得額*25%-境外所得抵免金額=（200+60+100）*25%-12-25=53（萬元）項目六個人所得稅【知識鞏固】一、單項選擇題1．【參考答案】B解析：選項B，一人有限責任公司屬于有限責任公司的特殊形式，為企業(yè)所得稅的納稅人。2．【參考答案】B解析：選項AD，懷特與麥克2019年度雖然有臨時離境的情況，但滿足在中國境內(nèi)居住滿183天，屬于居民納稅人；選項B，湯姆2019年度在中國境內(nèi)居住不滿183天，2020年度在中國境內(nèi)居住也不滿183天，不屬于居民納稅人；選項C，海南維2019年度在中國境內(nèi)居住滿183天，屬于居民納稅人。3．【參考答案】A解析：選項BCD，不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼不征收個人所得稅。4．【參考答案】D解析：按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的退休工資，免征個人所得稅。5．【參考答案】D解析：選項ABC屬于工資、薪金性質(zhì)的收入。6．【參考答案】D解析：編劇從電視劇的制作單位取得的“劇本使用費”，按“特許權使用費所得”計稅，無論劇本使用方是否為其任職的單位。7．【參考答案】C8．【參考答案】D9．【參考答案】A10．【參考答案】D11．【參考答案】A12．【參考答案】A13．【參考答案】D14．【參考答案】B15．【參考答案】C16．【參考答案】D17．【參考答案】A18．【參考答案】B19．【參考答案】C20．【參考答案】B21.【參考答案】A解析：銷售營業(yè)收入的15%=200×15%=30(方5元)<實際發(fā)生額25+15=40(萬元)，按照限額扣除，即允許扣除的業(yè)務招待費金額為30萬元。22.【參考答案】D解析：房屋租賃期間發(fā)生修繕費用準予在稅前扣除但以每月800元為限，多出部分在以后月份扣除；租金收入6000元，扣除財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費240元，扣除修繕費用800元、收入額為4960元>4000元，費用扣除標準為20%出租住房應繳納的個人所得稅=(6000-240800)×(1-20%)×10%=396.8(元)。23.【參考答案】B解析：個人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅。24.【參考答案】D25.【參考答案】A解析：儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得股票轉(zhuǎn)讓所得不征收個人所得稅。26.【參考答案】D解析：偶然所得以“每次收入額”為應納稅所得額，不扣減任何費用。27.【參考答案】B解析：(1)偶然所得按收入全額計征個人所得稅，不扣除任何費用；(2)非公益性的直接捐贈稅前不得扣除。28.【參考答案】D解析：選項AB，定率扣除；選項C，在稅法規(guī)定的限額內(nèi)據(jù)實扣除。29.【參考答案】A解析：選項A，按“財產(chǎn)租賃所得”征收個人所得稅。30.【參考答案】C解析：偶然所得以“每次收入額”為應納稅所得額，不扣減任何費用。二、多項選擇題1.【參考答案】ABC解析：綜合所得除ABC三項外，還包括勞務報酬所得；選項D，屬于財產(chǎn)租賃所得。2.【參考答案】ABCD3.【參考答案】AC解析：選項BD，按照“工資、薪金所得”征稅。4.【參考答案】ACD解析：任職、受雇于報紙、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應與其當月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。5.【參考答案】ACD解析：選項ACD，“無形資產(chǎn)”(除土地使用權外)的“使用權”與“所有權”轉(zhuǎn)讓，按照“特許權使用費所得”稅目征稅；選項B，土地使用權轉(zhuǎn)讓，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目征稅。三、判斷題1.【參考答案】錯誤解析：由題目表述可知，張某為中國居民，即在中國境內(nèi)有住所，可以判定其為居民納稅人，居民納稅人應就來源于境內(nèi)、境外的全部所得繳納個人所得稅。2.【參考答案】對3.【參考答案】對4.【參考答案】對5.【參考答案】對6.【參考答案】對7.【參考答案】對8.【參考答案】錯9.【參考答案】正確解析：個人對企事業(yè)單位承包經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)，且按合同規(guī)定只向發(fā)包方繳納一定的費用，“企業(yè)的經(jīng)營成果歸承包人所有”，則按“經(jīng)營所得”繳納個稅。10.【參考答案】錯誤解析：上述收入，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計征個人所得稅。11.【參考答案】錯誤解析：上述收入，應按“財產(chǎn)租賃所得”征收個人所得稅。12.【參考答案】錯誤解析：應按“稿酬所得”計稅。13.【參考答案】正確14.【參考答案】正確解析：按照“特許權使用費所得”計稅，無論劇本使用方是否為其任職的單位。15.【參考答案】正確四、計算題1．解析：工資薪金月收入=10000（元）減除費用5000元/月，專項扣除=1500元/月，專項附加扣除1000元/月1月份預扣預繳應納稅所得額=10000-5000-1500-1000=2500（元）1月份預扣預繳稅額=2500*3%=75（元）2月份預扣預繳應納稅所得額=10000*2-5000*2-1500*2-1000*2=5000（元）2月份預扣預繳稅額=5000*3%-75=75（元）3月份預扣預繳應納稅所得額=10000*3-5000*3-1500*3-1000*3=7500（元）3月份預扣預繳稅額=7500*3%-75-75=75（元）2．解析：工資薪金月收入=35000（元）減除費用5000元/月，專項扣除=6000元/月，專項附加扣除2000元/月1月份預扣預繳應納稅所得額=35000-5000-6000-2000=22000（元）1月份預扣預繳稅額=22000*3%=660（元）2月份預扣預繳應納稅所得額=35000*2-5000*2-6000*2-2000*2=44000（元）2月份預扣預繳稅額=44000*10%-2520-660=1220（元）3月份預扣預繳應納稅所得額=35000*3-5000*3-6000*3-2000*3=66000（元）3月份預扣預繳稅額=66000*10%-2520-660-1220=2200（元）3．解析：第一步確定適用稅率及速算扣除數(shù)38200/12=3183.33（元），年終獎金適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為210第二步計算應納稅額年終獎金應納稅額=38200*10%-210=3610（元）項目七財產(chǎn)和行為稅類【知識鞏固】一、單項選擇題1．【參考答案】B解析：《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%?30%后的余值計算繳納。2．【參考答案】C3．【參考答案】B解析：《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%?30%后的余值計算繳納。4．【參考答案】A解析：應納房產(chǎn)稅稅額=1200×4%×6+5000×4%×4=1088（元）。5．【參考答案】B解析：車船稅納稅義務發(fā)生時間為取得車船所有權或者管理權的當月。以購買車船的發(fā)票或其他證明文件所載日期的當月為準。6．【參考答案】A解析：契稅的征稅對象是境內(nèi)轉(zhuǎn)移的土地、房屋權屬。7．【參考答案】C解析：土地使用權的轉(zhuǎn)讓是指土地使用者以出售、贈予、交換或者其他方式將土地使用權轉(zhuǎn)移給其他單位和個人的行為。土地使用權的轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權的轉(zhuǎn)移。8．【參考答案】C解析：土地使用權交換、房屋交換，契稅計稅依據(jù)為所交換的土地使用權、房屋的價格差額，也就是說，交換價格相等時，免征契稅。9．【參考答案】D解析：土地使用權交換、房屋交換，為所交換的土地使用權、房屋的價格差額。由多交付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益的一方繳納契稅。B為支付差額的一方，應納稅額=（600-490）×3%=3.3（萬元）。10．【參考答案】A解析：房屋買賣合同屬于“產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)”，適用的印花稅稅率為0.5‰，即萬分之五。11．【參考答案】D解析：建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為承包金額。納印花稅稅額=（6000+800）×12．【參考答案】D解析：易貨合同應稅合同在簽訂時納稅義務即已產(chǎn)生，應計算應納稅額并貼花。所以，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應貼花。應納印花稅稅額=（200+150）×13．【參考答案】A解析：軍隊、武裝警察部隊專用的車船法定免征車船稅。14．【參考答案】C解析：應納車船稅稅額=10×4.6×50+6×4.6×50×50%+5×50÷2=3115(元)。二、多項選擇題1．【參考答案】AC解析：國家機關、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。2．【參考答案】ABCD解析：房產(chǎn)稅的納稅人，是指在我國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權的單位和個人。具體包括房屋產(chǎn)權所有人、承典人、代管人或者使用人。3．【參考答案】ABCD解析：房屋買賣是指以貨幣為媒介，出賣者向購買者過渡房產(chǎn)所有權的交易行為。以下幾種特殊情況，視同買賣房屋：①以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋。經(jīng)當?shù)卣陀嘘P部門批準，以房抵債和實物交換房屋，均視同房屋買賣，應由產(chǎn)權承受人按房屋現(xiàn)值繳納契稅。②以房產(chǎn)作投資、入股。這種交易業(yè)務屬房屋產(chǎn)權轉(zhuǎn)移，應根據(jù)國家房地產(chǎn)管理的有關規(guī)定，辦理房屋產(chǎn)權交易和產(chǎn)權變更登記手續(xù)，視同房屋買賣，由產(chǎn)權承受方按契稅稅率計算繳納契稅。③買房拆料或翻建新房，應照章征收契稅。4．【參考答案】AD解析：承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，免征契稅。5．【參考答案】AB解析：契稅的納稅義務發(fā)生時間是納稅人簽訂土地、房屋權屬轉(zhuǎn)移合同的當天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當天。6．【參考答案】ABC解析：契稅的納稅義務人是指在我國境內(nèi)承受土地、房屋權屬轉(zhuǎn)移的單位和個人。個人是指個體經(jīng)營者及其他個人，包括中國公民和外籍人員。7．【參考答案】ABD解析：印花稅的繳納方法包括自行貼花、匯總繳納和委托代征三種。8．【參考答案】ACD解析：法律咨詢合同不屬于印花稅的征稅范圍。9．【參考答案】BCD解析：對于自行貼花辦法，納稅人書立、領受或者使用的稅目稅率自行計算應納稅額，自行購買印花稅票，自行一次貼足印花稅票并加以注銷或劃銷，納稅義務才算全部履行完畢。三、判斷題1．【參考答案】正確2．【參考答案】正確3．【參考答案】錯誤解析：房產(chǎn)稅由房產(chǎn)所在地的地方稅務機關負責征收。4．【參考答案】錯誤解析：由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，其經(jīng)費來源實行自收自支后，不再免征房產(chǎn)稅。5．【參考答案】錯誤解析：宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。宗教寺廟、公園、名勝古跡中附設的營業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等所使用的房產(chǎn)和出租的房產(chǎn)，不屬于免稅范圍，應照章納稅。6．【參考答案】正確7．【參考答案】錯誤解析：凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。8．【參考答案】正確9．【參考答案】錯誤解析：契稅的征稅范圍包括農(nóng)村。10．【參考答案】正確11．【參考答案】正確四、計算題1．【參考答案】（1）個人營業(yè)用房屋年應納房產(chǎn)稅=200000×（1-20%）×1.2%=1920（元）（2）出租房屋年應納房產(chǎn)稅=10000×12×12%=14400（元）該居民當年應納房產(chǎn)稅合計16320元。2．【參考答案】（1）權利許可證照（營業(yè)執(zhí)照、房產(chǎn)證、土地使用證）應納印花稅＝3×5＝15（元）（2）記載資金賬簿應納印花稅＝200000000×0.5‰＝1000（元）（3）其他賬簿10本應納印花稅=10×5=50（元）（4）保險合同應納印花稅＝（40000+10800）×1‰＝50.80（元）（5）貸款合同應納印花稅＝5000000×0.05‰＝250（元）（6）與甲企業(yè)加工合同應納稅=（20000+30000）×0.5‰=25（元）（7）與乙企業(yè)加工合同應納稅=800000元×0.3‰+20000元×0.5‰=250（元）合計15+1000+50+50.80+250+25+250＝1640.80（元）3．【參考答案】（1）出售房屋不需要繳納契稅。（2）出租房屋不需要繳納契稅。（3）交換房屋應納契稅稅額==350000×3%=10500（元）（4）獲獎房屋應納契稅稅額=300000×3%=9000（元）孫某本年應繳納的契稅稅額=10500+9000=19500（元）項目八資源稅和特定目的稅類【知識鞏固】一、單項選擇題1．【參考答案】C解析：資源稅的納稅人，是指在中華人民共和國領域及管轄海域開采應稅產(chǎn)品的單位和個人。并采用一次性計征，即對開采或生產(chǎn)的應稅產(chǎn)品在出廠銷售或移作自用時一次性征收，而對已稅產(chǎn)品批發(fā)、零售不再征收資源稅，且資源稅實行進口不征，出口不退的原則。2．【參考答案】B解析：開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。應納資源稅=銷售額*6%銷售額=銷售數(shù)量*單價=（6000+100）*2500=15250000應納資源稅=銷售額*6%=15250000*6%=915000（元）=91.5（萬元）3．【參考答案】D解析：資源稅以納稅人開采或者生產(chǎn)應稅礦產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量為計稅依據(jù)。4．【參考答案】B解析：開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。原油應納資源稅=30000*6%=1800（萬元）天然氣應納資源稅=300*6%=18（萬元）合計應納資源稅=1800+18=1818（萬元）5．【參考答案】A解析：國家機關、人民團體、軍隊自用的土地；由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地；宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地免征土地使用稅，軍隊用于出租的土地不屬于自用，應當繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。6．【參考答案】C解析：納稅人新征用的非耕地，自批準征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。7．【參考答案】C解析：土地增值稅的征稅范圍為涉及土地或房地產(chǎn)的產(chǎn)權有償轉(zhuǎn)移。8．【參考答案】B解析：土地增值稅的征稅范圍為涉及土地或房地產(chǎn)的產(chǎn)權有償轉(zhuǎn)移，出租寫字樓未涉及房地產(chǎn)產(chǎn)權轉(zhuǎn)移，不屬于土地增值稅的征稅范圍。9．【參考答案】D解析：評估價格=重置成本×成新度折扣率=2000×70%=1400（萬元）扣除項目金額=1400+（400+100）=1900（萬元）增值額=3000－1900=1100（萬元）增值率=1100÷1900=58%，查表確定適用稅率為40%應納土地增值稅=1100×40%－1900×5%=345（萬元）10．【參考答案】A解析：增值額=5000-3000=2000(萬元)增值率=2000÷3000=66.67%，查表確定適用稅率為40%，速算扣除系數(shù)為5%則該企業(yè)應繳納土地增值稅=增值額×適用的土地增值稅稅率-扣除項目金額×適用的速算扣除系數(shù)=2000×40%-3000×5%=650(萬元)。11．【參考答案】B解析：企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為廉租住房、經(jīng)濟適用住房房源且增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。12．【參考答案】D解析：車輛購置稅的征收范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車。二、多項選題1．【參考答案】ACD解析：現(xiàn)行資源稅稅目包括能源礦產(chǎn)（原油、天然氣、煤等）、金屬礦產(chǎn)（稀土礦產(chǎn)等）、非金屬礦產(chǎn)、水汽礦產(chǎn)、鹽（海鹽等）等資源品目。2．【參考答案】ACD解析：現(xiàn)行資源稅稅目包括原油、天然氣（指專門開采的天然氣和與原油同時開采的天然氣；暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。）、煤炭、非金屬礦和金礦、鐵礦等金屬礦，以及海鹽等資源品目。3．【參考答案】ABD解析：現(xiàn)行資源稅稅目包括能源礦產(chǎn)（原油、天然氣、煤等）、金屬礦產(chǎn)（稀土礦產(chǎn)等）、非金屬礦產(chǎn)、水汽礦產(chǎn)、鹽（海鹽等）等資源品目。4．【參考答案】ABC解析：現(xiàn)行資源稅稅目包括能源礦產(chǎn)（原油、天然氣、煤等）、金屬礦產(chǎn)（稀土礦產(chǎn)等）、非金屬礦產(chǎn)、水汽礦產(chǎn)、鹽（海鹽等）等資源品目。5．【參考答案】CD解析：納稅人銷售應稅產(chǎn)品采取分期收款結算方式的，其納稅義務發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。納稅人銷售應稅產(chǎn)品